Министерство общего и профессионального образования

Российской Федерации

Тамбовский государственный университет

  имени Г.Р. Державина

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет, анализ, аудит малотоварного производства

 молочной продукции сельским товаропроизводителем

 на примере СПК «Знамя Ильича»

Студента 5 курса, 4 группы,

Экономического факультета

ТГУ имени Г.Р. Державина

Специальности 06.05.00

«Бухгалтерский учет и аудит»

Жабина Андрея Владимировича

Руководитель:

Конаков Александр Петрович

к.т.н., доцент

 Тамбов 2001 г.

Содержание

Введение………………………………………………………….. 4

   Глава 1. Организация учета при малотоварном производстве молочной продукции.

1.1      

1.2           

1.3           

   Глава      2.    Анализ малотоварного производства молока в регионе.

2.1 Состояние малотоварного производства молока в регионе……………………………………………………………...27

2.2                                     

2.3                                     

   Глава 3. Повышение эффективности предприятия малотоварного производства молочной продукции.

3.1           

3.2           

3.3           

Заключение………………………………………………………...74

Библиография……………………………………………………...76

Приложения

Рецензия  

Введение

Удовлетворение постоянно растущих потребностей населения в продуктах питания и промышленности в сырье предполагает наличие высокоразвитого животноводства. В настоящее время, когда на первый план выдвигаются качественные факторы роста производства, важными условиями обеспечения устойчивых темпов развития животноводства является укрепление кормовой базы, совершенствование технологии и организации производства, решение кадровых вопросов.

Однако, все еще продолжающийся переходный период от бывшей централизованной системы с большими субсидиями к рыночной экономике, оказывает сильное влияние на развитие молочной промышленности. Повсеместно, молочный сектор сталкивается с конкурентным рынком и, внедренными в него для различных нужд, инфраструктурами. Ситуация в молочных хозяйствах далека от удовлетворительной. При очень высокой стоимости основных производственных факторов и относительно низких ценах на молоко при переработке, большинство молочных хозяйств в настоящее время не рентабельны и быстро истощают свои фонды. Продолжающееся снижение производства молока – естественный результат. Вот почему  в сложившейся ситуации основные надежды возлагаются на малотоварное производство, когда при небольшом поголовье можно лучше сконцентрировать усилия и добиться более высоких показателей.

Глава 1.  Организация учета при малотоварном производстве молочной продукции

1.1       Характеристика малотоварного производства

Предприятия различных форм собственности при производстве молочной продукции могут относится к малотоварным по двум основным параметрам:

-      по количеству обслуживаемых животных на ферме;

-      по объему получаемой продукции – среднесуточному производству молока на ферме.

Классификация ферм по первому показателю разработана ведущими учеными аграрниками под руководством академика  Российской академии сельскохозяйственных наук Морозова   Н. Н.

Указанная классификация характеризует фермы малой мощности (численностью до 100 коров), средней мощности (до 400 коров) и комплексы (свыше 400 коров).

В свою очередь малые фермы по различают мощности: для коллективных хозяйств – от 50 до 100 коров, фермерские – семейные до 50 коров и частные до 10 коров.

Особенности семейных ферм заключаются в том, что фермер при самостоятельном обслуживании поголовья имеет ограничение в рабочей силе, то есть он может обслуживать поголовье только членами своей семьи (т. е. без найма дополнительных рабочих).  При условии нагрузки на семью с использованием отечественных средств механизации и автоматизации технологических процессов семья может иметь до 25 коров. Проектные организации разработали такие фермы для подворья на 5 коров (т.п. 801-7-1-91 г.), на 10 коров (т.п. 801-7-2-91 г.), а также на 25 и 50 голов.

 Ферма крупного рогатого скота по производству молочной продукции по нормам технологического проектирования предусматривает три варианта структуры стада.

В первом варианте стадо в своем составе должно содержать  50 % коров, в том числе дойных, сухостойных, новотельных и глубокостельных; телят профилактического периода и в возрасте от 14 до 20 дней и до 6 месяцев, а также молодняка и нетелей.

 Второй вариант – 60 % коров, в также телят и нетелей.

Третий вариант – 90 % коров, а также телят профилактического периода и нетелей за 2, 3 месяца до отела. Последний вариант характеризуется высоким уровнем товарного производства молока.

Сотрудниками  ВИЭСХа проведен расчет  в годовой потребности кор­мов и необходимых сельхозугодий под кормовые культуры для различных типоразмеров фермерских хозяйств.  Рассмотрим сказанное на примере фермы на 50 голов.

Анализ таблицы показывает, что фермеру необходимо иметь площадь до 100 га . Увеличение или уменьшение  поголовья приводит к крат­ному изменению площади.

Институтом "Гипронисельхоз" разработана рабочая документация на молочные фермы вместимостью 25 и 50 коров.

Таблица 1.1

Потребность молочной фермы в кормах и сельхозугодиях.

КОРМ	Типоразмер  фермы   50 голов
	Годовой удой
	4000				5000					6000
	Доля коров в структуре, %
	50	60	90		50			60	90	50	60	90
	Годовая потребность в кормах, т.
Силос кукурузный	248	182	182		191		124		124	168	101	101
Сенаж	112	112	69		112		112		69	112	112	69
Сено многолетних трав	92	76	62		92		76		62	80	64	50
Зеленый корм многолетних трав	414	336	336		414		336		336	421	343	343
	Потребность в сельхозугодиях, га.
Силос кукурузный	13,8	10,1		10,1		10,6	6,9		6,9	9,3	5,6	5,6
Сенаж	17,2	17,2		10,6		17,2	17,2		10,6	17,2	17,2	10,6
Сено многолетних трав	36,7	30,3		24,7		36,7	30,3		24,7	32,1	25,7	20,1
Зеленый корм многолетних трав	30,7	24,9		24,9		30,7	24,9		24,9	31,2	25,4	25,4
Общая площадь, га	98,4	82,5		70,3		95,2	79,3		67,1	89,8	73,9	61,7
Потребность га/гол.	1,51	1,48		1,31		1,47	1,43		1,25	1,38	1,33	1,15

На 50 коров разработано два типовых рабочих проекта – боксовое содержание без воспроизводства и с воспроизводством стада.

 На фермах предусматривается содержание одновременно - 50 коров, 10 нетелей и телят до 20 -дневного возраста; - 50коров, 36 ремонтных телок и нетелей. Годовое производство молока на них составляет 243,2 и 239,6 т.

В составе ферм предусмотрены - блок производственных зданий, включающий коровник с доильным залом, молочную, помещение для отела и содержания телят, корнеплодохранилище, зернохранилище и стоянку для сельхозтехники; вспомогательные сооружения с траншеями для силоса и сенажа, дезбарьер, постройки для мелкого скота и птицы, выгульно-кормовые дворы, сооружения по сбору навоза и его компостированию, емкости сбора ливневых стоков, комплектную трансформаторную подстанцию, жилой  пятикомнатный  дом.

       Блок производственных зданий размерами 12х60 и 12х72 м разработаны в тех же конструктивных вариантах, что и для 25 коров.

Содержанке животных стойлово-пастбищное. Ежегодный ремонт ста­да можно осуществлять за счет собственного воспроизводства.

Дойных и сухостойных коров, нетелей и ремонтных телок содержат беспривязно в секциях, оборудованных боксами, кормушками и автопоилками; глубокостельных и новотельных коров - привязно в стойлах.

Отелы предусмотрены в денниках. Телята сначала содержатся в индивидуальных клетках, а затем в групповых станках. Кормление в зимний период – сеном, силосом, сенажом, корнеплодами и комбикормом. В летний период – зеленый корм и комбикорма.

Таблица 1.2

Основные показатели ферм на 25 и 50 коров

 по данным «Гипронисельхоз»

Показатель	Содержание
	25 коров привязное		50 коров боксовое
	Без воспр-ва	С воспр-вом	Без воспр-ва	С воспр-вом
Число скотомест	31	43	67	96
Число работников, чел.	2	2	2	2
Общая площадь, м2	503	572,5	1079	1233
Удой на корову за год, л.	5500	5000	5000	5000
Производство товарной продукции
Мясо, ц.	39,54	43,65	91,1	101,7
Молоко, ц.	1341	1388	2431,6	2395,6

Проекты разработаны с учетом эффективного функционирования ферм, где видно, что для выполнения этого уровня необходимо обеспечить надой не менее 5000 кг молока в год.

Исходя из условий организации и ведения производства молока бухгалтерский учет на малых фермах коллективных и фермерских хозяйств отличается незначительно.

Необходимыми ежедневными формами учета являются показатели затрат на корма, оплату труда, транспортные расходы и прочее. Компенсирующим эти расходы является учет объемов произведенной продукции (молока) и ее реализация. Следует отметить, что производство и реализация молока проводится ежедневно в течение всего года, что требует ежедневного ведения бухгалтерского учета.

С позиции оценки мощности  СПК «Знамя Ильича» нужно отнести к предприятиям средней мощности, так как количество коров – 263 гол. в 2000 году. Однако, учитывая низкие ежегодные надои за последние годы, которые не превышают 2500 кг на корову по ферме, то ее можно отнести к малотоварным.

В 2000 году надой на одну фуражную корову составил 1171 кг (приложение  ), что равняется 3,2 кг на корову в день. По ферме: 3,2 * 263 =  841,6 кг.

Количество молока по ферме в среднем на день незначительное.

Таким образом по мощности и затратам на производство молока ферма относится к затратам средней мощности, а по объему производимой продукции (молока) и выручки за нее к малотоварным предприятиям. При таком дисбалансе затрат на производство и выручки от реализации ожидать эффективной работы невозможно.

Бухгалтерский учет и анализ позволяют реально оценить сложившуюся ситуацию в хозяйстве и наметить пути устранения недостатков в этой отрасли животноводства.

Указанное положение характерно для всех хозяйств области и центрально-черноземного региона (приложение 1.).

Из таблицы видно, что надои во всех областях ЦЧ региона различные. Если ферма на 100 коров в Тамбовской области в среднем производит около 600 кг в день, то в Белгородской около 750 кг. При одинаковых расходах на производство и цене реализации на молокозавод равной 3,5 руб./кг производитель молока в нашей области выручает  ежедневно на 525 рублей меньше.

Таким образом поиск путей сокращения затрат и увеличения прибыли является актуальной задачей для товаропроизводителя молочной продукции.

1.2 Организация учета производства молока в хозяйстве

     Сельскохозяйственный производственный кооператив «Знамя Ильича» создан в соответствии с законодательством Российской Федерации и действует  на  основании Устава (приложение  ) и действующего законодательства Российской Федерации. Место нахождения кооператива: Россия, Тамбовская область, Жердевский район, село Чикаревка.

     В состав кооператива входят члены и ассоциированные члены. Члены кооператива являются его работниками, внесшие паевой взнос в паевой фонд кооператива. Ассоциированными членами кооператива могут быть физические и юридические лица, внесшие паевой взнос в паевой фонд кооператива.

     Органами управления кооперативом являются:

1)   

2)   

3)   

     Высшим органом управления кооперативом является общее собрание кооператива, состоящее из членов кооператива. На общем собрании каждый член имеет один голос. Председателем общего собрания является председатель наблюдательного совета, если собрание не установит иное. Ежегодное общее собрание проводится не позднее, чем через три месяца после окончания финансового года. Общее собрание правомочно принимать решения по любым вопросам деятельности кооператива.

     Наблюдательный совет осуществляет контроль за деятельностью кооператива. В состав наблюдательного совета входят три члена кооператива. Члены наблюдательного совета избираются и освобождаются от своих обязанностей общим собранием. Член наблюдательного совета не может являться одновременно членом правления и не может получать оплату за свою работу. Члены наблюдательного совета избирают председателя из своего состава для организации работы.

     Правление является исполнительным органом кооператива. Оно осуществляет оперативное управление деятельностью кооператива, руководит текущей деятельностью кооператива, а также представляет кооператив при заключении сделок и в суде. Правление и его члены не могут выступать гарантом по долгам кооператива, закладывать имущество кооператива без получения согласия общего собрания. Правление подотчетно наблюдательному совету и общему собранию. Оно состоит из трех членов, избираемых на срок двух финансовых года с правом переизбрания, которые могут быть сняты с должности по решению общего собрания. Члены правления избирают председателя из своего состава для организации работы. Члены правления несут персональную ответственность перед кооперативом за убытки, понесенные кооперативом вследствие недобросовестного выполнения ими своих обязанностей, и в других случаях предусмотренных законодательством.  

     Финансовый год кооператива начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

     Кооператив является добровольным объединением граждан на основе членства для совместной производственной и иной не запрещенной законом хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ,  торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанным на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов.

     Кооператив является юридическим лицом (коммерческой организацией) и действует на основании устава, а также действующих законодательных и иных правовых актах.  

     Кооператив имеет печать со своим наименованием­­, штамп, счета в банках в соответствии с действующим законодательством.

     Для обеспечения деятельности кооператива  за счет паевых взносов членов и ассоциированных членов кооператива образуется паевой фонд кооператива в размере 1021 миллионов рублей (основные показатели СПК представлены в приложениях        ).

     Взносы состоят из:

1.     Общее собрание членов определяет паи в размерах, равных 600 рублей.

2.  

3.     определяются договором между кооперативом и ассоциированным членом.

В счет оплаты взносов членов и ассоциированных членов принимаются имущественные, паи земельные доли, деньги, земельные участки, либо иное имущество или имущественные права, имеющие денежную оценку.  Оценка имущества и имущественных прав,  вносимых в счет оплаты взносов, производится Правлением и утверждается общим собранием.

     Источниками формирования имущества так же могут быть заемные средства, но их размер не должен превышать 60 %  от общего объема средств кооператива.

     Земля, используемая кооперативом, принадлежит ему по праву собственности, либо пользуется им на основе договора аренды между кооперативом и членом или ассоциированным членом. При внесении земельной доли либо земельного участка в паевой фонд кооператива, член или ассоциированный член сохраняет право требовать землю в случае его выхода из кооператива.

     При распределении прибыли ее размер определяется общим собранием акционеров в течении трех месяцев по окончании финансового года.

     Члены кооператива имеют преимущественное право на получении работы в кооперативе в соответствии со своей специальностью и квалификацией, а также другие права, предусмотренные уставом и законодательством. Члены обязаны принять личное трудовое участие в деятельности кооператива и соблюдать установленный режим труда.

     Кооператив ведет бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность,  установленную   действующим    законо-

дательством. По окончании каждого года составляется годовой баланс кооператива. Годовой отчет правления, годовой баланс, отчет о прибылях и убытках утверждаются на общем собрании. Наблюдательный совет осуществляет контроль за финансовой деятельностью кооператива.        

Наблюдательный совет проводит ежегодные плановые ревизии в соответствии с решениями общего собрания. По требованию членов кооператива, обладающих в сумме не менее чем 10% голосов, или по решению общего собрания могут быть проведены внеплановые ревизии за счет кооператива.

Учетная политика, принятая в организации и определяющая порядок организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, предусматривает журнально-ордерную форму ведения учета.

Учет молочной продукции в хозяйстве осуществляется на нескольких уровнях: ведение первичных документов на ферме и на местах, и обработка первичной документации в бухгалтерии, ведение журналов-ордеров и так далее.

Учет осуществляется по статьям затрат:

-        

-        

-        

-        

-        

-        

А также учет по показателям производства и реализации произведенной продукции. 

Ведение расхода кормов осуществляется со стадии           их заготовки. Комиссия в составе председателя, главного зоотехника и главного агронома осуществляют приемку кормов для скота с полей, обмер силосной ямы, ометов.

Учет расхода кормов осуществляется через рационы кормления дойных коров, нетелей и телок, а также отражается в путевых листах транспортных средств. Расход фиксируется у бригадира фермы, а в бухгалтерии заносится в ведомость расхода кормов (приложение  ). 

В этой ведомости по каждому виду кормов отражается лимит на одну голову, фиксируется наличие скота, количество выданных или израсходованных кормов за каждый день месяца. Подсчитывается фактический расход и остаток на конец месяца. Учет ведется в натуральных единицах. Ведомость подписывается председателем, зоотехником, главным бухгалтером и бригадиром.

Таким образом, сравнивая расходы кормов, фиксируемые на ферме и в бухгалтерии, выявляется недодача или перерасход.

Оплата труда  осуществляется в зависимости от разряда по часовой тарифной ставке. За ненормированный рабочий день производится доплата. Часто оплата труда производится натуральными продуктами: сахарным песком, зерном (пшеницей или ячменем), мукой и так далее.

Оплата труда списывается в себестоимость производства.

Проводкой        Дт 20-2     Кт 70  начисляются суммы по оплате труда работников животноводства.

Ведение учета труда осуществляется бригадиром в табелях учета рабочего времени (приложение   ). Здесь ежедневно фиксируются выходы на работу, неявки, прогулы, фактически отработанные часы. Исходя из этого осуществляется оплата труда.

Рис.1.1

Структура управления животноводческой отраслью

СПК «Знамя Ильича»

Председатель

Главный зоотехник

Главный бухгалтер

Заведующий молочно-товарной фермой

Бухгалтер по животноводству

Механик по животноводству

Ветеринарный врач

Осеминатор

Бригадир фермы

Доярки-операторы

Скотники

Слесари

Амортизационные отчисления (приложение  ) производятся непосредственно в бухгалтерии по каждому объекту основных средств. На предприятии амортизация производится линейным способом, то есть при этом способе годовая сумм амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Расходы на транспорт фиксируются по товарно-транспортным накладным, путевым листам (приложения    ) при транспортировке молочной продукции или уборке навоза из помещений.

К общехозяйственным расходам можно отнести затраты на запасные части, оплату работ и услуг, выполненных сторонними организациями и прочие материальные затраты.

К прочим – налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд занятости, на медицинское страхование).

Учет по показателям производства и реализации произведенной продукции ведется в журнале учета надоя молока (приложение   ), ведомости движения молока (приложение   ).

В журнале учета надоя молока ежедневно по каждой доярке фиксируется количество обслуженных ею коров, сколько из них доилось, количество надоенного молока утром, в полдень, вечером и всего, данные о жирности и качестве молока. В конце дня ставятся подписи доярок, заведующего молочно-товарной фермой, бригадира. Таким образом журнал учета надоя молока помогает вести учет поступления молочной продукции.

Ведомость движения молока составляется на каждый месяц года. Здесь фиксируется ежесуточное поступление молока, объем продукции реализованной через молокозавод, и другой расход молока, а также зачетный вес продукции. Кроме реализации молочной продукции через молокозавод предусмотрен расход на выпойку телятам, поросятам, телятам до 21 дня и общественное питание.

 

 

1.3 Влияние учета на хозяйственную деятельность предприятия.

Хозяйственный учет - это система наблюдения, измерения, количественной и качественной характеристики, регистрации хозяйственных процессов и явлений. Измерение и характеристика хозяйственных процессов и явлений осуществляется посредством трех видов цифровых показателей (рис. 1.).

Рис. 1.2.

 Измерители, применяемые в хозяйственном учете

Натуральные         Трудовые       Денежные

Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом, и выбор их зависит от особенностей объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т.д.). С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов. Поэтому на практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно расширяют сферу применения натуральных измерителей.

Трудовые измерители используются для исчисления количества затраченного труда и выражаются в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины.

Денежный измеритель используется в хозяйственном учете для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета; осуществляют контроль как за деятельностью предприятия в целом, так и отдельных его подразделений. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей предприятий и организаций.

В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" сформулированы следующие задачи:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

 оценка имущества в рублях;

раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;

ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

Рис.1.3.

Функции бухгалтерского учета

Контрольная	Информационная	Обеспечение сохранности	Обратной связи	Аналитическая

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.

Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные управленческие решения.

Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок:

наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;

совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;

использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.

Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода - неупорядоченные данные, процесс-обработка данных, вывода - упорядоченная информация.

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношении позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

Каждое предприятие состоит из отдельных групп, в совокупности которые и представляют собой это предприятие. Группы занимаются лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия.

Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

Рис. 1.4.

Структура бухгалтерии

Главный бухгалтер

кассир

экономист

бухгалтер по животноводству

бухгалтер по растениеводству

бухгалтер тракторного парка

бухгалтер по  расчету с колхозниками

бухгалтер по расчетам с организациями и налогам

бухгалтер материального стола

Показанная на рис. 3. схема отражает структуру бухгалтерии СПК «Знамя Ильича».

Главный бухгалтер принимает и обрабатывает кассу, выписки госбанка, ведет журналы №1, 2, 3, 4, 12, 13, 15, 16, принимает и обрабатывает авансовые отчеты, ведет контроль за постановкой бухгалтерского и первичного учета в бригаде и на фермах.

Бухгалтер по животноводству принимает отчеты по движению скота, отчеты на поступление и расход молока, проверяет и обрабатывает документы, ведет журнал № 9, счет 20-2, ведет контроль за постановкой первичного учета на ферме, принимает наряды по животноводству, производит проверку правильности начисления заработной платы.

Бухгалтер по расчетам с колхозниками – принимает табели учета рабочего времени, наряды на выполнение работ, проверяет правильность начисления заработной платы, ведет книги лицевых счетов по расчетам с колхозниками и наемными лицами.

Бухгалтер по растениеводству – ведет счет № 20-1, производственные отчеты по этому счету, отчет кладовщика центрального склада, принимает отчет по столовым, ведет сальдовые ведомости по счетам 10-1, 10-9, 43-1,43-2, 43-3.

Бухгалтер по расчетам с организациями и налогам – обрабатывает счета за выполненные работы, делает бухгалтерские проводки, производит разноску в журналах ордерах по счетам 60, 62, 68, 69. Производит выверку счетов с организациями. Производит выписку доверенностей.

Бухгалтер материального стола – принимает отчеты кладовщика лесосклада, обрабатывает путевые листы и начисляет заработную плату шоферам, составляет бухгалтерские проводки, ведет сальдовые ведомости, ведомость 10-3, счета 10-8, 25-1, 2, 26-1, 2,производит выписку накладных. 

Бухгалтер тракторного парка – принимает отчеты от кладовщика нефтесклада, от кладовщика запасных частей, проверяет правильность оформления документов, составляет бухгалтерские проводки, ведет ведомость 10-3, и сальдовые ведомости по счету 10-3, принимает учетные листы трактористов-машинистов, проверяет правильность начисления заработной платы, ведет счет01, составляет отчеты по счету 23-1, 2, 3, 5, 6.

Таким образом, учитывая, что хозяйство имеет малую ферму по производству молока, то учет ведет не специализированный бухгалтер, а по совместительству ведущий всю животноводческую отрасль в хозяйстве.

Кроме того, в бухгалтерии ведется ведомость движения поголовья, где учитывается время нахождения животного в запуске и во время продуцирования, а также перевод животного из нетелей в дойное стадо, выбраковка старых животных. Такой учет, позволяющий своевременно выявить малопродуктивных животных и заменить их, положительно сказывается  на увеличении производства молока.

 

Глава 2.  Анализ малотоварного производства молока. 

2.1 Состояние малотоварного производства молока в регионе

До конца 80-х годов государство дотировало хозяйства, предоставляя им технику, семена, удобрения, горючее и фитосанитарные продукты; таким образом, эти элементы не включались в реальную стоимость производственных затрат. Столкнувшись с серьезными финансовыми трудностями в начале 90-х годов, государство сильно уменьшило и даже прекратило дотации. Поэтому большинство хозяйств находятся в ситуации нерентабельности. Кроме того, большинство их покупателей - это предприятия-монополисты (государственные предприятия, комбинаты и т.д.), находящиеся в плохом финансовом состоянии и даже в состоянии банкротства. Часто они оплачивают поставленные хозяйствами продукты (молоко, мясо, зерновые) с 2 -10 - месячным опозданием.

Сокращение поголовья во всех категориях хозяйств привело к дальнейшему снижению производства мяса и молока. Вместе с тем, темпы снижения объемов производства мяса немного замедлились и составили 5% против 9,3% в прошлом году. Однако, если производство мяса на протяжении последних лет имеет устойчивую тенденцию к снижению, то производство молока в начале года начало расти за счет повышения надоев. Это было связано с улучшением обеспеченности животных кормами в зимовку 1997-1998 г. Но уже к концу года ситуация с кормовой базой ухудшилась, что вызвало снижение надоев и, как следствие, сокращение объемов производства молока.

В истекшем году продолжилось сокращение поголовья всех видов скота (табл. 1). Причины остаются прежними: отсутствие у сельхозтоваропроизводителей оборотных средств, большие затраты на содержание скота, низкие закупочные цены. По отношению к предыдущему году поголовье КРС уменьшилось на 9,8%, свиней на 2,9%, овец и коз - 17,1%.

Таблица 2.1

Численность крупного рогатого скота во всех категориях хозяйств млн. голов [1]

			1995	1996	1997		1998
Крупный рогатый скот		39,7		35,1	31,7	28,6
в т.ч. коровы		17,4		15,9	14,6	13,5

Однако следует отметить заметное снижение темпов сокращения стада, особенно по свиньям (таблица 4).

Таблица 2.2

Производство основных видов продукции животноводства, млн. тонн [2]

		1996	1997	1998
	Мясо (скот и птица на убой в убойной массе)		5.3	4,9	4,6
	Молоко		35,7	34,1	33,2
	Яйца		31,9	32,2	32,6

 

В 1998 г. в сельхозпредприятиях продолжалась тенденция роста производительности: на 8% выросли надои на корову, на 1% - яйценоскость кур, на 3% - выход телят и на 10% - поросят, сохраняется тенденция к уменьшению падежа скота.

 

Таблица 2.3

Динамика производства основных видов продукции животноводства
в хозяйствах всех категорий

PRIVATE	1999г., млн. тонн	В % к 1998г.	Декабрь 1999г., млн.тонн	В % к		Справочно
				декабрю 1998г.	ноябрю 1999г.	1998г. в % к 1997г.	декабрь 1998г. в % к
							декабрю 1997г.	ноябрю 1998г.
Мясо (скот и птица на убой в живом весе)	6,9	92,4	1,1	94,2	107,5	96,2	95,5	108,4
Молоко	32,1	96,5	1,6	105,0	103,6	97,4	95,7	99,4

Таблица 2.4

Динамика поголовья скота в хозяйствах всех категорий

на начало месяца, в процентах

PRIVATE	Крупный рогатый скот		В том числе коровы
	к соответствующей дате пре-дыдущего года	к соответствующей дате пре-дыдущего месяца	к соответствующей дате пре-дыдущего года	к соответствующей дате пре-дыдущего месяца
1998г.
Январь	89,8	94,9	91,6	96,8
Февраль	90,9	101,9	92,1	101,6
Март	91,0	101,1	92,0	99,2
Апрель	90,8	101,2	91,8	98,8
Май	91,1	103,0	92,8	101,2
Июнь	91,5	99,8	92,7	100,0
Июль	91,5	98,2	92,5	98,5
Август	91,8	98,7	92,8	99,8
Сентябрь	91,9	98,3	92,8	99,6
Октябрь	91,4	97,6	92,5	98,0
Ноябрь	91,2	97,9	92,6	99,3
Декабрь	91,1	97,9	92,8	99,2
1999г.
Январь	90,4	94,1	92,7	96,7
Февраль	91,6	104,0	93,6	103,2
Март	92,0	101,5	93,7	99,4
Апрель	92,3	101,5	93,9	99,0
Май	92,3	103,1	93,8	101,1
Июнь	92,3	99,8	93,7	99,9
Июль	92,4	98,3	93,7	98,5
Август	92,9	99,2	94,0	100,2
Сентябрь	93,3	98,8	94,3	99,9
Октябрь	94,1	98,4	94,6	98,3
Ноябрь	95,1	99,0	95,2	100,0
Декабрь	96,0	98,9	95,6	99,6
2000г.
Январь	96,6	94,7	96,0	97,1

К 1 января 2000г. поголовье крупного рогатого скота в хозяйствах всех сельхозпроизводителей, по расчетам, составило 27,5 млн.голов, в том числе коров 12,9 млн., свиней - 18,3 млн., овец и коз - 14,0 млн.голов.

К началу января 2000г. на хозяйства населения приходилось 34,7% поголовья крупного рогатого скота, 43,2% свиней, 60,1% овец и коз (к началу января 1999г. соответственно 34,8%, 42,9% и 59,7%).

В 1999г. доля производства мяса (скот и птица на убой), молока сельскохозяйственными предприятиями в общем производстве снизилась по сравнению с прошлым годом и составила, соответственно, 38,7% и 49,1%.

Надои молока на 1 корову в 1999г. в сельскохозяйственных предприятиях по сравнению с 1998г. увеличились на 2,3%, в декабре 1999г. на 11,8%.

Обеспеченность скота кормами в сельхозпредприятиях к началу января 2000г. была ниже на 4,0%, чем в прошлом году.

Таблица 2.5

Наличие кормов

PRIVATE	На 1 января
	2000г.	1998г.	1999г.
Наличие кормов, млн.тонн корм.единиц	20,5	33,1	22,0
в том числе концентрированных	5,0	10,3	6,1
в расчете на 1 условную голову, ц корм.единиц	9,6	14,0	10,1

Таблица 2.6

Производство основных видов продукции животноводства
в хозяйствах всех категорий в 2000 году

PRIVATE	Тыс.тонн		В % к 1999г.			Доля хозяйств населения в общем объеме производства, %
Скот и птица на убой в живом весе
Российская Федерация, млн.тонн		7,0	102,7		57,4
Центральный федеральный округ		1507,1	102,9		55,7
Тамбовская область		95,8	95,8		82,4
Молоко
Российская Федерация, млн.тонн		31,9	99,0	50,5
Центральный федеральный округ		7499,3	98,3	40,8
Тамбовская область		312,9	90,0	62,7

Рассматривая структуру поголовья скота можно отметить, что более медленное сокращение поголовья скота в хозяйствах населения по сравнению с сельскохозяйственными предприятиями в течение ряда лет привело к росту доли поголовья в хозяйствах населения в общем поголовье всех видов скота.

В январе – сентябре 2000г.  в сельских хозяйствах области продолжался процесс спада производства основных продуктов животноводства. Так по расчетным данным за это время произведено 59,5 тысяч тонн мяса (в живом весе), 260,9 тысяч тонн молока по сравнению с аналогичным периодом 1999 года производство мяса сократилось на 4,3 %, молока на 10,4 %.[3]

Под предлогом убыточности скот начали вырезать еще с 1991 года. Если до 1990 года в сельхозпредприятиях по Тамбовской области наблюдался небольшой рост поголовья КРС, то с 1991 года видно резкое его сокращение (1991 год – 596,6 тыс. гол., 1992 г. – 573 тыс. гол., 1993 – 519 тыс. гол., 1994 – 407,5 тыс. гол.). Но на фоне сокращения численности скота в сельхозпредприятиях, в хозяйствах населения, напротив, происходил его рост (1991 г. – 127,6 тыс. гол., 1992 г. – 141,7 тыс. гол., 1993 г. – 151,9 тыс. гол., 1994 г. – 154,7 тыс. гол.). Такая же ситуация с дойным стадом. Коров в хозяйствах населения увеличилось  с 1991 года по 1994 год на 23 % (15,8 тыс. голов), а в сельхозпредприятиях сократилось на 26,8 %, то есть на 62,1 тыс. голов. Сокращение стада КРС как в стране, так и в области продолжается по нынешний день.

Причин такому положению несколько. Недостаточная кормовая база. Слабая организация закупки молока у коллективных хозяйств и населения. В 2000 году в Инжавинском районе потребность в сене была обеспечена лишь на две трети, а в некоторых СХПК сена небыло совсем,

 в Петровском районе более половины СХПК не имели силоса, а общая обеспеченность фуражными запасами в целом по району составляли 60 % – 70 % от потребности.

В структуре продукции животноводства по категориям хозяйств основная доля приходится на хозяйства населения  и КФХ: мяса 79 %, молока 63 %  (в 1999 году 79 % и 58 % соответственно). В сельскохозяйственных предприятиях снизились среднесуточные привесы скота на откорме, уменьшилась продуктивность коров. Продолжилось уменьшение поголовья скота, как в сельскохозяйственных предприятиях, так и у населения. На 1 октября 2000 г. всего КРС – 273,1 тыс. голов, в том числе коровы – 139,3 тыс. голов.

Сокращение объемов производства мяса и молока во всех категориях хозяйств обусловлено значительным снижением численности скота. При этом у сельхозпроизводителей  несколько выросла его продуктивность. В сельскохозяйственных предприятиях поголовье КРС сократил 21 район, коров 23 района, свиней – 15.

В одном только Тамбовском районе рентабельность ферм с плюсом.   (Сказывается близость областного центра.)       

В 1999 году в среднем по области от коровы получено 1920 килограмм молока, тогда как анализ показывает, что молоко может быть рентабельно не менее чем при 3000 надое.

Для наглядности можно привести таблицу производительности животных в Российской Федерации в сравнении со стонами Европейского союза, где размер животноводческих хозяйств 20 – 200 коров.

  Таблица 2.7

Производительность хозяйств.

Производительность	Россия, в литрах	Европейский Союз, в литрах	Отношение производительности ЕС/РФ
На корову в год	1500 – 3000	4500 – 9000	3
На 1 га фуража в год	600 –900	9000 – 12000	14
На 1 кг комбикормов	2 – 3	8 – 12	4
На работника в год	6000 – 10000	150000 – 250000	25

Ситуацию малотоварного производства молока в стране и области отражает и СПК «Знамя Ильича». Стадо крупнорогатого скота за пять лет (с 1996 по 2000 год) сократилось почти на 60 %, то есть на 485 голов (с 816 до 331 гол.). В дойном стаде похожая ситуация. Поголовье коров в 1996 году было равным 430, а к 2000 году уменьшилось на более чем на  38 %, то есть на 167 голов. При этом также  произошло снижение такого важного показателя, как надой на одну фуражную корову: с 1323 кг в 1996 году до 1171 кг в 2000 году, то есть этот показатель снизился на 11,5 %.

2.2           

 производства молока.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. В обобщенном виде она отражает производительность труда, величину его оплаты, степень использования основных средств, материальных затрат и другие условия производства. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в законе Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» и конкретизированы  в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, которые четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции.

Затраты,  образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в  соответствии с их экономическим содержанием по следующим  элементам:

- материальные затраты, 

- затраты на оплату труда, 

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация основных средств,

- прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Для исчисления отдельных видов продукции  (молока) затраты группируют и учитывают по статьям калькуляции.

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию молока в расчете на одну натуральную единицу.

Таблица 2.8

Затраты СПК «Знамя Ильича» на производство молока, тыс. руб.

Статья	1999	1998	1997	1996
Оплата труда	177	349	170	207
Корма	590	519	500	645
Амортизация	127	123	118	107
Транспорт	170	307	272	315
Общехозяйственные	315	282	278	380
Прочие	279	226	88	237
Всего	1658	1806	1426	1891
Средние расходы на 1 голову	5,9	5,3	3,32	4,4

Анализ влияния статей затрат на себестоимость производства молока целесообразно начать с  анализа динамики себестоимости молока в хозяйстве. Для этого, используя показатели  за ряд лет, построим таблицу.

Таблица 2.9

Себестоимость 1 ц молока

В среднем за 3 года (1997-1999 г.), руб.	1999 году, руб.	2000 году, руб.	В 2000 г., %
			К средней за три года	К 1999 г.
421,12	452,22	443,52	105,32	98,08

 

Из таблицы видно, что в 2000 году хозяйство несколько снизило себестоимость по отношению к предыдущему году (на 8,7 руб., что составило 1,92 %), но по отношению к  средней себестоимости за три года (1997 – 1999 г.) она выросла: на 5,32 %.

Определим причины колебаний. На себестоимость продукции влияет величина затрат на одну голову скота и продуктивность животных. Величина затрат в расчете на 1 голову скота характеризует уровень интенсивности производства молока. Определим  степень влияния затрат на 1 голову скота и продуктивности на себестоимость молока. Рассчитаем исходные данные для построения таблицы.

Затраты на 1 голову  скота определим следующим образом:

                                                                    

                                                                    Всего  затрат  на  молоко

Затраты на 1 голову =                                                      

                                                   Количество голов

Таким образом, затраты на одну  голову в 1996 году составили 4,40 тыс. руб., в 1997 г. – 3,32 тыс. руб., в 1998 г. – 5,30 тыс. руб., в 1999 г. – 5,90 тыс. руб., в 2000 г. – 5,19 тыс. руб.  (таблица 1).

Для наглядности представим затраты на 1 голову в виде столбиковой диаграммы на рис.2.1.

Продуктивность определим по формуле:

                                   Объем произведенной продукции

Продуктивность =

                                               Количество голов

Таким образом, продуктивность одной коровы в 2000 году составила 11,71 ц. молока, в 1999 г. – 12,75 ц., в 1998 – 12,78 ц., в 1997 г. – 12,36 ц.

Определим себестоимость 1 ц. молока при фактической продуктивности и затратах на одну голову:

5190 : 11,71 = 443,52 руб. – в 2000 году, а в 1999 г. – 452,22 руб., 98 г. – 414,73 руб.

На основе полученных данных построим таблицу 2.10, в которой отразим изменение себестоимости производства молока в СПК «Знамя Ильича» за счет изменения затрат на 1 голову, продуктивность, себестоимость 1 ц. молока.

Таблица 2.10

Анализ изменения себестоимости производства молока за счет изменений затрат на одну голову и продуктивности.

год	Затраты на 1 голову, руб.	Продуктивность 1 гол., ц.	Себестоимость 1 ц. молока, руб.
2000	5190	11,71	443,52
1999	5900	12,75	452,22
1998	5300	12,78	414,73
1997	3320	12,36	396,40

Таблица показывает, что в хозяйстве в 2000 году затраты на одну голову несколько снизились по сравнению с двумя предыдущими годами (на 710 руб. к 99 г. и на 110 руб. к 98 г.) – это положительный показатель. Но продуктивность 1 головы скота значительно упала (на 104 кг по отношению к 99 г. и на 107 кг по отношению к 98 г., т. е. на 8,16 % и 8,37 % соответственно), что в целом по хозяйству отразилось как  сокращение произведенной продукции на 2 380 кг по отношению к 99 году, что на фоне сокращения поголовья скота говорит о низкой эффективности ведения хозяйственной деятельности по производству молока.

Себестоимость 1 ц. молока также снизилась (на 8,7 руб. по отношению к 99 г.). Большое влияние на снижение себестоимости по сравнению с предыдущим годом оказало снижение затрат на 1 голову скота. Но по сравнению с позапрошлым годом (98 год)  себестоимость 1 ц. молока  возросла на 28,79 руб.  Поэтому необходимо рассмотреть как влияют размер, состав и структура отдельных видов затрат, входящих в себестоимость производства молока.

Для этого сопоставим калькуляционные статьи затрат  на производство молока в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Анализ состава и структуры себестоимости 1 ц. молока

по статьям затрат.

Статьи затрат	98 год		99 год		2000 год
	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%
Затраты на оплату труда	80,01	19,29	49,25	10,89	47,3	10,66
Корма	120,00	28,90	163,15	36,08	165,20	37,25
Амортизационные отчисления	26,93	6,5	33,24	7,35	32,65	7,36
Транспортные расходы	70,20	16,93,	45,30	10,02	43,62	9,83
Общехозяйственные расходы	64,32	15,51,	85,65	18,94	82,05	18,5
Прочие	53,15	12,82	75,63	16,72	72,70	16,39
Всего	414,73	100,0	452,22	100,0	443,52	100,0

Для наглядности представим статьи на производство одного центнера молока в 2000 году в виде диаграммы на рис. 3.2.

 

Как видно из таблицы 2.11 большинство затрат в 2000 году несколько снизились по сравнению с 1999 годом. Затраты на оплату труда в расчете на один центнер молока фактически снизились на 1,95 руб., их удельный вес в общей структуре также снизился на 8,63 % по сравнению с 98 годом и на 0,23 % по сравнению  с 99 годом.

Затраты на корма в отчетном году составили 165,20 руб. на 1 ц. и их доля в общей структуре затрат увеличилась на 1,17 % к 1999 году, а к 1998 году увеличилась на 8,35 %. Доля этих расходов наибольшая в общем объеме  затрат и играет решающую роль в формировании затрат на производство молока

Амортизационные отчисления в отчетном 2000 году составили 32,65 руб., что на 59 коп. выше чем прошлом году, а по сравнению с 98 годом они выросли на 5,72 руб. Удельный вес этих расходов в общем объеме затрат к 1999 году практически не изменился (больше на 0,01 %), а по сравнению с 1998 годом вырос на 0,86 %.

Расходы на транспорт  составили 43,62 руб., что на 1,68 руб. ниже, чем в 1999 году и на 26,58 руб. меньше, чем в 1998 году, то есть они сократились на 37,86 %. Удельный вес этих расходов на 0,19 % ниже, чем в 99 году и на 7,1 % меньше по сравнению с 98 годом, то есть их доля снизилась на 42 %.

Общехозяйственные расходы на 1 ц. молока составили в 2000 году  82,05 руб., что на 3,60 руб. меньше, чем в прошлом году, а их удельный вес снизился на 0,44 %. Но по сравнению с 1998 годом эти затраты выросли на 17,73 руб., а их удельный вес вырос на  2,99 %.

Прочие затраты в отчетном году фактически составили 72,70 руб., что по сравнению с 1999 годом на 2,93 руб. меньше. Но по сравнению с 1998 годом прочие затраты на один центнер молока  выросли на 19,55 руб. Удельный вес этих расходов стал ниже, чем в 1999 году на 0,33 %, но в сравнении с 1998 годом вырос на 3,57 %.

Таким образом, можно  сказать, что затраты в общем объеме на производство молочной продукции в отчетном году несколько снизились по сравнению с прошлым годом, но значительно возросли по сравнению с позапрошлым годом, что свидетельствует о росте цен на корма, топливо, затраты на ремонт, накладные расходы.

В структуре себестоимости производства молочно-товарной продукции низкая доля амортизационных отчислений (7,36 %) свидетельствует об устаревшем оборудовании   фермы СПК «Знамя Ильича», а наибольший удельный вес в затратах занимают  три статьи: затраты на корма (более одной трети), общехозяйственные расходы и прочие затраты.

2.3 Анализ путей реализации молочным товаропроизводителем

Основным источником получения финансовой выручки за произведенную продукцию для фермы является реализованное молоко.

Если учесть, что выручка складывается исходя из следующей формулы:

В = G * Цр ,    (1)

 где В – выручка (в рублях),

        G – объем реализованного молока (кг),

        Цр – цена реализации 1 кг молока (руб/кг),

то следует, что выручка в основном зависит от количества проданного молока и от цены за каждый реализованный килограмм.

Таким образом перед хозяйством СПК «Знамя Ильича» стоят две задачи:

-                    

-                    

Первая задача разрешается за счет организации и управления производством молочной продукции на ферме.

Вторая  же – зависит от поиска покупателя и в данном конкретном случае может решаться двумя путями: реализацией через молокозавод, либо через рынок.

Для малотоварного производителя в процессе реализации возникает ряд факторов для выбора оптимального варианта:

-                    

-                    

-                    

Предпочтительно, чтобы количество произведенного молока могло быть транспортировано одним средством, а расстояние не должно повлиять на качество продукта, что характерно для летнего периода (т.е. закисание молока при транспортировке), а кроме того необходимо учитывать расходы на транспорт (горючее и заработная плата).

Цена на рынке всегда выше, чем на молокозаводе, одноко необходимо учесть, что спрос ограничен. Так анализ показал, что одна торговая точка в городе Тамбове может реализовать не более 400 кг в день, а  в  Жердевке не более 250 килограмм. Хозяйство же производит за одни сутки 841,6 кг.

Транспортные расходы при сложившихся ценах на горючее, запасные части и оплату труда водителя и продавца вносит значительную сумму в себестоимость продукции.

Произведем анализ реализации молока через городской рынок и молокозавод. Для перевозки молочной продукции хозяйство использует специализированную машину ГАЗ-53, вместимостью 3800 кг. Расстояния до городского рынка и молокозавода примерно одинаковы и в обе стороны составляют около 40 км. Таким образом при расходе горючего 25 л на 100 км и цене бензина 6,9 руб/л затраты на топливо составят 69 рублей.

Как уже было сказано, за один день через рынок можно реализовать не более 250 кг (затратив 5 часов), а через молоко- завод 589,12 кг (так как средний ежедневный надой составляет 841,6 кг, но на реализацию отдается не более 70 %). При цене реализации на рынке, равной 6 руб/кг, а через молокозавод 3,5 руб/кг выручка на рынке будет равна 1500 руб, против 2061,92 руб. на молокозаводе. Кроме того, за это время заработная плата водителя и продавца (при реализации через рынок) составят порядка 40 рублей, а одного водителя (при реализации через молокозавод)  - порядка 8 руб. В итоге получаем, что при реализации через молокозавод, несмотря на более низкую закупочную цену, хозяйство в день выручит на 593,92 руб. больше, нежели при реализации через рынок.      

  При сложившихся объемах производства летом молока в хозяйстве в1,9 раза больше, чем зимой. Это откладывает отпечаток на выгодность реализации. Летом молоко дешевеет, поэтому хозяйству нужно пересмотреть график отелов и увеличить суточное производство молока зимой.

Таблица 2.12

показатели	существует		рекомендуется
	Зима	Лето	Зима	Лето
Дойные коровы,гол	100	160	130	130
Суточные надои, кг	100*4=400	160*8=1280	130*6=780	130*8=1040
Закупочная цена, руб/кг	4,5	3,8	4,5	3,8
Суточная выручка, руб.	1800	4480	3510	3640

 

Исходя из данных таблицы 2.8 видно, что суммарная суточная выручка при существующей системе отелов равна 6280 руб., тогда как при предлагаемой системе – 7150 руб. Таким образом проведение только таких мероприятий позволит увеличить ежедневную суммарную выручку на 870 рублей или на 317,55 тысяч рублей в год. 

Глава 3. Повышение эффективности предприятия малотоварного производства молочной продукции

3.1 Аудит затрат при производстве молока.

Снижение себестоимости и повышение на этой основе рен­табельности производства продукции сельского хозяйства требует надлежащей организации учета затрат на про­изводство и соблюдения методики калькулирова­ния себестоимости продукции. Уровень себестоимости продукции в сельском хозяйстве в боль­шой степени зависит от влияния основных технико-экономи­ческих факторов:

-     повышения технического уровня и комплексной ме­ханизации производства;

-      

-      

-      

-     рационального использования материальных и тру­довых ресурсов;

-     применения прогрессивных форм организации тру­да и его оплаты.

При проведении проверки аудиторы должны исследовать вышеуказанные проблемы учета затрат и факторы, определяющие уровень себестоимости продукции (работ, услуг). При проверке достоверности показателей отчетности, в данном случае - показателей учета затрат, аудитор должен, кроме этого, выполнить специальные аналитические процедуры (т.е. использо­вать метод ценных постановок, корреляционно-регрессионный метод, индексный метод, метод группировок и другие эконо­мико-статистические методы анализа) дли выявления законо­мерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства и определения количественного значе­ния отдельных факторов в формировании себестоимости про­дукции (работ, услуг). Аналитические      процедуры целесообразно  проводить до начала аудита учета затрат и калькулирования се­бестоимости продукции.

Кроме того, в ходе анализа технико-экономических факторов аудитор может обнаружить существенные отклонения результатов анализа от нормализованных показателей, значитель­ный перерасход или недоиспользование ресурсов, что одновре­менно позволит судить об уровне эффективности системы внутрихозяйственного контроля за производственными процессами.

 Далее следует провести выборочный анализ структуры себе­стоимости продукции (работ, услуг). Желательно такой анализ сделать в динамике (за несколько отчетных периодов), что по­зволяет выявить тенденции изменения структуры статей затрат (показателей себестоимости) с целью разработки предложений по повышению эффективности использования ресурсов орга­низации. При выявлении значительных отклонений в структуре себестоимости выбранной для анализа продукции аудитор дол­жен получить от ответственных лиц организации письменные объяснения причин этих отклонений.

Целесообразно также для оценки уровня системы внутреннего контроля за производственными процессами и рациональным ис­пользованием в этих процессах материально-трудовых ресурсов провести сравнительный анализ фактических показателей себе­стоимости продукции с плановыми показа­телями себестоимости этой продукции. При выявлении значитель­ных отклонений необходимо выяснить причины, что в какой-то мере даст аудитору возможность оценить систему внутреннего кон­троля, так как плановую себестоимость продукции определяют на основе технологических карт. В технологических картах себестои­мость продукции исчисляют по культурам и видам скота по стать­ям затрат с учетом необходимого перечня работ, почвенно-климатических условий, обоснованных норм расхода материальных ре­сурсов и нормативов затрат труда и финансовых средств с учетом рационального использования земли и основных фондов, приме­нения прогрессивных агробиологических, зоотехнических и орга­низационно-управленческих мероприятий.

Таким образом, сравнительный анализ фактической и пла­новой структуры себестоимости продукции и выявление при этом существенных отклонений даст аудитору возможность судить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль за про­изводственными процессами, особенно если этот анализ допол­нить исследованием каждой статьи затрат в расчете на единицу выпущенной продукции.

Для предварительной оценки системы внутреннего контро­ля, а также бухгалтерского учета затрат на производство про­дукции полезными процедурами являются устные опросы спе­циалистов, производственных работников, руководящих кадров организации и проведение тестирования путем составления спе­циального вопросника.

После такого аналитического обзора, тестирования и опроса аудитор сможет с достаточной уверенностью оценить систему внутреннего контроля и решать, снизить или увеличить риск контроля, внести или нет изменения в программу аудита, увеличить или снизить количество предстоящих проведению процедур.

 Учет затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных в уста­новленном порядке. Поэтому выборочно следует проверить: качество первичной учетной документации (учетных листов, накладных и др.) с точки зрения законности и достовернос­ти отражения в первичном учете хозяйственных операций; пра­вильность ведения накопительных и сводных регистров (журна­лов учета работ и затрата производственных отчетов; лицевых счетов по соответствующим видам производства и др.).

Учет в организации должен обеспечивать оперативное, дос­товерное и полное поступление информации по организации в целом и отдельным ее подразделениям (бригадам, фер­мам) о количестве и стоимости полученной продукции (выпол­ненных работах, оказанных услугах), трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции.

В связи с этим аудитору необходимо установить: обоснован­ность организации аналитического учета затрат и выхода продукции (работ, услуг) отдельно в каждом виде основного и вспомогательного (ремонтно-техническое производство, автотранспортное хозяйство и др. производства); по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим факторов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли  данные аналитического учета данным синтетического учета по счету 20 «Основное производство», субсчету 2 «Животноводство»,  по счету 23 «Вспомогательное производство», субсчетам 1 «Ремонтные мастерские», 2 «Ремонт зданий и сооружений», 3 «Машинно-тракторный парк», 4 «Автомобильный транспорт» и | др.; правильность определения корреспондирующих счетов по  Хозяйственным операциям, связанным с производством про­дукции (работ, услуг).

При этом аудитор должен помнить, что учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в проверяемом экономическом субъекте должен быть организован в соответствии с тре­бованиями «Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, ус­луг) в сельском хозяйстве» (утверждены Минсельхозпродом РФ от 4 июля 1996 г. № П-Ч-24/2068).

При проверке учета затрат следует установить: правильность определения в аналитическом учете объектов учета (открывают­ся ли аналитические счета по ви­дам животных, группам животных и т.д. в соответствии с утвержденными указаниями по ведению бухгалтерского учета); правильность построения каль­куляционных статей затрат. Так, затраты, связанные с произ­водством и реализацией продукции (работ, услуг), при плани­ровании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) должны группироваться по следующим статьям затрат (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Группировка затрат по статьям[4]

№                  п/п	Статьи затрат	Виды производств
		Животноводство	Вспомогательные производства
1	2	3	4
1	Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	Х	Х
2	Средства защиты растений и животных	Х	-
3	Корма	Х	Х
4	Содержание основных средств: а) нефтепродукты б) амортизация (износ) основных средств в) ремонт основных средств г) оплата труда с отчислениями на социальные нужды	Х X X X	X                         X                    X                           X
5	Работы и услуги	Х	Х
9	Организация произ- водства и управления	Х	Х
10	Платежи по кредитам	Х	Х
11	Потери от падежа животных	Х	Х
12	Прочие затраты	Х	Х

Исходя из приведенной классификации учета затрат по ста­тьям калькуляции аудитору необходимо проверить: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема вы­полненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, на лицевых счетах и в других соответствующих первич­ных документах; всегда ли расходы на оплату труда, включен­ные в затраты производства продукции по соответствующим объектам, соответствуют данным первичных документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты производства продукции (работ, услуг) специальным расчетом; учитываются ли и относятся ли отчис­ления на социальные нужды на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату труда (в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге).

Проверяя расход материальных ресурсов (кормов, нефтепродуктов, запасных частей, электроэнергии и т.д.), аудитор должен помнить, что основными задачами уче­та указанных ценностей является объективное отражение затрат на производство продукции, обеспечение контроля за их раци­ональным использованием и выявление резервов ресурсосбережения. Поэтому необходимо установить: подтверждается ли учет товарно-материальных ценностей, используемых на производ­ство продукции, лимитно-заборными ведомостями, чеками-на­кладными и другими документами; подтверждается ли расход товарно-материальных ценностей в производстве сверх установ­ленного лимита (норматива) документами, подписанными руководителем организации или уполномоченными им лицами.

Отпуск товарно-материальных ценно­стей со складов подразделений рассматривается только как их перемещение. Документы на списание товарно-материальных ценностей должны оформляться должностными лицами, на которых возложена ответственность за правильное их использова­ние в производстве.

Особо тщательной проверке должны быть подвергнуты доку­менты, подтверждающие расход кормов, средств защиты растений и животных, химических и биологических добавок (стимуляторов) при переработке продукции и др. Расход этих материальных ценностей должен быть проверен не только в стоимостном выражении, но и в натуральном — с целью установ­ления соблюдения норм: расхода кормов в расчете на единицу продукции животноводства или на одну условную голову, а также других химических и биоло­гических средств. Такая проверка необходима, поскольку несоблю­дение норм расхода (использования) указанных средств не даст желаемого конечного результата производства продукции, а нео­боснованный перерасход приведет не только к росту себестоимос­ти произведенной продукции, но и к снижению ее качества (т.е. произведенная продукция может оказаться экологически опасной).

Тщательной проверки требует также соблюдение технологи­ческих норм расхода сырья, материалов, полнота оприходования возвратных отходов при переработке сельскохозяйственной про­дукции в цехах промышленных производств. Это можно устано­вить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов в расчете на произведенную продукцию по нормати­вам, а также осуществлением контрольного запуска сырья.

Изучению подлежат также результаты проведенных в орга­низации инвентаризаций рабочего и про­дуктивного скота, животных на выращивании и откорме, продуктивности животных с тем, чтобы их фактическое количество сравнить с данными производственного учета и выяснить: нет приписок в объемах производства; не являются ли эти при­писки результатом необоснованного списания товарно-материальных ценностей, отнесения необоснованно начисленной оплаты труда и др. на затраты производства продукции (работ, услуг); нет ли искусственного снижения поголовья скота, объектов работ, и не является ли это результатом сокрытия части выпущенной продукции.

Далее необходимо проверить правильность оценки товарно-материальных ценностей при списании их на затраты производ­ства. В течение года товарно-материальные ценности собственного производства прошлых лет и покупные должны учитываться в затратах по их фактической себесто­имости, а продукция собственного производства текущего года — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам.

В процессе проверки расхода товарно-материальных ценнос­тей в производстве аудиторы и эксперты должны проанализиро­вать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов повышения производства и сниже­ния себестоимости продукции и рекомендовать экономическому субъекту оптималь­ные кормовые рационы для животных и т.д.

В ходе аудита необходимо также установить: правильность на­числения амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат, правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда и др.).

Необходимо также проверить: производился ли учет затрат вспомогательных производств в течение года по соответствую­щим объектам учета исходя из выполненного объема работ и услуг и плановой себестоимости единицы этих работ и услуг, скорректирована ли плановая себестоимость выполненных ра­бот и услуг в конце года до фактических затрат, которые списы­ваются на соответствующие объекты учета.

         Следует более детально проверить правильность: группиров­ки и учета прямых затрат по всем видам ремонта тракторов, машин и оборудования в журнале учета затрат на аналитических  счетах и по видам ремонтов (работ) на основании ведомостей  дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов и др.; учета на отдельном аналитическом счете в разрезе уста­новленных элементов и статей цеховых расходов ремонтной ма­стерской; определения себестоимости законченного в течение года ремонта машин, инвентаря и др. 

По грузовому автотранспорту следует установить правиль­ность: группировки затрат по эксплуатации в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой про­изводят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных; правильность распределения ежемесячно указан­ных затрат по потребителям (растениеводство, животноводство, реализация и др.) пропорционально объему работ и их плано­вой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам; отнесения затрат по перевозке людей и по работам специальных машин на соответствующие объекты про­порционально количеству машино-дней. Аналогично, но вы­борочно, следует проверить правильность учета затрат по дру­гим видам вспомогательных производств (гужевому транспор­ту, электро-, водо-, тепло-, газоснабжению, холодильным ус­тановкам), а также достоверность распределения этих затрат по потребителям.

Здесь могут быть широко использованы приемы документальной проверки, устные опросы, пересчеты, сканирование, ана­литические процедуры.                

Подлежат проверке также правильность учета и обоснован­ность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объек­ты калькуляции (растениеводство, животноводство, промыш­ленное производство).

К общепроизводственным расходам (бригадным, общим фермским) относятся: затраты на оплату труда, отчис­ления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления (износ), затра­ты на ремонт основных средств общепроизводственного назна­чения, износ МБП и др. Учет этих расходов должен вестись раз­дельно в разрезе растениеводства, животноводства и других про­изводств. Указанные расходы распределяются между объектами учета затрат и исчисления себестоимости пропорционально об­щей сумме затрат (без затрат по организации и управлению про­изводством), за исключением затрат на корма, материалы.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связан­ные с управлением и организацией производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские, типографс­кие, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт основ­ных средств общехозяйственного назначения и амортизацион­ные отчисления (износ), расходы на охрану труда и технику без­опасности и др.

Общехозяйственные расходы распределяются между различ­ными отраслями производства и объектами исчисления себе­стоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат (без затрат на организацию и управление произ­водством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышлен­ных производствах.

Необходимо тщательно проверить правильность отражения в составе затрат платежей по кредитам— обо­снованность и правильность отражения в затратах потерь от гибели молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме. Эти операции должны быть должным образом документированы (акты, решения руководства).

Кроме того, прослеживанию и пересчету должны быть под­вергнуты другие распределяемые расходы с целью установле­ния: правильности разграничения в учете затрат, относящихся к продукции урожая текущего года и будущих лет; правильности отнесения на отдельные учетные объекты других распределяемых затрат: амортизации и др.; нет ли случаев произвольного перенесения части затрат с  одного учетного объекта на другой.

  Следующим этапом проверки является контроль полноты и  своевременности оприходования продукции животноводства и подсобных промышленных производств, а также исчисления ее себестоимос­ти. Здесь следует установить, соблюдалась ли при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) следующая последова­тельность (от этого зависит достоверность показателей себесто­имости различных видов продукции):

а) распределяются по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты учета затрат;

б) исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг) вспо­могательных и подсобных промышленных производств, оказы­вающих услуги основному производству;

в) распределяются бригадные (фермские), отраслевые (це­ховые) и общехозяйственные расходы;

г) определяется общая сумма производственных затрат по объектам учета;

д) распределяются расходы по содержанию кормоцехов;

е) исчисляется себестоимость продукции животноводства;

ж) исчисляется себестоимость живой массы поголовья;

з) исчисляется себестоимость продукции подсобных (про­мышленных) производств, связанных с переработкой сельско­хозяйственной продукции;

и) исчисляется полная себестоимость товарной продукции животноводства путем добавления к производственной себестоимости зат­рат на реализацию.

Путем пересчета выборочно следует проверить правильность исчисления себестоимости основой, сопряженной и побочной продукции.

В молочном скотоводстве себес­тоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков производителей за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукций: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из об­щей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распреде­ляются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90%, на приплод — 10%.

После составления расчета фактической себестоимости сель­скохозяйственной продукции определяют разницу между фак­тической и плановой себестоимостью продукции. Разницу спи­сывают с кредита счета 20 «Основное производство», с субсчета «Животноводство» на счета 40, 11, 20, 29, 46.

Последним этапом проверки данного объекта аудита должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции, оприходованию возвратных отходов, списанию калькуляци­онных разниц и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетах) с записями в журна­ле-ордере № 10-АПК, Главной книге и данными отчетности.

По результатам проверки аудитор должен сделать обосно­ванные выводы и внести предложения по устранению выявлен­ных ошибок в учете затрат на производство молочной продукции; рекомендовать экономическому субъекту внедрение более прогрессивных методов производствен­ного и систем управленческого учета затрат в основных и вспо­могательных производствах, которые бы способствовали улуч­шению информационных и управленческих аспектов бухгалтер­ского учета. Кроме того, целесообразно наметить предложения по использованию выявленных резервов с целью повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

В СПК «Знамя Ильича», как и во многих сельскохозяйственных организациях внешний аудит не проводится из-за недостатка специалистов в этой области.

Внутренний аудит осуществляется Наблюдательным советом. Наблюдательный совет осуществляет контроль за деятельностью кооператива. В состав наблюдательного совета входят три члена кооператива. Члены наблюдательного совета избираются и освобождаются от своих обязанностей Общим собранием. Член наблюдательного совета не может являться одновременно членом правления и не может получать оплату за свою работу. Со времени реорганизации кооператива были обнаружены нарушения в Уставе, связанные с правами и обязанностями членов кооператива.

Также Наблюдательный совет входит в состав комиссии по инвентаризации. Инвентаризация проводится периодически:

– перед составлением годового отчета;

– при смене материально ответственного лица;

– при выявлении хищений, злоупотреблений, порчи имущества.

В состав комиссии входят представители бухгалтерии. Перед проведением инвентаризации материально ответственное лицо пишет расписку. Все материальные ценности отражены в первичных документах. На момент проведения инвентаризации и в течение всего срока склад пломбируется, и материально ответственное лицо допускается только с комиссией. В результате проведения инвентаризации осуществляется подсчет наличия материальных ценностей на складе в разрезе номенклатурных номеров. После просчета наличия материальных ценностей составляется инвентаризационная опись или акт, где отражается фактическое наличие материальных ценностей и ставятся подписи всех членов комиссии. Опись идет в бухгалтерию, где проставляется цена, сумма, а данные переносят в сличительную ведомость, где есть данные о документальном наличии и отклонениях.

 Излишки приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации; недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, сверх норм – удерживается с виновных лиц, если так постановит Общее собрание.

3.2 Пути снижения затратных показателей.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов и совершенствование технологии  позволяют значительно снизить себестоимость молочной продукции.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда и производительности животных. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

В другом случае, когда установленные нормы производства и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности  увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в общехозяйственных расходах значительная часть затрат - условно-постоянные расходы, не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля этих расходов в ее себестоимости.

С ростом объема производства молочной продукции прибыль хозяйства увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества произведенной продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности хозяйства. Последовательное осуществление режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь и других непроизводительных расходов.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма этих расходов в целом по хозяйству, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость одной единицы продукции.

Резервы сокращения  общехозяйственных расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность рабочих.

Сокращению общехозяйственных расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды

Как было выяснено в процессе анализа затратных статей на себестоимость производства молока (пункт 2.2) наибольший удельный вес имеют расходы на корма.

Таблица 3.2

Рацион для дойных коров в СПК «Знамя Ильича»

(зимний период).

Корма	Кол-во, кг	Кормовые ед.	П/пр, гр.	Ca, гр.	Р, гр.	Каротин, мгр.
1. солома	6	2,04	78	19,8	4,8	24
2. силос	25	5,00	350	35,0	1,0	500
3. концентраты	1	1,15	85	2,0	3,9
4. жмых	0,5	0,54	162	29,5	6,4
5. патока	1	0,76	60	3,2	0,2	-
6. соль	0,065		-	-	-	-

Данная таблица показывает корма, включенные в рацион дойных коров СПК «Знамя Ильича» в зимний период. В летний период соответственно в рационе присутствует зеленая масса с пастбищ. Таким образом, видно, что основной удельный вес в общей сумме израсходованных кормов занимают сочные корма (силос и зеленая масса летом). 

Пастбища коллективных хозяйств (когда они есть) считаются, прежде всего, местом для прогулок. Они не являются базой для летнего кормления. Нагрузка животных на них постоянная и чрезмерная. Продуктивная и аппетитная флора исчезла из-за плохих условий их эксплуатации. Она замещается флорой сорняков, мало продуктивной и неаппетитной (одуванчик, ромашка, пырей).

Дополнительная подкормка является необходимостью в этих условиях. В течение всего летнего периода коровам даются на выпасах зеленые корма, чаще всего однолетние (ячмень или овес, кукуруза или кукуруза-подсолнечник). Урожайность злаковых (из-за отсутствия азотных удобрений по причине их стоимости) очень слаба (1-2 тонны СВ/га, то есть 600-1 200 КЕ/га), что вынуждает задерживать уборку, увеличивая тоннаж в ущерб питательной ценности.

Состоящее в основном из фуража, убранного слишком поздно (сено и силос) и соломы (до 60% СВ – сухого вещества рациона), зимнее кормление с трудом покрывает основной обмен веществ коровы. Молоко может быть произведено только из белков зерновых (бедных по своей природе) и собственных резервов коровы. Хорошее использование фуража, произведенного на новых выпасах, возможно только тогда, когда стадо хорошо управляется в техническом плане.

Эти зеленые корма убираются на удаленных участках (иногда до 30 км). Их ежегодная посадка, уборка и перевозка стоят очень дорого. Таким образом только перенос этих полей ближе к месту содержания стада создаст серьезный резерв снижения расходов в плане затрат горючесмазочных материалов.

Для примера величины расходов произведем расчет затрат на подвозку с полей на тракторе МТЗ-80 подкормки для животных находящихся на выпасе или на ферме.

Как уже было сказано выше, удаленность полей составляет порядка 30 км, Следовательно, при средней скорости трактора 25-30 км/ч он затратит на весь путь  два  с половиной часа (учитывая время его пребывания на поле). Расход дизельного топлива этого вида техники составляет 8 литров  и  0,24 литра дизельного масла в час. Таким образом при цене топлива 6,5 руб. за литр и масла 9,5 руб. за литр  расходы на дорогу составят:

20 * 6,5 + 0,6 * 9,5 = 135,7 руб.

За один месяц эти расходы составят 4 071 руб. При линейном способе списания амортизационные отчисления за этот период составят 2 500,7 руб. (таблица 2).

Таблица 3.3

Наконец, работники хозяйства не  имеют мотивации, так как им плохо платят и часто с большой задержкой, что приводит к плохому качеству и плохой производительности их труда, а также к кражам техники, семян, удобрений, горючего и фитосанитарных продуктов. Очень слабая производительность труда и кражи являются факторами, усугубляющими проблему высоких производственных затрат.

  3.3 Направление повышения эффективности функционирования малотоварного производства молока.

   Настоящая система производства молока наследована из советской экономической системы, целью которой не была рентабельность коллективных хозяйств. Введение новой эффективной и рентабельной системы требует для ее функционирования:

управления всеми факторами производства

разнопланового образования специалистов на всех уровнях производства, чтобы позволить анализ и независимость решений

Трансформация системы кормления животных.

PRIVATE

Эта система производства должна затрачивать мало механизации, горючего, удобрений и фитосанитарных продуктов, и инвестиции должны быть уменьшены.

Однако, реальное улучшение питательных качеств проходит через изменение летнего кормления, которое невозможно на пастбищах, где флора очень деградировала и бобовые исчезли. Улучшение таких пастбищ посредством подсева было бы рискованным из-за конкуренции, которая будет существовать между старой устойчивой флорой и новой, корневая система которой еще не развита и очень чувствительна к засухе. Финансовые возможности не позволяют покупать удобрения;

кроме того, удобрения плохо бы использовались неадаптированной флорой. Поэтому необходимо создать новые пастбища.

Необходимо внимательно выбирать подходящие фуражные культуры.

Некоторые культуры не подходят по многим причинам:

не приспособлены для выпаса и покоса, так как они не выдерживают  вытаптывания  (костер: Bromus catharticus);

мало аппетитны  (овсяница: Festuca arundinacea);

образуют колос круглый год и поэтому плохо переваримы (костер, тимофеевка: Phleum pratense);

могут вызывать метеоризацию (красный клевер: Trifolium pratense и люцерна: Medicago sativa);

длятся недолго и должны часто подсеиваться (красный клевер и люцерна).

Напротив, культуры, которые нужно выбирать, это те культуры, которые дают больше всего энергии и белков на гектар, чтобы сделать пастбища продуктивными, аппетитными, длительными и перевариваемыми.

Новые пастбища будут эффективны только через один-два года после их введения, исходя из сроков, необходимых для изменения севооборота и подготовки персонала к новой технологии производства.[5]

Площади выпасов, имеющиеся в наличии возле коровников,

часто не существуют или очень малы. Покосы имеют лучшую флору, но их удаленность от ферм не позволяет рациональную эксплуатацию. Часто не существует другой альтернативы, как создать новые пастбища.

Существующие здания коровников ни в коем случае не перестраиваются. Новые пастбища создаются возле этих зданий на расстоянии, не превышающем 1 км. Необходимая площадь варьируется от 1 до 1,5 га на корову в зависимости от качества почвы, включая летний выпас и запасы на зиму. Количество коров в стаде - максимум 200.

PRIVATEВнесение удобрений, подготовка почвы и засев будущих пастбищ.

Фосфоро-калийные удобрения не требуются, поскольку новые пастбища будут находиться вблизи коровников, и в течение многих лет в землю вносилось много органических удобрений. Азотные удобрения не требуются, поскольку белый клевер поставляет большое количество азота, захватываемого из атмосферы (300-400 кг/га в год). Обработка фосфоро-калийными удобрениями будет обеспечиваться за счет животноводческих отходов и, в большей степени, за счет навоза (максимум 20 тонн/га) внесенного повсюду на замороженную почву.

PRIVATEЗемля должна быть вспахана до зимы, чтобы уничтожить существующую вегетацию которая, в любом случае не выдержат зиму. Вспашка должна быть особенно хорошей, чтобы после посева получить совершенно ровную поверхность. Весной, когда почва хорошо подсохнет, достаточен легкий проход культиватором с тяжелой бороной.

Выбор многолетних культур требует определенного способа эксплуатации лугов. Способ эксплуатации определяется нагрузкой, временем отдыха и т.д. Эксплуатация только путем скашивания неизбежно приводит к уменьшению продуктивности и исчезновению растения. Она намного увеличивает чувствительность к холоду. Постоянная же эксплуатация при помощи выпаса рискует привести к слишком высокой нагрузке и не позволяет растению восстановить свои резервы, оно становится очень чувствительным к холоду и засухе.

В структуре себестоимости продукции жи­вотноводства наибольший удельный вес занимают затраты на корма. Продукция животноводства — это, по существу, корма, переработанные организмом животных. Такая взаимосвязь, оп­ределенная самой природой, должна лежать в основе экономи­ческих отношений между кормопроизводством и животновод­ством. Можно сказать также, что кормопроизводство является цехом про­изводителем сырья (кормов) для животноводства, а животно­водство — цехом биологической переработки и реализации это­го сырья. И чем выше качество и дешевле производство сырья, тем выше будет эффективность его биологической переработки и реализации. Корма, по существу, являются энергией, а реализация этой энергии осуществляется через реализацию продукции животно­водства («энергии» молока, мяса и т.д.). Следовательно, зная себестоимость произведенной энергии (корма) и стоимость ее реализации (энергии продукции животноводства), можно опре­делить экономию прибыль или перерасход (убыток) от использования кормов, а также средств от их производства.

Своевременная проверка эффективности использования кор­мов в животноводстве по предлагаемой методике позволит опе­ративно принимать меры по ликвидации недостатков в произ­водстве и оптимизировать структуру кормовых рационов с та­ким расчетом, чтобы значительно повысить степень продуктив­ного использования кормов, а результаты израсходованных кор­мов в животноводстве были бы прибыльными.

Также определенную прибыль дает производство качественного молока.

Качество молока часто посредственное из-за:

• недостаточности и плохого качества кормов
• небрежности при дойке, хранении и транспортировке.

Быстрое улучшение состава молока необходимо и возможно при условии воздействия на:

• содержание жиров (СЖ): добавление в рацион свеклы, имеющей большое содержание сухого вещества, улучшает жирность на 0,1 - 0,3%
• содержание белков (СБ): богатый и сбалансированный по белкам рацион улучшает содержание белков на 0,1 - 0,2%
• содержание полезных веществ (СПВ): предлагаемое изменение кормления способно само по себе улучшить содержание полезных веществ (СПВ=СЖ+СБ) на 0,2 - 0,5%.

Также естественно, что невозможно развитие производства товарного молока без хорошего племенного скота.

Заключение.

Сокращение поголовья коров в коллективных хозяйствах области в 1,7 раза привело к разукомлектованию крупных ферм и комплексов по производству молока. Одновременно с этим наблюдается незначительный рост численности коров в частном секторе в 1,1 раза и фермерских хозяйств. Производство молока в последних составляет около 60 % от общих объемов.  Это дает основание сказать, что основным товаропроизводителем молока стали малотоварные хозяйства.

Анализ работы и ведения бухгалтерского учета, проведенный на примере СПК «Знамя Ильича» Жердевского района Тамбовской области, показал, что одновременно со снижением поголовья наблюдается снижение объемов производства с 4252 ц. в год в 1998 году до 3356 ц. в год в 2000 году и снижение продуктивности с 1278 ц. в год до 1171 ц. в год на корову.

Основными причинами такого состояния являются: диспаритет цен, на все средства необходимые для обслуживания поголовья (ГСМ, электоэнергия, технические средства, комбикорма и др.) и низкие закупочные цены на сельхозпродукцию.

Бухгалтерский учет позволил выявить причины издержек внутрихозяйственного значения, так нерационально используются транспортные средства для подвоза кормов, несвоевременно ремонтируется животноводческое оборудование. Только изменение неравномерности отелов коров на ферме и увеличения надоев на 2 килограмма в зимний период позволят получить хозяйству дополнительно около 0,4 млн. руб. выручки.

Повышение уровня продуктивности и увеличение объемов производства невозможно без приложения усилий по минимизации расходов, поиска новых путей реализации произведенной продукции, интенсификации производства.

Таким образом, совмещение предложенных мероприятий по выбору путей реализации продукции, изменении технологического цикла отелов, сокращения издержек и повышения надоев за счет изменения системы кормления животных позволит хозяйству выйти из положения убыточного производства молочно-товарной продукции.

 

Библиография

1. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности и АПК», М., Дело и Сервис, 2000 г.

2. Белобородова В.А. «Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учебное пособие», М., Финансы и статистика, 89 г.

3. Белов Н.Г. «Контроль и ревизия в сельском хозяйстве», М., Агропромиздат, 88 г.

4. Завгородний В.И. «Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий», М., Агропромиздат, 87 г.

5. Камышанов П.И. «Практическое пособие по аудиту», М., Инфра-М, 96 г.

6. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М., Инфра-М, 99 г.

7. Кургузкин В.Н. «Основные направления интенсификации животноводства Тамбовской области на 1991-1995 г.г.», Тамбов, 91 г.

8. «Механизация и электрификация сельского хозяйства», журнал 1999-2000 г.

9. Овсийчук М.Ф. «Аудит: организация, методика проведения», М., ТОО «Интелтех», 96 г.

10. Овсянников С.Т. «Экономический анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий», Минск, 89 г.

11. «Организация производства в сельскохозяйственных предприятиях», под.ред. А.А. Никитенко. М., Агропромиздат, 85 г. 

12. Палий В.Ф.  «Основы калькулирования»,  М., Финансы и статистика, 89 г.

13. Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», М., Колос, 94 г.

14. Письменная Д.Н. «Положение об учетной политике сельскохозяйственного предприятия», М., 94 г.

15. «Практикум по организации животноводства в сельскохозяйственных предприятиях» А. А. Никитенко. М., Колос., 82 г.

16. Рудина А.В. «Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий», М., Агропромиздат, 86 г.

17. «Сельское хозяйство», газета 2000-2001 г.

18. Смирнов И.А. «Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий», М., Агропромиздат, 86 г.

19. Суйц В.П «Основы российского аудита», М., ИКЦ «Дис», 97 г.

19. «Тамбовская жизнь», газета 1998-2000 г.

20. Шишкин А.К. «Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов», М., Аудит, Юнити, 96 г.

21. Штейнман М.Я. «Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйтвенных предприятиях», М., Агропромиздат, 90 г.

22. . http://www.gks.ru

23.   http://www.gks.ru

24.   http://www.mcx.ru

25.   http://www.tacisinfo.ru

в Государственную экзаменационную

комиссию по  специальности

06.05.00 “Бухгалтерский учет и аудит”  

РЕЦЕНЗИЯ

на дипломную работу Жабина Андрея Владимировича по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Тема: "Учет, анализ, аудит малотоварного производства молочной продукции  на примере СПК "Знамя Ильича"

Представленная на рецензию дипломная работа  написана на актуальную тему, обусловленную выявлением основных  аспектов по организации учета малотоварного производства молочной  продукции.

В работе раскрыта экономическая сущность учета. Достаточно подробно проанализирована  методология организации учета малотоварного производства и  ее практическое применение в СПК «Знамя Ильича»

В дипломной работе показана развернутая методика проведения аудита производства молочной продукции. 

Также здесь предложена эффективная система повышения рентабельности производства молочно-товарной продукции. Кроме того, вполне квалифицированно проводится анализ затрат малотоварного производства СПК «Знамя Ильича», в результате чего выявлены соответствующие факторы, оказывающие влияние на изменение эффективности производства.

Вместе с тем есть и замечания по данной работе: в работе имеются опечатки и описки.

Однако в целом эти замечания не снижают уровень дипломной работы, которая может быть оценена на "отлично".

Рецензент главный бухгалтер СПК «Знамя Ильича»           Г.В. Кузнецова

01.06.2001 г.      

---

[1] Госкомстат России.

[2]  Минсельхозпрод РФ.

[3] Тамбовская Жизнь 2000 г. №230

[4] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 определяет, что перечень статей затрат устанавливается организацией са­мостоятельно.

[5] Программа Тасис. http://www.tacisinfo.ru/

Министерство общего и профессионального образования Российской Федерации Тамбовский государственный университет   имени Г.Р. Державина   Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема: Учет, анализ, аудит малотоварного п

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу