База знаний студента. Реферат, курсовая, контрольная, диплом на заказ

Тема № 10. .

План

1.  Принципы учета расчетных операций.

2.  Учет расчетов с подотчетными лицами.

3.  Учет вексельных расчетов.

4.  Учет расчетов по сомнительным долгам.

5.  Учет расчетов с бюджетом.

1.   Принципы учета расчетных операций

         Расчетные операции обслуживаются наличным и безналичным денежным обращением.

         Они возникают в связи с разрывом во времени между событиями предоставления услуг (начисления обязательств) и оплаты за них.

         В течение этого времени оба контрагента у себя в учете должны отразить величину задолженности — своей или чужой.

         Таким образом, в учете у одного контрагента будет отражена дебиторская задолженность, а у другого — кредиторская.

         Многообразие хозяйственных операций, по которым возникают расчеты, и многообразие форм расчетов вызывает необходимость формирования дифференцированной информации о них.

         Согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства» каждый вид задолженности может классифицироваться, как текущая (погашаемая в течение 1 года или 1 операционного цикла) или как долгосрочная.

         Таким образом, для отражения задолженности в учете должны быть использованы следующие классификационные признаки:

1)    наличный или безналичный способ погашения;

2)    задолженность юридических или физических лиц, в том числе состоящих в штате предприятия;

3)    долгосрочная или текущая;

4)    по формам расчетов.

         В Новом Плане счетов сделана попытка максимально учесть все перечисленные признаки. В нем для учета дебиторской задолженности предназначены счета классов 1 и 3, сальдо по которым отражается в активе Баланса. Для учета кредиторской задолженности (обязательств) в Плане счетов предназначены счета классов 5 и 6.

         Учет должен вестись в разрезе каждого дебитора и кредитора с выведением сальдо по каждому из них.

         Свертывание сальдо недопустимо, так как это может привести к существенному искажению информации.

         С этой целью для учета расчетных операций в Плане счетов не предусмотрены активно-пассивные счета.

2.   Учет расчетов с подотчетными лицами.

         Подотчетными лицами являются работник предприятия, получившие авансом наличные суммы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

         Приказом директора по предприятию утверждается список лиц, имеющих право получать деньги под отчет.

         Предприятие выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определенные руководством предприятия и, в отдельных случаях, согласованные с учреждениями банка.

         Остатки подотчетных сумм должны быть возвращены в кассу не позднее 3-х дней по истечению срока.

         Деньги выдаются под отчет при условии полного расчета по ранее выданным суммам.

         К учету принимаются расходы подотчетных лиц, подтвержденные оправдательными документами.

         Подотчетное лицо отчитывается перед бухгалтерией авансовым отчетом, к которому прилагаются все оправдательные документы (кассовые чеки и копии товарных чеков, проездные документы, счета гостиниц, общежитий, квитанции в подтверждение почтово-телеграфных расходов и квитанции по предварительному заказу билетов).

         Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом.

         Порядок расчетов по командировочным расходам должен устанавливаться на предприятии в полном соответствии с действующим законодательством:

–   Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж (приказ Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59);

–   Постановлением Кабинета министров Украины «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за рубеж», 1999 г., № 663 с изменениями и дополнениями.

         В Украине срок командировки, размер суточных ограничивается. Предприятиям разрешено самостоятельно решать вопрос об оплате комфортных условий в пути и при проживании по месту командировки.

         Командированному лицу возмещаются:

–   суточные на основании отметок в командировочном удостоверении (18 грн./день);

–   проезд к месту командировки и обратно;

–   проживание на основании счетов;

–   оплата за пользование постельными принадлежностями в пути (по квитанциям);

–   почтово-телеграфные расходы (по квитанциям);

–   дополнительные услуги в гостиницах;

–   возмещение приобретенных ТМЦ (техническая литература, канцтовары, МБП) при условии их оприходования предприятием.

         Бухгалтер обязан проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов и соответствие их утвержденным нормам.

         Авансовый отчет утверждается руководителем и главным бухгалтером предприятия в сумме, принятой бухгалтером к учету. На лицевой стороне авансового отчета проставляется проводка. Указывается сумма, выданная под отчет.

         Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому авансовому отчету. Его систематизация осуществляется в ведомости учета расчетов с подотчетными лицами. В этой ведомости отмечается сумма, выданная под отчет, принятая, как расходы предприятия, по утвержденному авансовому отчету, а также сальдо.

         Каждая позиция ведомости заполняется в разрезе каждой суммы выданной под отчет. Итоги этой ведомости являются показателями синтетического учета.

         В плане счетов для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен одноименный счет 372, по Д^т которого отражается дебиторская задолженность подотчетного лица, а по К^т — ее списание на расходы предприятия.

         В журнале-ордере № 3 делаются проводки:

1)  Выданы под отчет наличные деньги по расходному кассовому ордеру:

Д^т 372        К^т 301

2)  Согласно авансовому отчету утверждены расходы подотчетного лица:

а)  в связи с командировкой:

Д^т 91, 92, 93, 94, 99             К^т 63

б)  в связи с приобретением МБП, технической литературы, канцтоваров:

Д^т 20, 22, 11 или счет расходов К^т 372

в)  в связи с выделением суммы НДС по приобретенным ценностям и оплаченным расходам по жилью и проезду:

Д^т 641   К^т 372   ∑ НДС

3)  По приходному кассовому ордеру принят остаток подотчетных сумм:

Д^т 301   К^т 372

4)  По расходному кассовому ордеру возмещен перерасход подотчетных сумм:

Д^т 372   К^т 301

         Если возник перерасход подотчетных сумм, то по данному лицу сожжет возникнуть кредитовое сальдо.

5)  Удержана из зарплаты подотчетного лица невозвращенная сумма:

Д^т 661   К^т 372

3.   Учет вексельных расчетов

         В бухгалтерском учете вексель является ценной бумагой, подтверждающей долг одного предприятия другому.

         Вексельные операции регламентируются законодательно на двух уровнях — на международном и национальном. На международном уровне вексельные операции и термины вексельного обращения оговорены Женевской конвенцией. На национальном уровне регламентация осуществлена Постановлением Верховной Рады Украины «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины» и «О бухгалтерском учете вексельного обращения» (1992 г.).

         В векселе указывается сумма вексельной задолженности и место уплаты по векселю.

         Различают простые и переводные векселя. При движении простого векселя существуют две стороны — векселедатель и векселедержатель. При движении переводного — кроме должника и кредитора указывается плательщик по векселю, на которого переводится долг; плательщик должен акцептовать вексель — тогда он приобретает юридическую силу.

         Для учета вексельных операций используются счета класса 3 (34 «Краткосрочные векселя полученные») и 6 (62 «Краткосрочные векселя выданные»).

         Векселя бывают: процентные и беспроцентные. В первом случае в вексельную сумму включается кроме суммы задолженности еще и дополнительная сумма — вексельный процент (вознаграждение по векселю). Во втором случае вознаграждение не предусмотрено, поэтому вексель, по экономической сущности, является долговой распиской.

         Погашение вексельной задолженности отражается по счету 311 (в том случае, если должник расплачивается денежными средствами).

         Вексель до истечения срока погашения может быть передан другому предприятию или банку. Передача векселя сопровождается передаточной надписью — «индоссаментом».

         Если векселедержатель передает вексель в банк с целью получения ссуды, то вексель рассматривается как объект залога. В этом случае векселедержатель обязуется уплатить банку % за услуги, который называется «дисконтный процент», а сам вексель — «дисконтированный». Этот вексель находится в банке, но числится в учете векселедержателя. Банк же такие векселя считает учтенными. После расчетов с банком по ссуде векселедержатель получает назад свой вексель, но, при этом, уплачивает банку этот процент.

         Аналитический учет векселей ведется в разрезе каждого векселя.

         В синтетическом учете делаются проводки:

1)  Предъявлен счет покупателю за продукцию:

Д^т 36     К^т 701

2)  По акту получен краткосрочный вексель от покупателя:

а)  на сумму долга:

Д^т 34     К^т 36

б)  на сумму вексельного процента:

Д^т 34     К^т 69, 732 (если погашается в текущем году)

3)  Зачислена на расчетный счет сумма от векселедателя:

Д^т 311   К^т 34

         В учете у векселедержателя будут сделаны следующие проводки:

1)  Оприходованы материалы от поставщика:

Д^т 20     К^т 63     ∑ счета без НДС

Д^т 641   К^т 63     НДС

2)  По акту выписан и переда простой вексель в оплату долга перед поставщиком:

Д^т 63     К^т 62     ∑ счета

3)  Отражена сумма вексельного процента:

Д^т 95     К^т 62     ∑ вексельного %

4)  Перечислено с расчетного счета векселедержателю в уплату долга по векселю:

Д^т 62     К^т 311

4.   Учет расчетов по сомнительным долгам

         Подходы к учету дебиторской задолженности изложены в П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».

         Дебиторы — это юридические и физические лица, задолжавшие предприятию денежные средства, их эквиваленты и другие активы.

         Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность делится на:

–   текущую;

–   долгосрочную.

         Текущая дебиторская задолженность — та, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты составления баланса.

         К долгосрочной задолженности относится так, которая погашается после 12 месяцев с даты составления баланса или возникает не в связи с операционной деятельностью предприятия. К ней относится задолженность:

–   дебиторов за имущество, переданное в финансовую аренду;

–   работников по выданным им долгосрочным ссудам;

–   по долгосрочным векселям полученным.

         Так как дебиторская задолженность отражается в активе баланса, то величина ее не должна быть завышенной, иначе нарушится принцип осмотрительности. С этой целью выделяют три этапа оценки дебиторской задолженности:

1)  отражение на счетах бухгалтерского учета в момент возникновения;

2)  отражение в балансе на дату его составления;

3)  при списании с баланса.

         На I этапе она отражается по исторической себестоимости, включающей стоимость товаров, услуг, активов, переданных дебитору с учетом процента.

         На II этапе долгосрочная дебиторская задолженность отражается по дисконтированной стоимости платежей (в нее не входит незаработанный финансовый доход в виде процентов по аренде).

         Текущая дебиторская задолженность в балансе должна отражаться по чистой стоимости реализации, то есть с учетом ее сомнительности. Исходя из принципа осмотрительности, предприятие имеет право создавать резерв сомнительных долгов для дебиторской задолженности покупателей за товары и услуги, переданные им.

         В чистую стоимость реализации дебиторской задолженности включается дебиторская задолженность по ее фактической себестоимости с учетом процентов, но за вычетом созданного резерва сомнительных долгов.

         На III этапе списание производится по первоначальной стоимости.

         Дебиторская задолженность покупателя может быть признана сомнительной и предприятие имеет право, согласно П(С)БУ 16, создавать резерв сомнительных долгов.

         резерв создается с целью обеспечения безопасности предприятия. Существует 2 метода его создания:

1)  исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

2)  на основании классификации дебиторской задолженности.

         I метод основан на результатах аналитического исследования дебиторской задолженности каждого дебитора. Он трудоемок, но точен.

         II метод основан на периодизации дебиторской задолженности с целью выделения в каждой группе безнадежных дебиторов:

·   группа 1 — до 1 месяца;

·   группа 2 — 1–2 месяца;

·   группа 3 — 2–3 месяца;

·   группа 4 — более 3-х месяцев;

·   группа 5 — более 3-х лет.

         По каждой группе определяется коэффициент сомнительности, исходя из удельного веса безнадежной задолженности в общей сумме задолженности конкретного периода. Сумма резерва определяется путем умножения дебиторской задолженности каждого периода на коэффициент сомнительности.

         Для учета резерва сомнительных долгов предназначен контрактивный счет 38 «Резерв сомнительных долгов». По К^т этого счета отражается создание резерва, а по Д^т — его использование.

         Создание резерва вызывает увеличение расходов предприятия. При создании резерва делается следующая проводка:

Д^т 944 «Сомнительные и безнадежные долги»         К^т 38

         Когда долг конкретного покупателя признается безнадежным (истек срок исковой давности или должник ликвидирован), он должен быть списан с баланса предприятия.

         Если предприятие создавало резерв сомнительных долгов, то списание безнадежной дебиторской задолженности отражается проводкой:

Д^Т 38      К^т 36, 34

         Если предприятие не создавало резерв, либо его сумма оказалась недостаточной, безнадежный долг списывается проводкой:

Д^Т 944    К^т 36, 34, 37

         После списания безнадежной дебиторской задолженности она должна числиться на забалансовых счетах в течение не менее 3-х лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания. Сумма списанной задолженности отражается по Д^т 071.

         Если в течение 3-х лет предприятию будет возмещена ранее списанная сумма, то, на основании выписки банка, в балансовом учете будет отражен доход:

Д^т 311     К^т 716

               К^т 071

5.   Учет расчетов с бюджетом

         Расчеты с бюджетом по налогооблагаемым объектам регламентируются законодательством страны.

         По расчетам с бюджетом у предприятия возникают обязательства, которые должны погашаться вовремя, иначе сумма штрафных санкций, пения может значительно повлиять на финансовое состояние предприятия.

         Учет расчетов по подоходному налогу — Тема «Учет заработной платы»

Учет расчетов по НДС

         НДС — разновидность универсальных акцизов. Обоснован в 1954 г. во Франции. Является частью вновь созданной стоимости, уплачиваемой в бюджет на каждом этапе производства и реализации товара.

         НДС включается в цену товара по ставке 20 % к облагаемому обороту.

         От НДС освобождаются отдельные виды операций только в законодательном порядке исходя из государственной политики.

         По реализуемым товарам рассчитывается сумма НДС, являющаяся обязательством перед бюджетом:

Д^т 701     К^т 641

         Если предприятие реализует товар на условиях предоплаты, то на сумму налогового обязательства в сумме полученной предоплаты в момент ее зачисления на расчетный счет делается проводка:

Д^т 643     К^т 641    НДС в составе аванса

         Затем, когда товар отгружен и выписана налоговая накладная, делается проводка:

Д^т 701     К^т 643    Списание налогового обязательства в авансе

         Обязательства перед бюджетом по операциям реализации продукции или услуг могут быть значительно уменьшены, если предприятие в данном налоговом периоде приобретало ТМУЦ или услуги. В расчетах за них поставщику была уплачена сумма НДС. Величина Входящего НДС подлежит возмещению из бюджета, то есть приводит к снижению той суммы НДС, которая должна быть уплачена по операциям реализации продукции.

         По операциям приобретения делаются следующие проводки по НДС.

         Если расчеты с поставщиком ведутся на условиях последующей оплаты, то в учете задолженность перед ним отражается:

1)      Д^т 20      К^т 63       ∑ без НДС         50000

2)      Д^т 641    К^т 63       НДС               10000

         В случае предоплаты

1)      Д^т 371    К^т 311     60000

        Д^т 641    К^т 644     10000

2)      Д^т 20      К^т 63       50000

        Д^т 644    К^т 63       10000

3)      Д^т 63      К^т 371     60000

         В подтверждение сумм, подлежащих возмещению из бюджета, предприятие получило налоговые накладные от поставщика.

         На основании выписанных и полученных налоговых накладных по истечении отчетного налогового периода предприятие заполняет декларацию по НДС.

         По результатам сравнения К^т 641 (налоговое обязательство) и Д^т 641 (суммы, подлежащие возмещению), определяется сумма, подлежащая уплате.

         Перечисление осуществляется с расчетного счета по платежному поручению и отражается проводкой:

Д^т 641     К^т 311

         Учет расчетов по налогу на прибыль

         Налогооблагаемая прибыль — это показатель, рассчитываемый в налоговом учете и по своей природе никак не связанный с экономической (бухгалтерской) прибылью.

         Законодательная база — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

         Налогооблагаемая прибыль рассчитывается по формуле:

         Состав валовых доходов и валовых расходов определен в Законе. Они признаются по методу начислений, то есть в момент признания долга (по первому событию). И валовые доходы, и валовые расходы очищаются от НДС.

         Предприятие подает в ГНИ декларацию о налогооблагаемой прибыли. В нее вкладывается масса приложений, которые предназначены для расшифровки всех компонентов формулы.

         Основная ставка налога на прибыль — 30 %.

         Для учета налога на прибыль предназначен активный счет 98. На нем отражается сумма налога, рассчитанная согласно декларации:

Д^т 98       К^т 641

         В бухгалтерском учете налог на прибыль рассчитывается по совершенно иным принципам, сформулированным в П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».

         Учет местных налогов

         Местные налоги взимаются по решению местных властей исходя из перечня местных налогов и особенностей данного региона.

         Наиболее распространенные:

–   земельный налог;

–   налог с владельцев транспортных средств;

–   коммунальный налог;

–   сбор за водопотребление

         По каждому виду налогов предприятие в установленные законодательством сроки подает в ГНИ расчеты стандартной формы.

         Налог на землю рассчитывается исходя из площади земли и ставки (зависит от качества земли).

         Налог с владельцев транспортных средств рассчитывается исходя из количества, видов транспортных средств и мощности двигателя, умноженной на экю.

         Коммунальный налог рассчитывается по формуле:

         Все эти виды налогов — расходы предприятия. Их начисление отражается проводкой:

         Учет расчетов по налогу на прибыль

Д^т 92 (94)   К^т 641

Тема № 10. . План 1. Принципы учета расчетных операций. 2. Учет расчетов с подотчетными лицами. 3. Учет вексельных расчетов. 4. Учет расчетов по сомнительным долгам. 5. Учет расчетов с бюджетом. 1. Принципы учета ра

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу