База знаний студента. Реферат, курсовая, контрольная, диплом на заказ

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета[1]:

73–1 «Расчеты по предоставленным займам»,

73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Последний случай, когда сумму задолженности по займу удерживают с сумм начисленной заработной платы работника, применяется чаще всего, так как это позволяет минимизировать риск непогашения задолженности по займу.[2]

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по полученному займу, сумму задолженности нужно перевести на счет 76, так как счет 73 предназначен только для расчетов с работниками организации:

Дебет 76 – Кредит 73.

На субсчете 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.[3]

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами[4]:

Ø учета денежных средств – на суммы внесенных платежей;

Ø 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

Ø 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Таким образом, схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (41 «Товары», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и т.д.) – на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;

Дебет 73 – Кредит 94 – на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника – в размере суммы фактически нанесенного ущерба;

Дебет 73 – Кредит 98 – на сумму, подлежащую взысканию с работника сверх сумм фактически нанесенного ущерба – в тех случаях, когда за недостачу отдельных видов имущества предусмотрена кратная материальная ответственность;

Дебет 73 – Кредит 28 – на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц;

Дебет 50 – Кредит 73 – на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру.

Однако, следует иметь в виду, что трудовое законодательство не предусматривает возможности требовать внесения в кассу организации сумм, превышающих установленные размеры – это может быть сделано только самим работником по собственному желанию.

Дебет 51 – Кредит 73 – на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.

Дебет 70 – Кредит 73 – на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;

Дебет 94 – Кредит 73 – на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой отказано судом. Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а вследствие выяснилось, что он при этом превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.

Если применяется кратная материальная ответственность, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов и расходов:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» – Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации[5].

Задача

1.         По данным об остатках средств и источников их формирования необходимо открыть счета бухгалтерского учета на 1 января 2005 года (таблица 1).

2.         На основании журнала хозяйственных операций (таблица 2) сделать записи на счетах бухгалтерского учета за январь 2005 г.

3.         Составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета за январь (таблица 3).

4.         Заполнить бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2) на 1 февраля 2005 года.

Решение

В соответствии с таблицей 1 методических указаний откроем счета бухгалтерского учета.

01 Основные средства			02 Амортизация ОС
Д	К		Д	К
Сн = 3600000				Сн = 1245000
				18.Д20А=31380 18.Д20Б=32620 18.Д25=12000 18.Д26=8900
Ск=3600000				Ск = 1329900

04 Нематериальные активы			05 Амортизация НМА
Д	К		Д	К
Сн = 340000				Сн = 40000
Сн=340000				Ск=40000

10 Материалы			19 НДС по приобретенным ценностям
Д	К		Д	К
Сн = 354150			Сн = 59000
4.К60П=98008 7.К60М=66390 10.К94=9800	6.Д20А=224100 6.Д20Б=195600 10.Д94=1120		4.К60П=17642 7.К60М=11950	9.Д68=29592
Ск=107528			Ск=59000

20 Основное производство			20А
Д	К		Д	К
Сн = 252000			Сн = 120000
Од=1712326	Ок=1487326		6.К10=224100 15.К70=300260 17.К69.2=191559 17.К69.1=30649 17.К69.3=26818 18.К02=31380 19.К25=53068 19.К26=34764	20.Д43=831598
Ск=477000			Ск=181000

20Б			43 Готовая продукция
Д	К		Д	К
Сн = 132000			Сн = 181230
6.К10=195600 15.К70=456980 18.К02=32620 19.К25=81282 19.К26=53246	20.Д43=655728		20.К20А=831598 20.К20Б=655728	23.Д90=1500000
Ск=296000			Ск=168556

50 Касса			51 Расчетный счет
Д	К		Д	К
Сн = 1150			Сн = 1116200
1.К51=10500 14.К71=290 21.К51=350000	2,3Д71=10500 22.Д70=350000		5.К62=650340	1.Д50=10500 8.Д60П=225150 8.60М=121150 21.Д50=350000 26.Д68=468000 26.К69.1=216000 26.К69.2=185000 26.К69.3=64000
Ск=1440			Ск=126740

58 Краткосрочные финансовые вложения			60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Д	К		Д	К
Сн = 258000				Сн = 346300
			12К91=850 Од=346300	Ок=193990
Ск=258000				Ск=193140

60 Мастер			60 Профиль
Д	К		Д	К
	Сн = 121150			Сн=225150
8.К51=121150	7.Д10=66390 7.Д19=11950		8.К51=225150	4.Д10=98008 4.Д19=17642
	Ск=78340			Ск=115650

62 Расчеты с покупателями и заказчиками			66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Д	К		Д	К
Сн = 721520				Сн = 278000
	5.Д51=650340
Ск=71180				Сн=278000

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам			68 Расчеты по налогам и сборам
Д	К		Д	К
	Сн = 1150500			Сн = 324804
			9.К19=29592 23.К90=228814 26.К51=468000	16.Д70=124513
	Ск=1150500		Ск=277089

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению			69.1 Расчеты по социальному страхованию
Д	К		Д	К
	Сн = 305575			Сн = 226178
Од = 465000	Ок = 249026		26.К51=216000	17.Д20=30649
	Ск=89601			Ск=40827

69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению			69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Д	К		Д	К
	Сн = 34225			Сн = 45172
26.К51=185000	17.Д20=191559		26.К51=64000	17.Д20=26818
	Ск=40784			Ск=7990

70 Расчеты с персоналом по оплате труда			71 Расчеты с подотчетными лицами
Д	К		Д	К
	Сн = 132724		Сн = 0
11.К94=1120 16.К68=124513 22.К50=350000	15.20А=300260 15.20Б=456980 15.25=122354 15.26=78200		2.К50=9300 2.К50=1200	13.Д26=910 14.Д51=290
	Ск=614885		Ск=9300

80 Уставный капитал			83 Добавочный капитал
Д	К		Д	К
	Сн = 2600000			Сн = 328317
	Ск = 2600000			Ск=328317

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)			97 Расходы будущих периодов
Д	К		Д	К
	Сн = 225000		Сн = 138970
	Ск=225000		Ск=138970

94 Недостачи и потеря от порчи ценностей			91 Прочие доходы и расходы
Д	К		Д	К
Сн=0			Сн = 0
10.К10=1120 11.К91=9800	10.Д10=9800 11.Д70=1120		27.К99=10650	11.Д94=9800 12.Д60=850
Ск=0			Ск=0

26 Общехозяйственные расходы			25 Общепроизводственные расходы
Д	К		Д	К
13.К71=910 15.К70=78200 18.К02=8900	19.Д20А=34764 19.Д20Б=53246		15.К70=122354 18.К02=12000	19.Д20А=53068 19.Д20Б=81282
Ск=0			Ск=0

90 Продажи			99 Прибыли и убытки
Д	К		Д	К
Сн=0			Сн = 0
23.К43=1500000	23.Д68=228814 24.Д99=940000 25.Д99=331186		24.К90=940000 25.К90=331186	27.Д91=10650
Ск=0			Ск=1260536

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Д	К
1	Получено в кассу по чеку на командировочные и хозяйственные расходы	10500	50	51
2	Выдано на командировочные расходы Воронову П.М.	9300	71	50
3	Выдано на хозяйственные расходы Липановой Т.С.	1200	71	50
4	Поступили материалы от ОАО «Профиль» по договорным ценам в том числе НДС	115650 17642	10 19.3	60П 60П
5	Поступила на расчетный счет от покупателя выручка за реализованную ему продукцию	650340	51	62
6	Отпущены материалы на производство: – продукции А – продукции Б	224100 195600	20А 20Б	10 10
7	Поступили материалы от ООО «Мастер» по договорным ценам В том числе НДС	78340 11950	10 19	60М 60М
8	Перечислено поставщикам за полученные материалы, в том числе НДС: – ООО «Мастер» – ОАО «Профиль»	121150 225150	60М 60П	51 51
9	Сумма НДС по полученным и оплаченным материалам отнесена в уменьшение задолженности перед бюджетом	29592	68	19
10	По результатам инвентаризации выявлены: – излишки материалов на складе – недостача топлива у водителей	9800 1120	10 94	94 10
11	Излишки материалов списаны на прочие доходы Недостача топлива удержана из заработной платы водителей	9800 1120	94 70	91 94
12	Начислена неустойка за нарушение поставщиком сроков поставки материалов в соответствии с договором	850	60	91
13	Согласно копии чека приобретены материалы на хозяйственные нужды Липатовой Т.С.	910	26	71
14	Принят от Липатовой Т.С. остаток неизрасходованной суммы подотчета	290	50	71
15	Начислена заработная плата: – основным производственным рабочим за изготовление продукции А продукции Б – управлению цеха – администрации предприятия	300260 456980 122354 78200	20А 20Б 25 26	70 70 70 70
16	Произведены удержания НДФЛ из заработной платы – 13%	124513	70	68
17	Начислен единый социальный налог (26%): – ПФ – 20% – ФСС – 3,2% – ФОМС – 2,8%	191559 30649 26818	20 20 20	69.2 69.1 69.3
18	Начислена амортизация по объектам ОС: – производственного назначения, занятым при производстве продукции А продукции Б – общепроизводственного назначения – общехозяйственного назначения	31380 32620 12000 8900	20А 20Б 25 26	02 02 02 02
19	По окончании месяца списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы на себестоимость: Продукции А Продукции Б Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются пропорционально заработной плате производственных рабочих	53068 34764 81282 53246	20А 20А 20Б 20Б	25 26 25 26
20	Отпущена из производства на склад готовой продукции по фактической себестоимости: Продукция А (незавершенное производство на 01.02. – 181000 руб.) Продукция Б (незавершенное производство на 01.02 – 296000 руб.)	831598 655728	43 43	20А 20Б
21	Получено с расчетного счета в кассу для выплаты аванса за январь	350000	50	51
22	Выдан аванс по заработной плате за январь	350000	70	50
23	Отражена продажа готовой продукции по продажным ценам В том числе НДС	1500000 228814	90 90	43 68
24	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	940000	99	90
25	Определен финансовый результат от реализации продукции	331186	99	90
26	Перечислено с расчетного счета: – задолженность перед бюджетом по НДФЛ – задолженность перед внебюджетными фондами по ЕСН: в ПФ в ФСС в ФОМС	468000 185000 216000 64000	68 69.2 69.1 69.3	51 51 51 51
27	Сальдо прочих доходов и расходов списано на финансовый результат	10650	99	91

Составим оборотно-сальдовую ведомость за полугодие по счетам бухгалтерского учета.

Оборотно-сальдовая ведомость

Номер счета	Сальдо на 01.04.2006 г.		Обороты за II квартал		Сальдо 01.07.2006 г.
	д	к	д	к	д	к
01	3600000				3600000
02		1245000		84900		1329900
04	340000		340000		340000
05		86000		86000		86000
10	354150		174198	196720	107528
19	59000		29592	29592	59000
20	252000		1712326	1487326	477000
43	181230		1487326	1500000	168556
50	1150		360790	360500	1440
51	1116200		650340	1639800	126740
58	258000				258000
60		346300	347150	193990	193140
62	721520			650340	71180
66		278000				278000
67		1150500				1150500
68		324804	726406	124513	277089
69		305575	465000	249026		89601
70		132724	475633	957794		614885
71			10500	1200		9300
80		2600000				2600000
83		328317				328317
84		225000				225000
97	138970				138970
94			10920	10920
91			10650	10650
26			88010	88010
25			134354	134354
90			1500000	1500000
99			1271186	10650	1260536
Итого	7022220	7022220	9794381	9316285	7784743	6981343

Составим бухгалтерский баланс на начало и конец рассматриваемого периода.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на			январь		20	06			г.
														КОДЫ
				Форма №1 по ОКУД										0710001
				Дата (год, месяц, число)
Организация										по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика										ИНН
Вид деятельности										по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности
								по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)										по ОКЕИ				384/385
Местонахождение (адрес)
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
АКТИВ							Код строки				на начало периода				на конец периода
1							2				3				4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы							110
Основные средства							120
Незавершенное строительство							130
Доходные вложения в материальные ценности							135
Долгосрочные финансовые вложения							140
Отложенные налоговые активы							145
Прочие внеоборотные активы							150
Итого по разделу I							190
II. Оборотные активы
Запасы							210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности							211
Затраты в незавершенном производстве							213
Готовая продукция и товары для перепродажи							214
Товары отгруженные							215
расходы будущих периодов							216
прочие запасы и затраты							217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям							220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)							230
В том числе покупатели и заказчики							231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)							240
В том числе:
покупатели и заказчики							241
Краткосрочные финансовые вложения							250
Денежные средства							260
Прочие оборотные активы							270
Итого по разделу II							290
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)							300
ПАССИВ
III Капитал и резервы
Уставный капитал							410
Добавочный капитал							420
Резервный капитал							430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством							431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами							432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)							-
Итого по разделу III							490
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты							510
Отложенные налоговые обязательства							515
Прочие долгосрочные обязательства							520
Итого по разделу IV							590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты							610
Кредиторская задолженность							620
в том числе:
поставщики и подрядчики							621
задолженность перед персоналом организации							624
задолженность перед государственными внебюджетными фондами							625
задолженность по налогам и сборам							626
прочие кредиторы							628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов							630
Доходы будущих периодов							640
Резервы предстоящих расходов							650
Прочие краткосрочные обязательства							660
ИТОГО по разделу V							690
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)							700

Руководитель

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

"

"

20

г.

Задание 1

Объедините хозяйственные средства по составу, размещению и источникам образования (табл. 1.1 – 1.3)

Таблица 1.1. Перечень хозяйственных операций

№ п/п	Наименование средства	Сумма, тыс. руб.
1	Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	35
2	Электрооборудование	215
3	Задолженность персоналу по заработной плате	3150
4	Здание производственных цехов	12400
5	Задолженность инженера Ткачева П.В. по подотчетным суммам	3
6	Фрезерные станки	1250
7	Масло машинное	10
8	Акции научно-технического центра «Гермес и Ко»	600
9	Задолженность фирме «Бриз» за установку сигнализации	45
10	Столы письменные	50
11	Строящееся здание цеха	1430
12	Краска масляная	12
13	Уставный капитал	17080
14	Краткосрочные векселя банка	5
15	Наличные деньги в кассе	15
16	Задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды	1212
17	Легковые автомашины	2000
18	Кредит банка под строительство нового цеха	4000
19	Денежные средства на расчетном счете	470
20	Брокерское место на бирже «Санкт-Петербург»	94
21	Задолженность заводу «Металлист» за материалы	24
22	Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость	18
23	Фонд потребления	51
24	Прибыль, полученная в отчетном году	300
25	Резервный капитал	60
26	Сверла	25
27	Пресс легкий	206
28	Печи плавильные в литейном цехе	324
29	Спецодежда	60
30	Задолженность инструментального завода за отгруженные ему станки	240
31	Задолженность поставщику за продукцию	12
32	Арендная плата за токарное оборудование, внесенная за следующий год	46
33	Незавершенное производство	2000
34	Готовая продукция	4532

Решение

Распределим все хозяйственные операции в две таблицы, одна из которых определяет актив, а другая пассив предприятия. Поэтому итоговые суммы таблиц должны быть равны между собой.

Таблица 1.2. Группировка хозяйственных операций по составу

Виды хозяйственных средств	Номер операции в исходной таблице	Сумма, тыс. руб.
I Внеоборотные активы
1. Основные средства	2, 6, 10, 17, 26, 27, 28	4070
1.1. Здания	4, 11	13830
2. Нематериальные активы	20	94
3. Капитальные вложения
4. Долгосрочные финансовые вложения	8	600
ИТОГО внеоборотных активов		18594
II Текущие активы
5. Производственные запасы	7, 12, 29	82
6. Незавершенное производство	33	2000
7. Расходы будущих периодов	32	46
8. Готовая продукция	34	4532
9. Денежные средства	15, 19	485
10. Краткосрочные финансовые вложения	14	5
11. Средства в расчетах	5, 30	243
ИТОГО текущих активов		7393
ВСЕГО хозяйственных средств		25987

Таблица 1.3. Группировка хозяйственных средств по источникам их образования

Источники хозяйственных средств	Номер операции в исходной таблице	Сумма, тыс. руб.
I Источники собственных средств
1. Уставный капитал	13	17080
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал	25	60
4. Нераспределенная прибыль	24	300
5. Фонды и резервы	23	51
6. Целевое финансирование и поступления
ИТОГО источников собственных средств		17491
II Источники заемных средств
7. Кредиты банков	18	4000
8. Займы
9. Расчеты с кредиторами	1,3, 9, 16, 21, 22, 31	4496
ИТОГО источников заемных средств		8496
ВСЕГО хозяйственных средств		25987

Суммы в обеих таблицах оказались равными, следовательно, распределение произведено верно.

Литература

1.   Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 800 с.

2.   Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476 с.

3.   Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2004. – 504 c.

4.   Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 432 с.

5.   Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. – М.: Омега-Л, 2006. – 526 с.

---

[1] Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. – М.: Омега-Л, 2006. – С. 175.

[2] Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – С. 183.

[3] Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – С. 610.

[4] Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2004. – С. 372.

[5] Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – с. 259.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен дл

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу