База знаний студента. Реферат, курсовая, контрольная, диплом на заказ

Оренбуржский Государственный Экономический Институт

Кафедра Экономического анализа, аудита и ревизии

Сообщение на тему:

История развития контроля в России

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Подготовила:

Студентка факультета «Налоги и налогообложение»

Группы НН – 221

Второго курса

Подвязникова Т.С.

г. Оренбург 2007

Введение

Современное устройство контроля в России вырабатывалось постепенно, и для знакомства и оценки этого учреждения необходимо просмотреть всю историю его развития. Памятники русской истории свидетельствуют о крайне медленном развитии государственной жизни наших предков. Не говоря уже про ведомство контроля, задатки которого с трудом можно отыскать в истории государственной жизни Московской Руси, все другие отрасли управления находились в полном неустройстве. Поэтому напрасно было бы искать следы контроля как в древнейшей эпохе русских княжеств, так и в удельно - вечевом периоде. Контроль если и был какой-либо, то производился домашним способом. Да и в самом его существовании тогда вряд ли чувствовалась необходимость, одной из причин чего было крайне несложное управление. Читай скачанный тобою реферат внимательно.

Становление контроля

Древнейшая эпоха русских княжеств вплоть до Владимира Св. (972 - 1015 гг.) в отношении к государственному устройству была временем только внешнего объединения славянских племен на Руси. Это государственное устройство в общих чертах содержало форму старинного устройства славянских племен. Во главе княжества стояли князь и высший орган управления вместе с княжеской Думой. Последняя не была, однако, правительственным учреждением, это был, скорее, домашний совет князя. Для исполнения своих прав и обязанностей князь нуждался в помощниках. В их роли выступали дружинники - будущие руководители местных органов власти - и княжеские, а впоследствии царские и императорские чиновники.

В удельный период (со второй половины XI века до второй половины XIII века) управленческая структура во всех княжествах оставалась почти без изменений. Управление было устроено по примеру и в духе домашнего. Различные его части по-прежнему не были отделены друг от друга. Распределение должностей и занятий между чиновниками зависело от усмотрения князя. Управление осуществлялось не на основании общих законов, а в соответствии с особыми приказами князя и уполномоченных лиц.

Причинами отсутствия центральных правительственных учреждений в удельно - вечевой Руси являются:

незначительная величина территориальных владений удельных князей, дававшая последним полную возможность лично управлять своей волостью;

простота функций княжеского управления;

простая функция княжеского проедания и пропивания казны;

отсутствие сознания необходимости разграничения центрального и местного управления.

Только со времени Иоанна III (1464 - 1505 гг.) возникают отдельные учреждения - присутственные места, известные впоследствии под названием приказов. В системе приказного управления и следует искать основу развития ведомственного контроля. Существенные черты нового государственного устройства состояли в следующем. Вместо лиц, которые прежде случайно назначались для исполнения различных дел, теперь управляли постоянные присутственные места, имевшие определенное устройство и полномочия. Еще не существовало законов, но их заменял установившийся неизменный обычай. Так, во времена Ивана Грозного на Руси существовали своеобразные методы востребования дебиторской задолженности. Должника "...били палками в течение известного срока, каждый день - случалось, что забивали и насмерть", а известный публицист XVI века Иван Семенович Пересветов советовал в помещении складов прибивать к стенам кожу бывших кладовщиков, допустивших недостачу. Это было бы предупреждением для вновь принятых на работу [22, с. 215].

По мере присоединения к Великому княжеству Московскому различных областей задачи управления усложнялись, что привело к увеличению количества органов, руководивших присоединенными областями. В это же время появляется потребность в контроле. В 1654 г. был учрежден Приказ счетных дел. Непосредственным поводом к его образованию послужила необходимость укрепления государственного финансового хозяйства во время войны с Польшей. Функции Приказа - "государевы счетные и сыскные, и описные дела" [28]. Счетно - ревизионные функции Приказа стояли на первом месте и составляли основу его деятельности. Что касается сыскных функций, то Счетный приказ вел ежегодно сыскную книгу, в которой записывалось, с кого и сколько надо было получить государственных заемных и доимочных денег. В функции Приказа также входило и взыскание этих денег. Описанные функции включали составление описи имущества, подлежащего продаже в возмещение долга казне.

В контрольной деятельности Приказа главное внимание было уделено ревизии отчетности по расходованию государственных средств. В 1656 - 1667 гг. он назывался Приказом столовых и счетных дел, потому что в это время на него была возложена проверка отчетности по содержанию царского стола. Кроме того, не ограничиваясь проверкой военной отчетности, Счетный приказ нередко по своей инициативе производил ревизию должностных лиц. Время, когда Счетный приказ перестал существовать, точно не установлено. Однако последние его документы относятся к 1678 г.

Финансовый контроль в его элементарных формах осуществлялся и органами местного управления. Все управление уездом сосредоточивалось в руках воеводы. При назначении нового воеводы на должность он должен был обревизовать всю деятельность своего предшественника и, приняв от него по описи все денежно - материальные ценности, сообщить об этом в Приказ. Реального контроля над деятельностью воевод не существовало, а функционирующие органы только фиксировали факты. Воевода, снятый с должности, переводился в другой уезд. Он накладывал имущество на возы и отправлялся в путь к новому месту. В пути устраивалась контрольно - ревизионная засада, и если возов оказывалось больше допустимого, то излишки отбирались.

Развитие государственного контроля «Новой эпохи»

В XVII веке каждый посад и каждая слобода выбирали низших правительственных агентов, которые должны были собирать налоги и отвечать за исправность их поступления. При контроле за сбором прямых налогов община пользовалась определенной самостоятельностью. Однако вся ее деятельность находилась под надзором воевод. Сбор главных косвенных налогов - таможенной пошлины и кабацких доходов - производился двумя способами: либо они сдавались на откуп с обязательством внести определенную сумму денег (оклад), либо обязанность сбора возлагалась на лиц, выбранных из местного посадского населения. Порядок контроля за сбором косвенных налогов на местах строго регламентировался.

Контрольным органом может быть признана Ближняя канцелярия, учрежденная Петром I в 1699 г. Круг вопросов, подлежащих ведению Ближней канцелярии, не ограничивался собственно финансовой областью, а охватывал более широкую сферу административных деяний; в ней сосредоточивались сведения не только о состоянии денежных сумм, но и о количестве армии, ее содержании, количестве военных запасов и даже о состоянии городских укреплений. Это дает основание сделать вывод, что Ближняя канцелярия не была собственно ревизионным учреждением, а, скорее, являлась средоточием счетоводства, данными и выводами которого правительственная власть пользовалась в хозяйственных и административных целях.

Финансовая отчетность местных органов перед центром заключалась в составлении сметного списка, который включал: остатки на начало финансового года; доходы, которые должны были поступить и фактически поступили; недоимки; произведенные за год расходы и остатки к концу года. На основе первичных отчетов должностных лиц воевода обязан был составить сводный отчет за год - сметный список - и не позднее ноября отослать его в соответствующий Приказ в Москву. За непредставление Петр I требовал заковывать в цепи и лишать движимого и недвижимого имущества.

Бюджетным целям отвечали и составлявшиеся местными органами окладные росписи (проекты бюджета). Они охватывали период с 1 сентября по 31 августа.

Первая известная роспись за 1680 г. представлена следующим образом. Доходы - 1 220 367 р., в том числе косвенные налоги - 53,3%; прямые налоги - 44%; доходы от разных мелких пошлин - 2,7%. Расходы - 1 125 323 р., в том числе армия - 62%; дворцовое управление - 19,9%; казенные мероприятия - 5%; расходы по управлению - 11,9% и др.

В первой четверти XVIII века наводится порядок в учете государственных ресурсов, начинают складываться определенные приемы ревизии отчетности.

Большую роль сыграло образование в 1711 г. Сената - органа высшего управления, перед которым Петр I поставил задачу "смотреть во всем государстве расходы, и ненужные, а особливо напрасные отставить" [16].

В указе Петра I от 1717 г. о создании коллегии три из девяти вновь созданных распределили между собой государственные финансы: Камер - коллегия, Штатс - контор - коллегия, Ревизион - коллегия. Функции последней в указе определены очень кратко: "счет всех государственных приходов и расходов" [17].

Ревизион - коллегия делает попытку упорядочить отчетность. По ее докладу Сенат обязал все коллегии (начиная с 1723 г.) вести денежную и материальную отчетность по тем формам, которые указаны в Регламенте Адмиралтейском [3]. Регламент устанавливал должность контролера, подчиненного Адмиралтейству.

Сущность работы Ревизион - коллегии состояла в следующем. В конце года подотчетные учреждения сами должны были обревизовать своих подотчетных лиц. В ревизионный орган доставлялись не подлинные приходно - расходные книги, а надлежащим образом удостоверенные счетные выписки из них, подписанные всеми членами коллегии. Срок представления отчетности - не свыше 3 месяцев по окончании года. Все неточности должны были быть разъяснены и исправлены. В случае каких-либо сомнений Ревизион - коллегия могла требовать для проверки подлинную отчетность.

В конце 1735 г. для всех учреждений утверждаются обязательные формы учета, формы рапорта и счета, которые каждое учреждение должно было ежегодно представлять в Ревизион - коллегию.

Рапорт представлял собой годовой отчет учреждения о поступлении и расходовании казенных денежных средств и строился в соответствии со существовавшей тогда системой специализированных сборов. Основным обязательным документом, представляемым на ревизию, был счет. В день совершения операции в него записывались все доходы и расходы. По окончании года счет за подписью губернатора и воеводы вместе с приходно - расходными книгами и оправдательными документами отсылался в Ревизион - коллегию.

Обязанность проверки отчетности была возложена на Ревизион - коллегию начиная с 1732 г. Для ревизии непроверенной отчетности за предыдущие годы была учреждена Генеральная счетная комиссия. Однако результаты ее деятельности были столь незначительны, что через три года она была закрыта. Ненамного успешнее действовала и сама Ревизион - коллегия, так как не были устранены основные причины застоя ревизионного дела (несовершенство местного счетоводства, отчетности и недостаток личного состава ревизионных учреждений).

Ревизион - коллегия положила начало созданию органов ведомственного финансового контроля в России.

Особенности финансового контроля состояли в:

крайней централизации всего ревизионного дела; это выражалось в том, что вся финансовая отчетность со всех уголков страны поступала для ревизии в Коллегию в Москве и частично - в ее контору в Петербурге;

характере самой отчетности, подлежащей проверке.

Анна Иоанновна для облегчения работы Коллегии издала особую инструкцию и учредила 9 счетных комиссий и генеральную счетную комиссию, на которую было возложено обревизование запущенных счетов за прошлые годы.

При Елизавете Петровне ревизионная коллегия снова была сделана высшей ревизионной инстанцией.

В 1775 г. были учреждены Казенные палаты и счета стали ревизоваться через них. Сначала это дело было возложено на губернских казначеев, а потом при Казенных палатах были созданы особые экспедиции для освидетельствования счетов. Центральное учреждение контроля также претерпело изменение: по указу от 31 декабря 1779 г. при экспедиции государственных доходов учреждается экспедиция ревизии счетов. Для повышения эффективности ее работы постепенно производилось усиление штата, упрощение и сокращение приемов ревизии.

В это время также получил распространение и местный контроль. Например, морская отчетность проверялась сначала в контролерской конторе, а потом в особой счетной экспедиции при Адмиралтейств - коллегии. С его установлением устраняется и основная причина неудачи Ревизион - коллегии, которой было не по силам вести из центра всю документальную ревизию. В функции государственной экспедиции ревизии счетов входили теперь только проверка определенной части материала и сведение всех данных воедино. Вскоре после организации Экспедиции для ревизии счетов Ревизион - коллегия была упразднена, так как в ее существовании уже не было необходимости, и вся отчетность шла мимо нее.

К основным недостаткам этого периода можно отнести:

несовершенство местного счетоводства и недостаток в работниках;

зависимость контрольного дела от лиц, распоряжающихся расходом сумм, и разрозненность ведомств, отсылавших в центральную контору лишь краткие выписки из счетов.

Контроль в XIX веке

Развитие научной фантастики в 19 веке подтолкнули  к созданию спутников-шпионов для контроля из космоса за нерадивыми помещиками.

В соответствии с Манифестом от 8 сентября 1802 г. был создан особый орган - Министерство финансов, которому все министерства были обязаны в начале октября представлять свои сметы на будущий год. Министерство финансов должно было в ноябре свести их все воедино и вместе с генеральной ведомостью о доходах следующего года представить на утверждение Императору. После этого министр финансов отсылал роспись государственному казначею для исполнения. Государственный казначей также составлял генеральный отчет о государственных приходах, расходах и остатках за минувший год и представлял его министру финансов. Все эти документы содержались в глубочайшей тайне и не подлежали рассмотрению. Манифест не внес никаких изменений в действующую систему ревизии финансовой отчетности. Созданная в 1780 г. Экспедиция для ревизии счетов сохранялась, хотя ее деятельность в начале XIX века протекала так же малоуспешно, как и в конце XVIII века.

История государственного контроля в виде отдельного самостоятельного ведомства начинается с 28 января 1811 г., когда было образовано Главное управление ревизии государственных отчетов (Государственный контроль). Главный контролер был фактически независим и обладал правами и обязанностями наравне с другими министрами. Главное управление ревизии государственных счетов состояло из двух департаментов: по гражданской части и по военной. Положительным моментом являлось то, что военное и морское ведомства, тратившие большие суммы, были подчинены независимому органу контроля. Государственный контролер имел право непосредственного доклада Императору. Отрицательным моментом было то, что целый ряд учреждений (банки, кадетские корпуса и др.) были освобождены от ревизии государственного контролера. Манифестом был создан и Совет государственного контроля, состоящий из директоров департаментов и имеющий лишь право совещательного голоса. К основным проблемам Манифеста можно отнести то, что:

он был враждебно встречен бюрократическими органами;

стараниями бюрократов работникам контрольного ведомства были определены более низкие оклады, чем другим чиновникам;

на штат контрольного ведомства отрицательное влияние оказывали сложность и утомительный характер работы;

ощущался недостаток работников;

счета представлялись в таком виде, что к этому беспорядочному материалу нельзя было применить даже самых скромных требований правильной ревизии.

Для решения указанных проблем были приняты следующие меры:

в помощь постоянно действующим контрольным учреждениям были назначены временные комиссии;

приемы и способы проверки отчетности были упрощены до предела;

ведомствам, которые нужно было проверить, было предоставлено право самим проводить проверку под надзором назначенных контрольных чиновников.

Значительную роль для развития контроля сыграл план финансов М.М. Сперанского. Суть его состояла в следующем. Министерство финансов должно состоять из трех главных учреждений соответственно трем главным частям управления финансами. При этом Министерство финансов, главный казначей и государственный контролер должны были самостоятельно и независимо руководить вверенными управлениями и нести ответственность за состояние соответствующей отрасли, поддерживая между собой тесную связь. Деятельность государственного контролера должна состоять в том, чтобы получать и проверять счета приходов и расходов всех местных управлений.

Содержание деятельности финансового контроля - проверка исполнения бюджета. "Одна ревизия счетов может показать, до какой степени финансовый закон в каждом году был сохранен или нарушен" [15, с. 70].

Кроме роли обличителя совершенных злоупотреблений, контроль должен решить задачу обобщения опыта управления государственными средствами: "доставлять правительству ежегодно примечания из самих опытов, извлеченные о движении его капиталов, представлять способы к облегчению их движения и к лучшей проверке" [15, с. 340 - 341].

Однако данный план не был воплощен в жизнь по двум причинам: первая - это "падение" М.М. Сперанского, вторая - нашествие Наполеона в 1812 г. и последовавшая затем война, которые отвлекли Александра I от реформаторской деятельности. Общая неудача преобразовательных идей М.М. Сперанского отразилась и на судьбе Главного управления ревизии государственных отчетов, из ведения которого был постепенно изъят ряд ведомств; остальные или доставляли отчетность очень неаккуратно, или представляли ее в таком виде, что невозможно было делать ревизию.

Для ускорения проведения ревизии отчетности, накопившейся за определенное время, предпринимались особые меры: создание "временных комиссий для решения счетов и счетных дел прежнего времени". Впервые такая комиссия была организована в 1819 г. Затраты на ее содержание превышали расходы по постоянно действующим контрольным учреждениям.

Контроль оборотов местных учреждений производили Казенные палаты. После документальной проверки отчетности губернских учреждений счетное отделение Казенной палаты должно было составлять общий отчет о губернских оборотах и отсылать его на ревизию. В последнем сущность работы по проверке отчетов казенных палат состояла в наблюдении за соответствием фактических поступлений и расходов учреждений утвержденным данным, а также в сличении правильности отражения по отчетам сумм, выдаваемых губернским учреждениям и получаемых от них. В общем формальная бухгалтерская проверка цифровых данных.

Во времена Николая I (1827 г.) был учрежден особый контроль при Министерстве имперского двора; упразднены были адмиралтейская и черноморская контрольные экспедиции и вместо них при Государственном контроле был учрежден Департамент морских отчетов; также были учреждены временные комиссии для окончательной разборки залежавшихся счетов прежнего времени.

В 1827 - 1836 гг. при участии Главного управления ревизии государственных счетов были выработаны формы отчетности и порядок их ревизии. Это было связано с тем, что в составлении отчетов отмечался большой разброс: некоторые департаменты представляли полные отчеты обо всех подотчетных суммах, иные - только о "штатных" суммах или делили свои отчеты на множество частей.

Для составления главных правил отчетности государственный контролер А.З. Хитрово в начале 1827 г. образовал особый комитет из управляющих экспедициями и директора Канцелярии государственного контроля и поручил этому комитету обсудить вопросы об устройстве отчетности, о мерах к своевременному ее поступлению и к устранению затруднений, которые приходилось испытывать Государственному контролю по причине необходимости требования дополнительной справки и объяснений к ревизуемым счетам.

В 1836 г. Главное управление ревизии государственных счетов было преобразовано в Государственный контроль [18]. Его устройство было изменено и права расширены. Теперь данный орган стал состоять из Совета Государственного контроля, трех контрольных департаментов: гражданских, военных и морских отчетов, а также канцелярии и архива.

Каждый Департамент состоял из общего присутствия, отделений и канцелярий. Общее присутствие состояло кроме начальника Департамента еще и из старших ответственных чиновников, а также нескольких членов, определявшихся Высочайшим Указом.

Однако принятый закон ничего не изменил ни в задачах, ни в формах контроля. В этом законе получила полное завершение система ревизии генеральных счетов, фактически действовавшая с конца XVIII века. По этой системе до поступления в Государственный контроль отчетность проходила три инстанции. В первой, низшей, учитывались обороты по приходам и расходам, велись бухгалтерские книги и по окончании года составлялись отчеты, которые вместе с книгами и документами отправлялись во вторую инстанцию, где они ревизовались по подлинным документам. Третью инстанцию составляли департаменты министерства. Здесь отчеты проверялись еще раз, по ним составлялись сводные (генеральные) отчеты, которые затем отправлялись в Государственный контроль. Совет Государственного контроля рассматривал результаты ревизионной деятельности с государственной точки зрения и подготавливал материал для составления Всеподданнейшего отчета. Данному органу было предоставлено право утверждать расходы, которые с формальной стороны не имели оправдания, и оставлять без преследования убытки по операциям, предпринятым в каких-либо нравственных или политических целях. Таким образом, Государственный контроль фактически не производил ревизию отчетности, так как не имел дела с подлинными документами, а лишь рассматривал генеральные отчеты министерств. От ревизии в собственном смысле слова Государственный контроль был устранен.

Положительным моментом являлось то, что департаменты могли судить о выгодности и невыгодности определенных операций независимо от законности их производства. Совету Государственного контроля было предоставлено право устанавливать меры, направленные на усовершенствование счетоводства и отчетности. Был расширен штат чиновников и улучшено их содержание.

Однако вплоть до 60-х годов XIX века Россия не знала фактической суммы своих оборотных средств. Не только недвижимое имущество и "материальные капиталы", но и переходящие денежные государственные ресурсы не были на счету. Государственная роспись (или перечень ежегодных доходов и расходов) считалась государственной тайной. Целые отрасли государственных доходов сосредоточивались в руках отдельных и многочисленных распорядительных управлений и соответственно не только свободно ускользали от государственной казны, но и не поддавались наблюдению даже со стороны Министерства финансов, которое в то время играло роль единственной государственной бухгалтерии. Государственный бюджет подлежал рассмотрению Государственным советом. Однако фактически это рассмотрение сводилось только к констатации фактов, и было практически невозможно сориентироваться в хаотичных материалах, из которых состояли бюджеты и финансовые сметы. Предположения о государственных доходах составлялись в сметах наугад, так как не были известны их источники, а распределение доходов производилось исходя из простой необходимости. Не было в то время и государственной казны как хранилища и сосредоточения государственного капитала. Правда, в соответствии с законом исполнять обязанности хранилища казны было призвано Министерство финансов. Однако слабость и беззащитность закона, обычай и практика того времени создали другой порядок, вследствие которого в кассах Министерства финансов обреталось не более 1/4 всех ежегодных государственных доходов, остальное все хранилось и расходовалось из "сундуков" каждого из министерств и управлений. Государственные доходы только некоторых отраслей поступали прямо в казну, большинство же сборов и доходов изымалось самостоятельно министерствами и управлениями и расходовалось на свои надобности, а в казну сдавались только остатки.

Кроме государственных доходов, были доходы и капиталы министерств и управлений, которые поступали с мест непосредственно в их казну, образуя в них солидные финансовые запасы. Что касается расходов государства, то управления не забывали аккуратно перечислять их в своих финансовых сметах. Министерство финансов ежегодно по государственной росписи отпускало по управлениям назначенную сумму. Таким образом, общегосударственные ресурсы расплывались по различным собственным кассам распорядителей управлений.

Скрытые и явные растраты государственного достояния, бесцельное лежание государственных капиталов, расходование их не по целевому назначению являлись результатом отсутствия в России единства кассы и разбросанности государственного имущества по отдельным министерствам и управлениям. Кроме того, сосредоточение в одном и том же лице обязанностей распорядителя и казнохранителя побуждало управления, ведавшие этими делами, изолироваться в отдельные замкнутые хозяйства, преследующие только свои личные цели, имеющие мало общего с потребностями всего государства.

Дух стяжательства и возможность произвола подталкивали некоторые государственные ведомства к изобретению неблаговидных источников доходов. Например, кассы Приказа общественного призрения, частных банков и кредитных обществ часто пополнялись не только собственными деньгами управлений, но и казенными средствами, вытребованными из министерства.

Все это вело к необходимости внесения изменений. В 1858 г. В.А. Татариновым был предложен проект реформы Государственного контроля. Суть его состояла в том, чтобы создать ревизионную инстанцию - Государственный контроль, который по подлинным актам и документам проверял бы как исполнителей (кассиров), так и распорядителей кредитами. Реформа предполагала сосредоточение всех государственных ресурсов в руках Министерства финансов, распределение их на удовлетворение государственных потребностей по степени важности последних и по строго обоснованным требованиям ведомств, расходование средств в строгом соответствии со сметными правилами и установление действительного ревизионного наблюдения за исполнением бюджета со стороны независимого контрольного органа.

В основу проводимой Государственным контролем ревизии предполагалось ввести элемент предварительного контроля, который заключался бы в проверке правильности каждого ассигнования до выдачи по нему денежных сумм. Предварительный контроль рассматривался как фактор рационального проведения ревизии. Он должен был сократить сроки ревизии и предупредить неправильные действия по расходованию государственных средств.

Основные положения проекта реформы предписывали [14]:

1. Составление единообразных для всех ведомств смет, которые должны были охватывать все государственные доходы и расходы, содержать данные, необходимые для проверки обоснованности требуемых сумм.

2. Рассмотрение и утверждение сметы одновременно с изучением последнего отчета об исполнении государственного бюджета.

3. Запрещение переносить кредиты из одного главного подразделения сметы в другое; внутри данного подразделения сметы такой порядок разрешался.

4. Заключение сметы в определенный срок, после которого кредиты по сметам данного Министерства должны быть закрыты.

Одно из основных нововведений реформы - требование единства кассы, т.е. сосредоточение всех денежных средств в ведении только Министерства финансов.

Для осуществления последующей ревизии всем учреждениям следовало периодически представлять Государственному контролю подлинные документы. Кроме того, в обязанности Государственного контроля входило составление отчета об оборотах всех государственных средств и представление его не позже конца года, следующего за отчетным. Все основные нововведения, положенные в основу реформы 1859 г., были применены.

Результаты реформы не замедлили сказаться: уже в 1868 г. В.А. Татаринов мог засвидетельствовать, что при действии нового порядка ревизии многие виды неправильных оборотов, обычные в дореформенное время, стали редким явлением. Предварительная проверка дала возможность значительно сократить сметные требования (за 1864 - 1866 гг. - на 39 млн руб.); цифра сверхсметных кредиторов за 1861 - 1863 гг. упала с 25 млн руб. до 8 млн руб.

"Прямая выгода предварительной проверки для распорядителей кредитами заключается в предупреждении взысканий с них за неправильно или ошибочно произведенные в расход суммы, а для государства этот порядок выгоден, несмотря даже на то, что сбережения, достигаемые применением предварительной проверки, не могут быть учтены в точных цифрах, ибо сама возможность начетов предотвращается при таком виде контроля предъявлением ревизионных замечаний не только прямо перед производством платежей, но и при обсуждении первоначальных предположений отчетных управлений" [4].

Реформа В.А. Татаринова, давшая, несомненно, блестящие результаты, поставила финансовое хозяйство государства на правильную основу, привела финансы в понятное положение и содействовала уменьшению злоупотреблений.

Однако спустя некоторое время обнаружились пробелы этой системы, которые сказались на развитии государства. От внимания контрольных учреждений ускользнуло много упущений и злоупотреблений; вследствие несостоятельности распорядителей кредитами или по другим причинам часто имели место случаи списания расходов. Все это причиняло казне громадный ущерб, что побудило последователя В.А. Татаринова Д.М. Сольского восполнить обнаруженные пробелы за счет введения предварительного и фактического контроля на местах.

Основные положения реформы Государственного контроля легли в основу его переустройства. В дальнейшем они получили свое развитие:

был расширен круг ведомств, изъятых из компетенции Государственного контроля;

постепенно был введен предварительный контроль (но не в виде общего правила, а лишь в отдельных случаях по отношению к определенным хозяйственным операциям);

параллельно с общей иерархией контрольных учреждений создавались и местные органы ("контроли").

Вместе с тем расширялись и административные функции контроля: его представители стали участвовать с совещательным, а иногда даже и с решающим голосом в различных административных коллегиях. Однако предоставление полномочий по проведению следственных действий не получило своего развития, из-за чего - по собственному признанию Государственного контроля - достаточно сложно было раскрывать хозяйственные злоупотребления.

В 1877 г. особое внимание уделялось контролю за ночным горшком Императора.

В 1880 г. широкое применение ко многим хозяйственным операциям получил предварительный контроль. Это вызывало необходимость учреждения в составе Государственного контроля особых ревизионных организаций нового типа, таких, как контроль на железной дороге, полевой контроль.

В 1883 г. временная ревизионная комиссия была преобразована в Департамент гражданской отчетности; Департамент морских отчетов был преобразован в Департамент военной и морской отчетности. В 1884 г. из Гражданского департамента выделился особый Железнодорожный отдел. В 1896 г. он был преобразован в Департамент железнодорожной отчетности, которому для осуществления контроля были предоставлены следующие права:

присутствовать при приеме и освидетельствовании приобретаемых для дороги материалов и имущества, а также и при установленных для некоторых предметов особых испытаний относительно их пригодности и доброкачественности;

производить осмотр работ и сличать с действительностью правильность документальных показаний, расходования рабочей силы и материалов;

освидетельствовать наличность магазинов, инвентаря, мастерских и вообще всего имущества дороги;

присутствовать при продаже негодного и ненужного имущества и невостребованных грузов, как и при составлении актов о негодности имущества;

присутствовать при производстве торгов на поставку;

присутствовать при погрузке и выгрузке вагонов;

освидетельствовать все кассы дороги;

рассматривать во всякое время книги, счета, документы и делопроизводство в управлении, службах и т.д.

В 1888 г. из Департамента гражданской отчетности был выделен Отдел центральной бухгалтерии государственного контроля; несколько раньше (в 1886 г.) возникла Комиссия для проверки годовых отчетов частных железных дорог.

Кроме структурных изменений, были произведены также дополнения в счетные правила 1862 г. Например, 12 июня 1890 г. был издан закон, по которому суммы на потребности, поступавшие ранее за счет авансовых кредиторов, должны вноситься в основные сметы действующих лет. Также был отменен льготный срок для государственных доходов и некоторых видов расходов, установлен новый порядок сроков для внесения на рассмотрение государственной власти финансовых смет и приняты меры к сокращению сверхсметных ассигнований. Впервые было введено ограничительное правило для лиц, занимающих штатные должности в Государственном контроле, а именно этим лицам было запрещено принимать участие в коммерческих или иных предприятиях, отчетность которых представляется на проверку в контроль, а также занимать в других управлениях должности, деятельность которых подлежит проверке Государственным контролем.

28 апреля 1892 г. был издан общий закон об учреждении Государственного контроля. Этим законом были классифицированы и закреплены все те нововведения в деятельность и организацию Государственного контроля, которые последовали со времени преобразования государственной отчетности при В.А. Татаринове.

Для определения правильного порядка ведения делопроизводства по каждому департаменту и министерству должны были производиться ревизии. Директор был обязан производить ревизии во всех отделениях департамента, министр - через особо избранных лиц обязан производить ревизию всех департаментов. Но ревизия исходила от самого министра и являлась как бы "домашним средством". Более важное средство надзора за деятельностью - отчетность. Сведения, заключающиеся в ней, касались:

денежных вопросов, т.е. исполнения сметы каждого министерства;

состояния системы управления.

Перед отчетом все напивались как свиньи, до поросячьего визга.

Министр представлял годовой отчет на усмотрение Государя. Предварительное составление его поручалось отдельным департаментам. На основе представленных документов формировался общий министерский отчет, который подлежал предварительному рассмотрению в Совете Министров. Отчеты министерств представлялись на Высочайшее усмотрение; окончательное их рассмотрение должно было происходить в Совете Министров. Отчеты содержали пункты:

состояние дел за предшествующий год;

успехи, сделанные Министерством в текущем году;

результаты новых законов, изданных Правительством, и их влияние на управление;

предложения по улучшению системы управления.

Кроме того, на основании закона 1892 г. и многочисленных более поздних законов из ревизии Государственного контроля были изъяты:

Министерство Двора;

Собственная Его Императорского Величества Канцелярия;

Собственная Его Императорского Величества Канцелярия по учреждениям Императрицы Марии;

государственные кредитные учреждения и особая канцелярия Министерства финансов по кредитной части;

Священный Синод по заведованию специальными средствами и суммами, отпускаемыми из казны на духовно - учебные заведения;

все министерства относительно сумм, ассигнуемых на известное Его Императорскому Величеству употребление;

частично еще некоторые другие ведомства.

Учреждения Государственного контроля подразделялись на центральные и местные. В первые входили государственный контролер, его помощник, Совет Государственного контроля, 4 департамента (гражданской отчетности, военной и морской отчетности, железнодорожной отчетности, кредитной отчетности), канцелярия Государственного контроля, центральная бухгалтерия и 2 комиссии со специальными функциями. К местным учреждениям относились: контрольные палаты (в состав которых входили управляющий, старший, младший ревизоры и прочие чины) и специальные "контроли" (по эксплуатации казенных железных дорог, по постройке железных дорог, по постройке оборонительных сооружений при коммерческих портах, при заводах Морского министерства); сюда же относились "полевые контроли" во время военных действий и временные ревизионные комиссии для проверки военных расходов. Центральные учреждения проверяли операции центральных правительственных учреждений, местные - местных органов.

Ревизия контрольных палат над распорядителями подразделялась на текущую и документальную. Распорядители были обязаны представлять как отчетность, так и все необходимые разъяснения по требованию Государственного контроля. Однако последний не имеет права принуждать подотчетные учреждения к выполнению этой обязанности.

Контрольные органы строились на коллективном начале. Ревизоры составляли по отчетности "ревизионные" и "учетные регистры", которые обсуждались при "общем присутствии" палат. Если объяснения признавались неудовлетворительными, но противозаконных действий не обнаружено, то присутствие постановляло произвести начет; о случаях злоупотреблений сообщалось начальнику отчетного отдела для возбуждения следствия. Постановления о начете на места, а также те, против кого протестует начальство подотчетного места, передавались в Совет Государственного контроля как в высшую инстанцию. Совет рассматривал также протесты по постановлениям общих присутствий департаментов и те дела, по которым не было набрано в общих присутствиях большинства голосов. Государственный контролер во всех этих вопросах действовал совместно с Советом. В случае его несогласия с постановлением Совета, а также при протесте со стороны начальства дело поступало в Сенат. Несовершенство этой организации и многочисленность инстанций приводили к тому, что виновные успевали избавиться от взысканий либо взыскание становилось фактически невозможным. После окончательного обревизования контрольные органы выдавали подотчетным лицам квитанции и уведомления. Эти документы служили удостоверением об окончательном утверждении отчетности; возобновление ревизии возможно было только при обнаружении новых обстоятельств. Что касается нецелесообразности хозяйственных распоряжений, то они не могли служить основанием к начетам, о чем информировался контролер, который или входил в контакт с соответствующими министерствами, или ограничивался включением факта в свой Всеподданнейший отчет. Предварительный и фактический контроль над различными хозяйственными операциями действовал на основании многочисленных специальных положений. Не утвержденный контролем расход все же может быть произведен распорядителем кредита, причем разногласие разрешалось впоследствии особым соглашением.

Независимость Государственного контроля слабо обеспечивалась коллегиальным устройством его учреждений и изъятием его местных органов из числа мест, подведомственных начальникам губерний. Чины контроля (вплоть до высших) не пользовались правом несменяемости и непосредственно подчинялись государственному контролеру.

Дореволюционная система контроля

Вплоть до 1906 г. Верховный контроль осуществлялся только ежегодным представлением Всеподданнейшего отчета. Кроме того, государственный контролер вносил в Государственный совет отчет по исполнению росписи, который составлялся в центральной бухгалтерии по кассовым документам и не содержал данных ревизии по существу.

В 1906 г. был поднят вопрос о полной независимости проверяющего от проверяемого и о переустройстве контроля на началах, которые приблизили бы его к типу контрольных учреждений в конституционных странах. Ответом послужил Указ от 14 апреля 1906 г., в котором было разъяснено, что "ревизионная деятельность Государственного контроля ни в каком отношении не подлежит компетенции Совета Министров". Но, несмотря на это, по отношению к Государственному контролю как правительственному учреждению сохранили всю силу положения о Совете Министров, в том числе правила о том, что главные должности высшего и местного управления замещаются после обсуждения в Совете Министров. В итоге контроль был поставлен в более зависимое положение, чем до 1905 г.

В это же время на рассмотрение Государственной Думы был представлен проект Устава о ревизии, который предусматривал создание особой канцелярии по кредитной части. Ревизии Государственного контроля должны были подлежать Министерство финансов, касса городского и земского кредита в отношении всех кредитных операций и оборотов по находящемуся в их ведении недвижимому имуществу, деятельность банковских контор.

В царствование Николая II функции Государственного контроля сводились к следующему:

проверка представляемых к определенному сроку финансовых смет всех подотчетных министерств и управлений;

проверка заграничных счетов на банковских электронных картах и электронных кошельках чиновников;

контроль за соответствием сметных данных действующему законодательству;

проверка сметных данных путем сравнения их с действующим исполнением сметы за прежние годы.

Замечания Государственного контроля по смете сообщаются одновременно Государственному совету и тем министрам и управляющим, которых они касаются. В случае их несогласия с замечаниями смета рассматривалась в Государственном совете в присутствии государственного контролера. Государственный контроль давал заключение относительно всех сверхсметных дополнительных кредитов.

Государственный контроль производил следующие виды ревизий:

документальная проверка отчетов государственных учреждений о поступивших доходах, произведенных расходах (последующая ревизия);

предварительная;

фактическая.

Главное и все губернские уездные казначейства, так же как и кассы социальных сборщиков, составляли к концу указанного месяца отчетные ведомости о поступивших доходах и произведенных расходах, а также ведомости об оборотах специальных и партикулярных сумм. Все эти ведомости в начале месяца, следующего за отчетным, с приложением к ним приходно - расходных документов представлялись губернскими казначействами через казенные палаты, а главным казначейством - непосредственно на ревизию в соответствующие учреждения Государственного контроля. Кроме того, не позже 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным, все распорядительные управления, по требованию которых поступали доходы или производились расходы, показанные в месячных отчетах казначейств, представляли контрольным учреждениям необходимые оправдательные документы. Если по мнению Государственного контроля их оказывалось недостаточно для убеждения в правильности производимых действий, то распорядительные управления по требованию Государственного контроля немедленно представляли ему все необходимые данные, а в случае надобности - и подлинные дела. Если со стороны Государственного контроля командировались чиновники для составления личных справок, то им предъявлялись все дела, книги и требуемые сведения, кроме подлежащих тайне.

Само производство ревизии сводилось к кассовой проверке и ревизии по существу. При кассовой проверке ревизующий имел дело только с цифровыми данными; наблюдал за тем, чтобы все суммы, значащиеся в доходах казны как поступившие от плательщиков, были своевременно записаны в приход и чтобы в расход были внесены именно те суммы, на которые поступили требования от распорядителей кредитов. Более важную роль играла ревизия по существу, направленная на действия распорядителей кредитами для убеждения в достоверности поступления государственных доходов и производства расходов. При такой ревизии Государственный контроль прежде всего наблюдал за тем, чтобы доходы и расходы относились к числу разрешенных законодательной властью или лицом, на то уполномоченным, в частности:

относительно доходов Государственный контроль должен был путем ревизии убедиться, что в казну поступили доходы именно в том количестве, которое требуется по закону, и что относительно сумм, не внесенных своевременно советующими управлениями, приняты необходимые меры ко взысканию их с неисправных плательщиков;

относительно расходов Государственный контроль при рассмотрении ассигновок и оправдательных документов должен был убедиться в том, что требование, по которому производился расход, исходило от лица, уполномоченного законом; что денежные выдачи назначены действительному кредитору казны и им получены; что расход правильно отнесен к сметному подразделению и не превышает ассигнованного по смете на данный момент кредита.

При хозяйственных операциях казны Государственный контроль следил за тем, чтобы торги происходили согласно законам, исправность исполнения подрядов и поставок обеспечивалась залогами, раздаточные суммы выдавались в разрешенном законом размере и т.д. В обязанность Государственного контроля входил надзор за тем, чтобы независимо от законности и правильности расходов все хозяйственные операции казны производились с максимальной для нее выгодой.

Предварительная ревизия заключалась в тех же самых ревизионных действиях с тем лишь различием, что она производилась еще до производства расходов. При предварительной ревизии ни одна ассигновка не могла быть отнесена казначейством без визы на ней Государственного контроля. Всякое требование о производстве расходов со всеми оправдательными документами до исполнения его представлялось на рассмотрение Государственного контроля, который в случае признания предложенного расхода неправильным отказывал в своем согласии с объяснением причин. Не утвержденный Государственным контролем расход мог быть произведен по требованию распорядителя кредита с принятием на себя личной ответственности, если замечание Государственного контроля оказывалось впоследствии правильным. В случае недостатка времени для производства предварительной ревизии или отсутствия необходимых сведений Государственный контроль утверждал расход условно, до последующей проверки.

Введение в России предварительной ревизии проектировалось еще В.А. Татариновым при коренной реформе контрольной части, но начали ее применять лишь с конца 80-х годов XIX века.

Право Государственного контроля на фактическую ревизию сначала было ограниченно. В 1863 - 1866 гг. контролю было предоставлено лишь право на внезапное освидетельствование казначейств и касс специальных сборщиков. Между тем только путем фактической ревизии можно было наблюдать за тем, чтобы казенные средства действительно расходовались на тот предмет, на который они ассигновались, и за тем, чтобы хозяйственные операции казенных управлений производились с наибольшей для казны выгодой.

Обо всех обнаруженных при ревизии ошибках, упущениях или неправильных и незаконных действиях подотчетных управлений Государственный контроль делал замечание. Если ревизией было обнаружено поступление в доход казны сумм, то они по замечанию Государственного контроля или возвращались плательщикам, или засчитывались в счет последующих платежей.

Если в результате неправильных действий подотчетных управлений казне нанесен убыток, то производящее ревизию учреждение Государственного контроля составляло учетный реестр, в котором излагалась сущность замеченных ошибок и указывался размер понесенного казной убытка. Учетный реестр предоставлялся соответствующему управлению, которое возвращало его Государственному контролю со своими объяснениями. Если ревизионное учреждение не удовлетворялось этими объяснениями, то дело передавалось на рассмотрение общего присутствия ревизионного учреждения, которое заставляло признать действия подотчетных управлений правильными или же возместить понесенный казной убыток обращением его в начет виновным лицам. В случае умышленных действий Государственный контроль передавал дело в уголовный суд и определял сумму, на которую должен был быть предъявлен гражданский иск.

При несогласии подотчетных управлений с заключением Государственного контроля дело переносилось на рассмотрение Совета Государственного контроля, который в случае своего согласия сообщал о том соответствующему министру. Последний или делал распоряжение о немедленном приведении в исполнение постановления Совета, или же, не соглашаясь с ним, передавал все дело на рассмотрение правительствующего Сената, решение которого считалось окончательным.

После завершения ревизии учреждения Государственного контроля выдавали квитанции, которые служили удостоверением в окончательном обревизовании и утверждении оборотов за данный год и ограждали от повторной ревизии, за исключением случаев, когда были открыты обстоятельства, упущенные ревизией, или предъявлялись жалобы или иски со стороны частных лиц.

Подотчетные учреждения и суммы освобождались от ответственности за убытки, причиненные казне неправильными действиями по сбору доходов и производству расходов:

когда эти убытки не были своевременно обнаружены вследствие необревизования отчетности в течение 10 лет;

когда дело о взыскании начета оставалось в течение 10 лет без движения.

О результатах ревизионной деятельности Государственного контроля за минувший год составлялся Всеподданнейший отчет с указанием важнейших замечаний и начетов. Он ежегодно представлялся Главным контролером Государю Императору к 15 мая.

Государственный контролер представлял Государственному совету ежегодно не позднее 1 октября общий отчет за минувший сметный год, а к 1 ноября - объяснительную записку и приложение к отчету. В своем отчете государственный контролер показывал, сколько было назначено доходов и расходов по росписям и финансовым сметам, сколько фактически поступило в доход казны и сколько израсходовано. В примечаниях к доходам и расходам каждого года вкратце указываются обусловливающие их причины. Затем в отчете приводились сведения о поступивших в отчетном году доходах и произведенных расходах в счет росписей прежних лет; сведения о движении в отчетном году сумм государственного казначейства; сведения о свободной наличности государственного казначейства как на начало, так и на конец года; сведения о состоянии долговых счетов государственного казначейства в отчетном году. Объяснительная записка к отчету Государственного контроля содержала рассмотрение важнейших групп государственных доходов и расходов с указанием причин отклонений.

На Государственный контроль возлагалось наблюдение за правильностью и целесообразностью сметной классификации всех подотчетных капиталов.

Государственный контроль изыскивал меры к усовершенствованию правил и форм счетоводства и отчетности, а также устанавливал по соглашению с соответствующими ведомствами необходимые в этом деле порядки, не требующие законодательного разрешения.

В структуре Государственного контроля выделяли центральные и местные органы. В состав центрального управления входили:

государственный контролер;

его товарищ;

совет;

Департамент гражданской отчетности;

Департамент полового воспитания, контроля за изданием порнографии и нравственности;

Департамент военной и морской отчетности;

Департамент железнодорожной отчетности;

канцелярия Государственного контроля и состоящий при ней архив центральных учреждений Государственного контроля;

Центральная бухгалтерия;

Комиссия для проверки денежной и материальной честности учреждений Государственного контроля;

Комиссия для проверки годовых отчетов тех частных железных дорог, при которых нет сметного правительственного контроля.

Местные учреждения Государственного контроля влияли на:

Контрольную палату;

местные контрольные органы на казенных и частных железных дорогах.

Сохранилось множество свидетельств эффективности функционирования контрольной системы в России. Например, в 1899 г. Боссон писал: "Хотя русская контрольная система принадлежит к совокупности политических учреждений, не имеющих ничего общего с парламентским режимом, но тем не менее она представляет нам, французам, много данных, выгодных для заимствования. Выдающуюся черту этой системы представляет прочная организация контроля. Своею независимостью, полной обособленностью от Государственного совета и других правительственных органов Государственный контроль поставлен в возможность исполнить свою щекотливую миссию с авторитетом и силою, которым может позавидовать контролер финансов наших (европейских) парламентских государств".

Читай скачанную тобою работу внимательно. Здесь «вставлено» 10 приписок, подобной  этой и включая ее, с целью заставить тебя потрудиться. А то слишком просто – скачал, сдал и получил «отлично», такого не бывает. Ищи ошибки и приписки.

Список литературы

1. Анисимов А. Финансовый контроль в капиталистических странах // М., Финансы, 1966. 98 с.

2. Белявский Ф. Исторический очерк Государственного контроля в России // М., Издание народного Комиссариата Государственного контроля, 1919. 61 с.

3. Богословский М. Областная реформа Петра Великого, Провинция, 1719 - 1727 гг. // М., 1902, с. 459.

4. Всеподданнейший отчет государственного контролера за 1892 год // СПб., 1893, с. 138.

5. Евзлин З.Л. Бюджетный контроль и государственная отчетность // М., 1928.

6. Иванов А.П. (Опальный). Тайны Государственного контроля // СПб., Север, 1908. 96 с.

7. Коняев А. Финансовый контроль в дореволюционной России (очерки истории) // М., Госфиниздат, 1959. 163 с.

8. Материал по коммерческому образованию. 1905 г. Выпуск IV.

9. Митрофанов В.М. Государственный финансовый контроль в дореволюционной России (1811 - 1917). Автореф. дисс. на соиск. ученой степени к.э.н., М., 1961.

10. Новое время. 03.01.1903. N 9640. Телеграмма русского телеграфного агентства из Берлина. 04 - 17.01.1903.

11. Новый Энциклопедический словарь. Изд. Брокгауз Ф.А. и Ефрон И.А. // СПб., 1912, т. 14. 939 с.

12. Озеров И.Х. Как расходуются в России народные деньги? // М., 1907.

13. О прошлом и нынешнем устройстве Государственного контроля в России (заметки Н. Алышевского), СПб., типография М. Эттингера, 1881. 95 с.

14. Преобразование государственной отчетности // СПб., 1861, ч. III, с. 70.

15. План финансов М.М. Сперанского. Сборник русского исторического общества // СПб., 1885, т. 45.

16. Полное собрание законов. Собрание первое, т. IV, N 2330.

17. Полное собрание законов. Собрание первое, т. V, N 3255.

18. Полное собрание законов. Собрание второе, т. XI, N 9812.

19. Ровинский Н.Н. Финансовый контроль в СССР // М., Госфиниздат, 1947. 240 с.

20. Россия, Государственный контроль (1811 - 1911), XVI, 1911. 388 с.

21. Сакович В.А. Государственный контроль в России. Его история и современное устройство в связи с изложением сметной системы кассового порядка и устройства государственной отчетности // СПб., 1898. 296 с.

22. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов // М., Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

23. Статистические сведения Министерства торговли и промышленности за 1906 - 1907 гг.

24. Танский Ю. О преобразовании Государственного контроля // СПб., Типография Чуйкова, 1906. 16 с.

25. Финансовый контроль (курс лекций под ред. А.И. Вайнштейна) // М., Госфиниздат, 1929. 320 с.

26. Финансовый контроль (под ред. А.В. Николаева) // М., 1926. 12 с.

27. Халютин С.П. Государственный контроль и его обвинители // СПб., Американская скоропечатня, 1905. 211 с.

28. Центральный государственный архив древних актов (ЦГАДА), ф. 137, Боярские и городские книги, Белоозеро, 2, л. 756.

29. Энциклопедический словарь. Изд. Брокгауз Ф.А. и Ефрон И.А., т. 9, СПб., 1893.

30. Энциклопедический словарь. Изд. Брокгауз Ф.А. и Ефрон И.А., т. 5, СПб., 1891.

31. Энциклопедический словарь. Изд. Брокгауз Ф.А. и Ефрон И.А., т. 32, СПб., 1891.

32. Энциклопедический словарь русского библиографического института Гранат // М., 13-е стереотипное издание, т. 41, ч. 5.

Оренбуржский Государственный Экономический Институт Кафедра Экономического анализа, аудита и ревизии Сообщение на тему: История развития контроля в России Подготовила: Студентка факультета «Налоги и на

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу