1. Введение

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную дея­тельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как до­полнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое ис­пользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвести­ций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инве­стициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и по­могают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

2. Понятие кредитов и займов.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

3. Документальное оформление.

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Заключение кредитных договоров (см. приложения 1-6) происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необ­ходимо оформить заявку на получение кредита (приложение 1). Форма за­явки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содер­жащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об ис­прашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела ком­мерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются не­сколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, кон­тактная информация.

В разделе “Финансовая информация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их струк­тура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных за­долженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.

В разделе “Информация по запрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, кото­рое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обос­новании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указыва­ются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, ка­сающиеся предоставления кредита.

К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтвер­ждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, под­тверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, ха­рактеристика достоверности расчетов и возможности выполнения заплани­рованных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о це­лесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принима­ется либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предпри­ятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредит­ного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредито­вания (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанно­сти банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчет­ности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штраф­ных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного по­гашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг. (Приложение № 7).

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов. (Приложение № 8).

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов.

Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредитам), в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 12.08.01 № 60н). Это Положение не применяется к договорам государственного займа.

Порядок оценки и принятия к учету материально-производственных запасов (далее МПЗ) определен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н). При этом учет МПЗ в составе расходов организации, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (приказ Минфина России от 06ю05ю99 № 33н (ред. От 30.03.01)).

4. Учет затрат по займам и кредитам, выраженных в рублях.

4.1 Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам.

В соответствии с Положением о составе затрат (3.п. «с») затраты на оплату процентов по порученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уп­лачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договора.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам. Которые получены в иностранной валюте. Затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включают в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Согласно п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и кредитам, полученным для приобретения МПЗ, следует признавать расходами периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), и осуществлять в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. их отнесением на операционные расходы. (Приложение № 9).

В приведенном примере начисление процентов осуществлено по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

В соответствии с п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учеста, утвержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов. То оно осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

4.2 Порядок учета процентов дисконта по причитающимся к оплате векселям.

В условиях рыночных отношений широкое распространение полу­чила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком по­гашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю.

Банк по мере погашения покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении век­селя,

Если векселедатель не выполнил своих обязательств по векселю (дисконтированному банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость векселя:

Аналитический учет дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным вексе­лям.

Согласно п. 11 ПБУ 15/01 применительно в обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Согласно п. 18 ПБУ 15/01 векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность, которая в случае начисления процентов на вексельную сумму показывается на конец отчетного периода с учетом причитающихся к уплате процентов. (Приложение № 10).

Положение ПБУ 15/01 по учету процентов, причитающихся к оплате по полученным займам, кредитам и векселям, не противоречат ПБУ 5/01, в соответствии с которыми МПЗ следует принимать к учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Начисленные до принятия к учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), также относятся к затратам на приобретение.

В п. 5, 9 ПБУ 10/99 определено, что расходы по приобретению товаров являются расходами по обычным выдам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров. (Приложение № 11-А).

Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 при оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, в том числе оформленного выдачей процентного векселя, расходы принимаются к учеты в полной сумме кредиторской задолженности. Следовательно, сумма процентов, начисляемых по предоставленному кредиту, оформленному векселем, увеличивает сумму, подлежащую оплате при предъявлении векселя к платежу, и расходы организации А, в части стоимости списанных в производство МПЗ следует показать с учетом этих процентов. (приложение № 11-Б).

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Поскольку согласно п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. От 24.03.2000)) бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал, год, нарастающим итогом с начала отчетного года, организация в учете должна начислять проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам, кредитам и векселям, ежемесячно.

4.3 Порядок учета произведенных организацией дополнительных затрат.

В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случаях предусмотренных действующим законодательством); проведение экспертиз; потребление услуг связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты могут отражаться в отчетном периоде, в котором были произведены эти расходы, или предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением в состав операционных расходов в течении срока погашения указанных заемных обязательств.

5. Учет валютных операций.

Заем иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора. При этом в основу учета может быть положена классификация кредитных сделок, представленная в таблице 1. (Приложение № 12).

В настоящее время система законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих учет валютных кредитов, в себя:

• Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. 08.08.01)

• Положение ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 «О порядке проведения в российской федерации видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» (ред. 17.09.01)

• Указание ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с получением и возвратом юридическими лицами-резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых не резидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России»

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н

• Другие документы.

5.1 Учет операций по привлечению валютных кредитов

Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта зачисляется на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках. Для этой цели также могут использоваться счета, открытые в иностранных банках за пределами России в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Организация-заемщик принимает к учету полученные денежные средства как кредитные обязательства и формирует о них обобщенную информацию на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этим счетам рекомендуется открывать следующие субсчета:

1. «Расчеты по срочным кредитам»;

2. «Расчеты по просроченным кредитам»;

3. «Расчеты по процентам»;

4. «Расчеты по штрафным санкциям».

Кредитные обязательства показываются с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации, на дату их списания, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы, образуются в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы. Разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.

Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относятся к текущим валютным операциям. Разрешения ЦБ РФ на их привлечение не требуется.

Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств является валютной операцией, связанной с движением капитала. Такие сделки совершаются в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

В частности, согласно положению ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 (ред. От 17.09.01) получение капитальных валютных кредитов на основании кредитных договоров с резидентами (уполномоченными банками) осуществляется без разрешения (лицензии) ЦБ РФ. При этом перечень документов, предоставляемых организацией-заемщиком в уполномоченный банк для заключения сделки, включает в себя договоры, соглашения, контракты и др.

Капитальные кредиты в сумме, не превышающей в эквиваленте 2000 долларов США, могут выдаваться уполномоченным банком без предоставления подтверждающих документов.

На основании указания ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У российские организации получили возможность без ограничения заимствовать иностранную валюту у нерезидентов на срок более 180 дней. В связи с этим введен уведомительный порядок проведения таких валютных операций и сняты ограничения на использование кредитных ресурсов при:

• расчетах по обязательствам третьих лиц;

• покупке недвижимости;

• приобретения доли участия в уставном капитале резидентов и нерезидентов;

• приобретение ценных бумаг в иностранной валюте, эмитированных резидентами и нерезидентами;

• погашение ранее привлеченных от нерезидентов кредитов.

Перечень документов, представляемых организацией в уполномоченный банк для получения капитального валютного кредита от нерезидента, приводится в инструкции ЦБ РФ от 10.09.01 № 101-И «О порядке учета уполномоченными банками валютных операций резидентов, связанных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте».

Вместе с тем, в 2002 г. сохраняется разрешительный порядок при осуществлении валютных операций, связанных с получением российскими организациями от резидентов (уполномоченных банков) и нерезидентов:

• кредитов, не предусматривающих зачисление иностранной валюты на счета в уполномоченных банках;

• кредитов, привлекаемых посредством размещения ценных бумаг в иностранной валюте. (Приложение № 13).

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком своих обязательств по кредитному договору организации-заемщику следует привести информацию о недополученных суммах валютного кредита в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

5.2 Учет затрат по обслуживанию валютных кредитов.

Задолженность по предоставленному займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии официального курса – по курсу, определяемому соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01).

Затраты связанные с получением и использованием валютных кредитов, включает:

• проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;

• отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

• отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным и сопутствующим им договорам;

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков и др.).

Рассматриваемые затраты уменьшаются на величину от операций по обслуживанию валютных кредитов, таких, как положительные курсовые разницы при проведении переоценки начисленных процентов и т.п.

В 2002г. российские организации имеют право осуществлять без ограничений следующие валютные операции, связанные с оплатой затрат по обслуживанию валютных кредитов:

1. уплата процентов за пользование кредитом;

2. платежи по договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (договорам поручительства, банковской гарантии и др.);

3. платежи по договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает пяти лет.

Проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.

Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии по курсу, согласованному сторонами сделки (п. 21 ПБУ 15/01).

При составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет суммы обязательств по оплате вышеуказанных процентов по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату.

Проценты по заемным обязательствам, связанные с получением МПЗ и начисленные до принятия их к учету, также следует относить на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели. (Приложение № 14).

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учеты в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда она производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 10/99).

Таким образом, суммовые разницы, относящиеся к оплате процентов и возникшие до момента списания материалов в производство, увеличивают первоначальную стоимость материалов, а возникшие после списания материалов в производство – являются операционными расходами.

В случае получения организацией кредита или займа в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 10.01.2000 № 2н) курсовую разницу, относящуюся к оплате процентов, и курсовую разницу по основной сумме долга следует отражать в учете как на дату исполнения обязательств по оплате задолженности, так и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Проценты и другие затраты, связанные с обслуживанием кредитов, признаются в учета как:

• расходы по обычным видам деятельности в части затрат по кредитам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных до их поступления (принятия к учету) в организацию;

• операционные расходы в части затрат по кредитам взятым на: приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления (принятия к учету) в организацию; приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисления амортизации; сооружение инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на три месяца;

• инвестиции в части затрат по кредитам, взятым на: приобретение (строительство) амортизируемых инвестиционных активов; текущие цели, но израсходованным на приобретение (строительство) инвестиционных активов. (Приложение № 15).

5.3 Учет операций по возврату валютных кредитов

Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для произведения этих валютных операций могут использоваться текущие счета организации в уполномоченных банках, а также счета третьих лиц. В обоих случаях перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.

Согласно п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.

В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств во всех случаях должно признаться в момент списания соответствующих денежных средств с банковского счета заемщика или третьего лица. Эта операция сопровождается записью: (Приложение № 16).

Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки: (Приложение № 17).

За просрочку исполнения денежного обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить штраф (проценты) в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы п. 1 ст. 395 ГК РФ о начислении процентов на сумму кредита исходя из учетной ставки ЦБ РФ.

Согласно п. 52 постановления Пленумов Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ от 01.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» если в договоре не предусмотрен размер процентов, начисляемых при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определяемом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. При отсутствии таких публикаций размер процентов определяется на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Когда условиями договора предусмотрено погашение валютного кредита по частям, просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов.

Просроченная задолженность обособленно отражается в составе кредитных обязательств, в связи, с чем делается запись: (Приложение № 18).

Валютные операции по уплате штрафных санкций исполнения кредитных обязательств, производимые со счетов организации в уполномоченных банках или счетов третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, могут осуществляться без специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ. (Приложение № 19).

6. Учет целевых финансирования и поступлений.

К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевых финансирования и поступлений являются: ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование и поступления». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере источников поступления.

Приватизируемые организации, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, которая разработана в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов. Суммы полученных инвестиций, которые используются по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в общеустановленном порядке.

6. Заключение.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Приложения

Приложение 1

Вариант типового кредитного договора

г._________________ "___"_________20__ г.

__________ банк, именуемый в дальнейшем "Банк" в лице __________, действующего на основании Устава, с одной стороны и ________, именуемый в дальнейшем "Заемщик", в лице ___________, действующего на основании Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Банк предоставляет Заемщику кредит в сумме _______ (цифрами и прописью) на срок ____________ до___ ____________ со взиманием _________________%% годовых.

1.2. Погашение кредита осуществляется с расчетно-текущего

счета ________________________________________________________________________

2. Объектом кредитования по настоящему договору

является ______________________________________________________________________

3. Порядок расчетов

3.1. Заемщик производит возврат ссуды в срок, обусловленный срочным обязательством, своим платежным поручением.

3.2. Проценты по выданной ссуде начисляются ежеквартально и на дату возврата ссуды. Расчет процентов производится за полный предыдущий квартал, сумма процентов перечисляется Банку платежными поручениями Заемщика до 10 числа или в следующий за ним рабочий день каждого квартала, за который производится начисление.

3.3. Отсчет срока по начислению процентов начинается с даты списания средств со счета Банка и заканчивается датой зачисления их на счет Банка. Документальным основанием для расчета процентов служат выписки из лицевого счета Банка.

3.4. С просроченной задолженности и суммы неуплаченных в срок процентов за пользование кредитом взимается повышенная процентная ставка 20% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки.

4. Обязательства банка

4.1. Банк обязуется произвести своевременное перечисление ссуды в срок, указанный Заемщиком.

5. Обязательства Заемщика

5.1. Для получения ссуды Заемщик предоставляет Банку:

• заявление на кредит с указанием цели его использования;

• срочное обязательство на дату возврата кредита;

• гарантии платежеспособности.

5.2. Заемщик обязуется своевременно возвратить ссуду и проценты по ней и в соответствии с действующим законодательством отвечает по своим обязательствам принадлежащими ему финансовыми и материальными ресурсами.

5.3. При досрочном возврате ссуды Заемщик обязан предупредить Банк о своем намерении за 5 дней.

6. Прочие условия

6.1. Договор вступает в силу с даты списания средств по ссуде со счета Банка и заканчивает свое действие после полного погашения Заемщиком ссуды, перечисления процентов по ней и выполнения Заемщиком других условий договора.

6.2. Банк вправе востребовать с Заемщика ссуду и проценты по ней досрочно в случае задержки перечисления процентов или нарушения любого из условий договора.

6.3. В случае принятия Центробанком России мер по стабилизации денежного обращения Банк оставляет за собой право произвести изменение процентной ставки по настоящему договору, но не ранее, чем через три месяца после перечисления кредита Заемщику.

6.4. Все изменения и дополнения по настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

6.5. Если одна из сторон изменит свой адрес, то она обязана своевременно информировать об этом другую сторону.

6.6. Все споры, возникающие в процессе исполнения настоящего договора, будут в предварительном порядке рассматриваться сторонами в целях выработки взаимоприемлемого решения.

6.7. При недостижении договоренности спор передается на рассмотрение в арбитражный суд в соответствии с действующим законодательством.

7. Юридические адреса и реквизиты сторон:

Банк:______________________________________________________________________

Заемщик:___________________________________________________________________

Настоящий договор составлен в 4-х экземплярах: первый и четвертый хранятся в Банке, второй у Заемщика, третий находится в учреждении Банка по месту открытия расчетного счета Заемщика.

БАНК ЗАЕМЩИК

_________ ___________

М.П. М.П.

Приложение 2

Краткосрочный кредитный договор (Примерный образец)

г. _____________________ "_____"_____________20___г.

Коммерческий банк "_________________", именуемый в дальнейшем "Банк", в лице _______________________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ____________________________, именуемый в дальнейшем "Клиент", в лице _________________________________________________, действующего на основании ___________________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

I. Предмет договора

1. Банк предоставляет Клиенту краткосрочный кредит в сумме________________________________________________________________________

(прописью и цифрами)

2. Объектами кредитования являются ______________________________________.

3. Цель кредитования состоит в финансировании затрат Клиента, указанных в п.2 настоящего договора.

4. Для учета полученного Клиентом кредита банк открывает ему ссудный счет Nо. _____________________________________________________________________________.

5. Клиент обязуется принять сумму, указанную в п.1 настоящего договора.

6. В процессе пользования кредитом Клиент обязуется соблюдать принципы кредитования: срочности, возвратности, целевого характера, платности, обеспеченности.

II. Срок договора

7. Срок действия договора составляет с ___________________ по _______________.

8. Банк обязуется предоставить кредит в следующие сроки:

Сумма (прописью и цифрами)	Дата выдачи кредита

Под датой выдачи кредита в смысле настоящего договора следует понимать срок, когда соответствующая сумма должна быть списана со счета банка и перечислена на счет Клиента.

9. Клиент обязуется возвратить полученный кредит в следующие сроки:

Сумма (прописью и цифрами)	Дата погашения кредита

Под датой погашения кредита в смысле настоящего следует понимать срок, когда соответствующая сумма списана с расчетного счета Клиента и перечислена Банку.

III. Цена договора

10. Клиент обязуется уплатить банку следующее вознаграждение за пользование кредитом:

10.1. В пределах срока пользования кредитом (до наступления обусловленного настоящим договором срока погашения кредита) ___________________________________________________________________ % годовых;

10.2. При нарушении срока возврата кредита _______________________ % годовых за весь период просрочки от обусловленного настоящим договором срока погашения кредита до его фактического возврата.

11. Проценты за пользование кредитом начисляются банком, который предоставляет Клиенту соответствующий расчет.

IY. Порядок расчетов

12. Банк предоставляет Клиенту кредит на условиях, предусмотренных настоящим договором, путем перечисления соответствующей нормы на расчетный счет Клиента в сроки, указанные в п.8 настоящего договора.

13. Клиент обязуется погасить выданный ему кредит в сроки, указанные в п.9 настоящего договора платежными поручениями.

14. Клиент выплачивает банку обусловленные настоящим договором проценты за пользование кредитом платежным поручением на основании расчета банка ежеквартально не позднее 15 числа первого месяца квартала, следующего за расчетным. При просрочке уплаты процентов свыше 10 дней Банк вправе предъявить Клиенту платежное требование-поручение об уплате процентов за соответствующий квартал.

15. В случае образования просроченной задолженности по возврату полученного Клиентом кредита и процентам за пользование им (включая повышенные) суммы, выплачиваемые Клиентом в погашение указанной задолженности, направляются вначале на погашение долга по процентам, а затем засчитываются в счет возврата просроченного кредита.

Y. Контроль банка

16. В процессе кредитования Банк имеет право проверять финансово-хозяйственное положение Клиента, целевое использование кредита и его обеспеченность.

17. Для реализации контрольных прав банка, указанных в п.16 настоящего договора, Клиент обязуется предоставлять Банку следующие документы:

_____________________________________________________________________________

(ежеквартальный баланс, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности).

Клиент обязуется также предоставлять по требованию Банка другие документы, отвечать на вопросы работников Банка, представлять справки и совершать другие действия, необходимые для выяснения Банком обстоятельств, указанных в п.16 настоящего договора.

18, Клиент обязуется допускать работников Банка в служебные, производственные, складские и другие помещения для проведения целевых проверок.

Количество проверок и их сроки определяются Банком и с Клиентом не согласуются.

YI. Обеспечение кредита

19. Кредит, предоставленный по настоящему договору, обеспечивается

___________________________________________________________________________.

(залогом, поручительством, гарантией)

20. Документ, устанавливающий обеспечение, является приложением к настоящему договору и представляется Клиентом Банку не позднее одной недели с момента подписания настоящего договора.

YII. Ответственность сторон

21. В случае ухудшения финансово-хозяйственного положения Клиента, использования кредита не по целевому назначению, уклонения от банковского контроля, несвоевременного возврата ранее полученного кредита, а также в случаях, если выданный кредит окажется по различным причинам необеспеченным, Банк имеет право приостановить дальнейшую выдачу кредита и/или досрочно взыскать выданную сумму, в том числе путем обращения взыскания на обеспечение.

22. В случае несвоевременной выдачи Банком кредита он уплачивает Клиенту пеню в размере ________________________________ процента за каждый день просрочки.

23. В случае нарушения обязательства, предусмотренного п.20 Банк имеет право отказать в выдаче кредита.

YIII. Другие условия

24. В случае изменения условий формирования кредитных ресурсов, связанных с изменением действующего законодательства, указаниями Центрального банка России (изменением учетных ставок, условий резервирования средств в ЦБ России, обязательных экономических нормативов) Банк может изменить процентную ставку по данному кредитному договору с уведомлением Клиента не менее чем за 10 дней, в течении которых Клиент вправе принять новые условия договора, либо досрочно погасить полученный кредит с уплатой процентов за фактическое время пользования кредитом.

25. Изменение, расторжение или продление срока действия договор оформляется письменно дополнительным соглашением сторон.

Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой стороны.

Юридические адреса и подписи сторон:

Банк: ___________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

Клиент: _________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

За Банк За Клиента

_________________________ ________________________

(подпись руководителя, (подпись руководителя,

печать, дата) печать, дата)

Приложение 3

Договор о валютном кредите

(с залогом в рублях)

г._______________ "___"_________20__г.

____________ банк, именуемый в дальнейшем Банк, в лице ___________, действующего на основании ___________, с одной стороны, и __________, именуемый в дальнейшем Заемщик, в лице ___________________, действующего на основании _________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Банк открывает Заемщику кредит на сумму _________ инвалютных рублей в долларах США, перечисляемых на счет Заемщика со счета Банка N_________ во Внешэкономбанке. Кредит должен быть погашен до "___"_________20__г.

2. Погашение задолженности и начисленных процентов Банку производится платежными поручениями на счет N____ во Внешэкономбанке. Проценты начисляются из расчета ___% за полный или неполный месяц на каждую возвращаемую часть займа.

3. В целях обеспечения займа Заемщик вносит ___________ рублей на блокированный счет Банка через корреспондентский счет N___________ . Счет подлежит разблокированию в следующих случаях:

3.1. При возврате Заемщиком задолженности с установленными процентами, что составит _____ инвалютных рублей в долларах США, в указанные выше сроки счет разблокируется с перечислением находящихся на нем средств (________ рублей) на счет Заемщика.

3.2. При невыполнении Заемщиком обязательств по возврату кредита или процентов в срок счет разблокируется и находящиеся на нем средства поступают в распоряжение Банка, после чего стороны будут свободны от взаимных обязательств.

4. Настоящий договор действует с момента его подписания. Срок его действия истечет после выполнения сторонами принятых на себя обязательств и урегулирования расчетов.

5. Юридические адреса и реквизиты сторон

Банк______________________________________________________________

Заемщик__________________________________________________________

Заемщик Банк

_______________ _______________

М.П. М.П.

Приложение 4

Кредитный договор

(с залогом в валюте)

г._______________ "___"_________20__г.

____________ банк, именуемый в дальнейшем Банк, в лице ___________, действующего на основании ___________, с одной стороны, и __________, именуемый в дальнейшем Заемщик, в лице ___________________, действующего на основании ________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Банк открывает Заемщику кредит в сумме __________________________________ рублей со взиманием ______ процентов годовых.

1.2. В целях обеспечения кредита Заемщик вносит _____________________ (сумма валюты) _____ группы (код____) во Внешэкономбанке (г.Москва).

2. Объектами кредитования по настоящему договору устанавливаются:

2.1._______________________________________________________________

3. Условия кредитования

3.1. Окончательный срок погашения кредита и процентов по кредиту установлен "___"_______19__г.

3.2. Банк имеет право требовать от Заемщика

гарантии______________________________________________________________________

4. Ответственность сторон

Заемщик обязан:

4.1. Погашать кредиты в установленный срок.

4.2. Уплачивать проценты за пользование кредитом.

4.3. Предоставлять Банку необходимые для кредитования сведения.

4.4. Заемщик обязуется эффективно использовать кредиты на условиях соблюдения принципов кредитования: обеспеченности, целевого характера, возвратности и платности, за что несет всю полноту ответственности.

5. Сроки и условия действия договора

5.1. Срок действия настоящего Договора устанавливается с момента получения кредита Заемщиком до полного погашения с выплатой начисленных процентов "___"_______19__г.

5.2. При невыполнении Заемщиком обязательств по возврату кредита и процентов в сроки, определенные настоящим договором, находятся на текущем валютном балансовом счете Банка N___________, ______________ инвалютных рублей поступают в распоряжение Банка, после чего стороны будут свободны от взаимных обязательств по договору.

Частично выплаченные Заемщиком суммы в счет кредита возвращаются по истечении срока договора.

6. Юридические адреса и реквизиты сторон

Банк: _______________________________ (подпись) __________

Заемщик: _______________________________ (подпись) __________

Приложение 5

Договор поручительства (гарантии, если Поручитель  также банк)

Договор поручительства N _________

г. ___________ "___"________20 г.

Коммерческий банк ________, именуемый в дальнейшем Кредитор, в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании Устава и _____ (полное наименование юридического лица), именуемый в дальнейшем Поручитель, в лице (должность Ф.И.О), действующего на основании Устава, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Данный договор является неотъемлемой частью кредитного договора N _______ от "__"_____20 г. по которому Кредитор предоставил Заемщику (он же Должник) кредит в сумме (руб.) _______ (цифрами и прописью, далее "ц-п") до "_____"____20 г.

2. Поручитель обязуется перед Кредитором нести (солидарную или субсидиарную) ответственность за исполнение Заемщиком своих обязательств по вышеуказанному кредитному договору и возместить Кредитору в случае несвоевременного исполнения Заемщиком своих обязательств (вариантов):

• полученную сумму кредита (руб.) __________ (ц-п);

• проценты за пользование кредитом в сумме (руб.) __________ (ц-п) или без указания суммы;

• неустойку (штраф, пеня - за что, сколько % в сумме (руб.) __________ (ц-п);

• убытки Кредитора;

• ответственность Поручителя ограничивается суммой выданного кредита и процентов по нему;

• ответственность Поручителя ограничивается предельной суммой (руб.) ________ (ц-п).

3. Обязательства, предусмотренные п. 2 данного договора, должны быть исполнены Поручителем в течение - дней со дня получения извещения от Кредитора о нарушении Заемщиком взятых на себя обязательств по возврату кредита.

4. Поручитель, не выполнивший в срок требования п. 3 договора, обязан выплатить Кредитору неустойку в размере ______ % от суммы, подлежащей возмещению за каждый день просрочки.

5. При изменении условий кредитного договора в части уменьшения платы за кредит соответственно уменьшается размер требований, предъявляемых к Поручителю в случае неисполнение Заемщиком своих обязательств.

6. Кредитор, получивший удовлетворение полностью или в части своих требований от Заемщика обязан немедленно известить об этом Поручителя.

7. Если Заемщик исполнит обязательства, обеспеченные поручительством и Поручитель независимо от Заемщика исполнит обязательство, то в соответствии со ст. 366 ГК РФ Поручитель вправе взыскать с кредитора неосновательно полученное.

8. (Вариант при субсидиарной ответственности). Если Кредитор предъявит иск к Поручителю последний обязан привлечь Заемщика к участию на своей стороне в качестве третьего лица без самостоятельных требований.

9. К Поручителю исполнившему обязательства за Заемщика, переходят все права Кредитора, Последний в этом случае обязан передать Поручителю все документы, удостоверяющие требования к Заемщику, и права, обеспечивающие эти требования, а также подтверждение, что Заемщик (Должник) письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав Кредитора к Поручителю.

10. Споры сторон рассматриваются в арбитражном суде г. ________.

11. Данный договор вступает в силу со дня зачисления перечисленных Кредитором средств на расчетный счет Заемщика.

12. Действие данного договора прекращается (варианты):

с прекращением обеспеченного поручительством кредитного договора;

в случае изменения условий кредитного договора, влекущих увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для Поручителя, без его согласия;

если Поручитель не даст согласия Кредитору отвечать за нового Должника в случае перевода долга;

если Кредитор откажется принять надлежащее исполнение, предложенное Заемщиком или Поручителем;

по истечении указанного срока в договоре поручительства, на который оно дано;

если срок не установлен и если Кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством кредитного договора не предъявит иска к Поручителю;

если срок исполнения основного обязательства не указан, не может быть определен моментом востребования и если Кредитор не предъявит иска к Поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства.

Юридические адреса и реквизиты сторон

Кредитор Поручитель

__________ __________

М.П. М.П.

Приложение 6

Зарегистрирован

_____________________________________________________________________________

(орган, производящий регистрацию)

рег. № « » 20__ г.

Типовой договор залога

"_____"___________20___г

______________________________________________________________действующее

(наименование предприятия)

на основании Устава, учрежденного ______________________________________________

__________________________и зарегистрированного _______________________________

в лице _______________________________________________________________________

именуемого в дальнейшем Залогодатель и _________________________________________

банк, действующий на основании Устава, зарегистрированного_______________________

в лице _______________________________________________________________________

именуемое в дальнейшем Залогодержатель, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. По основному договору N от "____"_____________199__г.

Залогодержатель представил Залогодателю кредит в сумме_____________________

(___________________________________) млн. рублей со сроком погашения

(прописью)

"____"________20___г. из расчета______________________________________% годовых.

(прописью)

2. В обеспечение своевременного возврата кредита, уплаты процентов за пользование ссудой, включая возмещение потерь, причиненных Залогодержателю ненадлежащим выполнением основного договора, Залогодатель передает в залог Залогодержателю имущество, закрепленное за ним на праве полного хозяйственного ведения.

Опись заложенного имущества является неотъемлемой частью настоящего договора (прилагается).

Заложенное имущество оценивается в сумме ________________________________.

Акт оценки о т____ N _________________________________________________.

3.Залогодатель гарантирует, что:

• залог осуществляется с согласия органа уполномоченного собственником имущества;

• имущество, переданное в залог по настоящему договору, не является предметом залога по другому договору, свободно от долгов и не подлежит удержанию.

Заложенное имущество остается у Залогодателя.

4. Залогодатель обязан:

• застраховать предмет залога за свой счет и на его полную стоимость;

• принимать меры, необходимые для сохранения предмета залога, включая капитальный и текущий ремонт;

предоставлять Залогодержателю возможность осуществления проверки сохранности заложенного имущества, предъявлять по его первому требованию необходимые документы;

• в случае возникновения у залогодержателя права обращения взыскания на заложенное имущество  реализовать его согласно существующему законодательству;

• при отчуждении заложенного имущества должен получить согласие в соответствующем Комитете по управлению государственным имуществом.

5. Залогодатель имеет право:

владеть и пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением и при условии его сохранности;

• при залоге товаров в обороте и переработке - владеть, пользоваться и распоряжаться ими с соблюдением правил, предусмотренных законом РФ "О залоге";

• в любое время до момента реализации предмета залога прекратить обращение взыскания на заложенное имущество посредством исполнения обеспеченного залогом обязательства.

6. Залогодержатель обязан по требованию залогодателя выдать ему документы, подтверждающие полное или частичное исполнение обязательств.

7. Залогодержатель вправе:

• проверять по документам и фактическое наличие, размер, состояние и условия хранения предмета залога и требовать от залогодателя принятия мер, необходимых для сохранения предмета залога;

• проверять целевое использование выданной им под залог ссуды;

• в случае невозвращения в установленном основным договором N___от________199__г. сроки полученных денежных средств, требовать от собственника имущества или уполномоченного им органа реализовать в установленном законом порядке заложенное имущество и обратить полученную выручку на погашение обязательств заемщика по полученным средствам;

• получить в установленном законом порядке недостающую сумму от продажи другого имущества в случае, если сумма, вырученная от продажи заложенных ценностей, недостаточна для покрытия долга.

8. Помимо вышеуказанных прав сторон по настоящему договору Комитет по управлению имуществом также обладает самостоятельным правом проверять в любое время по документам и фактическое наличие, состояние и условия содержания и эксплуатации заложенного имущества, в том числе с привлечением соответствующих специалистов.

9. Настоящий договор вступает в силу с момента его регистрации в реестре согласования залоговых сделок Комитета по управлению имуществом, прекращается  с исполнением обеспеченного залогом обязательства.

10. Залогодатель обязан:

• в 10-дневный срок с момента регистрации настоящего договора внести в книгу записи залогов запись о залоге указанного в договоре имущества и представить свидетельство о регистрации залога в комитет по управлению имуществом.

11. Все изменения и дополнения к настоящему договору действительны только при условии их оформления в письменном виде уполномоченными представителями сторон. При этом в необходимых случаях должно быть получено согласно соответствующего Комитета по управлению имуществом.

12. Настоящий договор составлен в 4 экземплярах, из которых первый и третий хранятся у Залогодержателя, второй экземпляр выдается Залогодателю четвертый  у Комитета по управлению имуществом.

13. Юридические адреса сторон:

Залогодатель_______________________________________________________________________________________________________________________________________________

Залогодержатель____________________________________________________________________________________________________________________________________________

Залогодатель Залогодержатель

___________________________ ____________________________

(подпись) (подпись)

М.П. М.П.

Согласовано:

Председатель (Заместитель)

Комитета по управлению

имуществом ____________________

(подпись)

М.П. « _____ »____________199___г.

Приложение 7.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

Дебет сч. 50 «Касса»

51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Получена сумма займа.

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Начислены проценты на сумму займа.

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90

Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного

Дебет сч. 90

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен НДС на продукцию, услуги.

Дебет сч. 90

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

20 «Основное производство»

Списана себестоимость продукции, услуг.

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Зачтена задолженность по договору займа.

Приложение 8.

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Операционные расходы

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

Операционные расходы

Приложение 9.

Организация А получила 10.01.02 от организации Б материалы стоимостью 180000 руб. (в т.ч. НДС 30000 руб.).

15.01.02 организация А получила кредит в банке на приобретение МПЗ на 2 месяца в размере 600000 руб. под 25 % годовых (выплачиваются ежемесячно) и в тот же день перечислила задолженность предприятию Б.

Оставшаяся часть кредита в размере 420000 руб. 20.01.02 по договору была перечислена организации В в счет предстоящих поставок материалов, которые поступили 30.01.02.

Согласно учетной политике организация А ведет учет МПЗ без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

10.01.02

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

150000 руб. оприходованы полученные от организации Б материалы.

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30000 руб. отражена сумма НДС подлежащая уплате организации Б.

15.01.02

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

600000 руб. получен краткосрочный кредит банка.

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

180000 руб. перечислена задолженность организации Б.

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

30000 руб. принята к учету сумма НДС по приобретенным материалам.

20.01.02

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

420000 руб. произведена предоплата организации В.

30.01.02

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

2876,71 руб. (420000 руб.* 25 % : 365 дн.*10 дн.) начислены проценты на пользование кредитом за январь.

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

350000 руб. отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов.

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

70000 руб. отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации В.

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

70000 руб. принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам.

31.01.02

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

4109,59 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 17 дн. – 2876,71 руб.) начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за январь.

14.02.02

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн..) начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 01.02.02 по 04.02.02.

15.02.02

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «расчетные счета»

12739,72 руб. (2876,71 руб + 4109,59 руб. + 5753,42 руб.) уплачены проценты банку, начисленные с 15.01.02 по 14.02.02, согласно условиям договора..

28.02.02

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн..) начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 15.02.02 по 28.02.02

14.03.02

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн..) начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 01.03.02 по 04.03.02.

15.03.02

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «расчетные счета»

611506,84 руб. уплачены проценты банку, начисленные с 15.02.02 по 14.03.02, и возвращена сумма кредита.

Приложение 10.

Организация А получила 10.01.02 от поставщика – организации Б материалы стоимостью 600000 руб. (в т.ч. НДС 100000 руб.) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки платежа.

В обеспечение организация А выдала организации Б собственный простой вексель, номинальная стоимость которого составила 620000 руб. Срок платежа по векселю – по предъявлении, но не ранее 2 месяцев со дня выдачи.

Организация Б предъявила вексель к погашению 10.03.02.

В бухгалтерском учете организации А сделаны следующие записи:

10.01.02

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

500000 руб. оприходованы полученные материалы..

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100000 руб. отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б.

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Векселя выданные»

620000 руб. выдан вексель организации Б.

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

20000 руб. дисконт по векселю отнесен на фактические затраты по приобретению материалов

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Векселя выданные»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

620000 руб. погашена задолженность по предъявленному к платежу векселю.

10.03.02

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

350000 руб. отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов.

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

70000 руб. отражена сумма НДС по приобретенным материалам.

Приложение 11 А.

Организация А получила 10.01.02 от поставщика – организации Б материалы стоимостью 600000 руб. (в т.ч. НДС 100000 руб.) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки платежа.

В обеспечение организация А выдала организации Б собственный простой вексель на стоимость товара со сроком платежа – по предъявлении, но не ранее 2 месяцев со дня выдачи и с условием начисления на вексельную сумму процентов по ставке 25 % годовых. Уплата процентов производится одновременно с погашением основной суммы долга.

Организация Б предъявила вексель к погашению 10.03.02.

Отражение операций в бухгалтерском учете.

10.01.02

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

500000 руб. оприходованы полученные от организации Б материалы..

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100000 руб. отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б.

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Векселя выданные»

620000 руб. выдан вексель организации Б.

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Проценты по векселям»

9041,1 руб. (600000 руб. * 25 % : 365 дн. * 22 дн.) начислены проценты по векселю за январь

Приложение 11 Б.

01.02.02

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 10 «Материалы»

509041,1 руб. материалы списаны в производство.

28.02.02

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «проценты по векселям»

11506,85 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 28 дн.) начислены по векселю, за февраль.

09.03.02

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «проценты по векселям»

3698,63 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 9 дн.) начислены по векселю, за март.

10.03.02

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Векселя выданные»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

624246,58 руб. погашена задолженность по предъявленному к платежу векселю, включая сумму причитающихся процентов.

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

70000 руб. принята к учету сумма НДС по приобретенным материалам.

Приложение 12.

Таблица 1

Классификационный признак	Виды кредитов
Принадлежность кредитора	Кредиты, предоставляемые резидентами. Кредиты, предоставляемые нерезидентами.
Срок кредита	Краткосрочные кредиты. Долгосрочные кредиты.
Своевременность исполнения кредитных обязательств	Срочные кредиты. Просроченные кредиты
Тип валюты операции	Текущие валютные операции. Валютные операции, связанные с движением капитала.
Объект кредитования	Материально-производственные запасы Инвестиционные активы. Другие объекты.
Порядок возврата кредита и уплаты процентов по нему	Единовременные выплаты. Периодические выплаты.
Обеспеченность кредита	Обеспеченные кредиты. Необеспеченные кредиты.
Страхование кредитных рисков	Застрахованные кредиты. Незастрахованные кредиты.

Приложение 13.

Российская организация 01.02.02 получила от банка-нерезидента «АВС» кредит в сумме 50000 долл. Для закупки товаров на внешнем рынке. Согласно условиям кредитного договора срок пользования кредитом 8 месяцев (242 дня.), годовая процентная ставка – 10%, периодичность уплаты – 1 раз в месяц.

Кредит зачислен на текущий валютный счет организации в уполномоченном банке.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составляет:

На дату получения кредита (01.02.02) – 30,5 руб.;

На начало 1 месяца (01.03.02) – 30,7 руб.

Привлечение кредита отражается в учете следующими записями:

Содержание операции	Сумма Руб.	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Зачислен на текущий валютный счет полученный кредит 50000 долл.*30,5 руб.	1525000	52-1	66-1
Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой кредитных обязательств по курсу ЦБ РФ на начало нового месяца и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения кредита 50000 долл.*30,7 руб. – 50000 долл.*30,5 руб.	10000	91-2	66-1

Приложение 14.

Организация А 08.01.02 получила у организации Б заем на приобретение МПЗ в сумме, эквивалентной 5000 долл. США.

Согласно условиям договора заем выдан сроком на 1 месяц под 25 % годовых, которые выплачиваются единовременно в срок погашения задолженности.

В тот же день организация А перечислила по договору организации В 180000 руб. в счет предстоящих поставок материалов, которые были получены 30.01.02 и списаны в производство 15.02.02.

08.02.02 организация А возвратила организации Б заем и уплатила причитающиеся проценты.

Дата	Курс ЦБ РФ за 1 долл. США
08.01.02	30,1372
29.01.02	30,6623
31.01.02	30,6850
07.02.02	30,7318
07.02.02	30,7236

Отражение операций в бухгалтерском учете:

08.01.02

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

150686 руб.(5000 долл. США * 30,1372 руб.) получен краткосрочный заем от организации Б.

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

180000 руб. произведена предоплата организации В.

30.01.02

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

2310,17 руб. (5000 долл. США * 30,6623 руб.* 25 % : 365 дн.* 22 дн.) начислены проценты на пользование займом за январь.

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

150000 руб. отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов.

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30000 руб. отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации В.

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

30000 руб. принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам.

31.01.02

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

211,88 руб. (5000 долл. США * 30,6850 руб.* 25 % : 365 дн.* 24 дн.) начислены проценты на пользование займом, подлежащие отнесению в состав операционных затрат, за январь.

07.02.02

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

736,72 руб. (5000 долл. США * 30,7318 руб.* 25 % : 365 дн.* 7 дн.) начислены проценты на пользование займом за период с 01.02.02 по 07.02.02.

08.02.02

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «расчетные счета»

153618 руб. (5000 долл. США * 30,7236 руб.) возвращена организации Б сумма займа.

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2932 руб. (5000 долл. США * (30,7236 руб. – 30,1372 руб.)) суммовая разница по основной сумме долга отнесена в состав операционных расходов.

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «расчетные счета»

153618 руб. (5000 долл. США * 30,7236 руб. * 25% : 365 дн. * 31 дн.) уплачены организации Б начисленные проценты.

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

2,98 руб. (2310,17 руб. + 211,88 руб.+736,72 руб. - 3261,75 руб.) суммовая разница, относящаяся к оплате процентов по займу, отнесена в состав стоимости материалов.

15.02.02

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 10 «Материалы»

152313,15 руб. (2310,17 руб. + 150000 руб. + 2,98 руб.) материалы списаны в производство.

Приложение 15.

Для исполнения обязательств по кредитному договору организация заключила договор поручительства с банком нерезидентом «DEF», по которому 02.02.02 перечислила в его пользу 5000 долл.

В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 25000 долл. За счет привлеченного кредита.

Товары стоимостью 50000 долл. Поступили 15.02.02, после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю:

На дату уплаты вознаграждения поручителю и аванса поставщику (02.02.02.) – 30,48 руб.

На дату поступления импортных товаров и осуществления окончательного расчета с поставщиком (15.02.02) – 30,6 руб.

На дату уплаты процентов по кредитному договору за февраль (01.03.02) – 30,7 руб.

Приведенные операции отражаются в учете бухгалтерскими записями (Таблица 3).

Таким образом, затраты по обслуживанию взятого кредита в феврале составили 170160,58 руб. из них затраты в сумме 157157,28 руб. (152400 руб. + 4741,78 руб. + 15,5 руб.) включены в состав расходов по обычным видам деятельности (отнесены на увеличение стоимости поступивших товаров), а затраты в сумме 13003,3 руб. (4741,78 руб. + 8246,02 руб. + 15,5 руб.) признаны операционными расходами.

Таблица 3

Содержание операции	Сумма руб.	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Уплачены с текущего валютного счета:
Вознаграждение поручителю 5000 $ * 30,48 руб.	152400	60	52-1
Аванс поставщику 25000 $ * 30,48 руб.	762000	60	52-1
В момент принятия к учету поступивших товаров начислена задолженность банку по процентам за период с 1 по 15 февраля:
В части выданного аванса 25000 $ * 10 % : 100% * 15 дн. : 242 дн. = 154,96 $ * 30,6 руб.	4741.78	60	66-3
В части оставшейся суммы аванса 25000 $ * 10% : 100% * 15 дн. : 242 дн. = 154,96 $ * 30,6 руб.	4741.78	91-2	66-3
Оприходованы поступившие товары (50000 $ + 5000 $ + 154,96 $) * 30,6 руб. = 55154,96 $ * 30,6 руб.	1687741.78	41-1	60
Отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой дебиторской задолженности поставщика по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету поступивших товаров и ее рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату уплаты вознаграждения и аванса 30000 $ * 30,6 руб. – 30000 $ * 30,48 руб.	3600	60	91-1
С текущего валютного счета уплачена поставщику сумма оставшегося долга 25000 $ * 30,6 руб.	76500	60	52-1
Начислена задолженность банку по процентам за период с 16 по 28 февраля 50000 $ * 10% : 100% * 13 дн. : 242 дн. = 326,8 $ * 30,7 руб.	8246.02	91-2	66-3
Уплачены банку проценты с текущего валютного счета за пользование кредитом в феврале (154,96 $ + 154,96 $ + 268,6 $) * 30,7 руб.= 578,52 $ * 30,7 руб.	17760.58	66-3	52-1
Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой процентных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату платежа и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету поступивших товаров:
В части процентов, включенных в стоимость поступивших товаров 154,96 $ * 30,7 руб. – 154,96 $ * 30,6 руб.	15.5	41-1	66-3
В части процентов, включенных в состав операционных расходов 154,96 $ * 30,7 руб. – 154,96 $ * 30,6 руб.	15.5	91-2	66-3

Приложение 16.

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. 1 «Расчеты по срочным кредитам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсч. 1 «Расчеты по срочным кредитам»

Кредит сч. 52 «Валютные счета»,

76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты, связанные с переводом долга».

Приложение 17.

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» (сч. 66-1 «Расчеты по срочным кредитам», 67-1 «Расчеты по срочным кредитам»)

Кредит сч. 66-1 «Расчеты по срочным кредитам», 67-1 «Расчеты по срочным кредитам» (сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»)

Приложение 18.

Дебет сч. 66-1 «Расчеты по срочным кредитам», 67-1 «Расчеты по срочным кредитам»

Кредит сч. 66-2 «Расчеты по просроченным кредитам», 67-2 «Расчеты по просроченным кредитам»

Приложение 19.

Российская организация 01.10.02 возвратила банку-нерезиденту «АВС» кредит в сумме 50000 долл. и проценты за пользование им в сентябре. Перевод иностранной валюты осуществлен с текущего валютного счета организации в уполномоченном банке.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю:

На дату проведения последней переоценки кредитного обязательства (01.09.02) – 30,8 руб.

На дату возврата кредита (01.10.02) – 30,85 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи (таблица 4):

Содержание операции	Сумма руб.	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Начислена задолженность банку за пользование кредитом в сентябре 50000 $ * 10% : 100% * 30 дн. : 242 дн. = 619,83 $ * 30,85 руб.	19121,76	91-2	66-3
С текущего валютного счета возвращены банку
Кредит 50000 $ * 30,85 руб.	1542500	66-1	52-1
Проценты за пользование кредитом в сентябре 619,83 $ * 30,85 руб.	19121,76	66-3	52-1
Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой кредитных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату возврата кредита и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату проведения последней переоценки 50000 $ * 30,85 руб. – 50000 $ * 30,8 руб.	2500	91-2	66-1

С

2

ОДЕРЖАНИЕ

Содержание . . . . . . . стр. 2

1. Введение . . . . . . . стр. 3

2. Понятие кредитов и займов . . стр. 5

3. Документальное оформление . . стр. 6

4. Учет затрат по займам и кредитам, выраженных в рублях.

4.1 Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам . . . стр. 11

4.2 Порядок учета процентов дисконта по причитающимся к оплате векселям . . стр. 13

4.3 Порядок учета произведенных организацией дополнительных затрат . . . . стр. 15

5. Учет валютных операций . . . стр. 16

5.1 Учет операций по привлечению валютных кредитов . . . . . . . стр. 17

2. Учет затрат по обслуживанию валютных

кредитов . . . . . . . стр. 19

2. Учет операций по возврату валютных

кредитов . . . . . . . стр. 22

6. Учет целевых финансирования и

поступлений . . . . . . . стр. 25

7. Заключение . . . . . . стр. 26

Приложения . . . . . . . стр. 27

Страница для рецензии . . . . . стр. 56

Список литературы . . . . . . стр. 57

С

57

писок литературы:

1. Козлова Е.П. и др.; «Бухгалтерский учет»; Финансы и статистика; 1998г.

2. Кондраков Н.П.; «Бухгалтерский учет»; Москва; Инфра-М; 2000г.

3. Кондраков Н.П.; Учебное пособие «Бухгалтерский учет» 2-е издание; Москва; Инфра-М; 1999г.

4. Журнал «Главбух»; 1999г.; № 19; № 15; статья Шепелевой «Кредиты и займы в иностранной валюте».

5. Журнал «Бухгалтерский учет»; 1997г.; № 8; № 9; статья Луговой «Учет кредитов и займов»; статья Жукова «Учет банковских кредитов».

6. Журнал «Бухгалтерский учет»; 2002г.; № 4; № 12.

С

56

траница для рецензии.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Гуманитарный Институт

Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»

Заочное отделение

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Тема: «Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования».

2002г.

Выполнила: студентка

Проверила: преподаватель

1. Введение В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разре

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу