База знаний студента. Реферат, курсовая, контрольная, диплом на заказ

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово - экономический институт

Филиал в г. Туле

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему: «Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления»

Тула – 2009

Содержание

Введение

1. Отчет о движении денежных средств: значение и техника составления в России и международной практике

1.1. Назначение отчета о движении денежных средств

1.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности

1.3. Международная практика составления отчета о движении денежных средств

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

 

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Одним из главных отчетов является отчет о движении денежных средств, который имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступлении, направлении денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств, отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, приводят нарастающим итогом с начала года и предоставляют в валюте Российской Федерации – в рублях.

Из выше изложенного можно сказать, что данная тема актуальна в современных условиях.

Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств в российской и международной практике, а также отражением механизма его составления и представления.

Задачами курсовой работы являются:

- определить назначение отчета о движении денежных средств;

- освятить прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности, а также сравнить эти методы представления денежных потоков;

- изучить международную практику составления отчета о движении денежных средств предприятия;

- изучить порядок составления отчета о движении денежных средств на примере конкретного предприятия.

Предметом данной курсовой работы выступает форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Объектом изучения является общество с ограниченной ответственностью «Эталон».

 

1. Отчет о движении денежных средств: значение и техника составления в России и международной практике

 

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:

- денежные средства - включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

- эквиваленты денежных средств - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету:

- текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности;

- инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

- финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.

Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств. Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.

Денежные потоки от текущей деятельности. Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся: денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций; возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев; возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления; денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций; денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовой деятельности. В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются: денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников; поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; средства, направленные на выкуп собственных акций.

Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата [9, 127].

1.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записей организации;

б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего: имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежного характера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.

Прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС. Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, может быть представлен в виде таблицы (табл. 1) [10, 141].

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Потоки денежных средств	Приток денежных средств	Отток денежных средств
1.  Потоки денежных средств от текущей деятельности
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг
Авансы, полученные от покупателей
Арендная плата
Расчеты с персоналом
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
Выдача авансов
Расчеты с бюджетом
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Прочие выплаты и перечисления
Чистый денежный поток от текущей деятельности
2. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов
Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций
Возврат предоставленных займов, вложений в совме-стную деятельность, иные аналогичные поступления
Дивиденды, проценты полученные
Приобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов
1	2	3
Долгосрочные финансовые вложения
Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности
3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников
Выкуп собственных акций
Полученные кредиты и займы
Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам
Чистый денежный поток от финансовой деятельности
Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

- финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

- наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

- начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

- приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;

- на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

- источником увеличения денежных средств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

- на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

6) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.

Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.

Корректировки, устраняющие влияние прочих «недеженых» операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.

Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.

Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.

В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус. Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета	Сумма (+,-)
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)	+ (-)
Начисленная амортизация по внеоборотным активам	+
Прибыль от продаж внеоборотных активов	-
(Убыток от продаж внеоборотных активов)	+
Иные статьи неденежного характера	+ (-)
Увеличение запасов	-
(Уменьшение запасов)	+
Увеличение дебиторской задолженности	-
(Уменьшение дебиторской задолженности)	+
Увеличение кредиторской задолженности	+
(Уменьшение кредиторской задолженности)	-
Краткосрочные финансовые вложения	-
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам	-
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности	+ (-)

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности [11, c. 103].

 

1.3. Международная практика составления отчета о движении денежных средств предприятия

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа, как баланс и отчет о прибылях и убытках.

Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». В настоящее время в составе российской отчетности подготавливается отчет с таким же названием, однако его содержание значительно отличается от содержания, предписываемого международным стандартом. В российском отчете дается общее поступление и выбытие денежных средств и остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчет представляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств представлено в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия [9, 98].

Каковы же отличия состава денежных средств и их эквивалентов в международной практике учета от их состава в российской практике?

В российском учете в состав денежных средств и их эквивалентов входят: наличные; иностранная валюта; средства на расчетных счетах в банках; денежные документы — почтовые марки, оплаченные билеты, выкупленные акции и пр.; средства на специальных счетах в банках.

В МСФО 7 состав денежных средств и их эквивалентов трактуется несколько иначе. Во-первых, не проводится разграничение между наличными деньгами в кассе и деньгами на расчетном счете в банке. Денежные средства определены как деньги в кассе и банке и депозиты до востребования, эквиваленты денежных средств — как краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко перевести в известные суммы денежных средств и риск изменения стоимости которых незначителен. Основным требованием к эквивалентам денежных средств является удержание их предприятием в целях удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, но не в целях инвестирования или в других целях. Такие инвестиции, как акции, могут быть признаны эквивалентами денежных средств только в случае, если это привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения.

Отметим, что движение денежных средств исключает движение внутри статей денежных средств и их эквивалентов и инвестирование излишних денежных средств в их эквиваленты, поскольку такое движение и инвестирование не являются частью операционной, инвестиционной или финансовой деятельности предприятия.

В международной практике в состав эквивалентов денежных средств не принято включать: срочные депозитные сертификаты (считаются краткосрочными инвестициями); чеки с более поздней датой (считаются дебиторской задолженностью); авансы на командировки (считаются авансами); почтовые марки (считаются авансами).

Значит, в балансе эти статьи не будут включены в состав денежных средств и их эквивалентов, но могут быть включены, например, в инвестиции предприятия, и соответственно будут участвовать в расчете движения денежных средств от инвестиционной деятельности.

Следовательно, разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов [7, 25].

В международной практике отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств и их эквивалентов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Выше мы уже приводили определения этих видов деятельности. Теперь целесообразно проанализировать подробную трактовку этих видов деятельности в МСФО 7.

Операционная деятельность. Результат движения денежных средств от операционной деятельности представляет собой ключевой показатель возможности получения предприятием от своей основной деятельности суммы денежных средств, достаточной для возврата займов, поддержания производственных мощностей предприятия, выплаты дивидендов и инвестирования средств в различные проекты без привлечения внешних источников финансирования. Информация об определенных статьях движения денежных средств от операционной деятельности за прошлые периоды в сочетании с другой информацией крайне важна для прогнозирования будущего движения денежных средств от операционной деятельности. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности могут быть статьи:

- поступления денежных средств от реализации продукции (работ, услуг);

- поступления денежных средств от лицензионных платежей, комиссионных сборов и подобных доходных статей;

- выплаты денежных средств поставщикам за товары, работы и услуги;

- выплаты денежных средств работникам предприятия и выплаты, производимые от их имени;

- уплата или возмещение налогов, если такое движение не может быть определено как движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности;

- выплаты или поступления денежных средств по биржевым контрактам и другим ценным бумагам, приобретенным предприятием исключительно с целью их последующей перепродажи (значит, предприятие предполагает получить прибыль от таких контрактов только за счет изменения их цены, т.е. приобретает их со спекулятивными целями).

Инвестиционная деятельность. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности важнов силу того, что такое движение — это затраты предприятия на создание ресурсов для получения дохода и денежных средств в будущем. Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

- платежи денежных средств за приобретенные недвижимость, здания и оборудование, нематериальные активы и прочие долгосрочные активы (такие платежи включают в себя платежи, относящиеся к капитализированным НИОКР и основным средствам, созданным хозяйственным способом);

- поступления денежных средств от реализации недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных активов и прочих долгосрочных активов;

- платежи денежных средств за приобретенные акции или облигации и доли в совместных предприятиях (за исключением приобретенных со спекулятивными целями, которые относятся к операционной деятельности);

- поступления денежных средств по приобретенным акциям, облигациям и долям в совместных предприятиях, а также поступления от их реализации (за исключением реализации со спекулятивными целями — операционная деятельность);

- авансы и займы, предоставленные третьим лицам;

- поступления от погашения авансов и займов, предоставленных третьим лицам;

- выплаты денежных средств по фьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключением случаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями (операционная деятельность) или выплаты могут быть классифицированы как финансовая деятельность);

- поступления денежных средств по фьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключением случаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями (операционная деятельность) или поступления могут быть классифицированы как финансовая деятельность).

Финансовая деятельность. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности важно, поскольку оно может быть полезным при прогнозировании требований поставщиков капитала предприятия (акционеров и заимодавцев) в отношении будущего движения денежных средств. Примерами движения денежных средств от такой деятельности могут быть: поступления денежных средств от выпуска акций или других капитальных инструментов; выплаты денежных средств с целью выкупа или погашения акций предприятия; поступления денежных средств от выпуска облигаций, получения займов и прочих краткосрочных или долгосрочных заимствований; выплаты денежных средств по погашению займов; выплаты лизингополучателя по обязательствам финансового лизинга Прежде чем говорить о практической ситуации составления отчета о движении денежных средств, целесообразно остановиться на некоторых особенностях этого отчета.

При определении движения денежных средств от операционной деятельности предприятия используют методы прямого и косвенного расчета. При использовании метода прямого расчета раскрывают основные группы общих денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью. При использовании метода косвенного расчета величины движения денежных средств от операционной деятельности чистую прибыль (убыток) предприятия корректируют на изменение неденежных статей и статей, не связанных с движением денежных средств в настоящем периоде (например, амортизация, уменьшение дебиторской задолженности или увеличение товарно-материальных запасов).

Такой подход основан на следующем предположении: деятельность предприятия сводится к тому, что оно покупает и продает товары только за наличные (нет кредиторской и дебиторской задолженности), выплачивает заработную плату работникам в том периоде, к которому она относится, и не начисляет амортизацию. Тогда чистая прибыль (убыток), т.е. увеличение (уменьшение) собственных средств (активов) предприятия будет совпадать с увеличением (уменьшением) денежных средств.

Таким образом, для реального предприятия, «реальная» чистая прибыль (убыток) должна быть приведена к подобной идеальной чистой прибыли (убытку), совпадающей с увеличением (уменьшением) денежных средств, путем корректировок на суммы амортизации, увеличения (уменьшения) дебиторской и кредиторской задолженности и прочих подобных статей.

МСФО 7 поощряет использование предприятиями метода прямого расчета движения денежных средств от операционной деятельности. Этот метод обеспечивает пользователей информацией, которая может представлять ценность при прогнозе будущего движения денежных средств. При использовании метода косвенного расчета такая информация недоступна. Важность метода прямого расчета обусловливается еще и тем, что он более привычен для российских бухгалтеров (фактически российский отчет о движении денежных средств составляется по методу прямому расчета, хотя, как уже говорилось, в российском отчете не уделяется должное внимание раскрытию информации о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности). Таким образом, при рассмотрении практической ситуации составления отчета о движении денежных средств целесообразно использовать метод прямого расчета [6, 9].

Некоторые статьи движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности могут быть свернуты (в отчете поступления показывают за минусом выплат). В МСФО 7 к таким статьям относятся следующие:

- денежные поступления и выплаты по клиентам в случае, когда такие поступления и выплаты касаются деятельности клиента, а не предприятия (например, рентные платежи, полученные предприятием от третьих лиц и выплаченные собственниками недвижимости);

- денежные поступления и выплаты в отношении статей, по которым оборачиваемость высока, суммы велики и сроки погашения малы (например, краткосрочные заимствования на срок менее трех месяцев).

Движение денежных средств от операций в иностранной валюте необходимо отражать в валюте отчетности предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату отчета о движении денежных средств. Так, отчет о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия нужно перевести по курсу на дату этого отчета.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений курса иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние таких изменений на денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте показывают в отчете о движении денежных средств для увязки остатков денежных средств на начало и конец периода. Эту сумму представляют отдельно отданных о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств, связанное с чрезвычайными статьями (например, полученная страховка в результате землетрясения), должно быть квалифицировано как возникающее соответственно в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрыто отдельно.

Статьи отчета о движении денежных средств по процентам и дивидендам следует раскрывать отдельно. Отнесение таких статей к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности должно быть постоянно от периода к периоду. Так, выплаченные дивиденды могут быть отнесены к движению средств от финансовой деятельности как издержки по привлечению финансовых ресурсов. Вместе с тем выплаченные дивиденды можно отнести к движению средств от операционной деятельности, для того чтобы помочь пользователям определить способность предприятия выплачивать дивиденды за счет денежных поступлений от операционной деятельности. Однако, выбрав один раз способ представления этой статьи в отчете, предприятие не должно его менять в последующие периоды.

Движение денежных средств, связанное с налогообложением предприятия, должно быть раскрыто отдельно в составе информации о движении средств от операционной деятельности, если только оно не может быть увязано с определенными видами инвестиционной и финансовой деятельности.

При учете инвестиций в ассоциированные (находящиеся под значительным влиянием инвестора) или дочерние (находящиеся под контролем инвестора) предприятия с использованием метода долевого участия (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения и затем регулируются в соответствии с изменениями доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций, а отчет о прибылях и убытках инвестора характеризует его долю в результатах деятельности объекта инвестиций) или метода стоимости (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения, а отчет о прибылях и убытках инвестора включает только полученную часть чистой прибыли объекта инвестиций) инвестор ограничивается в своем отчете о движении денежных средств информацией о движении средств между ним и объектом инвестиций, например о дивидендах и авансах.

Предприятия, отчитывающиеся о своих долях в совместных предприятиях с использованием метода пропорциональной консолидации (при этом методе статьи финансовой отчетности участника совместного предприятия объединяются с долями статей самого совместного предприятия пропорционально участию в этом предприятии), включают в свой консолидированный отчет о движении денежных средств данные о своих долях в статьях движения денежных средств совместного предприятия пропорционально их участию в этом предприятии. Предприятия, использующие для учета своих долей метод долевого участия (аналогично инвестициям в ассоциированные предприятия), включают в свой отчет о движении денежных средств данные о движении средств, относящихся к их инвестициям в совместное предприятие, а также данные о распределении прибыли и других платежах и поступлениях между ними и совместно контролируемым предприятием.

Общий показатель движения денежных средств от приобретения или выбытия дочерних предприятий и прочих хозяйственных единиц должен быть представлен отдельно и классифицирован как движение средств от инвестиционной деятельности. Необходимо также отдельно раскрыть информацию об общей сумме выплаченной или полученной компенсации, сумме компенсации, полученной (выплаченной) в виде денежных средств, сумме денежных средств и их эквивалентов на балансе объекта продажи (приобретения) и сумме активов и обязательств объекта продажи (приобретения), отличной от денежных средств, по укрупненным категориям (например, товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, основные средства, кредиторская задолженность, долгосрочные кредиты банков).

Общую сумму полученной (выплаченной) наличными компенсации представляют в отчете о движении денежных средств за вычетом наличности на балансе объекта продажи (приобретения).

В некоторых случаях операции, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не требуют использования денежных средств и их эквивалентов,— это неденежные операции. К ним относятся, например, приобретение активов через погашение дебиторской задолженности или посредством финансового лизинга и перевод заемных средств в состав капитала. Операции обязательно должны быть раскрыты в каком-либо другом месте финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить пользователей всей необходимой информацией об инвестиционной и финансовой деятельности подобного рода.

Предприятие обязано также раскрыть данные о составе денежных средств и их эквивалентов (напомним, что в международном балансе в отличие от российского денежные средства представлены одной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежных средств необходимо показать данные об остатках денежных средств на балансе предприятия (выверка остатков).

Что касается раскрытия прочей информации, то можно сказать следующее. Если предприятие входит в группу, оно должно раскрыть (с приложением комментариев администрации) сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, числящихся на его балансе и не доступных для использования группой (например, в случае, когда дочернее предприятие ведет деятельность в стране, законодательство которой ограничивает возможность доступа материнской компании или других дочерних предприятий этой компании к денежным средствам такого дочернего предприятия). В каждом конкретном случае может потребоваться раскрытие другой информации в соответствии с информационными потребностями пользователей отчета о движении денежных средств.

 

Состояние активов и обязательств ООО «Эталон»

на 1 декабря 2008г. (согласно рабочему плану счетов)

Номер счета	Активы и обязательства	Сумма, руб.
		Дт	Кт
1	2	3	4
01	Основные средства	4 039 650
02	Амортизация основные средства		2 419 170
04	Нематериальные активы	145 000
05	Амортизация нематериальных активов		25 015
09	Отложенные налоговые активы	97 320
10	Материалы	1 397 500
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	71 000
20	Основное производство в том числе изделия А	33 090
		33 090
43	Готовая продукция	666 673
50	Касса	7 300
51	Расчетные счета	683 349
58	Финансовые вложения (долгосрочные)	140 000
60-1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)		830 650
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)	327 970
62-2	Расчеты по авансам полученным (кредит)		236 700
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		679 870
68	Расчеты по налогам и сборам – всего,		83 006
68-1	в том числе: НДС		21 620
68-2	налог на прибыль		32 686
68-3	налог на доходы физических лиц		28 700
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению – всего,		103 765
69-1-1	в том числе: Фонд социального страхования		11 024
69-1-2	Страховые платежи от несчастных случаев на производстве		4 940
69-2	ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии		76 018
69-3-1	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования		4 181
69-3-2	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования		7 602
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		379 910
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебет)	4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	128 000
76-1	Расчеты с разными дебиторами	30 000
76-2	Расчеты с разными кредиторами		28 726
77	Отложенные налоговые обязательства		19 960
80	Уставный капитал		1 000 000
82	Резервный капитал		150 000
83	Добавочный капитал		591 332
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),		523 401
84-2	в том числе: нераспределенная прибыль в обращении		462 492
84-2	нераспределенная прибыль в использовании		60 909
90-1	Выручка		9 150 800
90-2	Себестоимость продаж	6 071 217
90-3	НДС	1 395 885
90-5	Общехозяйственные расходы	633 190
90-6	Коммерческие расходы	181 400
90-9	Прибыль / убыток от продаж (прибыль)	869 108
91-1	Прочие доходы		250 760
91-2	Прочие расходы	174 118
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов	76 642
99	Прибыли и убытки		699 647
Итого:		17 172 712	17 172 712

Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2008г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб		Обороты за январь-ноябрь, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит
Основные средства (01)	3 561 620		955 000	476 970
Амортизация основных средств (02)		2 030 070	475 000	864 100
Нематериальные активы (04)	85 000		60 000
Амортизация нематериальных активов(05)		10 000		15 015
Вложения во внеоборотные активы — всего в том числе:			1 015 000	1 015 000
строительство объектов основных средств (08-3)			701 000	701 000
приобретение объектов основных средств (08-4)			254 000	254 000
приобретение нематериальных активов (08-5)			60 000	60 000
Отложенные налоговые активы (09)	15 000		97 320	15 000
Материалы (10)	832 500		2 100 070	1 535 070
Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)			2 150 170	2 150 170
Отклонение в стоимости материальных ценностей(16)	110 000		121 000	160 000
НДС по приобретенным ценностям — всего			648 934	648 934
в том числе: НДС при приобретении основных средств (19-1)			171 900	171 900
НДС при приобретении нематериальных активов (19-2)			10 800	10 800
НДС при приобретении материально-производственных запасов (19-3)			466 234	466 234
Основное производство (20) — всего	75 720		6 570 710	6 613 340
в том числе изделия А	75 720		6570 710	6613 340
Вспомогательные производства (23)			390 000	390 000
Общепроизводственные расходы (25)			2 108 995	2 108 995
Общехозяйственные расходы (26)			633 190	633 190
Брак в производстве(28)			26 150	26150
Выпуск продукции (работ, услуг) (40)			6 587 190	6 587 190
Готовая продукция (43)	150 700		7 141 873	6 625 900
Расходы на продажу — всего			181 400	181 400
в том числе расходы на продажу, субсчет «Коммерческие расходы» (44-1)			181 400	181 400
Касса (50)	5150		3 310 189	3 308 039
Расчетные счета (51)	795 300		10 774 590	10 886 541
Финансовые вложения, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» (58-1)			140000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками —		452 900	4 750 463	5 128 213
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)		452 900	3 408 000	3 785 750
расчеты по авансам выданным (60-2)			1 342 463	1 342 463
Расчеты с покупателями и заказчиками —	277 000		11 974 677	12 160 407
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)	277 000		9 150 800	9 099 830
расчеты по авансам полученным (62-2)			2 823 877	3 060 577
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) — всего		370 000	980 340	1 290 210
в том числе расчеты по краткосрочным кредитам (66-1)		370 000	980 340	1 290 210
Расчеты по налогам и сборам (68) — всего		189 112	2 232 782	2 126 676
том числе: НДС (68-1)		127 503	1 531 120	1 425 237
налог на прибыль (68-2)		28 609	349 946	354 023
налог на доходы физических лиц (68-3)		33 000	316 460	312 160
налог на имущество организации (68-5)			25 364	25 364
транспортный налог (68-6)			9892	9892
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) — всего		92 800	958 635	969 600
в том числе: ЕСН в Фонд социального страхования (69-1-1)		9 858	101 832	102 998
страховые платежи от несчастных случаев (69-1 -2)		4419	45 650	46 171
ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии (69-2)		67 985	702 297	710 330
ЕСН в федеральный ФОМС (69-3-1)		3 739	38 626	39 068
ЕСН в территориальный ФОМС (69-3-2)		6 799	70 230	71 033
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)		339 800	3 511 490	3 551 600
Расчеты с подотчетными лицами (71)	6200		131 600	133 500
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)			128 000
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) — всего	30 000	17 800	454 444	465 370
в том числе: расчеты с разными дебиторами (76-1)	30 000		181 060	181 060
расчеты с разными кредиторами (76-2)		17 800	273 384	284 310
Отложенные налоговые обязательства (77)		8200	10 600	22 360
Уставный капитал (80)		1 000 000
Резервный капитал (82)		150 000
Добавочный капитал (83)		591 332
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)		692 176	921 860	753 085
в том числе: прибыль, подлежащая распределению (84-1)		692 176	692 176
нераспределенная прибыль в обращении (84-2)			229 684	692 176
нераспределенная прибыль в использовании (84-3)				60 909
Продажи (90) — всего			9 150 800	9 150 800
всего в том числе: выручка (90-1)				9 150 800
себестоимость продаж (90-2)			6 071 217
НДС (90-3)			1 395 885
общехозяйственные расходы (90-5)			633 190
коммерческие расходы (90-6)			181 400
прибыль/убыток от продаж (90-9)			869 108
Прочие доходы и расходы (91)			250 760	250 760
в том числе: прочие доходы (91-1)				250 760
прочие расходы (91-2)			174 118
сальдо прочих доходов и расходов (91-9)			76 642
Прибыли и убытки (99)			246 103	945 750
Итого	5 944 190	5 944 190	81 189 335	81 189 335

Журнал

регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон» за декабрь 2008г.

№ п/п	Содержание операции, первичный документ	Сумма, руб.	Корреспонди-рующие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
I. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
1	Счет-фактура №40 Приобретен станок: а) отпускная цена с учетом доставки б) сумма НДС Итого:	76 000 13 680 89 680	08-4 19-1	60-1 60-1
2	Акт-накладная приемки-передачи основных средств №30 Станок введен в эксплуатацию	76 000	01	08-4
3	Акт на списание основных средств №15 Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование а) износ на дату выбытия б) остаточная стоимость в) оприходованы на склад прочие материалы г) расходы по демонтажу оборудования: - начислена заработная плата - начислен ЕСН и страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – всего в том числе: - ЕСН в Фонд социального страхования - Страховые платежи от несчастных случаев - ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии - ЕСН в федеральный ФОМС - ЕСН в территориальный ФОМС	50 000 1 000 12 300 2 342 639 68 30 468 26 47	02 91-2 10 91-2 91-2 91-2 91-2 91-2 91-2 91-2	01 01 91-1 70 69 69-1-1 69-1-2 69-2 69-3-1 69-3-2
4	Акт на списание основных средств №16 Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года: а) износ на дату выбытия б) остаточная стоимость в) стоимость реализации г) сумма НДС	1 000 39 000 49 200 7 505	02 91-2 76-1 91-2	01 01 91-1 68-1
5	Счет-фактура №18 Приобретено исключительное право на программный продукт: а) фактическая цена приобретения б) сумма НДС Итого	52 000 9 360 61 360	08-5 19-2	60-1 60-1
6	Акт приемки-передачи нематериальных активов №4 Оприходовано исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов	52 000	04	08-5
7	Выписка банка Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество и произведенные работы: а)механический завод (25.12; с/ф №40), (см. операцию 1) б)малое предп. «Программист» (27.12; с/ф №18), (см. оп.5) Итого	89 680 61 360 151 040	60-1 60-1	51 51
8	Разработочная таблица №6 Начислена амортизация основных средств: а) производственного оборудования цеха №1 цеха №2 ремонтного цеха Итого б) зданий и хозяйственного инвентаря: цеха №1 цеха №2 ремонтного цеха Итого в) зданий и инвентаря заводоуправления Всего	20 100 17 200 6 050 43 350   10 600 10 200 1 400 22 200 9 700 75 250	25 25 25 25 25 25 26	02 02 02 02 02 02 02
9	Ведомость №17 Начислена амортизация по НМА	1 830	26	05
II. Учет финансовых вложений
10	Договор купли-продажи, выписка банка В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 60 руб. в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 000 руб. а) приобретение акций по их номинальной стоимости б) перечисление денежных средств (на сумму фактических затрат на покупку акций) в) списание акций по балансовой стоимости г) реализация акций	60 000 60 000 60 000 80 000	58 76-2 91-2 76-1	76-2 51 58 91-1
11	Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка 1 октября отчетного года приобретены облигации ОАО «Статус» за 260 000 руб. при их номинальной стоимости 240 000 руб. Проценты по облигациям составляют 20% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года: а) начислены проценты за квартал б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал в) поступление дохода по облигациям	12 000 2 500 12 000	76-1 91-2 51	91-1 58 76-1
III. Учет материалов
12	Счета-фактуры, счета, платежные требования Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы: а) с/ф №145 ОАО «Тракторный завод»: покупная стоимость сумма НДС б) счет-фактура №780 ОАО «Автоприбор»: покупная стоимость сумма НДС Итого	50 000 9 000 80 000 14 400 153 400	15 19-3 15 19-3	60-1 60-1 60-1 60-1
13	Расчет бухгалтерии Отражены расходы по РКО банка	1 100	91-2	76-2
14	Выписка из расчетного счета Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре: а) ОАО «Тракторный завод» (17.12; счет-фактура №145) б) ОАО «Автоприбор» (18.12; счет-фактура №780) Итого	59 000 94 400 153 400	60-1 60-1	51 51
15	Приходные ордера Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие: а) от ОАО «Тракторный завод» б) от ОАО «Автоприбор» Итого	48 000 78 000 126 000	10 10	15 15
16	Расчет бухгалтерии Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	4 000	16	15
17	Лимитно-заборные карты, требования-накладные Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам): а) цеху №1 для производства изделий А изделий Б б) цеху №2 для производства изделий А изделий Б в) ремонтному цеху для выполнения заказа №301 заказа №302 г) на хозяйственные нужды цеха №1 цеха №2 ремонтного цеха д) заводоуправлению Итого	70 500 60 100 90 400 58 700 6 300 4 700 2 200 2 400 1 500 1 100 297 900	20 20 20 20 23 23 25 25 25 26	10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
18	Справка бухгалтерии Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным: а) цеху №1 для производства изделий А изделий Б б) цеху №2 для производства изделий А изделий Б в) ремонтному цеху для выполнения заказа №301 заказа №302 г) на хозяйственные нужды цеха №1 цеха №2 ремонтного цеха д) заводоуправлению Итого	3 525 3 005 4 520 2 935 315 235 110 120 75 55 14 895	20 20 20 20 23 23 25 25 25 26	16 16 16 16 16 16 16 16 16 16
IV. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
19	Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации	700	10	91-1
20	Наряды, расчетные ведомости Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь: а) рабочим цеха №1 по производству изделий А изделий Б б) рабочим цеха №2 по производству изделий А изделий Б в) рабочим ремонтного цеха заказа №301 заказа №302 г) рабочим, обслуживающим оборудование цеха №1 цеха №2 ремонтного цеха д) служащим: цеха №1 цеха №2 ремонтного цеха е) персоналу заводоуправления Итого	129 286 122 224 96 964 88 188 33 820 27 186 26 758 24 188 17 338 41 098 42 596 32 964 65 928 748 538	20 20 20 20 23 23 25 25 25 25 25 25 26	70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
21	Листки о временной нетрудоспособности Начислены пособия по временной нетрудоспособности: за счет средств ФСС за счет средств предприятия Итого	4 120 980 5 100	69-1-1 26	70 70
22	Расчетные ведомости Начислены ЕСН и страх. взносы от несч. случаев на произ-ве а) рабочим цеха №1 по производству изделий А изделий Б б) рабочим цеха №2 по производству изделий А изделий Б в) рабочим ремонтного цеха заказа №301 заказа №302 г) рабочим, обслуживающим оборудование цеха №1 цеха №2 ремонтного цеха д) служащих: цеха №1 цеха №2 ремонтного цеха е) персонала заводоуправления Всего в том числе: ЕСН в Фонд социального страхования Страховые платежи от несчастных случаев ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии ЕСН в федеральный ФОМС ЕСН в территориальный ФОМС	35 295 33 367 26 471 24 075 9 233 7 422 7 305 6 603 4 733 11 220 11 630 9 000 17 998 204 352 21 708 9 731 149 708 8 234 14 971	20 20 20 20 23 23 25 25 25 25 25 25 26	69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 69
23	Расчетные ведомости Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия: а) налог на доходы физических лиц б) по исполнительным листам в) в возмещение потерь от брака (изделия А) Итого	57 600 4 600 300 62 500	70 70 70	68-3 76-2 28
24	Выписка из расчетного счета Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы	651 100	50	51
25	Платежная ведомость, расходные кассовые ордера Выдано из кассы: а) заработная плата за ноябрь б) аванс за первую половину декабря в) подотчетным лицам на командировочные расходы г) пособия по временной нетрудоспособности Итого	387 910 236 900 5 400 2 550 632 760	70 70 71 70	50 50 50 50
26	Путевка (денежный документ) Оприходована путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор»	19 600	50-3	76-2
27	Платежная ведомость Депонирована заработная плата	18 340	70	76-2
28	Выписка банка Сдана в банк депонированная заработная плата	18 340	51	50
29	Выдана сотруднику путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор»	19 600	73	50-3
30	Списана стоимость путевки в санаторий: а) в пределах норматива за счет средств ФСС б)сверхнормативная часть включена в состав пр. расходов	12 600 7 000	69-1-1 91-2	73 73
V. Учет прочих расходов на производство
31	Ведомость поступления материалов Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования: изделия А изделия Б Итого	3 500 2 300 5 800	10 10	20 20
32	Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы» Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства: а) цех №1 б) цех №2 в) ремонтный цех г) заводоуправление д) сумма НДС Итого	2 050 1 700 850 825 977 6 402	25 25 25 26 19-4	60-1 60-1 60-1 60-1 60-1
33	Счет-фактура №127 от 31.12.2007г. ОАО «ЦентрТелеком» за услуги ELCOM а) приняты услуги ELCOM к бухгалтерскому учету б) учтен НДС Итого	2 203 397 2 600	26 19	60 60
34	Счет-фактура №131 от 27.12.2007г. ЗАО НПП «Синтез» за обновление СПС «КонсультантПлюс» а) приняты услуги к бухгалтерскому учету б) учтен НДС Итого	3 534 636 4 170	26 19	76-2 76-2
35	Счет-фактура №240 от 28.12.2007г. ООО «ВОИПУ» «Электрон-Сервис» за ремонт копировального аппарата а) приняты услуги к бухгалтерскому учету б) учтен НДС Итого	720 130 850	26 19	76-2 76-2
36	Авансовый отчет Фролова С.И. Списаны командировочные расходы а) на затраты б) сумма НДС Итого	4 100 200 4 300	26 19-4	71 71
37	Расчет бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами №301 №302 Итого	40 974 32 936 73 910	23 23	25 25
38	Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств Списываются затраты на ремонт: цех №1 – заказ №301 цех №2 – заказ №302 Итого	90 642 72 479 163 121	25 25	23 23
39	Расчет бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями: цеха №1 изделия А изделия Б Итого цеха №2 изделия А изделия Б Итого	109 019 103 064 212 083 99 040 90 076 189 116	20 20 20 20	25 25 25 25
40	Расчет бухгалтерии Начислены банку проценты за кредит (в пределах учетной ставки)	32 000	91-2	66
41	Расчет бухгалтерии Начислен транспортный налог за 4 квартал	3 298	26	68-6
42	Акты о браке Выявлен окончательный производственный брак в цехе №1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)	2 980	28	20
43	Требование-накладная Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А)	330	10	28
44	Ведомость учета потерь от брака Определены и списаны потери от окончательного брака (изделие А)	2 350	20	28
VI. Учет готовой продукции и товаров
45	Ведомость выпуска готовой продукции Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий: изделия А изделия Б Итого Незавершенное производство на конец месяца составило по: изделию А – 31 701 руб. изделию Б – 30 142 руб.	662 279 553 292 1 215 571	40 40	20 20
46	Ведомость выпуска готовой продукции Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости: изделия А изделия Б Итого	648 200 539 300 1 187 500	43 43	40 40
47	Ведомость выпуска готовой продукции Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на реализацию: изделию А изделию Б Итого	14 079 13 992 28 071	90-2 90-2	40 40
48	Расчет бухгалтерии Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции	112 271	90-5	26
49	Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция: а) нормативная себестоимость б) продажная стоимость, включая НДС	854 880 1 581 600	90-2 62-1	43 90-1
50	Книга продаж, счета-фактуры Начислен НДС	241 261	90-3	68-1
51	Договор на услуги, счет-фактура №17 Отражены транспортные расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления учтен НДС Итого	40 700 7 3266 48 026	44-1 19-4	76-2 76-2
52	Выписка из расчетного счета Оплачена покупателями реализованная продукция	679 215	51	62
53	Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции	40 700	90-6	44-1
VII. Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств
54	Ведомость результатов от реализации Списаны финансовые результаты от продажи продукции	304 417	90	99
55	Расчет бухгалтерии, претензия Признана должником фирма «Стандарт» сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора начислен НДС	1 520 274	76-1 91-2	91-1 68
56	Выписка из расчетного счета Поступило на расчетный счет: а) от дебиторов в погашение их задолженности – всего в том числе: по основным средствам по ценным бумагам прочие б) штраф от фирмы «Стандарт» за поставку некачественных материалов в) краткосрочная ссуда банка Итого	148 100 49 200 80 000 18 900 1 520 936 000 1 085 620	51 51 51	76-1 76-1 66
57	Расчет бухгалтерии Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недоставку продукции	13 700	91-2	76-2
58	Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета: а) единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев на производстве – всего, в том числе: ЕСН в Фонд социального страхования Страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь в) штраф за недопоставку продукции г) транспортной организации за доставку продукции д) за путевку в санаторий Итого	103 765 11 024 4 940 76 018 4 181 7 602 28 700 11 700 45 666 17 600 207 431	69 69-1-1 69-1-2 69-2 69-3-1 69-3-2 68-3 76-2 76-2 76-2	51 51 51 51 51
59	Расчет бухгалтерии Начислен налог на имущество	9 474	91-2	68-5
60	Справка-расчет бухгалтерии Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов	20 814	99	91-9
61	Расчет бухгалтерии Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь	68 065	99	68-2
62	Расчет бухгалтерии Отражено постоянное налоговое обязательство	3 320	99	68-2
63	Расчет бухгалтерии Отражена сумма отложенного налогового актива за декабрь	9 700	09	68-2
64	Расчет бухгалтерии Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь	5 300	68-2	77
65	Расчет бухгалтерии Списана часть отложенного налогового обязательства	740	77	68-2
66	Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета: а) НДС за ноябрь б) налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь) в) в погашение краткосрочных ссуд г) в оплату процентов за кредит д) в оплату за услуги ELCOM е) в оплату за обновление СПС «КонсультантПлюс» ж) в оплату за ремонт копировального аппарата з) за расчетно-кассовое обслуживание банку Итого	21 620 32 686 290 000 32 000 2 600 4 170 850 1 100 385 026	68-1 68-2 66 66 60 76-2 76-2 76-2	51 51 51 51 51 51 51 51
67	Расчет бухгалтерии, книга покупок Принят к налоговому вычету НДС (сумму определить): а) по основным средствам б) по нематериальным активам в) по материалам г) по услугам д) по командировочным расходам е) по услугам ELCOM ж) по услугам за обновление СПС «КонсультантПлюс» з) по услугам за ремонт копировального аппарата и) по транспортным расходам Итого	13 680 9 360 23400 977 200 397 636 130 7 326 56 106	68-1 68-1 68-1 68-1 68-1 68-1 68-1 68-1 68-1 68-1	19-1 19-2 19-3 19-3 19-4 19-5 19-4 19-4 19-4 19-4
68	Расчет бухгалтерии Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года: выявлена чистая (нераспределенная) прибыль	911 865	99	84-1
69	Расчет бухгалтерии Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в конце отчетного года: а) субсчета 90-1 «Выручка» б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в) субсчета 90-3 «НДС» г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы» д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы»	10732400 6 954 168 1 637 146 745 461 222 100	90-1 90-9 90-9 90-9 90-9	90-9 90-2 90-3 90-5 90-6
70	Расчет бухгалтерии Закрытие субсчетов 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года: а) субсчета 91-1 б) субсчета 91-2	406 480 351 752	91-1 91-9	91-9 91-2
	Всего по журналу	34932055

Сводная ведомость учета затрат за декабрь 2008 г. Раздел 1. Издержки производства

В дебет счетов	С кредита счетов									Прочие затраты	25	26	Итого
	02	05	10	16	20	23	28	69	70
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
25 «Общепр. расх. — всего:	65550		6100	305		163121		50481	184942	4600			475109
цех № 1	30700		2200	110		90642		18525	67856	2050			212083
цех № 2	27400		2400	120		72479		18223	66784	1700			189116
цех № 3	7450		1500	75				13733	50302	850			73910
23 «Вспом .пр-ва»			11000	550				16655	61006		73910		163121
Заказ 301
Заказ 302
20 «Осн. пр-во» — всего:			279700	13985			2350	119208	436662		401199		1253104
Изделие А			160900	8050			2350	61766	226250		208059		667310
Изделие Б			118800	5940				57442	210412		193140		585734
Цех №1
Изделие А			70500	3525			2350	35295	129286		109019		349975
Изделие Б			60100	3005				33367	122224		103064		321760
Цех №2
Изделие А			90400	4520				26471	96964		99040		317335
Изделие Б			58700	2935				24075	88188		90076		263974
28 «Брак в пр-ве»					2980								2980
Всего по сч. 20,23, 25, 28	65550	0	296800	14840	2980		2350	186354	682610	4600	475109		1894314
26 «Общехоз. расх.»	9700	1726	1100	55				17998	66908	13842			111329
Всего по журналу по экон. элементам	75250	1726	297900	14895	X	X	X	204352	749518	18442	X	X	1362083
комплексных расходов	X	X	X	X	2980	163121	2350	X	X	X	475109		640878

 

Сводная ведомость учета затрат за декабрь 2008г.

Раздел 2.Расчет затрат на производство по экономическим элементам

№ п/п	Наименование показателей		Матер. затраты	Расходы на оплату труда	Отчисления на соц.нужды	Амортизация	Прочие расх.	Итого
1	Всего затрат по экономическим элементам (1 раздел сводной ведомости)		297900	749518	204352	75250	18442	1345462
2	Исключается внутризаводской оборот: стоимость оприходованных со счетов № 20,23,28 отходов, материалов, тары и топлива собст. выработки		6130					6130
3	Затраты на производство по элементам без внутреннего оборота	За месяц	291770	749518	203352	75250	18442	1336332
		С начала года	1693870	3071770	1197990	864100	224757	7052487

 

Выписка из 2-го раздела сводной ведомости затрат за ноябрь 2008 г.

(нарастающий итог за 11 месяцев)

	Материальные затраты	Расходы на оплату труда	Отчисления на соц. нужды	Амортизация	Прочие расходы	Итого
Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота с начала года	1 693 870	3 071 770	1 197 990	864 100	224 757	7 052 487

Расчет транспортного налога за 2008г.

(бухгалтерская справка)

 

I. Справочные данные по транспортным средствам в 2008г.

№ п/п	Наименование транспортного средства	Кол-во	Стоимость транспортного средства, руб.	Мощность двигателя, л.с.	Налоговая ставка, руб.
1	ГАЗ 33021 - бортовой	1	90 000	100	20
2	КАМАЗ 5410	1	100 000	210	39
3	ЗСА 3370-20	1	75 000	125	24
	Итого	3	265 000

 

II. Расчет суммы транспортного налога

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Исчисленная сумма транспортного налога за год – всего, в том числе	13 190
	ГАЗ 33021 – бортовой	2 000
	КАМАЗ 5410	8 190
	ЗСА 3370-20	3 000
2	Сумма налога, уплаченная за 9 месяцев	9 892
3	Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 41)	3 298

Справка бухгалтерии

«Расчет потерь от окончательного брака в декабре 2008г.»

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Себестоимость окончательного брака (операция 42)	2 980
2	Стоимость брака по цене возможного использования (операция 43)	330
3	Удержания из заработной платы за брак (операция 23)	300
4	Потери от брака (операция 44)	2 350

 

 

Справка бухгалтерии

«Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2008 г.)»

№ п/п	Показатели расчета	Изделия
		А	Б
1	Незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20)	33 090	0
2	Затраты за месяц (сводная ведомость затрат, раздел I)	667 370	585 734
3	Незавершенное производство на конец месяца (операция 45)	31 701	30 142
4	Себестоимость окончательного брака (операция 42)	2 980	0
5	Стоимость возвратных отходов (операция 31)	3 500	2 300
6	Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (операция 45)	662 279	553 292
7	Нормативная производственная себестоимость готовой продукции (операция 46)	648 200	539 300
8	Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости (операция 47)	14 079	13 992

 

Аналитические данные к счету 90 за январь – ноябрь 2008г.

Показатель	Готовая продукция
С начала года по отчетный месяц включительно Оборот по кредиту	9 150 800
Суммы вырученные, списанные
Оборот по дебету	6 625 900
Нормативная стоимость
Отклонения фактической себестоимости от нормативной (сторно)	-554 683
НДС	1 395 885
Коммерческие расходы	181 400
Управленческие расходы	633 190
Прибыль	869 108

 

Аналитические данные по счету 90 за декабрь 2008 г.

и в целом за год

	Показатель	Готовая продукция
За отчетный месяц	Обороты по кредиту	1 581 600
	Суммы вырученные, списанные
	Обороты по дебету	854 880
	Нормативная себестоимость
	Отклонения фактической себестоимости от нормативной	31 071
	Налог на добавленную стоимость	241 261
	Управленческие расходы	112 271
	Коммерческие расходы	40 700
	Прибыль от продаж	304 417
С начала года по отчетный месяц включительно	Обороты по кредиту	10 732 400
	Суммы вырученные, списанные
	Обороты по дебету	7 480 780
	Нормативная себестоимость
	Отклонение фактической себестоимости от нормативной	523 612
	Налог на добавленную стоимость	1 637 146
	Коммерческие расходы	222 100
	Управленческие расходы	745 461
	Прибыль от продаж	1 173 525

Ведомость «Учет нематериальных активов и начисление амортизации за январь-ноябрь 2008г.»

Виды НА	Остаток на начало года	Движение НА за январь-ноябрь		Остаток на конец отчетного периода	Амортизация НА
		дебет	кредит		на начало года	начислено за январь-ноябрь	на конец месяца
Исключительное право патентообладателя на изобретение	85 000	60 000		145 000	10 000	15 015	25 015
Итого	85 000	60 000		145 000	10 000	15 015	25 015

Ведомость «Учет нематериальных активов и начисление амортизации за январь-декабрь 2008г.»

Виды НА	Остаток на начало года	Движение НА за январь-декабрь		Остаток на конец года	Амортизация НА
		Дебет	кредит		на начало года	начислено за январь-декабрь	на конец года
Исключительное право патентообладателя на изобретение	85 000	60 000		145 000	10 000	15 015	25 015
Исключительное авторское право на программное обеспечение для компьютера		52 000		52 000		1 830	1 830
Итого	85 000	112 000	0	197 000	10 000	16 845	26 845

Выписки из карточек движения основных средств за январь-ноябрь 2008 г.

Виды основных средств	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец месяца, руб.
Здания	444 560	701 000		1 145 560
Сооружения	350 100			350 100
Машины и оборудование	1 300 970	254 000	230 270	1 324 700
Транспортные средства	450 000		185 000	265 000
Производственный и хозяйственный инвентарь	836 100		61 700	774 400
Рабочий скот				0
Продуктивный скот				0
Многолетние насаждения				0
Другие виды основных средств	179 890			179 890
Итого	3 561 620	955 000	476 970	4 039 650
в том числе: производственные	2 886 890	955 000	476 970	3 364 920
непроизводственные	674 730			674 730

 

Выписка из карточек движения основных средств за январь-декабрь 2008 г.

Виды основных средств	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец месяца, руб.
За декабрь
Машины и оборудование	1 324 700	76 000	51 000	1 349 700
За январь – декабрь
Здания	444 560	701 000		1 145 560
Сооружения	350 100			350 100
Машины и оборудование	1 300 970	330 000	281 270	1 349 700
Транспортные средства	450 000		185 000	265 000
Производственный и хозяйственный инвентарь	836 100		61 700	774 400
Рабочий скот				0
Продуктивный скот				0
Многолетние насаждения				0
Другие виды основных средств	179 890		40 000	139 890
Итого	3 561 620	1 107 000	567 970	4 100 650
в том числе производственные	2 886 890	1 107 000	527 970	3 465 920
непроизводственные	674 730		40 000	634 730

Справка-расчет бухгалтерии об амортизации основных средств в 2008 г., руб.

Вид основных средств	Остаток на начало года	Остаток на конец года
Здания и сооружения	650 120	745 470
Машины, оборудование	920 810	1 148 530
Транспортные средства	110 000	160 000
Другие	349 140	387 420
Всего	2 030 070	2 441 420

 

Расчет налога на имущество организации за 2008 г. (справка бухгалтерии)

I. Расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на:	Первоначальная стоимость основных средств (счет 01)	Сумма начисленной амортизации (счет 02)	Остаточная стоимость имущества
1 января 2008	3 561 620	2 030 070	1 531 550
1 февраля 2008	3 657 120	2 185 962	1 471 158
1 марта 2008	3 848 120	2 344 370	1 503 750
1 апреля 2008	3 848 120	2 373 752	1 474 368
1 мая 2008	3 943 620	2 420 180	1 523 440
1 июня 2008	4 039 120	2 445 585	1 593 535
1 июля 2008	4 134 620	2 475 709	1 658 911
1 августа 2008	4 325 620	2 574 423	1 751 197
1 сентября 2008	4 325 620	2 677 340	1 648 280
1 октября 2008	4 516 620	2 874 613	1 642 007
1 ноября 2008	4 516 620	2 894 170	1 622 450
1 декабря 2008	4 039 650	2 419 170	1 620 480
1 января 2009	3 986 650	2 441 420	1 545 230
Итого			20 586 356

II. Расчет суммы налога

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Среднегодовая стоимость имущества за 2008г. (остат. стоимость ОС на нач. отч. года + остат. стоимость ОС на нач. каждого месяца внутри отч. периода + остат. стоимость ОС на нач. месяца, следующего за отч. периодом) : 13	1 583 566
2	Налоговая ставка, %	2,2
3	Сумма налога за год	34 838
4	Сумма налога, исчисленная за 9 месяцев	25 364
5	Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отч. периода (оп.59)	9 474

 

Аналитические данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

(за январь – декабрь 2008г.)

Статья аналитического учета	Обороты, руб.
	С начала года до отчетного месяца		За отчетный месяц		Итого за год
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Выручка от реализации ценных бумаг				80 000		80 000
Балансовая стоимость акций			60 000		60 000
Выручка от реализации основных средств				49 200		49 200
НДС по реализованным основным средствам			7 505		7 505
Остаточная стоимость выбывших основных средств	1 970		40 000		41 970
Материалы от ликвидации основных средств		69 700		12 300		82 000
Расходы на демонтаж оборудования	20 000		2 981		22 981
Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций			2 500		2 500
Проценты по облигациям				12 000		12 000
За пользование денежными средствами на расчетном счете		4 950	1 100		1 100	4 950
Штрафы, пени, неустойки	47 710	176 110	13 700	1 520	61 410	177 630
НДС по штрафам	26 864		274		27 138
Проценты по кредитам банка	52 210		32 000		84 210
Налог на имущество	25 364		9 474		34 838
Путевка			7 000		7 000
Списание сальдо прочих доходов и расходов	76 642			20 814	76 642	20 814
Излишки материалов				700		700
Итого	250 760	250 760	176 534	176 534	427 294	427 294

 

Расчет условного расхода по налогу на прибыль за декабрь 2008г. (справка бухгалтерии)

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Прибыль (убыток) от продажи продукции (операция 54)	304 417
2	Сальдо прочих доходов и расходов (операция 60)	-20 814
3	Прибыль (убыток) до налогообложения	283 603
4	Ставка налога на прибыль, %	24
5	Условный расход по налогу на прибыль за декабрь 2008г. (операция 61)	68 065

 

Расчет суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету за декабрь 2008 г.

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Сумма НДС, предъявленная предприятию и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, - всего (операция 66):	56 106
1.1	в том числе по основным средствам	13 680
1.2	по НМА	9 360
1.3	по расходам на командировки	200
1.4	по материалам	23 400
1.5	по услугам	9 466

 

Аналитические данные по счету 99 «Прибыли и убытки»

(за январь – декабрь 2008г.)

Статья аналитического учета	Обороты, руб.
	С начала года до отчетного месяца		За отчетный месяц		Итого за год
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Прибыль / убыток		869108		304 417		1 173 525
Сальдо пр.доходов и расходов		76 642	20 814		20 814	76 642
Условный расход налога на прибыль	226 980		68 065		295 045
Постоянное налоговое обязательство	19 123		3 320		22 443
Чистая прибыль (нераспр. прибыль (убыток) отчетного года)			212 218		911 865
Итого	246103	945750	301 417	301 417	1 250 167	1 250 167

 

Справка-расчет бухгалтерии о состоянии

краткосрочной кредиторской задолженности в 2008 г., руб.

Показатель	На начало года	Возникло обязательство	Погашено обязательство	На конец года
Кредиторская задолженность - всего	1 092 412	14629391	15624549	2 087 570
в том числе за товары и услуги (счет 60)	452 900	3715040	4099192	837 052
по оплате труда (счет 70)	339 800	4219690	4307580	427 690
по расчетам по соц. страхованию и обеспечению (счет 69)	92 800	1079120	1174591	188 271
по платежам в бюджет (счет 68)	189 112	2377194	2527913	339 831
по авансам полученным (62-2)	0	2823877	3060577	236 700
по прочим кредиторам (счет 76)	17 800	414 470	454 696	58 026

 

 

Справка-расчет бухгалтерии о состоянии

краткосрочной дебиторской задолженности в 2008 г., руб.

Показатель	На начало года	Возникло обязательство	Погашено обязательство	На конец года
Дебиторская задолженность - всего, в т.ч.:	313 200	11 338 580	10 276 925	1 374 855
за товары, услуги (счет 62)	277 000	10732400	9779045	1 230 355
авансы выданные (счет 60-2)	0	1 342 463	1 342 463	0
задолженность за подотчетными лицами (счет 71)	6 200	137 000	137 800	5 400
задолженность работников по предоставленным займам (счет 73)	0	145 600	17 600	128 000
Прочие виды задолженности (счет 76)	30 000	323 580	342 480	11 100

Справка-расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2008 г., руб.

Показатель	Источник информации	Январь - ноябрь	Декабрь	Январь - декабрь
Текущая деятельность
Выручка от реализации товаров, продукции	операции по кредиту счета 62 и дебету счета 51	6275953	679 215	6955168
Авансы, полученные от покупателей	оборот по кредиту счета 62-2	3060577	0	3060577
Из банка в кассу предприятия	оборот по дебету счета 50 и кредиту счета 51	3310189	651 100	3961289
Из кассы в банк	операции по дебету счета 51 и кредиту счета 50	19 000	18 340	37340
Прочие поступления от прочих дебиторов	оборот по дебету счета 76 и дебету счетов 50, 51	181 060	38 500	219560
в том числе штрафы уплаченные	оборот по кредиту счета 91-1	176 110	1 520	177630
Итого		12 846 779	1 388 675	14411564
Инвестиционная деятельность
Выручка от реализации: основных средств	операции по кредиту счета 76	0	49 200	49 200
процентов по облигациям	операции по кредиту счета 76	0	12 000	12 000
Итого		0	61 200	61 200
Финансовая деятельность
Получение кредитов	кредитовые обороты по счету 60, 66	1 238 000	936 000	2 174 000
Выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг	операции по кредиту счета 76	0	80 000	80 000
Итого		1 238 000	1 016 000	2 254 000
Всего		14 084 779	2 463 675	16 548 454

Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2008 г., руб.

Показатель	Источник информации	Янв - нояб	Декабрь	Янв - дек
Текущая деятельность
Оплата приобретенных товаров, материалов	операции по дебету счета 60-1	847537	156000	1003537
Оплата труда	операции по дебету счета 70 и кредиту счета 50	3176330	627360	3803690
Выплаты во внебюджетные социальные фонды	оборот по дебету счета 69	876135	103765	979900
Выдача подотчетных сумм	операции по дебету счета 71 и кредиту счета 50	131600	5400	137000
Выдача авансов	оборот по дебету сч. 60-2	1342463	0	1342463
Выплата налогов	оборот по дебету счета 68	1669102	83006	1752108
Оплата % по полученным кредитам	оборот по дебету счета 66	52210	32000	84210
Погашение кредит. задолженности	операции по дебету счета 76 и кредиту сч. 50, 51	273384	81086	354470
в том числе штрафы уплаченные		47710	11700	59410
Из кассы банка	оборот по кредиту счета 50 и дебету счета 51	19000	18340	37340
Из банка в кассу	операции по дебету счета 50 и кредиту счета 51	3 310 189	651100	651100
Другие выплаты	оборот по дебету счетов 69, 73, 91-2	210500	19600	230100
Итого		11 908 450	1789357	10375918
Инвестиционная деятельность
Приобретение машин, оборудования, транспортных средств, НА	операции по дебету счетов 60, 76	1 218 000	151 040	1 369 040
Долгоср. финансовые вложения	операции по дебету счета 58	140 000	60 000	200 000
Итого		1 358 000	211 040	1 569 040
Финансовая деятельность
Возврат кредита	операции по дебету счета 66	928 130	290 000	1 218 130
Кратк. финансовые вложения	операции по дебету счета 58	0	0	0
Итого		928 130	290 000	1 278 130
Всего		14 194 580	2 503 437	16 805 727

ГЛАВНАЯ КНИГА СЧЕТОВ
Счет 01 Основные средства
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		4039650
	2	76000		3а	50000
				3б	1000
				4а	1000
				4б	39000
Оборот		76000			91000
Сальдо на 01.01.09г.		4024650
Счет 02 Амортизация основных средств
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		2419170
	3а	50000		8а	43350
	4а	1000		8б	22200
				8в	9700
Оборот		51000	Оборот		75250
			Сальдо на 01.01.09г.		2443420
Счет 04 Нематериальные активы
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		145000
	6	52000
Оборот		52000	Оборот		0
Сальдо на 01.01.09г.		197000
Счет 05 Амортизация нематериальных активов
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		25015
				9	1830
Оборот			Оборот		1830
			Сальдо на 01.01.09г.		26845
Счет 09 Отложенные налоговые активы
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		97320
	63	9700
Оборот		9700
Сальдо на 01.01.09г.		107020
Счет 10 Материалы
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		1397500
	3в	12300		17	297900
	15	126000
	19	700
	31	5800
	43	330
Оборот		145130	Оборот		297900
Сальдо на 01.01.09г.		1244730
Счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
	12а	50000		15	126000
	12б	80000		16	4000
Оборот		130000	Оборот		130000
Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		71000
	16	4000		18	14895
Оборот		4000	Оборот		14895
Сальдо на 01.01.09г.		60105
Счет 19 НДС по приобретенным ценностям
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
	1	13680		67	13680
	5	9360		67	9360
	12а	9000		67	9000
	12б	14400		67	14400
	32д	977		67	977
	33б	397		67	200
	34б	636		67	397
	35б	130		67	636
	36б	200		67	130
	51	7326		67	7326
Оборот		56106	Оборот		56106
Счет 20 Основное производство изделия А
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		33090
	17а	70500		31	3500
	17б	90400		42	2980
	18а	3525
	18б	4520		45	662279
	20а	129286
	20б	96964
	22а	35295
	22б	26471
	39	109019
	39	99040
	44	2350
Оборот		667370	Оборот		668759
Сальдо на 01.01.09г.		31701
Счет 20 Основное производствоизделия Б
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		0
	17а	60100		31	2300
	17б	58700		45	553292
	18а	3005
	18б	2935
	20а	122224
	20б	88188
	22а	33367
	22б	24075
	39	103064
	39	90076
Оборот		585734	Оборот		555592
Сальдо на 01.01.09г.		30142
Счет 23 Вспомогательное производство
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
	17в	6300		38	90642
		4700			72479
	18в	315
		235
	20в	33820
		27186
	22в	9233
		7422
	37	40974
		32936
Оборот		163121	Оборот		163121
Счет 25 Общепроизводственные расходы
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
	8а	43350		37	40974
	8б	22200			32936
	17г	2200		39	212083
		2400			189116
		1500
	18г	110
		120
		75
	20г	26758
		24188
		17338
	20д	41098
		42596
		32964
	22г	7305
		6603
		4733
	22д	11220
		11630
		9000
	32	2050
		1700
		850
	38	90642
		72479
Оборот		475109	Оборот		475109
Счет 26 Общехозяйственные расходы
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
	8	9700		48	112271
	9	1830
	17	1100
	18	55
	20е	65928
	21	980
	22е	17998
	32г	825
	33а	2203
	34а	3534
	35а	720
	36а	4100
	41	3298
Оборот		112271	Оборот		112271
Счет 28 Брак в производстве
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
	42	2980		23	300
				43	330
				44	2350
Оборот		2980	Оборот		2980
Счет 40 Выпуск продукции
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
	45	662279		46	648200
		553292			539300
				47	14079
					13992
Оборот		1215571	Оборот		1215571
Счет 43 Готовая продукция
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		666673
	46	648200		49	854880
		539300
Оборот		1187500	Оборот		854880
Сальдо на 01.01.09г.		999293
Счет 44 Расходы на продажу
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
	51	40700		53	40700
Оборот		40700	Оборот		40700
Счет 50 Касса
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		7300
	24	651100		25	632760
	26	19600		28	18340
				29	19600
Оборот		670700	Оборот		670700
Сальдо на 01.01.09г.		7300
Счет 51 Расчетный счет
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		683349
	11в	12000		7	151040
	28	18340		10	60000
	52	679215		14	153400
	56	1085620		24	651100
				58	207431
				66	385026
Оборот		1795175	Оборот		1607997
Сальдо на 01.01.09г.		870527
Счет 58 Финансовые вложения (долгосрочные)
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		140000
	10а	60000		10в	60000
				11б	2500
Оборот		60000	Оборот		62500
Сальдо на 01.01.09г.		137500
Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		830650
	7	151040		1	89680
	14	153400		5	61360
	66д	2600		12	153400
				32	6402
				33	2600
Оборот		307040	Оборот		313442
			Сальдо на 01.01.09г.		837052
Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		327970
	49	1581600		52	679215
Оборот		1581600	Оборот		679215
Сальдо на 01.01.09г.		1230355
Счет 62 Расчеты по авансам полученным (кредит)
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		236700
Оборот		0	Оборот		0
			Сальдо на 01.01.09г.		236700
Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		679870
	66в	290000		40	32000
	66г	32000		56	936000
Оборот		322000	Оборот		968000
			Сальдо на 01.01.09г.		1325870
Счет 68 Расчеты с бюджетом
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		83006
	66а	21620		55	274
	67	56106		4г	7505
	64	5300		50	241261
	66б	32686		61	68065
	58б	28700		62	3320
				63	9700
				65	740
				23а	57600
				59	9474
				41	3298
Оборот		144412	Оборот		401237
			Сальдо на 01.01.09г.		339831
Счет 68-1 НДС
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		21620
	66а	21620		4г	7505
	67	56106		50	241261
				55	274
Оборот		77726	Оборот		249040
			Сальдо на 01.01.09г.		192934
Счет 68-2 Налог на прибыль
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		32686
	64	5300		61	68628
	66б	32686		62	3320
				63	9700
				65	740
Оборот		37986	Оборот		82388
			Сальдо на 01.01.09г.		77088
Счет 68-3 Налог на доходы физических лиц
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		28700
	58б	28700		23а	57600
Оборот		28700	Оборот		57600
			Сальдо на 01.01.09г.		57600
Счет 68-5 Налог на имущество
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г
				59	9474
Оборот		0	Оборот		9474
			Сальдо на 01.01.09г.		9474
Счет 68-6 Транспортный налог
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г
				41	3298
Оборот		0	Оборот		3298
			Сальдо на 01.01.09г.		3298
Счет 69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		103765
	58	103765		3	639
	21	4120		22	204352
	30	12600
Оборот		120485	Оборот		204991
			Сальдо на 01.01.09г.		188271
Счет 69-1-1ФСС
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		11024
	21	4120		3	68
	30	12600		22	21708
	58	11024
Оборот		27744	Оборот		21776
			Сальдо на 01.01.09г.		5056
Счет 69-1-2Стразховые платежи от несчастных случаев на производстве
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		4940
	58	4940		3	30
				22	9731
Оборот		4940	Оборот		9761
			Сальдо на 01.01.09г.		9761
Счет 69-2 ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		76018
	58	76018		3	468
				22	149708
Оборот		76018	Оборот		150176
			Сальдо на 01.01.09г.		150176
Счет 69-3-1 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		4181
	58	4181		3	26
				22	8234
Оборот		4181	Оборот		8260
			Сальдо на 01.01.09г.		8260
Счет 69-3-2 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		7602
	58	7602		3	47
				22	14971
Оборот		7602	Оборот		15018
			Сальдо на 01.01.09г.		15018
Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		379910
	23	62500		3	2342
	25	387910		20	748538
	25	236900		21	5100
	25	2550
	27	18340
Оборот		708200	Оборот		755980
			Сальдо на 01.01.09г.		427690
Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		4300
	25	5400		36	4300
Оборот		5400	Оборот		4300
Сальдо на 01.01.09г.		5400
Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		128000
	29	19600		30	19600
Оборот		19600	Оборот		19600
Сальдо на 01.01.09г.		128000
Счет 76-1 Расчеты с разными дебиторами
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		30000
	4	49200		11в	12000
	10г	80000		56а	148100
	11а	12000		56б	1520
	55	1520
Оборот		142720	Оборот		161620
Сальдо на 01.01.09г.		11100
Счет 76-2 Расчеты с разными кредиторами
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		28726
	10б	60000		10а	60000
	58в	11700		13	1100
	58г	45666		23б	4600
	58д	17600		26	19600
	66е	4170		27	18340
	66ж	850		34	4170
	66з	1100		35	850
				51	48026
				57	13700
Оборот		141086	Оборот		170386
			Сальдо на 01.01.09г.		58026
Счет 77 Отложенные налоговые обязательства
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		19960
	65	740		64	5300
Оборот		740	Оборот		5300
			Сальдо на 01.01.09г.		24520
Счет 80 Уставный капитал
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		1000000
Оборот			Оборот
			Сальдо на 01.01.09г.		1000000
Счет 82 Резервный капитал
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		150000
Оборот			Оборот
			Сальдо на 01.01.09г.		150000
Счет 83 Добавочный капитал
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		591332
Оборот			Оборот
			Сальдо на 01.01.09г.		591332
Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		523401
				68	911865
Оборот		0	Оборот		911865
			Сальдо на 01.01.09г.		1435266
Счет 84-2 Нераспределенная прибыль в обращении
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		462492
				68	911865
Оборот			Оборот		911865
			Сальдо на 01.01.09г.		1374357
Счет 84-3 Нераспределенная прибыль в использовании
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		60909
Оборот			Оборот
			Сальдо на 01.01.09г.		60909
Счет 90-1 Выручка
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		9150800
	69	10732400		49	1581600
Оборот		10732400	Оборот		1581600
			Сальдо на 01.01.09г.		0
Счет 90-2 Себестоимость продаж
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		6071217
	47	28071		69	6954168
	49	854880
Оборот		882951	Оборот		6954168
Сальдо на 01.01.09г.		0
Счет 90-3 НДС
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		1395885
	50	241261		69	1637146
Оборот		241261	Оборот		1637146
Сальдо на 01.01.09г.		0
Счет 90-5 Общехозяйственные расходы
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		633190
	48	112271		69	745461
Оборот		112271	Оборот		745461
Сальдо на 01.01.09г.		0
Счет 90-6 Коммерческие расходы
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		181400
	53	40700		69	222100
Оборот		40700	Оборот		222100
Сальдо на 01.01.09г.		0
Счет 90-9 Прибыль / убыток от продаж
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		869108
	54	304417		69	10732400
	69	6954168
	69	1637146
	69	745461
	69	222100
Оборот		9863292	Оборот		10732400
Сальдо на 01.01.09г.		0
Счет 91-1 Прочие доходы
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		250760
	70	406480		3в	12300
				4в	49200
				10г	80000
				11а	12000
				19	700
				55	1520
Оборот		406480	Оборот		155720
			Сальдо на 01.01.09г.		0
Счет 91-2 Прочие расходы
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		174118
	3б	1000		70	350652
	3г	2342
	3г	639
	4б	39000
	4г	7505
	10в	60000
	11б	2500
	13	1100
	30	7000
	40	32000
	55	274
	57	13700
	59	9474
Оборот		176534	Оборот		350652
Сальдо на 01.01.09г.		0
Счет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
Сальдо на 01.12.08г		76642
	70	350652		70	406480
				60	20814
Оборот		350652	Оборот		427294
Сальдо на 01.01.09г.		0
Счет 99 Прибыли и убытки
	Дебет			Кредит
Месяц	№опер.	Сумма	Месяц	№опер.	Сумма
			Сальдо на 01.12.08г		699647
	60	20814		54	304417
	61	68065
	62	3320
	68	911865
Оборот		1004064	Оборот		304417
Сальдо на 01.01.09г.			Сальдо на 01.01.09г.		0

 

Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2008г.

 

Номер счета	Начальное сальдо		Обороты		Конечное сальдо
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	4039650	0	76 000	91 000	4 024 650
2	0	2419170	51 000	75 250		2 443 420
4	145 000	0	52 000	0	197 000
5	0	25 015	0	1 830		26 845
8	0	0	128 000	128 000
9	97 320	0	9 700	0	107 020
10	1397500	0	145 130	297 900	1 244 730
14	0	0	0	0
15	0	0	130 000	130 000
16	71 000	0	4 000	14 895	60 105
19	0	0	56 106	56 106
20А	33 090	0	667 370	668 759	31 701
20Б	0	0	585 734	555 592	30 142
23	0	0	163 121	163 121
25	0	0	475 109	475 109
26	0	0	112 271	112 271
28	0	0	2 980	2 980
40	0	0	1215571	1215571
43	666 673	0	1187500	854 880	999 293
44	0	0	40 700	40 700
50	7 300	0	670 700	670 700	7 300
51	683 349	0	1795175	1 607 997	870 527
58	140 000	0	60 000	62 500	137 500
60-1	0	830 650	307 040	313 442		837 052
62-1	327 970	0	1581600	679 215	1 230 355
62-2	0	236 700	0	0		236 700
66	0	679 870	322 000	968 000		1 325 870
68	0	83 006	144 412	401 237		339 831
69	0	103 765	120 485	204 991		188 271
70	0	379 910	708 200	755 980		427 690
71	4 300	0	5 400	4 300	5 400
73	128 000	0	19 600	19 600	128 000
76-1	30 000	0	142 720	161 620	11 100
76-2	0	28 726	141 086	170 386		58 026
77	0	19 960	740	5300		24 520
80	0	1000000	0	0		1 000 000
82	0	150 000	0	0		150 000
83	0	591 332	0	0		591 332
84	0	523 401	0	911 865		1 435 266
90-1	0	9150800	10732400	1581600		0
90-2	6071217	0	882 951	6954168	0
90-3	1395885	0	241 261	1637146	0
90-5	633 190	0	112 271	745 461	0
90-6	181 400	0	40 700	222 100	0
90-9	869 108	0	9 863 292	10732400	0
91-1	0	250 760	406480	155 720		0
91-2	174 118	0	176 534	350652	0
91-9	76 642	0	350 652	427 294	0
99	0	699 647	1 004 064	304 417		0
Итого	17172712	17172712	34 932 055	34 932 055	9 084 823	9 084 823

Выписки из форм бухгалтерской отчетности за прошлый год.

 

Выписка из формы №2 за 2007г.

код стр.	010	020	030	040	060	090	100	141	142	150	200
сумма, тыс.руб.	6100	4750	170	420	10	637	468	16	9	254	22

Расшифровка отдельных прибылей и убытков в форме №2 за 2007г.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
	прибыль	убыток
Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании	130	170
Прибыль (убыток) прошлых лет	75	14

 

Выписка из формы №3 за 2007г.

Показатель		Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
наименование	код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря предыдущего года	070	1 000	591	150	660	2 401
2007 г. (отчетный год)
Остаток на 1 января отчетного года	100	1 000	591	150	660	2 401
Чистая прибыль	102	х	х	х	406	406
Дивиденды (доходы)	103	х	х	х	374	374
Остаток на 31 декабря отчетного года	140	1 000	591	150	692	2 433

Выписка из формы №4 за 2007г.

Показатели	Отчетный год
Остаток денежных средств на начало отчетного года	192
Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков	9526
Прочие доходы	128
Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на оплату труда на выплату дивидендов, процентов на расчеты по налогам и сборам на прочие расходы	(8702) (1250) (3105) (190) (2581) (1576)
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений Полученные проценты Приобретение объектов основных средств, нематериальных активов	106 235 5 (500)
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	300
Погашение займов и кредитов (без процентов)	(490)
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	800

Выписка из раздела «Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)» формы №5

Наименование показателя	За предыдущий год, тыс. руб.
Материальные затраты	1250
Затраты на оплату труда	3120
Отчисления на социальные нужды	1200
Амортизация основных средств	570
Прочие затраты	310
Итого по элементам затрат	6450
Изменение остатков незавершенного производства	+17

Формы отчетов о движении денежных средств, составляемые прямым и косвенным методами (рекомендованы международными стандартами финансовой отчетности)

 

Отчет о движении денежных средств (прямой метод) за 2008 год

Показатель	Источник информации	Сумма, тыс. руб. (+), (-)
1. Текущая деятельность
1.1. Приток денежных средств (поступления) – всего,		10236
в том числе: выручка от реализации продукции (работ, услуг)	операции по кредиту счета 62	6 955
авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов	операции по кредиту счета 62-2	3 061
прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и др.)	Главная книга, операции по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетами 50, 73, 76	220
1.2. Отток денежных средств – всего,		9688
в том числе: платежи по счетам поставщиков и подрядчиков	операции по дебету счета 60	1004
выплаты заработной платы (основной и дополнительной)	Главная книга, операции по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50	3804
отчисления в фонды социального страхования и обеспечения	операции по дебету счета 69	980
расчет с бюджетом	операции по дебету счета 68	1 752
авансы выданные	операции по дебету счета 60-2	1 342
уплата процентов по кредиту	операции по дебету счета 66	84
на выдачу подотчетной суммы	операции по дебету счета 71	137
прочие выплаты (штрафы и др.)	операции по дебету счетов 76, 69, 73	585
1.3. Итого денежных средств от текущей деятельности	расчетно (стр. 1.1 – стр. 1.2)	548
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств – всего,		61
в том числе: выручка от реализации основных средств	операции по кредиту счета 76	49
проценты полученные	операции по кредиту счета 76	12
2.2. Отток денежных средств – всего,		1569
в том числе: приобретение средств долгосрочного использования (машин, оборудования), нематериальных активов	операции по дебету счета 08	1369
долгосрочные финансовые вложения	дебет счета 58	200
2.3. Итого денежных средств от инвестиционной деятельности	расчетно (стр. 2.1 – стр. 2.2)	- 1508
3. Финансовая деятельность
3.1. Приток денежных средств – всего,		2 254
в том числе: полученные кредиты	операции по кредиту счета 66	2 174
выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг	операции по кредиту счета 76	80
3.2. Отток денежных средств – всего,		1 218
в том числе: возврат полученных ранее кредитов	операции по дебету счета 66	1218
краткосрочные финансовые вложения	дебет счета 58	-
2.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности	расчетно (стр. 3.1 – стр. 3.2)	1036
Общее изменение состояния денежных средств	расчетно (стр. 1.3 + стр. 3.2 + стр. 3.3)	76
Денежные средства на начало года	Баланс или сальдо по счетам 50, 51, 52, 55	800
Денежные средства на конец года	Баланс или сальдо по счетам 50, 51, 52, 55	876

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) за 2008 год

 

Показатель	Источник информации	Сумма, тыс. руб. (+), (-)
1. Движение денежных средств от текущей деятельности
Чистая прибыль	форма№2	912
Начисленная амортизация по долгосрочным активам	Главная книга, обороты по кредиту счетов 02, 05	1123
Увеличение производственных запасов	Баланс, стр. 211	(362)
Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг	Аналитические данные к счету 91	(23)
Сокращение объемов незавершенного производства	Баланс, стр. 213	14
Увеличение объема готовой продукции	Баланс, стр. 214	(849)
Увеличение дебиторской задолженности	Баланс, стр. 240	(825)
Снижение задолженности по расчетам с бюджетом	Главная книга, сальдо по кредиту счета 68	151
Сокращение задолженности поставщикам	Главная книга, сальдо по кредиту счета 60	(198)
Увеличение задолженности прочим кредиторам	Главная книга, сальдо по кредиту счета 76	40
Увеличение задолженности по оплате труда	Главная книга, сальдо по кредиту счета 70	88
Увеличение задолженности по социальному страхованию	Главная книга, сальдо по кредиту счета 69	95
Увеличение задолженности по авансам полученным	Баланс, стр. 627	237
Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных средств	Аналитические данные к счету 91	3
Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств	Аналитические данные к счету 91	(82)
Выплата работникам из чистой прибыли	Аналитические данные по дебету счета 84-2	(169)
Увеличение внутреннего оборота по движению материалов, не связанное с движением денежных средств	Аналитические данные к счетам 91-2, 20, 23, 28	217
Всего приток денежных средств от текущей деятельности	расчетно
Всего отток денежных средств от текущей деятельности	расчетно
Итого состояние денежных средств от текущей деятельности (строка ”Всего приток” – строка ”Всего отток”)	расчетно	548
2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение основных средств	Справка-расчет о расходовании денежных средств	(1369)
Приобретение нематериальных активов	Справка-расчет о расходовании денежных средств
Поступление выручки от реализации основных средств	Аналитические данные к счету 91	49
Долгосрочные финансовые вложения	Главная книга	(200)
Проценты полученные по долгосрочным ценным бумагам	Аналитические данные к счету 91	12
Всего приток денежных средств от инвестиционной деятельности	расчетно
Всего отток денежных средств от инвестиционной деятельности	расчетно
Итого сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (строка ”Всего приток” – строка ”Всего отток”)		(1508)
2. Движение денежных средств от финансовой деятельности
Увеличение задолженности банку	Главная книга, счет 66	956
Увеличение задолженности по кредитам банка для работников	Главная книга, счет 66
Краткосрочные финансовые вложения	Аналитические данные к счету 91
Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг	Аналитические данные к счету 91	80
Всего приток денежных средств от финансовой деятельности	Расчетно
Всего отток денежных средств от финансовой деятельности	Расчетно
Итого денежных средств от финансовой деятельности (строка ”Всего приток” – строка ”Всего отток”)		1036
Общее изменение состояния денежных средств	расчетно	76
Денежные средства на начало года	Баланс или остатки по счетам 50, 51, 52, 55	800
Денежные средства на конец года	Баланс или остатки по счетам 50, 51, 52, 55	877

• Суммы по операциям, корректирующим величину чистой прибыли, показываются со знаком «+», если они увеличивают прибыль, зафиксированную в форме №2, и со знаком «-» при ее уменьшении.

 

Таблица проверки взаимоувязки показателей форм годового бухгалтерского отчета (справка бухгалтерии)

Бухгалтерский баланс (форма №1)			Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
показатели			показатели
наименование (строка)	наименование (графа)	сумма тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	сумма тыс. руб.
470	4-3+169 (дивиденды)	912	190	3	912
Бухгалтерский баланс (форма №1)			Отчет об изменениях капитала (форма №3)
показатели			показатели
наименование (строка)	наименование (графа)	сумма тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	сумма тыс. руб.
410	3	1000	100	3	1000
410	4	1000	140	3	1000
420	3	591	100	4	591
420	4	591	140	4	591
430	3	150	100	5	150
430	4	150	100	5	150
470	3	692	140	6	692
470	4	1435	140	6	1435
Бухгалтерский баланс (форма №1)			Отчет о движении денежных средств (форма №4)
показатели			показатели
наименование (строка)	наименование (графа)	сумма тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	сумма тыс. руб.
260	3	800	010	3	800
260	4	878	430	3	878
Бухгалтерский баланс (форма №1)			Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
показатели			показатели
наименование (строка)	наименование (графа)	сумма тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	сумма тыс. руб.

 

 

Заключение

 

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др.

Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа.

 

Список литературы

 

1.  Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

3.  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н

4.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)

5.  Приказ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»

6.  Учебное пособие для профессиональных бухгалтеров МСФО (LAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: Москва, февраль, 2007

7.  «Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования»// ежемесячный журнал «Новая бухгалтерия» № 3, 2007г.

8.  Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»)

9.  Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебное пособие / С.ВА. Маренков. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 336 с.

10.  Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: Учебное пособие / С.В. Камысовская. – М.: КРОНУС, 2007. – 248с.

11.  Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА- М,2007. – 279с. – (Высшее образование)

12.  Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 368с. (Профессиональная практика)

13.  Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред. А.С. Бакаева. – М.: ИПБР-БИНФА, 2006. – 598с.

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово - экономический институт Ф