Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Тверской Государственный Технический Университет»

(ГОУ ВПО «ТГТУ»)

Институт дополнительного профессионального образования и переподготовки

Кафедра Бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Контрольная работа

Инвентаризация и учет денежных средств

Оглавление

Глава 1. Инвентаризация

1.1 Определение инвентаризации

1.2 Виды инвентаризации

1.3 Документальное оформление

1.4 Признаки

1.5 Случаи необходимости проведения инвентаризации

1.6 Отражение результатов инвентаризации в учете

Глава 2. Учет денежных средств

2.1 Денежные средства

2.2 Счет 50 «Касса»

2.3 Счет 51 «Расчетные счета»

2.4 Счет 52 «Валютные счета»

2.5 Счет 55 «Специальные счета в банках»

Список литературы

Глава 1. Инвентаризация

 

1.1 Определение инвентаризации

Инвентаризация — проверка соответствия данных бухгалтерского учёта фактическому положению дел. Обычно инвентаризацию связывают с пересчётом и перемериванием предметов.

Многие организации обязаны проводить инвентаризацию ежемесячно, но все предприятия должны проводить инвентаризацию ежегодно. Согласно 25-й главе Налогового кодекса РФ невыполнение этого требования приравнивается к отсутствию бухгалтерского учёта. Серьёзные последствия может повлечь за собой также и неправильное оформление результатов инвентаризации.

Для проведения инвентаризации издаётся соответствующий приказ, в котором назначаются члены инвентаризационной комиссии и определяются сроки проведения инвентаризации. Члены инвентаризационной комиссии проверяют наличие предметов и материалов, указанных в инвентаризационно-сличительной ведомости. [1]

1.2 Виды инвентаризации

·           Выборочная инвентаризация - инвентаризация, которая проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц.

·           Инвентаризация основных фондов - система учетных мероприятий для определения количества, состава и состояния основных фондов предприятия на определенный момент.

·           Инвентаризация товарных запасов - полная перепись товаров в торговом предприятии, проводимая специальной комиссией.

·           Периодическая инвентаризация - система периодического учета запасов компании.

·           Полная инвентаризация - проверка всех видов имущества предприятия. Полная инвентаризация проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

·           Частичная инвентаризация - инвентаризация, которая проводится один раз в год для каждого объекта.

1.3 Документальное оформление

Основные документы

·    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49

·    Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Причины проведения инвентаризации различны:

-ошибки при отпуске и приеме ценностей;

-неисправности оргтехники;

-наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл);

-хищения и злоупотребления;[1]

1.4 Признаки

Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по ряду признаков.

При полной инвентаризации проверяются все виды имущества организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе).

Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком, например, перед составлением годового отчета, а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т.д.).

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем организации за исключением случаев, предусмотренных "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и "Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов".

 

1.5 Случаи необходимости проведения инвентаризации

 

Проведение инвентаризации обязательно:

-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-перед составлением годового отчета;

-при смене материально ответственных лиц;

-при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей;

-в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;

-при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.[1]

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

-провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;

-выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации;

-выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;

-разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью.

Члены рабочих комиссий отвечают за:

-своевременность и правильность проведения инвентаризации;

-полноту и точность внесения в описи данных.

До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Апломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.

Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, другой - материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.[4]

1.6 Отражение результатов инвентаризации в учете

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия устанавливает:

1) имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;

2) анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобное;

3) составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов;

4) инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков;

5) по фактам образования излишков или недостач комиссия должна получить подробные объяснения от материально-ответственных лиц.

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации:

Выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);[1] кроме этого установление причин возникновения излишков и виновных лиц.[2]

Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.

В отчете о прибылях и убытках, по статье «Внереализационные доходы» отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.[3]

Вопрос об определении стоимости выявленных излишков не случаен.

суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях следует приходовать по рыночным ценам.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.[4]

Кроме того, неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве внереализационных доходов проводкой:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».[5]

Глава 2. Учет денежных средств

 

2.1 Денежные средства

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

2.2 Счет 50 "Касса"

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. [6]

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 Касса	50 Касса
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках	55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и заказчмками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями и заказчмками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами	68 Расчеты по налогам и сборам
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
75 Расчеты с учредителями	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	71 Расчеты с подотчетными лицами
79 Внутрихозяйственные расчеты	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
80 Уставный капитал	75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
90 Продажи	79 Внутрихозяйственные расчеты
91 Прочие доходы и расходы	80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов	81 Собственные акции (доли)
99 Прибыли и убытки	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	99 Прибыли и убытки

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Прочие поступления наличных денежные средства	50-01
2	Сданы наличные из операционной кассы в основную	50-01	50-02
3	Поступили в кассу денежные средства снятые с расчетного счета (з/п, пособия...)	50-01	51
4	Поступили в кассу денежные средства снятые с валютного счета	50-01	52-01
5	Поступили в кассу денежные средства снятые со специально счета в банке	50-01	55
6	Поступили в кассу денежные средства числившиеся в пути (отправленные переводом)	50-01	57
7	Возврат сумм поставщиком, излишне уплаченные ему ранее	50-01	60
8	Поступили в кассу денежные средства поступившие от покупателей (заказчика)	50-01	62
9	Поступили в кассу денежные средства полученные по договору краткосрочного кредита	50-01	66
10	Поступили в кассу денежные средства полученные по договору долгосрочного кредита	50-01	67
11	Поступили в кассу денежные средства ранее выданные под отчет	50-01	71
12	Поступили в кассу денежные средства от работников ранее предоставленные в виде займа	50-01	73-01
13	Поступили в кассу денежные средства от работников в возмещение мат. ущерба	50-01	73-02
14	Поступили в кассу денежные средства внесенные в уставный фонд капитал	50-01	75-01
15	Поступили в кассу денежные средства от страховой организации	50-01	76-01
16	Поступили в кассу денежные средства от признанной (присужденной) претензии	50-01	76-02
17	Поступили в кассу денежные средства в счет дивидендов от участия в др.организациях	50-01	76-03
18	Поступили в кассу денежные средства от филиала (головного предприятия)	50-01	79-02
19	Поступили в кассу денежные средства в счет прибыли по доверительного управления	50-01	79-03
20	Поступили в кассу денежные средства в качестве вклада по договору совместной деятельности	50-01	80
21	Поступили в кассу денежные средства целевого финансирования	50-01	86
22	Поступили в кассу денежные средства за проданную продукцию, товары, работы, услуги	50-01	90-01
23	Поступили в кассу денежные средства за счет доходов будущих периодов	50-01	98-01
24	Поступили в кассу денежные средства полученные безвозмездно	50-01	98-02
25	Поступили в кассу денежные средства в результате чрезвычайных событий	50-01	99
26	Прочий расход денежных средств		50-01
27	Сданы наличные из операционной кассы в основную	50-01	50-02
28	Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы предприятия	51	50-01
29	Поступили денежные средства на валютный счет из кассы предприятия	52	50-02
30	Поступили денежные средства на специальный расчетный счет из кассы предприятия	55	50-01
31	Денежные средства внесены в сберегательную кассу (почта) для перевода контрагенту	57	50-01
32	Приобретены акции за наличные денежные средства	58-01	50-01
33	Предоставлены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства	58-02	50-01
34	Предоставлены займы контрагенту за наличные денежные средства	58-03	50-01
35	Внесен вклад по договору простого товарищества наличными денежными средствами	58-04	50-01
36	Погашена задолженность/аванс поставщику наличными денежными средствами	60	50-01
37	Возвращены излишне оплаченные/аванс покупателем наличные денежные средства	62	50-01
38	Погашен краткосрочный кредит наличными денежными средствами	66	50-01
39	Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет	68	50-01
40	Уплачен из кассы ЕСН в части в части, подлежащей зачислению в фонд соцстрах.	69-01	50-01
41	Выданы работникам путевки, оплаченные за счет соцстрах	69-01	50-03
42	Уплачен из кассы ЕСН в части в части, подлежащей зачислению в пенсионный фонд	69-02	50-01
43	Уплачен из кассы ЕСН в части в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медстрах.	69-03	50-01
44	Выдана из кассы зарплата (дивиденды) работникам	70-00	50-01
45	Выдана из кассы наличные денежные средства под отчет	71-00	50-01
46	Выдана из кассы наличные денежные средства работнику в виде займа	73-01	50-01
47	Выплачены из кассы дивиденды (доход) учредителю организации	75-01	50-01
48	Выдана из кассы депонированная заработная плата	76-04	50-01
49	Переданы наличные денежные средства филиалу (головному предприятию)	79-02	50-01
50	Наличные средства переданные в доверительное управление (доход доверительного управления)	79-03	50-01
51	Переданы участнику простого товарищества средства (прекращение договора о совместной деятельности)	80	50-01
52	Оплачены наличными денежными средствами собственные акции, выкупленные у акционеров	81	50-01
53	Отрицательная курсовая разница по нал. Иностранной валюте - общие затраты	91-02	50-01
54	Отражена недостача наличных денег в кассе при инвентаризации или ревизии кассы	94	50-01
55	Оплачены убытки, связанные с устранением чрезвычайных обстоятельств	99	50-01

2.3 Счет 51 "Расчетные счета"

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). [6]

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Счет 51 "Расчетные счета" корреспондирует со счетами:

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Прочие поступления денежных средств на расчетный счет	51
2	Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы предприятия	51	50-01
3	Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой	51	51
4	Поступили денежные средства на расчетный счет со специального счета в банке	51	55
5	Поступило на расчетный счет, находившиеся в пути	51	57-01
6	Поступило на расчетный счет, выданные по договору займа	51	58-03
7	Поступило на расчетный счет, излишне выданные / аванс средства поставщику	51	60-01
8	Поступило на расчетный счет от покупателя	51	62-01
9	Поступило на расчетный счет по договору краткосрочного кредита	51	66-01
10	Поступило на расчетный счет по договору долгосрочного кредита	51	67-01
11	Поступило на расчетный счет излишне уплаченные в бюджет	51	68
12	Поступило на расчетный счет (излишне уплаченный ЕСН, соцстрах)	51	69-01
13	Поступило на расчетный счет (пенсионный фонд)	51	69-02
14	Поступило на расчетный счет (излишне уплаченный ЕСН, медстрах)	51	69-03
15	Поступило на расчетный счет неиспользованные под отчетным лицом	51	71-01
16	Поступило на расчетный счет предоставленные ранее сотруднику	51	73-01
17	Поступило на расчетный счет при возмещении ущерба сотрудником	51	73-02
18	Поступило на расчетный счет (взнос в уставной капитал)	51	75-01
19	Поступило на расчетный счет от страховой организации (возмещение)	51	76-01
20	Поступило на расчетный счет по признанной (присужденной) претензии	51	76-02
21	Поступило на расчетный счет (дивиденды от участия в др. организациях)	51	76-03
22	Поступило на расчетный счет поступившие от филиала (отдельный баланс)	51	79-02
23	Поступило на расчетный счет (прибыль от доверительного управления)	51	79-03
24	Поступило на расчетный счет (вклад по договору совместной деятельности)	51	80-01
25	Поступило на расчетный счет целевого финансирования	51	86-01
26	Поступило на расчетный счет за проданную продукцию, товары, работу, услуги	51	90-01
27	Поступило на расчетный счет за реализацию прочего имущества, внереализационные доходы	51	91-01
28	Поступили на расчетный счет доходы будущих периодов	51	98-01
29	Поступило на расчетный счет безвозмездно	51	98-02
30	Поступило на расчетный счет в результате чрезвычайных событий	51	99-01
31	Прочие поступления на расчетный счет		51
32	Поступили в кассу денежные средства снятые с расчетного счета (з/п, пособия...)	50-01	51
33	Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой	51	51
34	Поступила на валютный счет купленная иностранная валюта	52	51
35	Перечислено с расчетного счета на специальный счет в банке	55-01	51
36	Перечислено с расчетного счета на покупку иностранной валюты	57-01	51-
37	Оплачены с расчетного счета приобретенные акции	58-01	51
38	Оплачены с расчетного счета приобретенные долговые ценные бумаги	58-02	51
39	Перечислено с расчетного счета по договору займа	58-03	51
40	Перечислен с расчетного счета вклад по договору простого товарищества	58-04	51
41	Погашена задолженность/(аванс) поставщику (подрядчику) безналичными денежными средствами	60-01	51
42	Возвращен аванс/(излишне уплаченное) покупателю	62-01	51
43	Перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочного кредита (займа) и % по нему	66-01	51
44	Перечислено с расчетного счета в погашение долгосрочного кредита (займа) и % по нему	67-01	51
45	Перечислены с расчетного счета налоги и сборы	68	51
46	Перечислен с расчетного счета ЕСН ПФ	69-01	51
47	Перечислен с расчетного счета ЕСН МЕДСТРАХ	69-01	51
	Перечислен с расчетного счета ЕСН СОЦСТРАХ	69-01	51
48	Перечислен с расчетного заработная плата (дивиденды) работникам	70-01	51
49	Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета	71-01	51
50	Перечислен с расчетного счета работнику займ	73-01	51
51	Перечислено с расчетного счета средства на выплату дивидендов (дохода) учредителю	75-02	51
52	Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета	76-04	51
53	Перечислено с расчетного счета филиалу на отдельном балансу /(головной организации)	79-02	51
54	Перечислен с расчетного счета в доверительное управление /(в счет прибыли управления)	79-03	51
55	Перечислен с расчетного счета участнику простого товарищества при прекращении совместной деятельности	80-01	51
56	Оплачены с расчетного счета собственные акции, выкупленные у акционеров	81-01	51
57	Оплачены с расчетного счета расходы за счет нераспределенной прибыли	84-01	51
58	Оплачены с расчетного счета расходы за счет ранее созданного резерва	96-01	51
59	Оплачены с расчетного счета расходы (устранение последствий чрезвычайных ситуаций)	99-01	51

2.4 Счет 52 "Валютные счета"

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны",

52-2 "Валютные счета за рубежом". [6]

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 52 "Валютные счета" корреспондирует со счетами:

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности		Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1		Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет	52	51
2		Переведены денежные средства с одного валютного счета на другой	52	52
3		Денежные средства перечислены на валютный счет со специального счета в банке	52	55
4		Приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет	52	57
5		Денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения ранее выданного займа	52	58-03
6		Поставщик вернул на валютный счет излишне уплаченные организацией денежные средства в иностранной валюте	52	60
7		Поставщик вернул аванс под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг) в иностранной валюте	52	60
8		Иностранная валюта, поступившая от покупателя (заказчика), зачислена на валютный счет	52	62
9		Покупатель внес аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг на валютный счет	52	62
10		Иностранная валюта, полученная по договору краткосрочного кредита (займа), поступила на валютный счет	52	66
11		Иностранная валюта, полученная по договору долгосрочного кредита (займа), поступила на валютный счет	52	67
12		Сумма налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на валютный счет	52	68
13		Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования	52	69-01
14		Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в пенсионный фонд	52	69-02
15		Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования	52	69-03
16		Неиспользованные денежные средства в иностранной валюте, ранее выданные под отчет, возвращены на валютный счет	52	71
17		Заем в иностранной валюте возвращен на валютный счет	52	73-01
18		Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на валютный счет	52	73-02
19		Поступили на валютный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	52	75-01
20		Страховой возмещение в иностранной валюте, полученное от страховой организации, зачислено на валютный счет	52	76-01
21		Зачислены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте по признанной (присужденной) претензии	52	76-02
22		Зачислены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях	52	76-03
23		Зачислены на валютный счет денежные средства, поступившие от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации	52	79-02
24		Получены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (в учете учредителя управления)	52	79-03
25		Получены денежные средства в иностранной валюте в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления)	52	79-03
26		Поступили на валютный счет денежные средства в иностранной валюте в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	52	80
27		Поступили на валютный счет средства целевого финансирования	52	86
28		Поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию (товары, работы, услуги)	52	90-01
29		Средства от продажи прочего имущества, а также операционные (внереализационные) доходы, поступившие в иностранной валюте, отражены в составе прочих доходов)	52	91-01
30		Положительная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих доходов	52	91-01
31		Оприходована иностранная валюта, полученная безвозмездно	52	98-02
32		Иностранная валюта поступила на валютный счет в результате чрезвычайных событий	52	99
33		Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета на специальный счет в банке	55	52
34		Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи (конвертации в рубли)	57	52
35		Приобретенные акции оплачены с валютного счета	58-01	52
36		Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с валютного счета	58-02	52
37		Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета по договору займа	58-03	52
38		Денежные средства перечислены с валютного счета по договору о совместной деятельности	58-04	52
39		Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте	60	52
40		Перечислен поставщику (подрядчику) аванс в иностранной валюте	60	52
41		Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства в иностранной валюте	62	52
42		Возвращен с валютного счета аванс, ранее полученный от покупателя	62	52
43		Списаны с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему	66	52
44		Списаны с валютного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему	67	52
45		Уплачены с валютного счета налоги и сборы в бюджет	68	52
46		Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования	69-01	52
47		Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в пенсионный фонд	69-02	52
48		Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования	69-03	52
49		Перечислена с валютного счета заработная плата (дивиденды) работникам	70	52
50		Выданы под отчет денежные средства с валютного счета	71	52
51		Безналичные денежные средства в иностранной валюте предоставлены работнику в виде займа	73-01	52
52		Безналичные денежные средства в иностранной валюте направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителю (участнику) организации	75-02	52
53		Депонированная заработная плата выплачена работникам с валютного счета	76-04	52
54		Перечислены с валютного счета денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)	79-02	52
55		Перечислены с валютного счета денежные средства головному отделению организации (в учете филиала)	79-02	52
56		Перечислены с валютного счета денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (на отдельном балансе доверительного управления)	79-03	52
57		Перечислены с валютного счета денежные средства в доверительное управление (в учете учредителя управления)	79-03	52
58		Переведены участнику простого товарищества средства в иностранной валюте при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	80	52
59		Оплачены с валютного счета собственные акции, выкупленные у акционеров	81	52
60		Оплачены с валютного счета расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей (участников) организации)	84	52
61		Отрицательная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих расходов	91-02	52
62		С валютного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва	96	52
63		Иностранная валюта, утраченная в результате чрезвычайных обстоятельств, учтена в составе убытков	99	52
64		С валютного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций	99	52

2.5 Счет 55 "Специальные счета в банках"

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами. [8]

Счет 55 "Специальные счета в банках" корреспондирует со счетами:

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Зачислены денежные средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с расчетного счета.	55	51
2	Зачислены средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с валютного счета.	55	52
3	Возвращены на специальный счет излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам средства.	55	60
4	Получены на специальный счет средства от покупателей и заказчиков: - в оплату проданной продукции (работ, услуг), - в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг).	55	62
5	Оплачены на специальный счет проданные: - основные средства, - нематериальные активы, - ценные бумаги и другие финансовые вложения, - материалы, - незавершенное строительство и оборудование.	55	62
6	Получена на специальный счет плата по договору:- переуступки права требования,- аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам от обычных видов деятельности).	55	62
7	Зачислены на аккредитив (на специальный счет) полученные краткосрочные кредиты банков.	55	66
8	Зачислены на аккредитив (на специальный счет) долгосрочные кредиты банков.	55	67
9	Получены на специальный счет денежные средства в оплату акций организации.	55	75-1
10	Получены на специальный счет денежные средства по расчетам по претензиям.	55	76-2
11	Получены на специальный счет доходы от участия в других организациях.	55	76-3
12	Получены на специальный счет денежные средства от прочих дебиторов и кредиторов.	55	76
13	Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к прочим доходам).	55	91-1
14	Начислены на специальном счете (депозите) проценты на остаток средств.	55	91-1
15	Переоценены аккредитивы (специальные счета, депозиты) в иностранной валюте.	55	91-1
16	Отражены безвозмездно полученные на специальный счет денежные средства.	55	98-2
17	Перечислены средства со специальных счетов на расчетный счет организации.	51	55
18	Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации.	51	55
19	Перечислены средства со специальных счетов на валютный счет организации.	52	55
20	Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный счет организации.	52	55
21	Перечислены со специального счета вклады в уставный капитал организации.	58-1	55
22	Приобретены из средств специального счета ценные бумаги других организаций.	58-1,58-2	55
23	Перечислен со специального счета вклад по договору простого товарищества (договору совместной деятельности).	58-4	55
24	Перечислены со специального счета средства на покупку государственных ценных бумаг.	58	55
25	Приобретены из средств со специального счета прочие финансовые вложения.	58	55
26	Перечислены средства с аккредитива (специального счета) в оплату продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	60	55
27	Перечислены с аккредитива (специального счета) авансы поставщикам и подрядчикам.	60	55
28	Перечислены со специального счета средства, излишне полученные от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг).	62	55
29	Погашены со специального счета: - краткосрочные кредиты банков, - проценты по краткосрочным кредитам банков.	66	55
30	Погашены со специального счета: - долгосрочные кредиты банков, - проценты по долгосрочным кредитам банков.	67	55
31	Перечислены со специального счета доходы (дивиденды) участникам организации.	75-2	55
32	Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам за страхование.	76-1	55
33	Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам по претензиям.	76-2	55
34	Перечислены со специального счета денежные средства прочим дебиторам и кредиторам.	76	55
35	Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание.	91-2	55
36	Отражены по аккредитивам (специальным счетам) иностранной валюте отрицательные курсовые разницы.	91-2	55

Список литературы

 

1. Пункт 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №129-ФЗ).

2. Пункт 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

3. Пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)

4.Согласно пункту 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов»,

5. В соответствии с пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»,

6. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (в редакции от 11 декабря 2006 г.): Балансовые и внебалансовые счета; Счета доверительного управления; Счета депо и др. Нормативный портфель бухгалтера. Издательство: Омега-ЛГод:2007

7. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки (под общ.ред. проф. Астахова В.П.). Серия: 50 способов ,2010

8. А.В. Тепляков, 10000 и две бухгалтерские проводки (с комментариями), 2007

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования «Тверской Государственный Технический Университет» (ГОУ ВПО «ТГТУ») Институт дополнительного профессиональн

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу