УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

ТОО «Степногорский горно-химический комбинат»

ГЛАВА 1. ВВЕДЕНИЕ

 

1.1. Организационно-правовой статус ТОО «Степногорский горно-химический комбинат»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Степногорский горно-химический комбинат»¹, как юридическое лицо, зарегистрировано 09 сентября 2004 года, город Кокшетау.

ТОО «СГХК осуществляет финансовую и хозяйственную деятельность на основе договора о доверительном управлении  № б/н от 16.09.2004 года, по которому доверительным управляющим выступает АО НАК «Казатомпром».

- Орган управления – Наблюдательный Совет, возглавляемый председателем.

- Исполнительный орган товарищества – Генеральный директор, назначенный Участником.

Предметом деятельности предприятия согласно учредительным документам является:

- добыча, обогащение, переработка минерального сырья;

- виды деятельности, связанные с использованием атомной энергии;

- экспорт товаров и услуг в области использования атомной энергии, включая передачу или продажу некоммерческого характера;

- производство удобрений;

- деятельность, связанную с оборотом прекурсоров;

- проектирование, строительство, эксплуатация промышленных взрыво-пожароопасных и горных производств;

- проектирование, изготовление, монтаж и ремонт горношахтного, металлургического, энергетического оборудования, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

- проектно-изыскательные, экспертные, строительно-монтажные работы;

- поисково-спасательные работы;

- изготовление и реализация продукции, содержащей радиоактивные вещества в количествах, превышающих норму допустимого для их использования без необходимости применения специальных средств защиты;

- коммерческая, посредническая деятельность;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РК.

____________________________

¹ ТОО «Степногорский горно-химический комбинат» далее по тексту ТОО «СГХК»

Кроме доходов от основной деятельности, СГХК будет иметь доходы от неосновной деятельности. К ним относятся: реализация активов; доходы от подсобного сельского хозяйства (рудоуправление), прочие доходы от внереализационных операций.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется службой бухгалтерии предприятия, в состав которой входят:

- Центральная бухгалтерия на базе Головного офиса в г.Степногорск

- Бухгалтерия Рудоуправления -1 ( далее РУ-1)

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию, с подчинением Генеральному директору. Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Генеральный директор, как руководитель хозяйствующего субъекта, несет ответственность за:

- учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером;

- организацию бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета, а также формирование Учетной политики;

- организацию внутреннего и внешнего контроля;

- обеспечение требований Учетной политики и Положений, принятых для ее исполнения.

Главный бухгалтер ТОО «СГХК» несет ответственность за:

- подбор и организацию специалистов бухгалтерии как Головного офиса, так и РУ -1;

- общее ведение бухгалтерского учета в целом по предприятию, включая РУ-1;

- соблюдение требований МСФО и других нормативных актов, а также настоящей Учетной политики.

Генеральный директор ТОО «СГХК» определяет перечень должностных лиц, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, а также перечень лиц, имеющих доступ к информации, содержащей коммерческую тайну как по Головному офису, так и в РУ-1, которые утверждаются приказом за подписью генерального директора.

Хранение и уничтожение бухгалтерской информации производится в соответствии с требованиями, определенными Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и нормативными документами, регламентирующими документирование, делопроизводство и архивное дело в Республике Казахстан.

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО «СГХК» организуется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с учетом всех изменений и дополнений, имеющие место по состоянию на 01.01.05г.;

- Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 года № 542;

- Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

- Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ТОО «СГХК» (Приложение 1 к настоящей Учетной политике);

- нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;

- Учетной политикой (настоящей).

1.2. Понятие Учетной политики в условиях работы по МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности применяют только к финансовой отчетности, а не к прочей информации, представленной в годовом отчете.

Учетная политика является одним из составляющих компонентов финансовой отчетности.

Учетная политика является внутренним элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Приложения к Учетной политике являются неотъемлемой ее частью.

Учетная политика разработана таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретациям Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ).

При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство Компании использует свои суждения для разработки Учетной политики, которые обеспечивают наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности организации. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:

- требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;

- критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности МСФО;

- решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют вышеуказанным пунктам.

В редких случаях допустимо отступление от требований Стандарта: когда оно, по решению руководства организации, необходимо для достижения достоверного представления, т.е. когда соблюдение Стандарта может вводить в заблуждение.

При оценке необходимости отступления от конкретного требования в МСФО принимается во внимание следующее:

- цель требования, почему эта цель не достигнута или не является уместной в конкретных обстоятельствах;

- каким образом обстоятельства организации отличаются от тех компаний, которые следуют требованию.

В случае, когда изменения в Учетной политике могут иметь существенное воздействие на любой из предшествующих отчетных периодов, ТОО «СГХК» в финансовой отчетности раскрывает следующую информацию:

- основание для изменений;

- сумму корректировки для текущего периода;

- сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;

- информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно.

Изменения, дополнения учетной политики оформляются решением Наблюдательного Совета с последующим согласованием с Учредителем.    

1.4. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

1.4.1. Концепции финансовой отчетности устанавливают и определяют свойства бухгалтерской информации, отражающие ее полезность для процесса принятия решений.

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые ТОО «СГХК» для подготовки и представления финансовой отчетности.

Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности определены два основополагающих принципа: метод начисления и непрерывность деятельности; и основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность (значимость), надежность (достоверность), осмотрительность, полнота (завершенность), сопоставимость, своевременность, баланс между качественными характеристиками.

Основополагающие допущения (принципы):

 

1.4.2. Принцип начисления

Принцип начисления определяет порядок, при котором результаты операций и прочих событий признаются ТОО «СГХК» по факту их совершения (а не когда деньги или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем.

Исключением является только предоставление информации о движении денег.

1.4.3. Непрерывность деятельности

Допущение непрерывности означает, что ТОО « СГХК» нормально действует, и будет действовать в обозримом будущем, не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность ТОО «СГХК» будет составляться на другой основе, и применяемая основа будет раскрываться.

Оценка финансовой отчетности на предмет способности ТОО «СГХК» продолжать свою деятельность (на основе допущения непрерывности деятельности) раскрыта в Разделе 1.7. настоящей Главы.

1.4.4. Взаимозачет

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным стандартом финансовой отчетности.

Представление в отчетах активов за вычетом их уценки, например на моральное устаревание для запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской задолженности, не подлежит взаимозачету.

Доходы и убытки от реализации долгосрочных активов, в том числе краткосрочных вложений и операционных активов, представляются в отчетах путем вычитания из поступлений от выбытия актива балансовой суммы актива и соответствующих расходов на его продажу.

Затраты, которые возмещаются по условиям договорного соглашения с третьей стороной (например, договор субаренды) зачитываются против соответствующего возмещения.

Результаты чрезвычайных обстоятельств представляются за вычетом соответствующего налога.

Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетах на нетто-основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы и доходы или убытки, возникающие по финансовым инструментам, которые держатся для целей перепродажи. Доходы и убытки представляются в отчетах отдельно, если их размер, характер или происхождение таковы, что требуют отдельного раскрытия (в соответствии с МСФО 8).

1.4.5. Сравнительная информация

Сравнительная информация раскрывается в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.

Качественные характеристики финансовой отчетности связаны с качеством финансовой информации, они определяют ее полезность для пользователей.

Четырьмя основными качественными характеристиками являются:

-           понятность,

-           уместность,

-           сопоставимость,

-           надежность.

1.4.6. Понятность

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности ТОО «СГХК» является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не будет исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

 

1.4.7. Уместность

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решение. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые оценки.

 

1.4.8. Сопоставимость

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности ТОО «СГХК», должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

В целях обеспечения принципа сопоставимости, например, при изменении Учетной политики, требуется соответствующий пересчет данных финансовой отчетности за все предыдущие отчетные периоды, которые включены в финансовую отчетность отчетного периода. Если в финансовой отчетности приведены данные только за один предыдущий отчетной период, например, год, то в целях достижения сопоставимости информации, соответственно, корректируются данные только предшествующего отчетного года. Если представлены данные за два предшествующих года, то двух лет и т.д.

1.4.9. Надежность

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она должна представлять (либо от информации обоснованно ожидается, что она будет это представлять).

 

1.4.10. Существенность и агрегирование

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на принятие экономического решения пользователями. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения информации. Существенность не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. МСФО применяется только к существенным статьям отчетности. Это означает, что при составлении отчетности к несущественным статьям можно не применять методы признания и оценки, установленные МСФО.

Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях. Статья, которая недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ее отдельное представление в самой финансовой отчетности, может, тем не менее, быть достаточно существенной, чтобы представляться обособленно в примечаниях.

1.4.11. Правдивое представление

Для обеспечения надежности информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она должна представлять (либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять). Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал ТОО «СГХК», отвечающие критериям признания.

 

1.4.12. Преобладание сущности над формой

Преобладание сущности над формой является одним из требований достоверности информации.  Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Например,

1.         при реализации актива одной организации другой в документах предусмотрена передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие продавцу сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах информация о продаже актива не представляет правдиво совершенную сделку.

2.         консигнационные ТМЗ – ТМЗ, которые находятся у одной компании, имеющий право продать данные ТМЗ третьим сторонам, в то время, как юридическое право собственности на данные ТМЗ принадлежит другой компании.

При передаче ТМЗ, даже если в контракте указано, что ТМЗ переданы с целью перепродажи и до момента продажи ТМЗ находятся в собственности производителя товара, необходимо определить, произошло ли приобретение ТМЗ одной из компаний (и, соответственно, реализация ТМЗ другой компании), прежде чем произошла юридическая передача права собственности. Определение и отражение сущности данной операции является необходимым, так как данная операция может иметь значительное влияние на финансовую отчетность, и в данном случае от сущности операции зависит отражение реализации (признание дохода в одной компании и признание обязательств в другой компании). Основным шагом в определении сущности операции является определение стороны, которая имеет право на получение выгод и несет риски от владения ТМЗ.

В случае, если ТМЗ переданы от компании «А» компании «Б» для реализации и по условиям контракта компания «Б» должна выплатить компании «А» цену, изменяющуюся со временем (например, определенный процент от стоимости ТМЗ), то компания «Б» несет временные риски по продаже ТМЗ (в таком случае ТМЗ должны быть отражены на балансе компании «Б»). Пример рассматривает только один риск (временный риск). Тем не менее, существуют другие индикаторы, которые должны быть рассмотрены в совокупности для определения сущности операции, например, риски, связанные с хранением ТМЗ (расходы по хранению, страхованию), вероятность возврата ТМЗ.

3.         существует ряд операций, по которым одна из компаний продает актив другой компании, но при этом имеет право на покупку данного актива в будущем. Такие операции имеют различные контрактные формы (например, цена обратной покупки также может изменяться со временем).

Основным вопросом здесь является определение того, произошла ли реализация актива или актив был передан в залог другой компании. Необходимо произвести анализ таких контрактов.

Например, в январе 200X года компания «А» продала основное средство компании «Б» за 100 тыс. тенге. Согласно контракту компания «А» имеет право купить данный актив через 3 года за 150 тыс. тенге. Также известно, что по технологическим причинам компания «Б» не будет использовать данный актив в будущем и данный актив будет обратно выкуплен компанией «А». В данном случае компания «А» не должна отражать реализацию актива (т.е. в финансовой отчетности компании «А» не отражается доход от реализации), так как, в сущности, произошла операция, по которой компания «А» получила от компании «Б» займ, где разница в 50 тыс. тенге представляет расходы по вознаграждению по использованию займа, распределяемые на 3 года.

4.      в некоторых случаях компании вовлекаются в управление другими компаниями и, таким образом, контролирует финансовую политику управляемой компании. Вопрос стоит в необходимости определения стороны, которая имеет право на получение выгод и несет риски, напрямую связанные с результатом деятельности управляемой компании. К примеру, компания «А» получила в управление компанию «Б», и при этом компания «А» получает фиксированную плату за управление. В данном случае, с точки зрения финансовой отчетности, компания «А» не консолидирует финансовую отчетность компании «Б». В случае, если компания «А» получает плату, которая в свою очередь зависит от результатов деятельности компании «Б», то финансовая отчетность компании «Б» должна быть консолидирована.

 

1.4.13. Нейтральность

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой.

Нейтральность финансовой отчетности проявляется в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению. Нейтральность означает объективность финансовой отчетности, в противоположность ее составлению в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.

 

1.4.14. Осмотрительность

Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при производстве расчетов в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

 

1.4.15. Полнота

Информация в финансовой отчетности, чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

 

1.4.16. Своевременность

В случае неоправданной задержки в предоставлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации.

Для своевременного представления информации часто бывает необходимо предоставлять отчетность до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым, снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решение раньше.

В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

 

1.5. Организация бухгалтерской службы, структура бухгалтерского учета

 

1.5.1. Порядок организации бухгалтерской службы ТОО «СГХК» установлен в соответствии Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», другими законодательными и нормативными актами.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» руководство ТОО «СГХК» обеспечивает организацию бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией Головного офиса в г.Степногорск и бухгалтерией Рудоуправления №1. Обязанности работников бухгалтерских служб определены должностными инструкциями по функциональному признаку.

Лица, уполномоченные вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность, обязаны соблюдать законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, МСФО и другие нормативные акты, регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета.

Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения устанавливаются приказом по ТОО «СГХК». Также приказом создается центральная инвентаризационная комиссия и исполнительные комиссии как для инвентаризации активов Головного офиса, так и Рудоуправления № 1 .

Бухгалтерский учет в ТОО «СГХК» ведется автоматизированным способом на базе программного комплекса 1-С (версия 7.7). Выходными документами, получаемыми из базы данных ПК 1-С, являются:

-           ведомости аналитического учета;

-           оборотные ведомости в разрезе субсчетов;

-           оборотно-сальдовые ведомости;

-           главная книга.

Головной офис и Рудоуправление № 1 (филиал) используют единое программное обеспечение, обеспечивают общую постановку задачи с едиными кодами обрабатываемых данных и едиными выходными формами по каждому разделу бухгалтерского учета.

При учете на персональных компьютерах бухгалтерские службы обеспечивают:

-           ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные папки;

-           защиту данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;

-           наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца (текущий архив).

Ответственность за соблюдение технологического документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете, несут лица, подписавшие документ, а в конечном итоге – главный бухгалтер.

Внутренний и внешний контроль за соответствием деятельности ТОО «СГХК» законодательству Республики Казахстан осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах, определяемых Наблюдательным Советом.

Аудиторы и другие проверяющие лица, имеющие доступ к учетной бухгалтерской информации, без согласия владельца не имеют право использовать ее в личных интересах.

1.5.2. Общая система учета ТОО «СГХК» подразделяется на:

а) финансовый учет, отражаемый на счетах подразделов 10-80 плана счетов, на которых формируются доходы и расходы от финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;

б) производственный учет отражается на счетах 90-92 плана счетов и формирует внутрифирменную калькуляционную производственную себестоимость продукции, работ, услуг. В этой связи данные производственного учета предназначены для ограниченного круга пользователей, используются для планирования цен, доходов и расходов филиалов, ТОО «СГХК» в целом;

в) статистический учет базируется на данных финансового учета. Форма предоставления информации, состав и сроки устанавливаются Национальным статистическим агентством;

г) налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан (в том числе и по условиям Контрактов на недропользование) и не предусматривает альтернативных методов учета;

д) управленческий учет - это система информационной поддержки управления, представляющая собой сводную информацию, составляемую по заданию руководства ТОО «СГХК», исходящую из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимую для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

1.5.3. Тайна бухгалтерской информации

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «СГХК», или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.

 

1.5.4. Примерный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну

1. Производство

Сведения о структуре организации, производственных мощностях, типе и размещении оборудования.

2. Управление

Сведения о применяемых оригинальных методах управления ТОО «СГХК».

Сведения о подготовке, принятии и исполнении решений руководства ТОО «СГХК» по производственным, научно-техническим, коммерческим, организационным и иным вопросам.

3. Планы

Сведения о планах расширения или свертывания деятельности ТОО «СГХК».

Сведения о планах инвестиций, закупок и продаж.

4. Совещания

Сведения о целях, рассматриваемых вопросах, о результатах, фактах проведения совещаний и заседаний органов управления ТОО «СГХК».

5. Рынок

Сведения о применяемых ТОО «СГХК» методах изучения рынка.

Сведения о направлениях маркетинговых исследований, результатах изучения рынка, содержащие оценки состояния и перспективы развития рыночной конъюнктуры.

Сведения о рыночной стратегии ТОО «СГХК».

Сведения об эффективности коммерческой деятельности ТОО «СГХК».

Сведения о регионах сбыта товаров и сфере оказания услуг.

6. Партнеры

Систематизированные сведения о внутренних и зарубежных заказчиках, подрядчиках, поставщиках, клиентах, потребителях, компаньонах, спонсорах, посредниках и других деловых партнерах, а также о его конкурентах, которые не содержаться в открытых источниках (справочниках, каталогах и др.).

7. Переговоры

Сведения о целях, задачах и тактике переговоров с деловыми партнерами.

Сведения о подготовке и результатах проведения переговоров с деловыми партнерами ТОО «СГХК».

8. Контракты

Условия коммерческих контрактов, платежей и услуг.

Условия индивидуальных трудовых контрактов.

9. Цены

Сведения о методах расчета, структуре, уровне цен.

10. Наука и техника

Сведения о целях, задачах, программах перспективных научных исследований.

Оптимальные параметры разрабатываемых технологических процессов.

Аналитические и графические зависимости, отражающие найденные закономерности и взаимосвязи.

Данные об условиях экспериментов и оборудовании, на котором они проводились.

Сведения о состоянии программного и компьютерного обеспечения.

11. Технология

Сведения об особенностях используемых и разрабатываемых технологий и специфике их применения.

12. Безопасность

Сведения о порядке и состоянии организации защиты коммерческой тайны.

Сведения о порядке и состоянии организации охраны, пропускном режиме, системе сигнализации.

Сведения, составляющие коммерческую тайну предприятий-партнеров, компании, являющейся доверительным управляющим, и переданные на доверительной основе ТОО «СГХК».

Сведения о репутации персонала ТОО «СГХК».

1.6. Финансовая отчетность ТОО «СГХК»

 

1.6.1. Общие положения

Цель составления финансовой отчетности - представление пользователям достоверной и своевременной информации о финансовом положении ТОО «СГХК», описание проведенных хозяйственных операций за отчетный период.

Порядок учета, не соответствующий порядку, определенному МСФО, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой Учетной политики, ни пояснительной запиской.

В тех случаях, когда руководство ТОО «СГХК» приходит к заключению, что соответствие требованиям Стандарта будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, ТОО «СГХК» в приложении к финансовой отчетности раскрывает:

-           факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денег организации;

-           факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-то Стандарта в целях достижения достоверного представления;

-           Стандарт, от которого отступила ТОО «СГХК», характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета;

-           финансовое воздействие отступления на чистый доход или убыток ТОО «СГХК», ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.

ТОО «СГХК» составляет финансовую отчетность и проводит анализ деятельности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.        

Финансовая отчетность ТОО «СГХК» состоит из форм, утвержденных Министерством финансов Республики Казахстан, в том числе:

-           Бухгалтерского баланса;

-           Отчета о доходах и расходах;

-           Отчета о движении денег;

-           Отчета об изменениях в собственном капитале;

-           информации об Учетной политике и пояснительной записке.

Кроме того:

-           Отчета о составе доходов и расходов (по форме согласно Приложения 4 к настоящей Учетной политике);

-           Отчета о составе расходов периода (по форме согласно Приложения 5 к настоящей Учетной политике).

          

         Для Филиала ТОО «СГХК» - РУ-1 предусмотрен более расширенный перечень отчетности, целью которого является получение информации для внутрихозяйственного контроля и информации о финансовых результатах в разрезе видов деятельности: от добычи руды, от подсобного хозяйства и прочей. В этот перечень включены:

1.         Баланс;

2.         Отчет о доходах и расходах по формам, установленным в ТОО «СГХК»;

3.         Расшифровка к отчету о доходах и расходах;

4.         Отчет о движении денег;

5.         Отчет о составе доходов и расходов;

6.         Отчет о движении основных средств;

7.         Отчет о движении нематериальных активов;

8.         Отчет по незавершенному строительству;

9.         Расшифровка дебиторской задолженности, раздельно долгосрочной и краткосрочной;

10.      Расшифровка кредиторской задолженности;

11.      Отчет о состоянии расчетов с бюджетом;

12.      Отчет о движении нераспределенного дохода;

13.      Товарный отчет о движении урановой продукции;

14.      Отчет о затратах основного производства;

15.      Акт инвентаризации НЗП;

16.      Акт инвентаризации склада готовой продукции;

17.      Отчет о составе расходов периода (общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы по вознаграждению);

18.      Отчет о расходах на содержание объектов социальной сферы;

19.      Расчет погашения горно-подготовительных и горно-капитальных работ;

20.      Справка о состоянии товарно-материальных запасов в соответствии с установленными нормативами;

21.      Расчет погашения ионообменных смол, исторических затрат, прочих расходов будущих периодов;

22.      Отчет о финансовых показателях подсобного хозяйства в разрезе животноводства и растениеводства;

23.      Расшифровка начисленных резервов;

24.      Отчет о расходах и затратах по Головному офису (шахматка) и отдельно по филиалу;

25.      Отчет о заемных средствах и начисленных процентах;

26.      Декларация по корпоративному подоходному налогу со всеми приложениями;

27.      Пояснительная записка.

Финансовая отчетность ТОО «СГХК» включает:

-           Отчетность непосредственно по Головному офису г.Степногорск

-           Отчетность филиала - РУ-1.

Отчетным периодом является квартал и календарный год с 1 января по 31 декабря.

По всем показателям финансовой отчетности приводятся сопоставимые данные за предшествующий отчетный период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения – тысяча тенге.

Финансовая отчетность подписывается Генеральным директором ТОО «СГХК» и главным бухгалтером, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления. Срок представления финансовой отчетности и состав устанавливаются управляющей компанией (АО НАК «Казатомпром»).

Финансовая отчетность представляется в следующие адреса:

-           Управляющей организации - Собственнику;

-           Комитету по государственному имуществу и приватизации Министерства финансов РК;

-           Министерству энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан;

- органам статистики;

- налоговым органам;

- другим контролирующим органам в силу их компетенции.

1.6.2. Бухгалтерский баланс

1.6.2.1. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ТОО «СГХК» на определенный момент. ТОО «СГХК» представляет краткосрочные (оборотные) и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.

Разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи

В балансе активы и обязательства классифицируются на долгосрочные и текущие (краткосрочные):

 Краткосрочные активы

Актив классифицируется как краткосрочный, когда:

-           его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла организации; или

-           он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

-           он является активом в виде денег или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Краткосрочные активы включают запасы и задолженность покупателей и заказчиков, которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Рыночные ценные бумаги классифицируются как краткосрочные активы, если их ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; в ином случае они классифицируются как долгосрочные активы.        

Краткосрочные обязательства

Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:

-           его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла Компании; или

-           оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками, начисления работникам ТОО «СГХК» и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле ТОО «СГХК». Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты.

Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату вознаграждения, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе, и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочными обязательствами.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Долгосрочные обязательства, предусматривающие выплату вознаграждения, классифицируются ТОО «СГХК» как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты если:

-           первоначальный срок исполнения обязательств составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

-           ТОО «СГХК» предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;

-           это намерение подкрепляется договором рефинансирования или изменения графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

1.6.2.2. Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе

ТОО «СГХК» применяет форму баланса (Форма № 1 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.

Минимальная информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерском балансе:

Актив

- недвижимость, здания и сооружения, оборудование

- инвестиции в недвижимость

- нематериальные активы

- инвестиции, учтенные по методу долевого участия

- биологические активы (животноводство, растениеводство)

- товарно-материальные запасы

- дебиторская задолженность

- деньги и денежные средства

- прочие финансовые активы

Пассив

- выпущенный капитал и фонды

- доля меньшинства (представляется в составе капитала)

- финансовые обязательства

- провизии

- текущие налоговые обязательства и активы

- отсроченные налоговые обязательства и активы

- кредиторская задолженность.

Подклассы статей представляются либо:

- в самом бухгалтерском балансе

- в пояснительной записке.

Отдельно представляются суммы кредиторской задолженности и дебиторской задолженности:

- материнской компании (управляющей компании)

- родственных дочерних организаций ( АО «УМЗ», ТОО «МАЭК-Казатомпром», АО «Волковгеология», ТОО «ГРК», ТОО «Казатомпром-Демеу», ТОО «ИВТ»)

- ассоциированных компаний (СП «КАТКО», СП «Инкай», СП «Заречное», СП «Бетпак Дала» и др.)

1.6.3. Отчет о доходах и расходах

1.6.3.1. Отчет о доходах и расходах показывает эффективность деятельности ТОО «СГХК» за определенный период.

1.6.3.2. Информация, подлежащая представлению в Отчете о доходах и расходах

ТОО «СГХК» применяет форму Отчета о доходах и расходах (Форма №2 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.

Статьи расходов разбиваются на подклассы. ТОО «СГХК» представляет эту информацию методом «по функциям расходов».

При использовании ТОО «СГХК» метода «по характеру затрат» Отчет о доходах и расходах должен раскрывать следующее:

- выручка

- себестоимость

- валовая прибыль

- прочий доход

- расходы по реализации

- административные расходы

- прочие расходы

- расходы на финансирование

- ассоциации с долевым участием

- доход до налогообложения

- расходы по налогу

- доход за период всего в т.ч.

- относится к материнской компании

- доля меньшинств.

При использовании метода «по функциям расходов», в пояснительной записке в обязательном порядке должны быть раскрыты расходы по «заработной плате» и «амортизации».

МСФО не предусматривает требования относительно «результатов от операционной деятельности», но при необходимости они должны быть раскрыты в пояснительной записке. Также МСФО не предусматривает чрезвычайных статей, поэтому в Отчете нет доходов или убытков от обычной деятельности. В пояснительной записке должно найти раскрытие суммы дивидендов, признанных для распределения и сумму, приходящуюся на каждую акцию. Также должна быть раскрыта информация о прибыли, приходящейся на одну акцию.

1.6.4. Отчет о движении денег

1.6.4.1. Отчет о движении денег представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах ТОО «СГХК», ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных.

ТОО «СГХК» применяют форму Отчета о движении денег (Форма №3 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством Финансов Республики Казахстан.

В отчете раскрывается движение денег по отношению к видам деятельности:

-           операционная деятельность – это деятельность, для которой создан ТОО «СГХК» и которая приносит основной доход;

-           инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;

-           финансовая деятельность – это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств ТОО «СГХК».

1.6.4.2. Операционная деятельность

К операционной деятельности относятся все операции ТОО «СГХК», не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Так как операционная деятельность является главным направлением деятельности ТОО «СГХК» и основным источником дохода, то суммы денег, которые получает и расходует последняя в результате этой деятельности, является важнейшим показателем финансового состояния ТОО «СГХК».

Движение денег от операционной деятельности включает в себя:

-           денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг;

-           денежные поступления от аренды, комиссионных вознаграждений и иные доходы;

-           денежные выплаты поставщикам товаров и услуг;

-           денежные платежи работникам и от их лица;

-           денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой и инвестиционной деятельностью.

-           денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих и торговых целей.

Раскрытие движения денег от операционной деятельности ТОО «СГХК» производит с использованием прямого метода, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей.

1.6.4.3. Инвестиционная деятельность

Движение денег от инвестиционной деятельности отражает затраты, произведенные в отношении ресурсов, предназначенных для получения будущих доходов и выбытия денег. Движение денег от инвестиционной деятельности включает:

-           денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

-           денежные поступления от продаж основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

-           денежные платежи для приобретения долевых и долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денег, и предназначенных для коммерческих и торговых целей);

-           денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денег и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

-           авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам;

-           денежные поступления от возмещения авансов и займов, предоставленных другим сторонам.

1.6.4.4. Финансовая деятельность

Движение денег от финансовой деятельности ТОО «СГХК» включает:

-           денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

-           денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций организации;

-           денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных займов;

-           денежные погашения займов;

-           денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

1.6.5. Отчет об изменениях в собственном капитале

ТОО «СГХК» применяют форму Отчета об изменениях в собственном капитале (Форма № 4 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Приказом Министерства финансов Республики Казахстан в соответствии с требованиями МСФО.

Отчет об изменениях в собственном капитале ТОО «СГХК» показывает:

-           итоговый доход (убыток) за период;

-           каждую статью доходов и расходов, которая признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

-           кумулятивный эффект изменений в Учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

В Отчете об изменениях в собственном капитале должно быть дано дополнительное раскрытие:

-           об операциях капитального характера с владельцами

-           о распределении владельцам

-           сверка изменения нераспределенного дохода

-           сверка изменений в каждом классе капитала, стоимости акций, каждый фонд.

Необходимо обратить внимание, что в соответствии с требованиями МСФО привилегированные акции не отражаются в балансе как обязательства, для чего используется балансовый счет.

 

1.6.6. Примечания к финансовой отчетности (пояснительная записка) ТОО «СГХК»:

- представляют информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной Учетной политике, выбранной и примененной ТОО «СГХК» для существенных операций и событий;

-           раскрывают информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

-           обеспечивают дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах и отчете о движении денег делаются перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в Примечаниях к финансовой отчетности.

Примечания представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности:

-           заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;

-           информация о применяемой основе (основах) оценки и Учетной политике;

-           вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая форма финансовой отчетности;

-           прочие раскрытия, в том числе:

- условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия;

- раскрытия нефинансового характера.

В пояснительной записке раскрывается суждение руководства по применению учетной политики, которое имеет существенное влияние на признанные суммы, а также ключевые допущения относительно будущих основных источников оценки неопределенности, которые содержат значительный риск наличия существенных корректировок.

1.6.7. Представление Учетной политики

Раздел Учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности ТОО «СГХК» описывает следующее (но не ограничивается этим):

-           основу /основы оценки, использованные для подготовки финансовой отчетности;

-           каждый конкретный вопрос Учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

1.6.8. Прочие раскрытия информации

ТОО «СГХК» раскрывает следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

-           постоянное место нахождения и юридическая форма ТОО «СГХК», юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);

-           описание характера операций и основной деятельности ТОО «СГХК»;

-           количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

 

1.7. Оценка финансовой отчетности на предмет способности ТОО «СГХК» продолжать свою деятельность (на основе допущения непрерывности)

 

Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается, или не имеет причин рассматривать вероятность того, что ТОО «СГХК» будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности ТОО «СГХК» осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться. Когда финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт раскрывается так же, как и та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему ТОО «СГХК» не считается непрерывно действующей.

При оценке того, выполняется ли допущение о непрерывности деятельности, руководство учитывает всю имеющуюся информацию на обозримое будущее, охватывающее двенадцать месяцев с отчетной даты.

ТОО «СГХК» не составляет финансовую отчетность, исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать ТОО «СГХК», либо приостановить ее деятельность, либо решает, что у него нет любой разумной альтернативы.

Необходимая определенная информация раскрывается в случае, если:

-           финансовая отчетность не составляется исходя из допущения непрерывности деятельности; или

-           руководству известно о существовании неопределенности в связи с возникшими событиями или условиями, которые могут подставить под значительное сомнение возможность организации продолжать непрерывную деятельность.

         Примеры событий и/или условий (но, не ограничиваясь ими), которые в отдельности или совместно могут вызвать значительные сомнения в отношении допущения о способности ТОО «СГХК» осуществлять свою деятельность в дальнейшем:

-           финансовые:

-           состояние чистых обязательств или чистых текущих обязательств;

-           срочные заемные средства, дата погашения которых приближается без реальной возможности продления срока их погашения; зависимость финансирования долгосрочных активов в большей степени от краткосрочных займов;

-           признаки отказа в финансовой поддержке со стороны постоянных партнеров;

-           негативные денежные потоки от операционной деятельности, на которые указывает финансовая отчетность за прошлые периоды или перспективная финансовая отчетность;

-           неблагоприятные значения ключевых финансовых коэффициентов в отчетном периоде и/или их постоянное ухудшение в течение последних трех лет;

-           значительные убытки от операционной деятельности или значительное снижение стоимости активов, используемых для генерирования денежных потоков;

-           прекращение выплат или задолженность по выплате дивидендов;

-           неспособность оплатить кредиторскую задолженность в сроки;

-           неспособность выполнять условия кредитных соглашений;

-           изменения условий расчетов с поставщиками: переход с отсроченной оплаты к оплате по факту;

-           неспособность получить финансирование для разработки важного нового продукта или другие необходимые инвестиции;

-           непокрытие убытков более 3-5 лет;

-           операционные:

-           потеря основного рынка сбыта продукции, лицензии, или основного поставщика;

-           сложность с трудовыми ресурсами или дефицит важных материальных ресурсов;

-           потеря ключевых руководителей без их замены;

-           другие:

-           несоответствие законодательным требованиям и требованиям в отношении капитала;

-           предстоящие разбирательства судебных или регулирующих органов против ТОО «СГХК», которые могут при их благоприятном исходе привести к возникновению требований, удовлетворение которых маловероятно;

-           изменения в законодательстве или политике правительства, которые, как ожидается, неблагоприятно повлияют на деятельность ТОО «СГХК»;

-           неисполнение условий Контрактов на недропользование.

         Значимость подобных событий или условий может смягчиться другими факторами.

         Например, влияние неспособности ТОО «СГХК» производить погашение задолженности по мере наступления срока погашения может компенсироваться планами руководства поддерживать адекватные денежные потоки альтернативными средствами, такими, как реализация активов, пересмотр сроков платежей по займам или привлечение дополнительного капитала. Аналогично, потеря основного поставщика может быть смягчена наличием подходящего альтернативного источника поставок.

         Если руководство ТОО «СГХК» выразит мнение о существенных неопределенностях, связанных с событиями и/или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности ТОО «СГХК» осуществлять свою деятельность в дальнейшем, финансовая отчетность должна быть составлена с учетом такого мнения:

         Например, это будет отражено в финансовой отчетности следующим образом:

-           имущество будет отражено по ликвидационной стоимости;

-           обязательства будут начислены в связи с прекращением договоров и экономическими санкциями.

1.8. Методы корректировок ошибок

Методика и порядок корректировок ошибок, допущенных при подготовке финансовых отчетов, определяются ТОО «СГХК» согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

1.8.1.Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении Учетной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности.

Исправление этих ошибок учитывается ТОО «СГХК» при расчете итогового дохода (убытка) за текущий период. В редких случаях ошибка оказывает такое значительное влияние на финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Такие ошибки называются существенными.

1.8.2. Существенные ошибки и пропуски

Финансовые отчеты не соответствуют МСФО, если они содержат существенные ошибки и существенные пропуски.

Существенной ошибкой ТОО «СГХК» признает ошибку, величина которой превышает 5% от дохода прошлого периода. Для исправления существенных ошибок в финансовой отчетности ТОО «СГХК» использует такой порядок учета исправления, согласно которому величина исправления существенной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, представляется путем корректировки начального сальдо нераспределенного дохода (непокрытого убытка) по счету 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляются таким образом, как если бы существенная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена. Поэтому величина исправления, которая относится к каждому из представленных периодов, включается в итоговый доход (убыток) за соответствующий период. Если исправление относится к периодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительной информации в финансовых отчетах, на его величину корректируется начальное сальдо нераспределенного дохода (непокрытого убытка) в самом первом из представленных периодов. Любая другая информация по предыдущим периодам, такая как ретроспективные сводки финансовой информации, также пересчитывается.

Финансовые отчеты прошлых лет, утвержденные учредителями или зарегистрированные и учтенные регулирующими органами, в которых выявлена существенная ошибка или пропуски, подлежат исправлению, если того требует законодательство Республики Казахстан.

В финансовых отчетах ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию в отношении корректировок по существенным ошибкам и существенным пропускам:

-           характер существенной ошибки и существенного пропуска;

-           величину исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;

-           величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;

-           факт повторного представления сравнительной информации либо констатация практической невозможности такого представления.

ГЛАВА 2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (НМА)

2.1. Учет нематериальных активов организуется ТОО «СГХК» в соответствии с требованиями МСФО 38 «Нематериальные активы».

Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Актив – это ресурс,

-           контролируемый организацией в результате прошлых событий, и

-           от которого ожидается поступление экономических выгод.

Монетарные активы – это удерживаемые деньги и активы к получению в фиксированных и устанавливаемых суммах денег.

Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая величина – это первоначальная стоимость актива или другое значение, замещающее ее в финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы – это:

-           период времени, на протяжении которого ТОО «СГХК» предполагает использовать актив или

-           количество продукции или аналогичных изделий, которые ТОО «СГХК» предполагает получить от актива.

Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или производства.

Ликвидационная стоимость – это чистая сумма средств, которая ожидается к получению за актив после срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

Справедливая стоимость актива – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Активный рынок – это рынок, где соблюдаются все следующие условия:

-           статьи, продаваемые на рынке, являются однородными;

-           в любое время могут быть найдены продавцы и покупатели, желающие совершить сделку;

-           цены, действующие на рынке, доступны для общественности.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2.2. Нематериальным активом ТОО «СГХК» признает идентифицируемый (т.е. выделяемый, отделяемый) неденежный актив без материально-физической формы, использующийся при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей с целью получения экономических выгод в будущем в течение длительного времени, а именно не менее 12 месяцев.

 

2.2.2. ТОО «СГХК» принимает МСФО 38 «Нематериальные активы» для учета всех нематериальных активов, кроме:

-           нематериальных активов, которые рассматриваются в других МСФО;

-           финансовых активов, как они определены в МСФО 32 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

-           прав на минеральные ресурсы и затрат на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов, которые рассматриваются МСФО № 6.

2.2.3. Определению «нематериальный актив» отвечают активы, подлежащие идентифицированию и контролю.

Нематериальный актив должен быть четко идентифицирован, т.е. отделим. Актив является отделимым, если организация может его арендовать, продать, обменять или распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к активу.

Если нематериальный актив приобретен вместе с группой активов, то идентифицировать актив можно по юридическим правам, переданным вместе с группой активов.

Если актив создает экономические выгоды только в сочетании с другими активами, то актив является идентифицируемым в случае, если организация может идентифицировать будущие экономические выгоды, поступающие от этого актива.

ТОО «СГХК» контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от ресурса, а также может запретить доступ других к этому активу, что вытекает из юридического права на актив.

Критерии для признания нематериального актива.

 

2.2.4. Нематериальный актив признается, если он отвечает определению нематериального актива и последующим критериям признания:

а) существует вероятность, что будущие экономические выгоды от использования актива поступят в ТОО «СГХК»;

б) стоимость актива может быть надежно оценена.

Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включить выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

В случае, если расходы не отвечают указанным критериям, нематериальный актив не может быть признан, в связи с чем такие расходы относятся на расходы периода.

2.2.5. К наиболее распространенным активам относятся следующие нематериальные активы:

Патент – это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент, при невмешательстве со стороны других лиц.

Регистрация промышленного дизайна - аналогично патенту применительно к форме, образцу или модели производимого изделия. Патент защищает функционирование, тогда как регистрация промышленного дизайна защищает внешний вид.

Авторские права – это форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, права на научное открытие, права на промышленные образцы, товарные знаки и т.д.

Торговые марки и/или торговые наименования – это наименования, символы или другие определяющие идентификации, данные ТОО «СГХК», продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.

Лицензия – это разрешение, выдаваемое компетентным государственным органом на осуществление внешне-торговых операций, на ведение какого-либо вида деятельности, например, соглашение о франчайзинге об освоении территории, опционное лицензионное соглашение и т.д.

Франшизы (франчайзинг) обычно предоставляются правительственными органами для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, и хозяйственными субъектами для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги.

Программное обеспечение – совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных ТОО «СГХК» и способных в течение длительного времени приносить доход. Если программное обеспечение отвечает определению для нематериального актива (т.е. идентифицируемо, используется в производстве или для административных целей или сдачи в аренду), оно учитывается ТОО «СГХК» в составе нематериальных активов. Этим параметрам может не соответствовать программное обеспечение, купленное вместе с компьютером или станком с программным управлением. В этом случае программное обеспечение входит в состав основных средств. Стоимость программного обеспечения определяется затратами на его разработку или приобретение.

«Ноу-хау» – термин, применяемый для определения совокупности технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для Общества, но не запатентованных.

2.2.6. Некоторые нематериальные активы могут идентифицироваться отдельно, но не подлежат обмену. Такие активы являются, по сути, долгосрочными авансовыми выплатами и не наделяют владельца никакими правами, которые могут быть переданы другой стороне. К таким активам относятся организационные затраты, имеющие место при организации деятельности.

 

2.2.7. ТОО «СГХК» для учета нематериальных активов применяются счета подраздела 10 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:

101 – Лицензионные соглашения;

102 – Программное обеспечение;

103 – Патенты;

105 – Гудвилл;

106 – Прочие нематериальные активы.

Для обобщения информации о начисленной амортизации нематериальных активов используются счета подраздела 11 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:

111 – Амортизация нематериального актива – лицензионные соглашения;

112 – Амортизация нематериального актива – программное обеспечение;

113 – Амортизация нематериального актива – патенты;

116 – Амортизация нематериального актива – прочие нематериальные активы.

Поступление нематериальных активов

2.2.8. Нематериальные активы могут приобретаться отдельно, в группе, в результате бизнес комбинирования или вырабатываться самостоятельно.

Нематериальные активы поступают в организацию в результате:

-           приобретения за деньги;

-           создания собственными силами или силами сторонних организаций;

-           получения в качестве вкладов в уставный капитал;

-           получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

-           приобретения в обмен на иное имущество.    

 

2.2.9. При приобретении нематериальные активы оцениваются по себестоимости - по стоимости приобретения (первоначальной стоимости), которая включает все фактические затраты, понесенные в связи с приобретением актива. Стоимость приобретения – это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива, в зависимости от того, что более достоверно определено.

1.         При приобретении нематериального актива за деньги или другие денежные активы себестоимость нематериального актива может быть надежно оценена. В себестоимость включается:

-           цена приобретения;

-           суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

-           не возмещаемые налоги на покупку;

-           вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям за услуги, связанные с приобретением или регистрацией нематериального актива;

-           а также, прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию, например, затраты на юридические услуги.

Все торговые скидки и возвраты исключаются.

2.         При покупке нематериального актива в кредит себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены.

3.          Если нематериальный актив приобретается в обмен на долевые инструменты отчитывающейся компании, себестоимость актива определяется справедливой стоимостью выпущенного долевого инструмента.

4.         Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на другие нематериальные или другие активы. Себестоимость такого актива оценивается по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму любых переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Нематериальные активы могут быть получены бесплатно или за номинальное возмещение за счет правительственных субсидий. Учет такого актива ведется по номинальной сумме плюс затраты, непосредственно связанные с подготовкой актива к использованию.

5.         Если нематериальный актив приобретается в объединении компаний (при покупке), то себестоимость этого актива основывается на его справедливой стоимости на дату покупки:

а) по рыночным ценам, котирующимся на активном рынке;

б) по цене последней аналогичной (при условии, что не произошло значительных изменений в экономических условиях);

в) в размере суммы, которую ТОО «СГХК» уплатил бы на дату покупки за данный актив в сделке между независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую сделку.

При покупке какой-нибудь компании признается нематериальный актив, если он отвечает критериям признания, даже в случае если он не был признан как НМА в финансовой отчетности приобретаемой компании.

В случае если себестоимость нематериального актива, приобретенного как часть объединения компаний, не может быть надежно оценена, то актив не признается в качестве нематериального актива, а включается в себестоимость покупки и составляет часть суммы, относимой на деловую репутацию.

 

2.2.10. Деловая репутация или гудвилл представляет собой предполагаемую ценность будущих финансовых показателей ТОО «СГХК», превышающих обычные показатели. Это предположение возникает из-за того, что нематериальные благоприятные характеристики или факторы, относящиеся к приобретаемой компании или ее операционной среде, создают вероятность получения таких доходов, которые выше средних для компании. Превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции покупки или обмена, называется деловой репутацией (гудвиллом). Положительный гудвилл формируется в связи со всеми положительными условиями приобретаемой компании – месторасположением, обученными рабочими, удобной маршрутной развязкой и др.

Гудвилл относится к неотделимым от приобретаемого предприятия активам и учитывается только при покупке целого бизнеса. Для целей учета гудвилл можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретения компании и справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств). Гудвилл часто определяется в балансовом отчете как превышение стоимости над справедливой стоимостью приобретенных чистых активов.

 

Пример № 1.

Расчет гудвилла при покупке целого бизнеса

Корпорация А 31.12.2004 г. приобрела компанию Б за 300,000 тенге.

Балансовый отчет компании Б перед продажей и Справедливая стоимость активов на момент реализации:

Наименование статьи баланса	Сумма тенге	Справедливая стоимость, тенге	Увеличение (уменьшение)
1	2	3	4
Активы
Наличность в кассе	15,000	15,000	0
Дебиторская задолженность	10,000	10,000	0
ТМЗ	50,000	70,000	20,000
Здания и сооружения	80,000	130,000	50,000
ИТОГО	155,000	225,000
Собственный капитал и обязательства
Краткосрочные обязательства	25,000
Простые акции	100,000
Нераспределенный доход	30,000
ИТОГО	155,000

Чистые активы равны 155,000 – 25,000 = 130,000 тенге.

Справедливая стоимость чистых активов равна 225,000 – 25,000 = 200,000 тенге.

Проводим анализ:

Гудвилл = Покупная стоимость – Справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов = 300,000 – 200,000 = 100,000 тенге.

Отражение операции приобретения:

Дебет счетов:

Наличность в кассе                         15,000

Дебиторская задолженность          10,000

ТМЗ                              70,000

Здания и сооружения            130,000

Гудвилл                                 100,000

Кредит счетов:

Краткосрочные обязательства                         25,000

Деньги на текущем счете                         300,000

Очень важным моментом при определении гудвилла должно быть: определение Справедливой стоимости приобретения. Это означает, что приобретенные активы должны быть оценены независимой оценочной организацией на предмет определения их справедливой стоимости:

- установление даты приобретения. Датой приобретения в соответствии с МСФО считается дата перехода к приобретающей компании полного контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании и установлении своего менеджмента;

- определение транзакционных затрат, которые должны быть включены в стоимость приобретения.

Определение стоимости приобретения, даты приобретения и размера гудвилла приводятся в нижеследующем примере.

2.2.11 Особенности понятия НИОКР в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

В отличие от ранее используемого понятия «научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», вытекающего из Казахстанских стандартов бухгалтерского учета и используемого в практической деятельности казахстанскими организациями, международная практика и Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) предусматривают такие понятия как «исследования» и «разработки».

«Исследования» - это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые организацией с целью получения новых научных или технических знаний».

«Разработки – это применение результатов исследований или других знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, товаров, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования».

Схематично эти понятия содержат следующие виды деятельности:

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Исследования

Разработки

·           Деятельность, направленная на получение новых знаний. ·           Поиск направлений приме-нения научных открытий и других знаний. ·           Поиск альтернативных ма-териалов, устройств, систем, услуг или процессов. ·           Разработка возможных новых или улучшенных продуктов или технологических и производственных процессов.

·           Проектирование, конструирова - ние и испытание опытных образцов и моделей. ·           Разработка инструментов, тех-нологической оснастки, матриц, штампов с использованием новой технологии. ·           Проектирование, конструирование и эксплуатация экспериментальных установок, которые по своим масштабам не подходят экономически для коммерческого производства. ·           Проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продук-тов, технологических и производственных процессов, систем или услуг.

                                                                               

 

2.2.11.1. Критерии для разграничения «исследований» и «разработок».

Учет затрат на «исследования» принципиально отличается от учета затрат на «разработки», в связи с чем необходимо четко разделять эти виды деятельности.

В частности:

2.2.11.2. Стадия исследований.

Затраты на исследования (или на стадию исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходами в том периоде, когда они понесены.

Следовательно, затраты на исследования не могут капитализироваться и, соответственно, не могут рассматриваться в качестве последующего возврата инвестиций потенциальными пользователями этих исследований. Данная точка зрения обосновывается тем, что на стадии исследований проекта Компания и/или дочерняя организация, зависимое акционерное общество, не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Поэтому, в соответствии с МСФО такие затраты всегда признаются как «расходы на момент их понесения».

2.2.11.3.Стадия разработки.

Затраты на разработки признаются как «нематериальный актив» и, соответственно, могут капитализироваться тогда, когда Разработчик продемонстрирует, а НТС управляющей Компании согласится и признает следующее:

а) техническую осуществимость завершения разработки в разрезе отдельной темы так, чтобы после ввода в эксплуатацию нематериального актива он был доступен для использования или продажи;

б) свое намерение завершить нематериальный актив в виде отдельной темы или разработки и использовать или продать его;

в) способность Компании и/или дочерней организации, зависимого акционерного общества, использовать или продать нематериальный актив в виде отдельной разработки, темы или в комплексе;

г) то, как нематериальный актив отдельно по каждой разработке и/или теме или в комплексе будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Кроме этого, должно быть продемонстрировано наличие активного рынка для приобретения результатов отдельной разработки или темы, как нематериального актива или  самой разработки, или, если предполагается его внутреннее использование, то полезность для Компании и/или дочерней организации, зависимого акционерного общества данного нематериального актива – каждой отдельной разработки;

д) доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива –разработки;

е) способность надежно оценить затраты, относящиеся к разработке в ходе формирования стоимости разработки, как нематериального актива.

Только при соблюдении всех вышеперечисленных критериев, затраты на разработки могут быть признаны как нематериальный актив и, соответственно, могут быть капитализированы до наступления сроков их использования, продажи или передачи в аренду. При несоблюдении указанных критериев или хотя бы одного из них, затраты на разработки признаются расходами в том периоде, в котором они выполнены и, соответственно, капитализации не подлежат.

2.2.11.4. Создание исследований и разработок.

Исследования и разработки могут проводиться непосредственно как самим ТОО «СГХК», так и выполняться на договорных условиях подрядчиком.

Первоначальная стоимость исследований и разработок, проводимых непосредственно ТОО «СГХК», признается в сумме фактических прямых затрат и накладных расходов на разумной основе, понесенных с начала работ и до окончания исследования, разработки.

Первоначальная стоимость исследований и разработок, выполняемых на договорных условиях подрядчиком, определяется стоимостью, предусмотренной в бюджете ТОО «СГХК» и в договоре с подрядчиком индивидуально по каждой теме.

2.2.11.5. Основание для начала исследований и разработок.

Основанием для начала проведения исследований и разработок, для ТОО «СГХК является положительное Решение НТС АО НАК «Казатомпром» и управляющей компании и Техническое задание на разработку.

В Решении НТС указывается:

перечень разработок и исследований раздельно;

целесообразность и цели их проведения;

техническое обоснование по каждой теме;

срок выполнения – календарный план;

расчет экономической эффективности по каждой теме;

срок, в течение которого будет получаться экономическая выгода;

наличие источников финансирования;

стоимость выполнения;

возможная чистая стоимость реализации;

Решения НТС принимаются в порядке, предусмотренном Положением о Научно-техническом Совете Компании.

Для вынесения Решения в адрес НТС должны быть представлены:

а) заключения соответствующей службы управляющей компании - Производственно-технического департамента (если работы проводятся непосредственно Компанией) о наличии чертежей, документации, других сведений и оснований, необходимых для выполнения разработок с целью продажи или использования;

б) расчеты экономической эффективности по каждой теме, выполненные ТОО «СГХК» и проверенные ПТД Компании по темам, выполняемым дочерними организациями.

в) заключение соответствующей службы Компании о наличии активного рынка для продажи данных разработок в качестве нематериальных активов с указанием потенциальных покупателей.

г) расчет и заключение Департамента экономики управляющей Компании о том, что реализация или использование разработок и исследований принесет доход для ТОО «СГХК».

д) обоснование проводимых исследований по каждой теме, которые не принесут в будущем экономической выгоды, но которые целесообразно выполнить;

е) подтверждение ДЭ управляющей Компании о доступности ресурсов для выполнения, завершения и продажи «разработки» в качестве нематериального актива, которое должно обосновываться среднесрочным Планом развития ТОО «СГХК», показывающим наличие необходимых ресурсов и способность Компании получить эти ресурсы.

Без положительного Решения НТС, утверждающего Техническое задание на разработку и дающего полную характеристику «исследований» и «разработок», их экономическую суть, сроки использования и прочие показатели, характеризующие выполняемые работы, ТОО «СГХК» не вправе включать расходование средств на исследования и разработки в свои бюджеты, заключать договоры с подрядчиками и начинать выполнение исследований и разработок.

Наличие Решения НТС управляющей Компании, раскрывающего информацию, дает основание для заключения договора с Разработчиком, предусматривающего, в том числе, исключительное право ТОО «СГХК» на разработку – как объект интеллектуальной собственности.

2.2.11.6. Принятие результатов разработок НТС.

По мере завершения разработок, производственно-технический департамент проводит их экспертизу на предмет:

- соответствия каждой из завершенных разработок утвержденному НТС Техническому заданию;

- подтверждения экономической эффективности, будущих экономических выгод;

- гарантированности дальнейшей продажи и наличия активного рынка;

- установления срока полезной службы.

При проведении экспертизы должно учитываться:

а) ожидаемое применение актива ТОО «СГХК» и возможность другой команды управляющих (других юридических или физических лиц) эффективно управлять активом;

б) типичный жизненный цикл для каждого из активов и официальная информация об оценках сроков полезной службы аналогичных типов активов, которые используются аналогичным образом;

в) технические, технологические и другие типы устаревания;

г) стабильность отрасли, в которой используется актив и изменения в рыночном спросе на товары, работы или услуги, получаемые от актива;

д) предполагаемые действия конкурентов;

е) уровень дополнительных затрат на укрепление актива, необходимый для получения экономических выгод от актива, а также возможность и намерения ТОО «СГХК» по достижению такого уровня затрат;

ж) период контроля над активом и возможные ограничения в использовании актива, такие как продажа;

з) имеющаяся информация о наличии либо отсутствии зарегистрированного в установленном законодательством Республики Казахстан порядке (если таковое требуется), исключительного права другого лица на использование разработки как объекта интеллектуальной собственности.

Экспертное заключение составляется производственно-техническим департаментом и подписывается его руководителем или составляется соответствующий службой дочерней организации, зависимого акционерного общества (если разработки проводятся дочерней организацией или зависимым акционерным обществом), согласовывается с курирующим Вице-президентом, после чего передается для утверждения НТС управляющей компании.

НТС рассматривает представленное экспертное заключение и выносит соответствующее решение.

В случае, если НТС признает экономическую эффективность разработки, об этом выносится соответствующее Решение, в котором затраты на разработки признаются как нематериальный актив, в связи с чем дается поручение бухгалтерской службе о вводе нематериального актива в эксплуатацию.

В случае, если по окончании разработки, НТС не подтверждает ее экономическую эффективность, то НТС выносит об этом соответствующее Решение. Бухгалтерская служба на основе такого Решения производит уточнение в бухгалтерском учете, заключающееся в снятии затрат с капитализации и отнесении на текущие расходы – расходы периода (сч.821).

2.2.11.7. Исключительное право на разработки.

ТОО «СГХК» обладает всеми исключительными правами на разработки (в том числе выполненной подрядным способом), в том числе правом распоряжаться разработкой по своему усмотрению. После завершения разработки, исключительное право ТОО «СГХК» на разработку – как объект интеллектуальной собственности, в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, незамедлительно подлежит регистрации соответствующим структурным подразделением в уполномоченном органе Республики Казахстан.

2.2.11.8. Бухгалтерский учет исследований и разработок.

Основанием для организации учета затрат на исследования и разработки является Решение НТС управляющей Компании, в котором предусматривается разбивка тем на исследования и разработки.

Затраты по темам, которые НТС отнесены на исследования, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены. Следовательно, по мере составления Актов выполненных работ, их стоимость в бухгалтерском учете относится на расходы периода (сч.821).

Затраты по темам, которые НТС отнесены к разработкам, подлежат капитализации на счете 126, субсчет «Затраты на создание нематериальных активов». Учет осуществляется в разрезе видов разработок. На этом счете затраты накапливаются за период от начала до конца разработок. По мере завершения каждой из разработок и получения Решения НТС управляющей Компании об окончательном принятии результатов разработок составляется Акт ввода нематериального актива в эксплуатацию, который составляется и подписывается комиссионно. На основании данного Акта стоимость завершенной разработки переносится со счета 126 в дебет счетов 10 подраздела «Нематериальные активы», где они учитываются индивидуально по видам нематериальных активов.

При этом, в целях соблюдения налогового законодательства в части обеспечения полноты начисления налога на имущество, вводу в эксплуатацию подлежат все разработки по мере их завершения и получения Решения НТС, независимо от их последующего предназначения: для реализации или использовании в своей деятельности.

Затраты на создание нематериального актива, полученного в результате внутренних разработок, могут включать:

- затраты на материалы и услуги, непосредственно потребленные при разработке данного актива;

- заработную плату с начислениями работников, занятых непосредственно на разработках;

- прочие расходы, которые прямо связаны с разработкой данного актива, например, затраты на регистрацию, юридическое оформление прав на данный актив, амортизация патента, лицензий и др.;

- накладные расходы, которые относятся на разработки на основе базы распределения, предусмотренной Учетной политикой.

Затраты на разработки нематериального актива, которые выполняются на договорных условиях с подрядной организацией, включают стоимость таких разработок, которую уплачивает ТОО «СГХК» подрядной организации по условиям заключенного с ней договора.

При реализации разработок стоимость реализации определяется Отчетом об оценке, составленным независимым оценщиком.

Возможны случаи, когда после окончания разработок и принятия их результатов НТС управляющей Компании, последний не признает полезность разработки из-за того, что она в будущем не принесет экономические выгоды.

В таком случае, на основании Решения НТС стоимость таких «разработок» снимается с капитализации, т.е. со счета 126 субсчет «Затраты на создание нематериальных активов» и переносится на «расходы периода» (сч.821).

Остальные операции по учету исследований и разработок в последующем классифицированных как «нематериальные активы» и отражению результатов реализации разработок производятся в общем порядке, определенном Учетной политикой.

2.2.11.9. Амортизация разработок НИР.

Амортизация нематериальных активов начинается, когда актив доступен для использования. Следовательно, по тем разработкам, которые по решению НТС признаны нематериальным активом, начисление амортизации начнется с даты Акта ввода в эксплуатацию. Норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования, определяемого решением НТС управляющей Компании.

Методы амортизации и порядок ее учета применяются в соответствии с Учетной политикой.

2.2.11.10. Переоценка нематериальных активов - разработок НИР.

После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по фактической себестоимости. Далее он может учитываться по переоцененной стоимости, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая накопленная последующая амортизация и минус любые последующие убытки от обесценения.

Справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценки должны проводиться с достаточной регулярностью с тем, чтобы балансовая сумма существенно не отличалась от той, которая была признана на предыдущую отчетную дату. Частота переоценок - не реже одного раза в год.

Если нематериальный актив не может быть переоценен из-за того, что для этого актива не существует активного рынка, данный актив должен учитываться по его себестоимости минус накопленная амортизация минус убыток от обесценения. 

2.2.11.11. Результат от реализации нематериального актива –

Разработок НИР.

При наступлении сроков реализации нематериальных активов, которые согласно Решению НТС управляющей Компании предназначены для целей продажи, они продаются по чистой продажной цене, определенной рынком и подтвержденной независимой экспертной оценкой. Разница между чистой продажной ценой и стоимостью, сформированной в бухгалтерском учете с учетом переоценки плюс расходы по выбытию будет представлять собой экономический эффект от реализации разработок, отражаемый в бухгалтерском учете ТОО «СГХК».

При этом, сумма переоценки, отраженная в отчетности в разделе «Капитал» как «прирост в результате переоценки» будет списана непосредственно на счет нераспределенной прибыли в момент реализации.

2.2.11.12. Покрытие рисков по НА – НИР.

Учитывая объективные и необъективные факторы, которые могут возникать в связи с расходами ТОО «СГХК» на разработки, ТОО «СГХК» в соответствующих договорах (контрактах) с Разработчиками должны быть  указаны конкретные цели исследования и разработки, четко определен необходимый результат исследования и разработки. Кроме того, ТОО «СГХК» может при заключении контрактов (договоров, соглашений) с подрядчиком предусматривать в них условия о возмещении всех убытков, в том числе реального ущерба (стоимость разработки) и упущенной выгоды, а также иных понесенных расходов (судебные и др.), в том числе в случаях:

- предъявления к организации как к Продавцу разработки иска (требования, претензии) третьей стороной (Покупателем разработки), не получившей гарантированной выгоды по разработке;  

- если выяснится, что исключительные права на разработку как объект интеллектуальной собственности уже принадлежат или были переданы Разработчиком другому лицу;

- разглашения (передачи) Разработчиком в любой форме, без письменного согласия ТОО «СГХК» третьим лицам любой информации о проводимых исследованиях и разработке;

- в случае отсутствия у ТОО «СГХК» планируемого дохода (экономической выгоды) от реализации разработки;

- если разработка не будет реализована в связи с отсутствием рынка (покупателя) для продажи разработки по запланированной организации стоимости (с учетом экономической выгоды);

- в иных случаях.

В случае, если исследования и разработки осуществляются работником ТОО «СГХК» в порядке выполнения им своих служебных обязанностей, то организация может предусмотреть условия, предусмотренные подпунктом 13.2. настоящего Регламента, об ответственности работника в индивидуальном трудовом договоре с данным работником.

Виды расходов, которые не входят в НИР:

а) инженерно-техническое завершение коммерческого производства на раннем этапе;

б) контроль качества во время производства, включая повседневную проверку продукции;

в) поиск и устранение поломок во время производства;

г) повседневные и периодические внесения изменений в существующую продукцию, в производственные линии, перерабатывающее производство и в другие действующие процессы, даже если такие изменения могут внести улучшения;

д) приспособление имеющихся возможностей под определенные требования или нужды клиента, как части продолжающегося производства;

е) повседневные разработки инструментов, шаблонов, литейных форм, матриц;

ж) сооружения и строительная техника, связанные со строительством, переездом, перестановкой или вводом сооружений или оборудования, кроме сооружений и оборудования, предназначенных для конкретного проекта НИР;

з) подготовка и пробный запуск (испытание) промышленного оборудования.

Если фазу исследования невозможно отличить от фазы разработок внутреннего проекта по созданию нематериального актива, то Компания рассматривает затраты по этому проекту так, как если бы они были понесены только в фазе исследования.

2.2.12. ТОО «СГХК» не включает в себестоимость нематериального актива:

-           торговые, административные и другие расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;

-           первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей актива;

-            затраты на подготовку персонала к эксплуатации и использованию актива;

-           проценты по кредиту, если только они не капитализируются (см. раздел «Затраты по займам»).

2.2.13. Если нематериальный актив не соответствует ни определению, ни критериям для признания нематериального актива, затраты, понесенные в связи с данными активами, признаются ТОО «СГХК» как расходы текущего периода в момент, когда они были понесены.

Затраты на нематериальные активы, которые были первоначально признаны расходами в предыдущей годовой финансовой отчетности, не признаются ТОО «СГХК» на более позднюю дату как часть себестоимости нематериального актива.

2.2.14. Поступающие в качестве вкладов в уставный капитал нематериальные активы принимаются Компанией к учету в оценке, согласованной со своими акционерами.

2.2.15. Поступление нематериальных активов

Поступление нематериальных активов оформляется Актом приемки – передачи (типовая форма №НМА-1, Приложение 6 к Учетной политике) нематериальных активов, который содержит следующие реквизиты:

-           наименование структурного подразделения, за которым закрепляется полученный объект;

-           способ приобретения актива;

-           сведения об охранном документе;

-           первоначальную стоимость объекта;

-           срок полезного использования;

-           норму амортизации.

2.2.16. При оформлении приемки нематериальных активов документ составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением руководителя ТОО «СГХК». После оформления комиссией, Акт приемки нематериального актива с приложенной документацией подписывается главным бухгалтером и утверждается первым руководителем организации. На основании Акта бухгалтер отражает операции по нематериальному активу в бухгалтерском учете.

Аналитический учет по счетам подраздела 10 ведется в Карточках учета нематериальных активов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый отдельный объект нематериальных активов (типовая форма № НМА-2, Приложение 7 к Учетной политике). Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения объекта нематериальных активов.

2.2.17. Примеры отнесения расходов на нематериальные активы и на расходы периода:

Нематериальные активы: стоимость франшизы; стоимость разработок программного обеспечения для внутреннего пользования; стоимость покупки патента у инвестора; судебные издержки, понесенные при защите патента; невозмещаемые издержки в результате успешного судебного дела по защите патента; стоимость приобретения авторских прав; стоимость защиты торговой марки, разработки по НИР.

Расходы периода: гудвилл, созданный внутри Компании; стоимость разработки патента; стоимость модифицирования проектирования продукции или процесса; стоимость разработки торговой марки, все виды исследований по НИР.

2.2.18. Последующие затраты.

 Последующие затраты на НМА после его покупки или завершения признаются ТОО «СГХК» расходами, кроме случаев, когда:

а) имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх определенных норм;

б) эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

Если эти условия выполняются, то последующие затраты будут прибавляться к фактической себестоимости нематериального актива.

Если затраты требуются для поддержания первоначально оцененных нормативных показателей нематериальных активов, то эти затраты признаются в качестве расходов.

2.2.19. Последующая оценка.

 После первоначального признания последующая оценка нематериальных активов осуществляется следующим образом: себестоимость («историческая стоимость») минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Последующее возможное обесценение нематериального актива в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов Дебет счета 845/10 - Кредит счета 111-113,116. В случае изменения условий, в связи с которыми произошло обесценение, убыток от обесценения восстанавливается в текущем периоде, но он не должен превысить сумму обесценения.

В случае если нематериальный актив необходимо переоценить для того, чтобы актив оценивался с максимальной осмотрительностью, то все прочие активы этого класса также должны быть переоценены, кроме случаев, когда активный рынок для таких активов отсутствует. После этого ТОО «СГХК» в дальнейшем будет применять другой подход к последующей оценке, т.е. будет регулярно проводить переоценку нематериальных активов.

В таком случае, если балансовая стоимость нематериального актива будет повышаться в результате переоценки, то произойдет увеличение стоимости актива:

Дебет	Кредит	Наименование операции
101-103,106	543/01	Дооценка нематериального актива
543/01	111-113,116	Переоценка накопленного износа

 

Если балансовая стоимость НМА уценивается,

-           то для нематериальных активов, ранее не подвергавшихся переоценке:

Дебет	Кредит	Наименование операции
845/10	101-103,106	Уценка нематериального актива
111-113,116	727/11	Переоценка накопленного износа

-           для нематериальных активов, подвергавшихся ранее переоценке:

Дебет	Кредит	Наименование операции
543/01	101-103,106	Уценка нематериального актива в пределах предыдущей дооценки
111-113,116	543/01	Переоценка накопленного износа в пределах предыдущей дооценки
845/10	101-103,106	Уценка нематериального актива сверх суммы предыдущей дооценки
111-113,116	727/11	Переоценка накопленного износа сверх суммы предыдущей дооценки

 

2.2.20. Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериального актива систематически списывается в течение наилучшей оценки срока его полезной службы. При определении срока полезной службы нематериального актива ТОО «СГХК» учитывает следующие факторы:

а) ожидаемое применение актива;

б) типичный цикл службы актива и публичную информацию об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным способом;

в) технические, технологические или другие типы устаревания;

г) стабильность отрасли, в которой задействован актив, и изменения в рыночном спросе на товары, услуги, получаемые от актива;

д) уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения ТОО «СГХК» по достижению такого уровня затрат;

е) период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;

ж) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов ТОО «СГХК».

Срок полезной службы нематериальных активов определяется комиссией ТОО «СГХК», созданной приказом в зависимости от вида нематериальных активов. Например:

-           срок полезного использования лицензии совпадает со сроком ее действия, который предусмотрен соответствующим документом. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования лицензии, предусмотренному документом;

-           срок амортизации приобретенного патента определяется ТОО «СГХК» как наименьшая величина между юридическим сроком жизни, определяемым в соответствии с действующим законодательством, и сроком полезного использования патента, определяемым методом бухгалтерской оценки;

-           срок службы программного обеспечения определяется сроком предполагаемого полезного использования.

-           срок амортизации франшизы определяется сроком, на который предоставляются франшизы.

-           срок амортизации НМА – разработки технологического процесса - определяется сроком его предполагаемого полезного использования.

При наличии убедительного свидетельства того, что срок полезной службы нематериального актива составляет более 20 лет, ТОО «СГХК» амортизирует его на протяжении всего срока его полезной службы.  

Для распределения амортизируемой суммы нематериального актива на систематической основе на протяжении срока его полезной службы, ТОО «СГХК» использует метод равномерного начисления амортизации.

Износ определяется исходя из первоначальной стоимости объекта, срока его полезного использования и ликвидационной стоимости.

При равномерном методе начисления амортизации норма амортизации нематериального актива рассчитывается по формуле:

N ам =	первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость
	срок службы нематериально актива

Для амортизации НМА – разработка технологического процесса – ТОО «СГХК» использует метод единиц продукции.

Ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость может быть равна нулю, кроме случаев когда:

а) имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце его срока полезной службы;

б) существует активный рынок для нематериальных активов, который будет существовать к концу срока полезной службы актива и ликвидационная стоимость может быть определена согласно информации о ценах на этом рынке.

При основном порядке учета ликвидационная стоимость оценивается с применением цен, превалирующих на дату приобретения актива. Ликвидационная стоимость в последующем не увеличивается на изменения в ценах.

В случае если для ТОО «СГХК» становится очевидным, что срок полезной службы нематериального актива меняется в силу улучшения или ухудшения состояния нематериального актива, то период амортизации и, возможно, метод ее начисления должны пересматриваться.

Амортизационные отчисления по нематериальному активу по решению ТОО «СГХК» начинают исчисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления этого объекта и начисляются ежемесячно по установленным нормам до полного погашения стоимости нематериального актива или списания с баланса.

Начисление амортизации нематериального актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания с баланса.

2.2.21.Обесценение нематериальных активов

При установлении процедур, применяемых для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценивать активы, в том числе и нематериальные, Компания применяет МСФО 36 «Обесценение активов».

Согласно требованиям МСФО 36 на каждую отчетную дату проверяются нематериальные активы на возможное обесценение по внешним и внутренним признакам.

К внешним признакам относятся:

- понижение рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов на

 существующем активном рынке;

- изменения в законодательстве, изменение экономических условий и т.п.;

- ожидаемые изменения на рынке;

- другие изменения.

К внутренним признакам относятся:

- моральное устаревание нематериального актива;

- прекращение деятельности того Департамента организации, который использует данный  нематериальный актив и который не актуален для других Департаментов;

- экономические результаты от использования нематериального актива хуже, чем предполагалось при его приобретении.

На возможное обесценение влияют изменение срока полезной службы нематериального актива и изменение метода амортизации.

2.2.22. Так как нематериальные активы не являются отдельными активами, генерирующими денежные потоки, то они входят в те денежные генерирующие единицы (ДГЕ), с которыми они непосредственно связаны – с активами ТОО «СГХК», включая Рудоуправление № 1. Все нематериальные активы, находящиеся как в ДГЕ, так и в корпоративных активах, должны тестироваться на предмет обесценения согласно требованиям МСФО 36 в случае выявления хотя бы одного из вышеперечисленных признаков обесценения.

2.2.23. Гудвилл, возникающий при приобретении организаций и представляющий собой оплату, произведенную Компанией в ожидании будущих экономических выгод, не создает самостоятельного потока денег. Денежные потоки создают те активы или группы активов, в результате приобретения которых возник гудвилл.

Порядок тестирования на обесценение гудвилла аналогичен порядку тестирования корпоративных активов. Балансовая стоимость гудвилла распределяется на разумной и последовательной основе только между теми денежными генерирующими единицами, с которыми он ассоциируется.

В случае если гудвилл невозможно распределить на активы или группу активов, которые генерируют денежные потоки, то выбирается одна ДГЕ, к которой на разумной и последовательной основе может быть отнесен гудвилл.

2.2.24. При наличии убытка от обесценения денежной генерирующей единицы, содержащей гудвилл, т.е. при превышении возмещаемой суммы ДГЕ над ее балансовой стоимостью, Компания в первую очередь уменьшает величину гудвилла корреспонденцией счетов:

Дебет счета 845.10 «Убыток от обесценения» -

Кредит счета 105 «Гудвилл».

В случае если величина гудвилла ниже суммы убытка от обесценения, то разницу между величиной гудвилла и убытком от обесценения Компания затем на пропорциональной основе распределяет между активами, включенными в ДГЕ, и уменьшает их балансовую стоимость корреспонденцией счетов:

Дт счета 845.10 «Убыток от обесценения» -

Кт счета 111-113,116, «Амортизация нематериальных активов»;

Кт счета 132-134 «Амортизация основных средств».

Пример. При покупке фабрики превышение цены покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых активов составило 200,000 тенге. Данная сумма в консолидированной отчетности отражена в качестве гудвилла. На текущую отчетную дату оборудование, входящее в состав производственной линии, получило повреждение. Оборудование все еще работает. Чистая стоимость реализации оборудования ниже его балансовой стоимости. Производственная линия является наименьшей группой активов, которая была определена в качестве денежной генерирующей единицы. Гудвилл был распределен именно на эту производственную линию, потому что от ее использования ожидалось получение будущих экономических выгод. Балансовая стоимость активов, включая гудвилл, составляет 1500000 тенге.

1) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,300,000 тенге.

Возмещаемую сумму для оборудования невозможно оценить, так как его потребительная стоимость может определяться только для ДГЕ, в которую он входит. Сумма убытка для ДГЕ составляет 200,000 тенге (1,300,000-1,500,000).

Прежде всего, уменьшается сумма гудвилла, который будет полностью списан (200,000-200,000=0). Убыток от обесценения полностью списан за счет гудвилла, и балансовая стоимость производственной линии и активов, к ней присоединенных, не уменьшается.

2) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,200,000 тенге. Сумма убытка для ДГЕ составляет 300,000 тенге (1,200,000-1,500,000).

Сумма гудвилла списывается полностью (300,000 – 200,000), а оставшаяся часть убытка в 100,000 тенге списывается на стоимость производственной линии.

2.2.25. Убыток от обесценения, признанный для нематериального актива в предыдущие отчетные периоды, компенсируется, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признания последнего убытка от обесценения ДГЕ. В этом случае балансовая стоимость нематериального актива восстанавливается до ее возмещаемой суммы. Это увеличение является возвратом убытка от обесценения:

Дт счета 111-113,116 «Амортизация Нематериальных активов» -

Кт счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Исключением из этого правила является убыток от обесценения гудвилла, который не должен восстанавливаться в последующем периоде, если только:

- убыток от обесценения не был вызван чрезвычайным событием, которое не должно повториться;

- последующие внешние события восстановили эффект от подобного события.

Списание и выбытие нематериальных активов

2.2.26. Стоимость нематериальных активов списывается с баланса ТОО «СГХК» в результате:

-           уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности юридическому или физическому лицу;

-           прекращения срока действия или аннулирования охранного документа;

-           морального устаревания;

-           по другим причинам.

2.2.27. Доходы или расходы от списания или выбытия нематериального актива Компания определяет как разницу между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и признает как доход или расход в Отчете о доходах и расходах.

Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, то себестоимость приобретенного актива признается равной балансовой стоимости выбывшего актива и в результате не признается никакой доход или убыток.

Нематериальный актив, который выводится из активного использования и содержится для выбытия, учитывается по его балансовой стоимости, существующей на дату его вывода из активного использования.

2.2.28. Для оформления выбытия нематериальных активов при продаже или передаче используется Акт приема-передачи нематериальных активов, а при списании - Акт на списание нематериальных активов (Приложение 8 к Учетной политике).

Операции по списанию нематериальных активов производятся при участии комиссии, в обязанность которой входит оформление первичных документов. Комиссия назначается руководителем ТОО «СГХК» на постоянной основе. После оформления комиссией Акт на списание нематериальных активов передается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером. На основании Акта на списание нематериального актива в бухгалтерском учете производится запись о выбытии объекта нематериальных активов.

 

2.3. Раскрытие информации в финансовой отчетности

В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов раскрывается следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:

-           сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;

-           применяемые методы амортизации;

-           валовая балансовая сумма и накопленная амортизация на начало и коней периода;

-           сверка балансовой величины на начало и конец периода.

В финансовой отчетности также раскрываются:

-           причины, если срок период амортизации нематериального актива составляет свыше двадцати лет;

-           описание, балансовая величина и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности Компании в целом;

-           наличие и балансовые величины нематериальных активов с ограниченным правовым титулом и заложенных как обеспечение обязательств;

-           величина контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.

 

2.4. Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов.

 

1.Поступление НА в результате покупки:	Дебет	Кредит
- на стоимость за минусом НДС	101-106	671,333,641-643,687
- на НДС, указанный в счете-фактуре	331	671,333,641-643,687
- затраты, связанные с приведением актива к состоянию готовности и использования	101-106	671,333,641-643,687
2.Поступление НА от учредителей в счет вкладов в Уставный капитал
а) у предприятий инвесторов:
- на балансовую стоимость (первоначальную за минусом износа), учтенную на балансе передающей стороны	841	101-106
- на амортизационную стоимость	111-116	101-106
- на стоимость НМА, указанную в договоре	141-143	721
б) у инвестируемого предприятия:
- на объявленную сумму Уставного капитала	511	503
- на договорную стоимость НМА	101-106	511
3. Безвозмездное поступление НМА от сторонних организаций и физических лиц	101-103,106	727
4. Оприходование Разработок НИР:
4.1.выполненных сторонними организациями на условиях договоров между сторонами:
а) на стоимость без НДС	126	671,687
б) на сумму НДС	331	671,687
в) ввод в эксплуатацию	101-103,106	671,687
4.2. созданных организаций:	126	900,920
ввод в эксплуатацию	101-103,106	126
5. Образование и погашение цены фирмы:
5.1. На сумму превышения покупной стоимости предприятия над стоимостью всех его активов (цена фирмы)	105 Гудвилл	441
на сумму амортизации	821	115
на сумму обесценения гудвилла	845	105
5.2. На сумму превышения рыночной стоимости приобретенных активов над покупной стоимостью предприятия без НДС	активы	611
Одновременно, отрицательный гудвилл (бэдвилл) переносится в доход	611	727
6. Списание НМА, уничтоженных при стихийных бедствиях:
- на сумму накопленной амортизации	111-113,116	101-103,105,106
- на остаточную стоимость:
- если активы застрахованы	862	101-103,105,106
- если активы не застрахованы	861	101-103,105,106
- на сумму убытков, возмещаемую страховыми организациями по договору страхования	334	862
7. Обесценение гудвилла	845	105
8. Возврат нематериальных активов, не соответствующих условиям поставки:
- на стоимость актива минус НДС	671,687	101-103,106
- на сумму НДС, указанную в счете фактуре	671,687	633
9. Списание балансовой стоимости НМА при выбытии (по балансовой стоимости)	841	101-103,106
10. Списание накопленной суммы амортизации при реализации и прочем выбытии НМА	111-113,116	101-103,106
11. На договорную стоимость без НДС	301	721
12. На договорную стоимость на сумму НДС	301	633
13. Списание недостач и хищений НМА:	334	101-103,106
- на сумму накопленной амортизации	111-113,116	334
- на остаточную стоимость актива (по дебету соответствующих счетов в зависимости от назначения НМА):	811,821,900	101-103,106
14. Безвозмездная передача НМА:
- на балансовую стоимость	841	101-106
- на сумму амортизации	111-116	101-106
- на сумму НДС	841	633
15. Начисление амортизации НМА:
- при капвложениях	126	11-116
- в процессе реализации продукции, товаров	811	111-116
- в общих и административных целях	821	111-116
- в основном производстве	904,935	111-116
16. Погашение стоимости НМА за счет амортизации	111-116	101-106
17. Передача во временное пользование имущественных прав:
- на стоимость права временного пользования	106	511
- на договорную стоимость переданного имущества во временное пользование	забалансовый счет 001
18. Списание НМА в связи с утратой способности приносить доход:
- на балансовую стоимость	841	101-106
- на изношенную часть НМА.	111-116	101-106

ГЛАВА 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

 

3.1. Методика и порядок учета основных средств, принадлежащих ТОО «СГХК» на праве собственности, и их амортизация в бухгалтерском учете определяются в соответствии с МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Положения МСФО 16 будут взаимодействовать с требованиями с МСФО 22 «Объединение бизнеса», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 37 «Резервы, потенциальные обязательства и потенциальные активы», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», МСФО 17 «Аренда»; МСФО №40 «Инвестиционное имущество»; МСФО №41 «Сельское хозяйство».

 

3.2. Следующая терминология используется в настоящей главе в указанных значениях:

Недвижимость, здания и оборудование - это материальные активы, которые

а) используются Компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;

б) предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы:

а) ожидаемый (расчетный) период использования актива Компании;

б) количество изделий, которое Компания предполагает произвести с использованием актива.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую Компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Балансовая стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Убыток от снижения стоимости - превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

Возмещаемая сумма - большая сумма из чистой стоимости реализации актива и ценности от его использования.

Чистая стоимость реализации - сумма, которую можно получить от реализации актива в сделке между независимыми сторонами, за вычетом затрат на выбытие актива.

Основные средства ТОО «СГХК» - это материальные активы, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, сдачи в аренду другим организациям, или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

ТОО «СГХК» признает объект основных средств в качестве актива, когда:

-           можно утверждать, что будут получены связанные с активом будущие экономические выгоды (например, поступит выручка от продукции, произведенной данным активом);

-           себестоимость актива для компании надежно оценена (например, на основании договора и счета-фактуры).

Данной Учетной политикой принимается Основной порядок учета, заключающийся в следующем:

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

В зависимости от имеющихся прав основные средства ТОО «СГХК» подразделяются на:

- объекты, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты, полученные ТОО «СГХК» в аренду, в том числе, на которые не имеется права собственности (полученные в аренду).

3.3.Основные средства, приобретаемые ТОО «СГХК» с целью использования в хозяйственной деятельности по назначению, отражаются в составе основ­ных средств, а с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов.

Особенностью учета основных средств в соответствии с МСФО является следующее:

а) крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если ТОО «СГХК» намерено использовать их в течение более одного периода. Точно также, если запасные части и оборудование для технического обслуживания может использоваться только для обслуживания определенного объекта основных средств и предполагается, что их использование будет нерегулярным, они учитываются как основные средства и амортизируются в течение периода, не превышающего срока полезной службы соответствующего объекта основных средств.

б) в случае, если составные части основного средства имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применение неодинаковых норм и методов амортизации, ТОО «СГХК» должно вести компонентный учет, разделяющий общую стоимость основного средства на составляющие части, например: автомобиль и его двигатель должны учитываться отдельно, т.к. амортизироваться они будут по разным срокам полезной службы.

Основные средства учитываются ТОО «СГХК» по фактической стоимости: по первоначальной стоимости актива за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Основные средства в бухгалтерском учете Компании отражаются на счетах подраздела 12, включающего следующие счета:

Счет 121 - Земля;

Счет 122 - Здания и сооружения в т.ч.:

а) здания,

б) здания горного комплекса,

в) сооружения,

г) сооружения горного комплекса.

Счет 123 - Машины и оборудование, передаточные устройства, в том числе:

а) передаточные устройства,

б) передаточные устройства горного комплекса,

в) силовые машины,

г) силовые машины горного комплекса,

д) рабочие машины и оборудование,

е) другие машины и оборудование,

ж) компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных,

з) измерительные и регулирующие приборы и оборудование,

и) копировально-множительная техника.

Счет 124- Транспортные средства - мобильный транспорт;

Счет 125- Прочие основные средства, не вошедшие в другие группы:

а) многолетние насаждения,

б) офисная мебель,

в) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

Счет 126/01 - Незавершенное капитальное строительство, выполняемое хозспособом;

Счет126/02 - Незавершенное капитальное строительство, выполняемое подрядным способом;

Счет 126/03 - Оборудование, требующее монтажа;

Счет 126/04 - Оборудование, не требующее монтажа (до ввода в эксплуатацию).

Состав основных средств, относящихся к горным комплексам, должен утверждаться приказом по ТОО «СГХК».

Основные средства, учитываемые на балансовых счетах, указанных в разрезе классификационных групп должны быть закреплены в полном объеме за материально ответственными лицами (МОЛ). В бухгалтерском учете и при системе его автоматизации обеспечивается учет по МОЛ в разрезе каждого балансового счета и каждой квалификационной группы. Производственные основные средства отражаются в учете в разрезе месторождений и прочей коммерческой деятельности в зависимости от того, где они эксплуатируются (согласно Контрактам на недропользование). Для целей учета в инвентарных карточках по учету основных средств внесен признак (код, шифр) для отнесения его к тому или иному виду деятельности.

Земля - основное средство, приобретенное ТОО «СГХК» на правах собственности, права постоянного землепользования, которое подтверждается Актом на право собственности или на право постоянного землепользования на земельный участок, учет которого ведется по количеству и стоимости. Инвентарным объектом является каждый земельный участок Компании.

Здания и Сооружения – это архитектурно-строительные объекты недвижимости.

а) Здание-строение - основное средство, состоящее из несущих и ограждающих конструкций, образующий обязательный наземный замкнутный объем в зависимости от функционального назначения используемое для проживания или пребывания людей, выполнения производственных процессов, хранения товарно-материальных запасов.

б) Сооружения - инженерно-строительные объекты (наземный, надводный, подземный, подводный), имеющие естественные или искусственные пространственные границы и предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда, а также размещения оборудования и коммуникаций (мосты, плотины, шахты и др.) Инвентарным объектом зданий и сооружений является каждое отдельное здание и сооружение со всеми коммуникациями, составляющими с ним одно целое.

Машины и оборудование – основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства.

а) Силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие энергию, машины двигатели, превращающие энергию в механическую, т. е. в энергию движения (тракторы, самоходные шасси, двигатели внутреннего сгорания, турбины, электродвигатели).

б) Рабочие машины и оборудование – это основные средства, представленные в виде: машин, аппаратов и оборудования, предназначенного для механического, термического или химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукции (станки, насосы, грейдеры, электромоторы и др.).

в) Измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование - это приборы и устройства для измерений, регулирования производственных и технологических процессов (дозаторы, амперметры, водомеры и др.)

г) Вычислительная техника – это машины для автоматизации процесса производства, управления.

Инвентарным объектом является каждая машина и оборудование, если она (оно) не является частью другого инвентарного объекта, включающая в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, фундамент.

Транспортные средства - мобильные основные средства, предназначенные для транспортировки грузов, людей (автомобильный, железнодорожный транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями.

Прочие основные средства – основные средства, которые служат для выполнения различных производственных операций. К прочим основным средствам ТОО «СГХК» относятся:

-инструмент;

-производственный инвентарь и принадлежности;

-хозяйственный инвентарь;

-многолетние насаждения;

-прочие основные средства, не вошедшие в другие группы.

 

3.4. Особенности учета основных средств в ТОО «СГХК»

В виду того, что ТОО «СГХК» имеет право владения, использования и распоряжения активами, находящимися как на балансе Головной компании, так и в Рудоуправлении 1, и контролирует функции движения основных средств, для то в целях контроля устанавливаются следующие общие правила по движению основных средств:

-           приобретение основных средств осуществляется в основной доле по Программе технического перевооружения, составленной в пределах имеющихся источников финансирования. Предметы хозяйственного назначения могут приобретаться непосредственно Рудоуправлением 1 из средств, находящихся на его текущем счете в рамках утвержденного финансового плана;

-           новое строительство может быть начато при наличии утвержденного Доверительным управляющим финансового плана, бюджета, а также смет, титульных списков;

-           обмен основными средствами может быть разрешен в случае производственной необходимости доверительным управляющим;

-           реализация, безвозмездная передача, передача в текущую или финансируемую аренду основных средств осуществляется по решению Доверительного управляющего;

-           при ликвидации основных средств, незавершенного строительства, реализации по цене ниже балансовой стоимости основного средства ТОО «СГХК» руководствуется положениями раздела «Выбытие основных средств», настоящей Главы, исходя из того, по какой причине происходит списание основного средства.

Акты на списание основных средств, включая РУ 1,подписываются комиссией ТОО «СГХК», созданной соответствующим приказом, после чего утверждаются руководителем ТОО «СГХК».

 

3.5. Первоначальная оценка основных средств

Основные средства поступают в ТОО «СГХК» в результате:

-           приобретения,

-           сооружения и изготовления,

-           внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал,

-           обменных операций,

-           получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения,

-           других поступлений.

Оценка первоначальной стоимости основных средств Компания может быть получена из:

-           суммы сделки, свидетельствующей о покупке;

-           суммы обменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активом;

-           суммы затрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочие затраты).

При оприходовании основных средств должен быть принят компонентный подход (в отличие от КСБУ). Это означает, что при первоначальном признании необходимо распределить затраты на основные части актива и амортизацию начислять отдельно по каждой части (компоненту) основного средства. Данный порядок необходим в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применение неодинаковых норм и методов амортизации.

3.5.1. Вновь приобретенные (или внутри созданные) основные средства приходуются по фактической (первоначальной) стоимости.

 

3.5.2. Порядок определения фактической стоимости основных средств при приобретении за плату (в том числе бывших в эксплуатации).

Фактическая стоимость основных средств ТОО «СГХК» определяется по сумме фактических затрат на приобретение или стоимости производства (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением), а также вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением основных средств и затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, вознаграждения по займам, полученным на приобретение квалифицируемого актива, на создание квалифицируемого актива внутри Компании (строительство). Торговые скидки, вознаграждение за отсрочку платежа вычитаются при определении покупной цены.

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Затраты по доставке основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри ТОО «СГХК» относятся на расходы периода.

Затраты по вознаграждению по займам, связанные с приобретением, созданием квалифицируемого актива относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Основное средство не может иметь отрицательную балансовую стоимость. Следовательно, любое уменьшение стоимости ниже ликвидационной стоимости должно признаваться как прибыль (убыток).

В целях производственной необходимости может производиться перемещение основных средств внутри цехов и производств ТОО «СГХК», которое отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет	Кредит	Содержание операции
121-125 Основные средства, 126 Незавершенное строительство	121-125 Основные средства, 126 Незавершенное строительство	Перемещение основных средств внутри Компании

Отражение в учете операций по приобретению основных средств производится следующими бухгалтерскими записями:

Дебет	Кредит	Содержание операции
121-126 Основные средства	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 687 Прочая кредиторская задолженность 333 Задолженность работников и других лиц	Приобретение основных средств у юридических или физических лиц
331 НДС к зачету	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 687 Прочая кредиторская задолженность; 333 Задолженность работников и других лиц	НДС к зачету по выставленным поставщиками счетам-фактурам
121-126 Основные средства	641-643 Кредиторская задолженность зависимым и дочерним организациям	Приобретение основных средств у дочерних, зависимых, совместно контролируемых организаций

Если при покупке основных средств по паушальной цене (единовременно выплачиваемая сумма без дифференцирования составляющих частей) определение стоимости отдельных видов активов невозможно, Компанией будет применяться распределение общей стоимости по разным активам на основе их относительной справедливой рыночной стоимости с учетом того, что стоимость активов будет изменяться прямо-пропорционально стоимости продажи.

 

Пример

Компания приобретает у другой компании несколько активов по производству оборудования за 80,000 тенге:

Наименование	Балансовая стоимость	Справедливая рыночная стоимость
Запасы	30,000	25,000
Земля	20,000	25,000
Здание	35,000	50,000
ИТОГО	85,000	100,000

а) Запасы 25,000 : 100,000 х 80,000 =20,000 тенге;

б) Земля 25,000 : 100,000 х 80,000 =20,000 тенге;

в) Здание 50,000 : 100,000 х 80,000 = 40,000 тенге;

ИТОГО                        80,000 тенге

3.5.3. Порядок определения фактической стоимости основных средств при создании объекта (капитальное строительство).

Стоимость основных средств, возведенных в результате капитального строительства аналогично определению фактической стоимости основных средств, включает фактические затраты по возведению (включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги по приобретению минус любые торговые скидки минус вознаграждение, возникающее вследствие отсрочки платежа плюс любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние плюс затраты по займам).

Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.

Точно также сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при производстве актива, не включаются в фактические затраты на его приобретение.

МСФО 23 устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в стоимость основных средств.

Создание основных средств производится путем строительства, выполняемого:

а) хозяйственным способом;

б) подрядным способом.

Все затраты по строительству объектов для любого из способов учитываются на счете 126 «Незавершенное строительство», в разрезе объектов и статей затрат по Единому классификатору, включая вознаграждение по займам. Затем по мере завершения строительства, объект вводится в эксплуатацию по фактической стоимости.

Отражение в учете операций по созданию объектов основных средств ТОО «СГХК» производит следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
121-125 Основные средства	126 Незавершенное строительство	Отражение фактической стоимости основных средств после завершения строительства

3.5.4.Порядок определения фактической стоимости основных средств, полученных ТОО «СГХК» по договору дарения, а также в случае безвозмездного получения от прочих хозяйствующих субъектов

Определение фактической стоимости основных средства, полученных безвозмездно или в качестве дара определяются ТОО «СГХК» по справедливой (рыночной) стоимости на дату оприходования. При определении справедливой (рыночной) стоимости используются:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

-           экспертные заключения о стоимости объектов основных средств, выданные независимой оценочной компанией, имеющей лицензию на оценку.

Отражение в учете операций по безвозмездному получению объектов основных средств производится следующими бухгалтерскими записями:

Дебет	Кредит	Содержание операции
121 Основные средства, 126 Незавершенное строительство	727 Прочие доходы от неосновной деятельности	Безвозмездное получение основных средств от юридических или физических лиц

3.6. Не включаются в стоимость основного средства:

- административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению и созданию актива или доведению его до рабочего состояния;

   - расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

- затраты по введению новых товаров и услуг (включая затраты на рекламу и мероприятия и продвижению товара);

- расходы по ведению операций на новом рынке или с новым классом клиентов, включая затраты на обучение персонала;

- операционные расходы;

- расходы, связанные с побочными операциями

Первичные расходы, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются ТОО «СГХК» как расход. Такая ситуация возникает в Компании в случае привлечения специалистов для оказания услуг по настройке оборудования после его монтажа и ввода в действие.

Такие расходы как расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения оборудования во время монтажа и др., в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы периода.

Зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1), в котором отражается техническая характеристика объекта, его нормативный срок эксплуатации и ликвидационная стоимость. Акт приемки-передачи основных средств с приложенными к нему паспортом, технической документацией, документами на приобретение подписывается членами комиссии, созданной приказом по ТОО «СГХК».

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

3.7. Инвентарный учет.     

При оприходовании основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер, устанавливаемый на основе системы кодификации. Объекты закрепляются за материально-ответственными лицами, о чем имеются подписи в актах приемки-передачи. Техдокументация на объекты передается на хранение по месту эксплуатации объекта.

Инвентарный объект – основное средство, которое не является частью какого-либо другого инвентарного объекта, имеющее самостоятельное значение и которому присваивается отдельный инвентарный номер.

Присвоение инвентарного номера обозначается путем нанесения краской на каждый объект учета.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (типовая форма №ОС-5). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта приемки - передачи (накладной) основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Инвентарные карточки составляются в момент оприходования основного средства в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту основных средств:

-           срок полезного использования;

-           способ начисления амортизации;

-           информация о ремонтах;

-           индивидуальные особенности объекта.

Картотека распределяется по группам основных средств, систематизируется в описи инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма ОС-6, типовая форма ОС-7) и в дальнейшем хранится в бухгалтерии. Инвентарные объекты Компании отражаются в инвентарном списке основных средств (типовая форма ОС-9).

Объект основных средств может возникать в результате объединения частей. Организация вправе объединять отдельные незначительные активы (инструменты, штампы и пр.) в одну учетную единицу и применять единые критерии учета к их общей стоимости.

При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом, Компания разделяет на составляющие части и учитывает каждую часть отдельно. Это необходимо в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечения выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по справедливой (рыночной) стоимости и отражаются как доход (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц) следующей бухгалтерской записью:

Дебет	Кредит	Содержание операций
121-125 Основные средства 126 Незавершенное строительство	727/04 Доход от оприходования излишков активов	Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации

 

3.8. Нормативный срок эксплуатации основных средств устанавливается по технической документации, поступающей с соответствующими объектами основных средств. Если в документации по приобретенному имуществу нормативный срок эксплуатации не указан, срок службы и принадлежность объекта к составу основных средств определяется технической службой ТОО «СГХК».

Ликвидационная стоимость основных средств определяется в размере   0,5 % от текущей стоимости следующих групп основных средств:

-           здания и сооружения;

-           машины и оборудование, передаточные устройства;

-           транспортные средства.

Материалы, полученные при ликвидации, приходуются на склад по справедливой (рыночной стоимости).

 

3.9. Порядок перемещения основных средств между Рудоуправлением и Головным офисом.

Перемещение основных средств между Рудоуправлением 1 и Головным офисом осуществляется на основании приказа (распоряжения) по ТОО «СГХК». Необходимыми документами при передаче являются:

-           акт приема- передачи основных средств;

-           техпаспорт;

-           инвентарная карточка;

-           карточка учета автошин, двигателя, аккумулятора для автотранспортных средств;

-           расчет начисленного износа; дополнительного неоплаченного капитала в части переоценки передаваемого объекта;

-           расчет остаточной стоимости по налоговому учету.

-           Данная передача основных средств рассматривается как внутреннее перемещение без предъявления НДС.

         Операции по приему-передаче основных средств между Рудоуправлением 1 и Головным офисом отражаются без создания внутреннего дохода. В Отчете о движении основных средств такие операции выделяются отдельными графами, которые при своде отчетности сверяются и исключаются как внутренние обороты.

 

3.10. Учет последующих затрат в основные средства (последующие капитальные вложения).

Капитализация затрат в основные средства допустима в том случае, когда существует вероятность получения будущих экономических выгод, превышающих первоначально рассчитанные нормативные показатели. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы периода, в котором они понесены.

Последующие затраты в основные средства влияют на расчетную ликвидационную стоимость или на срок эксплуатации основных средств. В таких случаях, как:

-           модификация объекта основных средств, увеличивающая срок полезной службы и повышающая мощность;

-           усовершенствование и замена деталей и узлов машин на улучшенный актив для достижения значительного повышения качества выпускаемой продукции, будущего потенциала актива;

-           внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

В условиях деятельности ТОО «СГХК» в качестве последующих капитальных затрат принимаются: реконструкция, модификация, техническое перевооружение действующих объектов. Последующие затраты увеличивают балансовую стоимость основных средств с большей долей вероятности, что организация получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальные показатели существующего актива.

В постоянно действующей комиссии по учету основных средств рассматриваются обоснования для признания затрат капитальными и придерживаются политики в области капитальных затрат. Они должны строиться на разумных суждениях специалистов ТОО «СГХК».

Условиями для отнесения затрат в качестве последующих капитальных затрат принимаются:

-           увеличение производственных мощностей; увеличение производственных площадей;

-           увеличение нормативного срока службы или выполнение одного из вышеперечисленных условий.

Затраты, произведенные ТОО «СГХК» в качестве последующих капитальных вложений, относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты, которые не увеличивают будущей экономической выгоды актива, списываются на расходы.

Затраты на последующие капитальные вложения отражаются в учете на основании Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма ОС-2) способом капитализации стоимости – увеличением стоимости актива на произведенные затраты. При этом организация производит следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
126Незавершенное строительство	671 Счета к оплате 920Вспомогательное производство	Последующие затраты по реконструкции, модернизации основных средств
123-124 Основные средства	126Незавершенное строительство	Увеличение стоимости актива на произведенные затраты

3.11. Последующая оценка основных средств (переоценка).

После первоначального признания последующая оценка основных средств осуществляется следующим образом: себестоимость («историческая стоимость») минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. В случае изменения условий, в связи с которыми произошло обесценение, убыток от обесценения восстанавливается в текущем периоде, но он не должен превысить сумму первоначального признанного обесценения.

Т.е. для ТОО «СГХК» принимается затратная модель переоценки (метод исторической стоимости). В случае продажи основного средства, безвозмездной передачи, взноса в Уставный капитал другой организации определение справедливой стоимости выбывающего основного средства производится на основе независимой оценки, произведенной независимым оценщиком, имеющим лицензию.

 

3.12.Обесценение основных средств.

С целью обесценения реальной оценки активов в финансовой отчетности ТОО «СГХК» отражает основные средства в оценке, не превышающей их возмещаемую сумму.

Обесценение активов происходит тогда, когда балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму.

Процедуры, применяемые для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценивать активы, регулируются МСФО 36 «Обесценение активов». МСФО 36 применяется перспективно, корректировка информации за прошедшие периоды не производится.

Следующие термины используются в настоящем разделе Учетной политики в указанных значениях:

Возмещаемая сумма - это большая из двух значений: чистой продажной стоимости (цены) актива и его ценности использования.

Ценность от использования (потребительская стоимость) - ПС - текущая дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от непрерывного продолжающегося использования актива и от его продажи (выбытия) в конце срока его полезной службы.

Чистая продажная стоимость (чистая стоимость реализации) - ЧПС - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами на общих условиях за вычетом затрат на реализацию (выбытие).

Затраты на реализацию (выбытие) - это дополнительные затраты, связанные с реализацией (выбытием) актива, за вычетом финансовых затрат и расходов по корпоративному подоходному налогу.

Убыток от обесценения актива - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Денежная генерирующая единица (ДГЕ) - наименьшая определяемая группа активов, которая обеспечивает поступление (притоки) денежных средств в результате их продолжающегося использования, которые в большей степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

На каждую отчетную дату (дату составления баланса) ТОО «СГХК» оценивает:

1.         наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива;

2.         возмещаемую сумму актива в случае выявления любого признака, указывающего на обесценение;

3.         снижение стоимости актива или денежной генерирующей единицы (обособленной группы активов);

4.         восстановление стоимости активов (если применимо);

5.         раскрытие необходимой информации в финансовой отчетности.

 

Шаг 1. Наличие признаков, указывающих на возможное обесценение активов

ТОО «СГХК» определяет внешние и внутренние признаки обесценения:

а) внешними признаками обесценения считаются:

-           снижение стоимости актива в течение отчетного периода на величину большую, чем можно бы было ожидать в результате обычного его использования за отчетный период;

-           значительные изменения в технологии, экономике, законодательстве и нормативной базе;

-           произошедшие в отчетном периоде либо ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения на рынке, которые оказывают или могут оказать отрицательное влияние на деятельность ТОО «СГХК»;

-           другие признаки.

б) внутренними признаками обесценения считаются:

-           подтверждение морального устаревания или физического повреждения актива;

-           произошедшие в отчетном периоде или ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно влияющие на деятельность ТОО «СГХК» в той части, которая относится к определенному активу;

-           другие признаки.

В случае установления хотя бы одного из вышеперечисленных признаков, ТОО «СГХК»  проводит тест на обесценение активов путем сравнения их возмещаемой суммы с балансовой стоимостью. Тест на обесценение производится один раз в год по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года.

Шаг 2. Определение возмещаемой суммы

 

Обесценение основных средств производится в том случае, если их балансовая стоимость больше их оценочной возмещаемой суммы.

Убыток от обесценения  основных средств признается, когда балансовая стоимость выше чистой продажной стоимости или ценности от использования актива.

При этом балансовая стоимость актива не должна быть ниже наибольшего значения из:

1)         его чистой продажной стоимости;

2)         его ценности от использования;

3)         нуля.

Если ТОО «СГХК» не представляется возможным определить чистую стоимость реализации основных средств ввиду отсутствия активного рынка, последняя переходит к оценке ценности от использования актива.

 

Оценка ценности от использования актива состоит из следующих этапов:

 

а) определения денежных генерирующих единиц (ДГЕ), в качестве наименьшей агрегируемой группы активов, которые в результате постоянного использования способны генерировать денежные потоки, независимые от других денежных потоков, создаваемых другими группами активов.

В ТОО «СГХК» самостоятельными денежными генерирующими единицами являются виды производств: добыча и переработка урана, производство серной кислоты, производство молибдена.

Балансовая стоимость денежных генерирующих единиц определяется с соблюдением принципа последовательности, т.е. в их балансовую стоимость последовательно по периодам включаются балансовые стоимости всех активов, которые генерируют соответствующие притоки денежных средств от их продолжающегося использования, а также балансовая стоимость незавершенного строительства.

Потоки денежных средств определяются для одних и тех же активов последовательно из периода в период.

Определение корпоративных активов. Корпоративные активы ТОО «СГХК» - это активы управления Головного офиса, РУ-1 и другие активы, которые не могут являться самостоятельной денежной генерирующей единицей, но вносят определенный вклад в создание будущих потоков денежных средств. Это активы Головного офиса, управления РУ-1, подхоза РУ-1, соцсферы.

Балансовая стоимость корпоративных активов распределяется на все самостоятельные денежные генерирующие единицы на последовательной основе пропорционально оказанным услугам в стоимостном выражении.

б) ТОО «СГХК» составляются финансовые бюджеты денежных потоков на 5 (пять) лет, для каждой самостоятельной денежной генерирующей единицы.

в) На основании составленных бюджетов производится оценка будущих денежных потоков, которые будут генерированы дальнейшим использованием активов и их окончательным выбытием.

Будущие денежные потоки определяются как сумма будущих поступлений от использования актива и чистых денежных поступлений от реализации актива в конце срока полезной службы за минусом будущих денежных выплат по расходам, связанным с активом;

При определении будущих денежных потоков учитываются:

-           все денежные оттоки, необходимые для генерирования денежных притоков, включая любые денежные выплаты, необходимые для подготовки актива к использованию (здания, сооружения, находящиеся в процессе строительства);

-           все накладные расходы, которые непосредственно относятся к данному активу. При определении будущих денежных потоков (выплат) из расчета исключаются:

-           все неденежные расходы;

-           затраты по финансированию актива;

-           налоговый эффект.

Будущие денежные потоки оцениваются ТОО «СГХК» для активов в текущем состоянии и не включают оценочные будущие денежные притоки или оттоки, связанные с:

-           будущей реструктуризацией, которая еще не наступила (как только ТОО «СГХК» приступает к реструктуризации, то будет учитываться ее влияние на будущие денежные потоки);

-           будущими капитальными затратами, которые увеличат производительность актива.

г) Рассчитывается текущая стоимость будущих денежных потоков с применением соответствующей ставки дисконта.

Ставка дисконтирования должна быть ставкой, которая отражает текущие расчетные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Если ставка дисконтирования не может быть получена путем анализа рыночной информации, ТОО «СГХК» применяет следующую оценочную величину в качестве базы, для которой она может использоваться:

-           средневзвешенная цена капитала СГХК;

-           предполагаемая ставка кредитования СГХК;

-           другие рыночные ставки кредитования.

В случае, если ценность от использования активов будет ниже балансовой стоимости активов, ТОО «СГХК» признает убыток от обесценения активов.

Пример расчета приведен в Приложении 1 к настоящей Главе.

 
Шаг 3. Признание и учет убытка от обесценения актива

Превышение убытка от обесценения актива признается расходом в Отчете о доходах и расходах и отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
845/11 Убыток от обесценения	131-134 Износ основных средств	Отражение убытков от обесценения

 

Пример:

Балансовая стоимость оборудования составляет 500,000 тенге. При тестировании на обесценение возмещаемая стоимость составила 200,000 тенге. Определен убыток от обесценения оборудования в сумме 300,000 тенге. По признанию убытка будет отражена следующая корреспонденция счетов:

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
845/11 Убыток от обесценения	300,000	132 Износ машин, оборудования и передаточных устройств	300,000

 

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость денежной генерирующей единицы.

Убыток от обесценения признается для денежной генерирующей единицы, если и только если его возмещаемая сумма меньше его балансовой стоимости. Убыток от обесценения распределяется для уменьшения балансовой стоимости активов единицы в следующем порядке:

- сначала на гудвилл, отнесенный к генерирующей единице;

- затем на другие активы генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице.

Шаг 4. Восстановление убытка от обесценения

ТОО «СГХК» на каждую отчетную дату составления баланса оценивает наличие любых показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей оценивается возмещаемая сумма этого актива.

Для оценки наличия показателя того, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился, ТОО «СГХК» рассматривает внешние и внутренние источники информации.

Внешние источники информации:

-         значительное увеличение рыночной стоимости актива в течение отчетного периода;

-         произошедшие существенные изменения, имевшие положительный эффект , или которые произойдут в ближайшем будущем, в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает ТОО «СГХК», или на рынке, для которого предназначен актив;

-         уменьшение рыночных процентных ставок в течение отчетного периода, повлиявших на ставку дисконтирования или другие оценочные величины, используемые при вычислении ценности от использования актива, и существенно увеличивающие его возмещаемую сумму, используемые при определении ценности от использования активов.

Внутренние источники информации:

-              произошедшие существенные изменения, имевшие положительный эффект, или которые произойдут в ближайшем будущем в степени и способе использования или предполагаемого использования актива, включающие капитальные затраты, понесенные в течение отчетного периода для усовершенствования актива сверх его первоначально оцененных стандартных характеристик;

-              наличие доказательств по внутренней отчетности, указывающие на то, что экономические показатели актива улучшились или улучшатся сверх ожидавшихся.

Основное средство не может иметь отрицательную балансовую стоимость. Следовательно, любое уменьшение стоимости ниже ликвидационной должно признаваться как доход или убыток.

Величина восстановления убытка от обесценения актива не будет превышать сумму, которая будет получена на этот момент в результате амортизации первоначальной стоимости данного актива.

Восстановление убытка от обесценения признается в той степени, в которой ранее убыток был признан в качестве расхода, восстановление убытка от обесценения признается в качестве дохода.

Дебет	Кредит	Содержание операции
131-134 Износ основных средств	727/14 Восстановление убытка от обесценения	Восстановление убытка от обесценения актива в сумме, ранее признанной убытком от обесценения.

Пример:

Балансовая стоимость актива 500,000 тенге. По оценкам Компании возмещаемая стоимость активов составила 800,000 тенге, установленная после последнего тестирование на обесценение активов.

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
132 Износ машин и оборудования, передаточных устройств	300,000	727/14 Восстановление убытка от обесценения.	300,000

Шаг 5. Раскрытие информации

Признание обесценения/восстановления стоимости активов сопровождается следующим раскрытием в финансовых отчетах:

а) суммы убытка от обесценения актива, признанного в Отчете о доходах и расходах за отчетный период с указанием статьи, по которой отражено обесценение;

б) суммы признанного в данном отчетном периоде дохода от восстановления (увеличения) стоимости ранее обесцененных активов;

в) суммы убытка от обесценения, отнесенной за счет капитала ТОО «СГХК» за текущий период;

г) суммы восстановления ранее признанного обесценения актива, учтенной как увеличение капитала ТОО «СГХК».

Если величина признанного в отчетном периоде обесценения актива или группы активов, либо величина восстановления стоимости такого актива является существенной, то дополнительно раскрывается следующая информация:

а) события и обстоятельства, в результате которых признано обесценение или восстановление ранее признанного обесценения;

б) сумма признанного убытка от обесценения или сумма дохода от восстановления ранее признанного убытка от обесценения;

в) описание актива или денежной генерирующей единицы и описание изменений состава активов, входящих в денежную генерируемую единицу;

в) использование чистой продажной цены или ценности от использования в качестве возмещаемой суммы актива;

г) если возмещаемой суммой признана ценность от использования, то раскрывается коэффициент дисконтирования, используемый в отчетном периоде и в периоды, предшествующие отчетному периоду (если применимо);

д) если возмещаемой суммой признана чистая продажная цена, то ТОО «СГХК» раскрывается база определения чистой продажной цены.

3.13. Начисление амортизации.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Не подлежат амортизации такие объекты основных средств:

-           земля,

-           объекты природопользования,

-           библиотечные фонды,

-           продуктивный скот,

-           автомобильные дороги общего пользования.

-           основные средства, амортизируемые по производственному методу, находящиеся на консервации (по решению Доверительного управляющего);

-           основные средства, амортизируемые по производственному методу, находящиеся на реконструкции (на основании приказа Доверительного управляющего)

Амортизация по объектам основных средств, приобретенным до 15 числа отчетного периода, начисляется ТОО «СГХК» в текущем отчетном периоде, приобретенным после 15 числа - с первого числа месяца, следующего за месяцем оприходования.

Амортизация не начисляется по списанным (выбывшим) объектам основных средств в текущем месяце, при условии выбытия до 15 числа отчетного периода, с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (выбытия) при условии выбытия после 15 числа отчетного периода.

Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта.

Для начисления амортизации в ТОО «СГХК» применяется метод равномерного прямолинейного списания стоимости, кроме объектов, относящихся к горно-производственному комплексу Рудоуправления 1:

 
Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость

Сумма амортизации = ——————————————————

Срок полезной службы

 

Нормы амортизации по равномерному прямолинейному методу определяются на основании срока службы актива, разрабатываются и утверждаются решением Доверительного управляющего, и применяются непосредственно ТОО «СГХК», включая РУ-1.

Метод равномерного прямолинейного списания стоимости предполагает ежемесячное списание в равных суммах амортизируемой стоимости объекта.

По объектам горно-производственного комплекса Рудоуправления 1 применяется метод суммы изделий (производственный метод), который основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта, и отрезки времени не влияют на процесс ее начисления.

Амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость) должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы и в каждом отчетном периоде признаваться в качестве расхода, если только она не включается в балансовую стоимость другого актива.

Амортизируемая стоимость основных средств определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива.

Ликвидационная стоимость должна определяться технической службой в целом для ТОО «СГХК» (включая Рудоуправление 1).

Пересмотр. В конце каждого отчетного года (не реже одного раза в год) должен проводиться периодический пересмотр:

- ликвидационной стоимости актива

- срока полезной службы

- метода амортизации.

В случае предположения, что амортизационные отчисления будут существенно отличаться от предыдущих оценок, то корректировке подлежит сумма амортизации текущего и будущего периодов (т.е. не ретроспективно).

3.14. Начисление амортизации в ПК 1-С.

Начисление амортизации по методу суммы изделий (производственному методу) обеспечивается автоматически и включается в систему 1-С аналогично амортизации, начисляемой по методу равномерного прямолинейного списания.

В целях осуществления контроля за полным охватом основных средств для начисления амортизации должны включаться все основные средства организации, как амортизируемые, так и неамортизируемые с тем, чтобы было обеспечено равенство данным баланса на соответствующую дату.

В целях обеспечения равенства и контроля за полным включением основных средств в ведомость износа также включаются основные средства, по которым амортизация не начисляется, а также полностью самортизированные основные средства.

Амортизация распределяется в автоматическом режиме и включается в соответствующие центры затрат:

Основное производство (счет 900):

-           раздельно по видам деятельности

Вспомогательное производство (счет 920): -по видам производства:

Расходы периода: -счет 821- в разрезе участков и служб;

Расходы по реализации: -счет 811- по видам продукции.

 

3.15. Срок полезной службы.

Определение срока полезной службы основных средств при его отсутствии в технических условиях (техпаспортах), а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезной службы каждого из объектов устанавливается Едиными нормами амортизации, утвержденными Доверительным управляющим. В случае, если поступили объекты основных средств, которых нет в указанных нормах, техническая комиссия оформляет заключение об установлении сроков эксплуатации, которое направляется Доверительной компании для внесения изменений и дополнений в утвержденные нормы амортизации.

Так как срок службы актива определяется на предполагаемой полезности и может значительно отличаться от экономической и физической пригодности актива, независимо от применяемого метода амортизации, ТОО «СГХК» в конце года должен производиться пересмотр оценки срока полезной службы актива. Пересмотр срока полезной службы актива будет производиться в зависимости от последующих капитальных вложений, изменения спроса на рынке на товары, произведенные с использованием этих активов.

Если при пересмотре сроков полезной службы актива (нормы амортизации) в результате произведенных последующих капитальных вложений, улучшающих его состояние, или моральном износе (технологическом изменении, изменении на рынке выпускаемой продукции) ухудшающим его состояние, срок будет либо увеличиваться, либо уменьшаться, то такое изменение будет рассматриваться как изменение в учетной оценке, а не как изменение учетной политики.

При значительных изменениях в предполагемой схеме получения экономических выгод от активов метод амортизации будет изменяться. Выбор метода амортизации основывается на прогнозах развития ТОО «СГХК» на предстоящие годы. Решение об изменение метода амортизации принимается комиссией по учету основных средств с обязательным согласованием с Доверительным управляющим и службами ТОО «СГХК», которые располагают информацией о предполагаемых изменениях в Компании (расширение производства, сокращение производства, освоение новых видов продукции).

Изменение метода амортизации согласно МСФО 8 классифицируется как изменение в Учетной политике ТОО «СГХК». При изменении метода амортизации ТОО «СГХК» производит раскрытие в финансовой отчетности.

По объектам горно-производственного комплекса ТОО «СГХК» применяется метод суммы изделий, который заключается в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива. Метод суммы изделий предполагает списание стоимости объектов горного комплекса на себестоимость добычи руды исходя из сроков промышленной разработки данного месторождения, планового объема добычи, установленного Контрактом на недропользование и фактического объема добычи. Начисление амортизации методом суммы изделий производится согласно расчетам, утверждаемым руководством ТОО «СГХК». Перечень объектов, входящих в горно-производственный комплекс определяется технической службой ТОО «СГХК» и утверждается его руководителем.

При этом, по отношению к основным средствам, используемым на руднике РУ-1, применяется как метод суммы изделий (производственный метод) для начисления амортизации по основным средствам горно-производственного комплекса, эксплуатация которых предусмотрена на срок освоения данного месторождения, так и равномерный метод амортизации по основным средствам, находящимся на руднике, но которые эксплуатируются индивидуально, транспортабельны и могут быть переданы в другие места эксплуатации:

-передвижные насосные,

-передвижные компрессоры,

-передвижные электростанции;

-другие основные средства, эксплуатируемые индивидуально, вне привязки к месторождению.

Перечень объектов основных средств (единый перечень), начисление амортизации по которым производится по методу суммы изделий, определяются решением Доверительного управляющего по представлению материалов ТОО «СГХК».

Для автоматизированного начисления амортизации в системе 1-С вводится Каталог основных средств, единый для всех структур ТОО «СГХК» с установлением действующих норм амортизационных отчислений. Эти признаки (коды, шифры) отражаются в инвентарной карточке по учету основных средств.

В бухгалтерском учете ТОО «СГХК» производит следующую корреспонденцию счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
126 Незавершенное строительство	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств, используемых в собственном строительстве
343 Расходы будущих периодов	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств, используемых при горно-подготовительных работах на действующих месторождениях
811 Расходы по реализации готовой продукции	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств, используемых при реализации готовой продукции
821 Общие и административные расходы	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств используемых в административных целях
900 Основное производство 920 Вспомогательное производство	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств, используемых в производстве
845 Прочие расходы по неосновной деятельности	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств, сданных в текущую аренду
131-134 Износ основных средств	121-125 Основные средства	Списание накопленного износа при реализации и прочем выбытии основных средств

 

3.16. Выбытие основных средств

Объекты основных средств выбывают из Компании в результате:

-           реализации объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

-           списания в случае морального и (или) физического износа;

-           передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

-           ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-           передачи по договорам мены;

-           дарения объектов основных средств;

-           списания объектов основных средств, ранее сданных в долгосрочную нефинансовую аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

-           если на ожидается больше никаких экономических выгод от использования или выбытия;

-           по другим причинам.

 Основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами, списываются с баланса ТОО «СГХК». Выбытие объектов основных средств оформляется соответственно Актом передачи основных средств или Актом списания основных средств. Записи в бухгалтерском учете по реализации, безвозмездной передаче и списанию основных средств производятся в соответствие со следующей корреспонденцией счетов:

а) по реализации основных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
301/02 Счета к получению	722 Доход от выбытия основных средств	Выставлен счет на сумму реализации основного средства
301/02 Счета к получению	633 Налог на добавленную стоимость	Начисление НДС при реализации ОС (в случаях, установленных налоговым законодательством, НДС может не начисляться)
842 Расходы по выбытию основных средств	121-125 Основные средства	Списание основных средств по балансовой стоимости
131-134 Износ основных средств	121-125 основные средства	Списан накопленный износ

б) по безвозмездной передаче основных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию основных средств	121-125 Основные средства	Списание основных средств по балансовой стоимости при безвозмездной передаче
131-134 Износ основных средств	121-125 основные средства	Списан накопленный износ
821/02 Общие и административные расходы	633 Налог на добавленную стоимость	НДС, начисленный на безвозмездную передачу основных средств (в соответствии с требованиями налогового законодательства)

Решение о реализации, списании основных средств и незавершенного строительства в ТОО «СГХК» принимается Доверительным управляющим или лицом, которому делегированы такие права по доверенности Доверительной компании.

Все случаи реализации, безвозмездной передачи, передачи в аренду или взнос в уставный капитал основных средств и незавершенного строительства оформляются приказом по ТОО «СГХК». В приказе на реализацию основных средств указывается цена реализации, являющаяся справедливой рыночной стоимостью, которая определяется независимым экспертом (оценщиком).

При реализации и безвозмездной передаче основных средств и незавершенного строительства сторонней организации оформляются следующие документы:

-           приказ по Компании;

-           акт оценки независимого эксперта (при безвозмездной передаче основных средств оценка независимого эксперта не производится);

-           акт приема-передачи основных средств (Форма ОС-1), подписанный обеими сторонами;

-           счет-фактура (не составляется при безвозмездной передаче основных средств).

При этом, определение справедливой рыночной стоимости производится только по выбывающим объектам, без переоценки группы в целом.

Прием-передача основных средств производится на основании доверенности, представленной на имя представителя получателя.

Определение непригодности основных средств (вследствие физического и морального износа, экономической нецелесообразности или невозможности восстановительного ремонта, порче, хищении, аварии, стихийных бедствиях, ненужности) производится постоянно действующей комиссией, которая руководствуется нормами износа по основным средствам (активам), утвержденными приказом Доверительным управляющим.

Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку.

Результатом работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является составление Актов о ликвидации основных средств (акты на списание основных средств по типовой форме №ОС-3, по автотранспортным средствам – типовая форма №ОС-4), на основе которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи.

При составлении акта принимаются во внимание первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величина расходов на ликвидацию (разборку, демонтаж и т.д. ), цена возможной реализации. В акте ликвидации приводится расчет ее результатов.

По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к Акту о ликвидации прилагается справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников, а также прилагаются акты расследования ситуации с указанием оценки. После комиссионного подписания Акты о ликвидации основных средств утверждаются в указанном выше порядке. Согласно утвержденным Актам ликвидации основных средств издается приказ о списании основных средств с баланса ТОО «СГХК», являющийся основанием для списания и демонтажа. Извлеченные при демонтаже узлы и детали, пригодные к дальнейшему использованию, перечисленные на оборотной стороне акта ликвидации основных средств, передают на склад по накладной, где они приходуются по возможной чистой цене продажи.

Ответственность за проведение ликвидации, демонтаж и оприходование материалов вторичного использования несет первый руководитель Филиала, в Головном офисе – руководитель соответствующей службы.

Документы по списанию основных средств (Приказ, Акт ликвидации, накладная и другие первичные документы) передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете.

Дата выбытия основных средств, соответственно, дата отражения дохода, расхода и потерей определяется в соответствии с МСФО 18, т.е. в периоде, к которому они относятся.

При этом, Разница между балансовой стоимостью и суммой чистых поступлений от выбытия признается как доход или расход и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Выручка не признается как доход.

Записи в бухгалтерском учете при списании, ликвидации и прочем выбытии основных средств производятся согласно следующей корреспонденции счетов:

а) выбытие при ликвидации основных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию основных средств	122-125 Основные средства	Выбытие основных средств при ликвидации по балансовой стоимости
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
842 Расходы по выбытию основных средств	671 Счета к оплате	На сумму демонтажа
821/02 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	На сумму корректировки НДС, ранее отнесенному в зачет в части недоамортизируемой стоимости
205 Запасные части 206 Прочие материалы	722 Доход от выбытия основных средств	На сумму оприходованных материалов по чистой стоимости реализации.

б) выбытие основных средств в случаях морального и физического износа:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию основных средств	122-125 Основные средства	Выбытие основных средств при ликвидации по балансовой стоимости
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
821/02 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	На сумму корректировки НДС, ранее отнесенного в зачет в части недоамортизируемой стоимости

в) выбытие основных средств при передаче их в финансовую аренду:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию основных средств	122-125 Основные средства	Списание основных средств при выбытии, в том числе при передаче в финансируемую аренду, при выявлении недостачи и др.
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
301/02 Счета к получению	722 Доход от выбытия основных средств	На сумму основных средств, переданных в финансовую аренду
301/02 Счета к получению	633 Налог на добавленную стоимость	На сумму начисленного НДС

г) выбытие основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных и прекращенных операциях:

Дебет	Кредит	Содержание операции
861 Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий 862 Убытки от стихийных бедствий 863 Убытки от прекращенных операций 864 Прочие убытки от чрезвычайных и прекращенных операций	122-125 Основные средства	Списание основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
821/02 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	Корректировка НДС, отнесенного в зачет в части недоамортизированной стоимости

д) выбытие основных средств при операциях мены:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию основных средств	122-125 Основные средства	Списание основных средств при выбытии, в том числе при передаче в финансируемую аренду, при выявлении недостачи и др.
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
301/02 Счета к получению	722 Доход от выбытия основных средств	На договорную стоимость переданных основных средств
301/02 Счета к получению	633 Налог на добавленную стоимость	На сумму НДС по переданным основным средствам
122-125 Основные средства	671 Счета к оплате	На сумму оприходованных основных средств, поступивших в качестве обмена
331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	671 Счета к оплате	НДС к возмещению на поступившие основные средства
671 Счета к оплате	301/02 Счета к получению	Зачет взаимных обязательств по операциям мены

е) выбытие основных средств в результате передачи их как вклад в уставный капитал:

1) если вклад в уставный капитал (согласованная стоимость) соответствует балансовой стоимости основных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию ОС 141-144	122-125 Основные средства 722 Доход от выбытия основных средств	Списание основных средств при выбытии их в качестве вклада в уставный капитал другой компании
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС

ж) выбытие основных средств при недостаче по результатам инвентаризации:

1) недостача основных средств без установления виновного лица:

Дебет	Кредит	Содержание операции
334/06 Прочая дебиторская задолженность	122-125 Основные средства	Списание основных средств при выбытии при обнаружении недостачи, когда виновное лицо не установлено
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
821/02 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	Корректировка НДС в зачете на сумму недоамортизированной стоимости
845/04 Прочие расходы по неосновной деятельности	334/06 Прочая дебиторская задолженность	Списание недостачи, если виновное лицо не установлено или отказано судом во взыскании

2) недостача основных средств с установлением виновного лица:

Дебет	Кредит	Содержание операции
334/06 Прочая дебиторская задолженность	122-125 Основные средства	Списание основных средств при выбытии при обнаружении недостачи, когда виновное лицо не установлено
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
821/02 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	Корректировка НДС в зачете на сумму недоамортизированной стоимости
333/06 Задолженность работников и других лиц	334/06 Прочая дебиторская задолженность	На сумму задолженности по балансовой стоимости основных средств
333/06 Задолженность работников и других лиц	633 Налог на добавленную стоимость	На сумму начисленного НДС
451 Наличность в кассе в национальной валюте 681 Расчеты с персоналом по оплате труда	333/06 Задолженность работников и других лиц	Погашение недостачи виновным лицом путем внесения в кассу задолженности по недостаче или удержания ее из заработной платы

3.17 Учет  основных средств (имущества), переданных или полученных в доверительное управление         

Согласно Гражданскому Кодексу Республики Казахстан имущество может быть передано ТОО «СГХК» в доверительное управление другому юридическому лицу или получено в доверительное управление от другого юридического лица.

Доверительное управление имуществом возникает на основании:

-           сделки (по договору на доверительное управление – доверительному управляющему), когда одна сторона (учредитель доверительного управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах указанного учредителем лица;

-           решения суда (при банкротстве и других случаях, предусмотренных законодательством);

-           административного акта (в случаях, предусмотренных законодательством).

Доверительное управление имуществом – это управление доверительным управляющим от своего имени имуществом, переданным в его пользование.

Учет передачи имущества в доверительное управление и получение имущества в доверительное управление производится в следующем порядке:

1) При передаче имущества в доверительное управление:

а) имущество, переданное в доверительное управление, учитывается на балансе ТОО «СГХК». По данному имуществу ТОО «СГХК» начисляются расходы по амортизации и обязательства, связанные с имуществом;

б) юридическое лицо (доверительный управляющий) учитывает полученное в доверительное управление имущество отдельно от имущества, принадлежащего ему на праве собственности, на забалансовом счете;

в) за управление имуществом, переданным в доверительное управление, ТОО «СГХК» несет расходы, связанные с доверительным управлением.

При этом, в бухгалтерском учете будет следующее отражение операций:

Дебет	Кредит	Содержание операции
122-125 Основные средства, субсчет «Основные средства в доверительном управлении»	122-125 Основные средства, субсчет «Собственные основные средства»	Передано имущество по договору в доверительное управление
845/16 Прочие расходы по неосновной деятельности	687/07 Прочие начисленные расходы	Комиссионное вознаграждение за доверительное управление
331НДС к возмещению	687/07 Прочие начисленные расходы	Отнесен НДС в зачет по комиссионному вознаграждению

2) При получении ТОО «СГХК» имущества в доверительное управление:

а) имущество, полученное ТОО «СГХК» в доверительное управление от другого юридического лица, учитывается отдельно от собственного имущества, на забалансовом учете;

б) полученное в доверительное управление имущество учитывается на балансе юридического лица, передавшего его ТОО «СГХК» в доверительное управление.

в) за право доверительного управления ТОО «СГХК» получает доходы в виде вознаграждения, согласованные сторонами по договору, которые отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
004 Основные средства, полученные в доверительное управление	-	Получено имущество в доверительное управление
301/07 Счета к получению	727/17 Прочие доходы	Доходы по комиссионному вознаграждению за доверительное управление
301/07 Счета к получению	633 Налог на добавленную стоимость	Начислен НДС на комиссионное вознаграждение

3.18. Учет земли.

Гражданско-правовые отношения, связанные с правом собственности на земельные участки и правом землепользования регулируются нормами гражданского законодательства. Согласно Земельному Кодексу РК земля находится в государственной собственности. Земельные участки могут находиться также в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных Земельным Кодексом РК.

Право постоянного землепользования - это предоставление земельного участка государственным землепользователям - юридическим лицам, владеющим зданиями (строениями, сооружениями) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.

Право временного землепользования (безвозмездного и возмездного) - это предоставление земельного участка юридическому лицу на определенный срок с учетом целевого назначения. Такое землепользование характеризуется как первичное временное землепользование.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, являются:

-при частной собственности – акт на право собственности на земельный участок, долгосрочное временное землепользование;

-при постоянном землепользовании - акт на право постоянного землепользования;

-при безвозмездном (возмездном) временном землепользовании – акт (договор об аренде) о временном безвозмездном (возмездном) землепользовании.

Основанием для принятия к учету земли в ТОО «СГХК» являются: Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования. После оценки земли и получения Акта ее стоимость отражается по счету 121 «Земля», к которому открываются следующие субсчета:

- Земля на правах собственности;

- Земля на правах постоянного землепользования;

- Земля на правах долгосрочного временного землепользования.

Аналитический учет земли ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.

Собственник земельных участков осуществляет права владения, пользования и распоряжения земельными участками по своему усмотрению без получения каких-либо разрешений государственных органов, если иное не предусмотрено законодательством.

 Первоначальная стоимость земли (себестоимость земли), приобретенной ТОО «СГХК», включает все затраты, понесенные на приобретение земли и подготовку ее для использования:

-           цену покупки;

-           затраты на оформление, в т.ч. оформление титула собственности, гонорар юриста и плата за регистрацию;

-           затраты, понесенные на доведение земли до необходимого состояния, в т.ч. затраты на профилирование, заполнение, осушение, очистку;

-           принятие каких - либо прав удержания за долги, ипотек или обременений на недвижимость;

-           дополнительные затраты по местному благоустройству земельных участков, в т.ч. асфальтирование, установка уличного освещения, установка канализационных и дренажных систем, устроительство ландшафта.

         ТОО «СГХК» не будет включать в себестоимость земли благоустройство собственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, например, частные автодороги, заборы и парковочные станции. На них будет начисляться износ как на основные средства в течение предполагаемого срока полезной службы.

В случае, если целью ТОО «СГХК» будет приобретение и владение с целью перепродажи, то земля будет расцениваться у ТОО «СГХК» в качестве инвестиции.

В случае, если ТОО «СГХК» будет владеть землей с целью осуществления сделок с недвижимостью для перепродажи, она будет квалифицироваться как запасы.

В случае, когда покупка земли ТОО «СГХК» будет сопряжена с намерением ее освоения в особых целях (например в качестве инвестиций в недвижимость), затраты по займам, связанные с такого рода расходами будут капитализироваться.

Земля и здания являются отдельными объектами учета и рассматриваются ТОО «СГХК» отдельно даже в случаях приобретения здания вместе с землей. Земля имеет неограниченный срок службы и не подлежит амортизации. Следовательно, увеличение стоимости земли, на которой находится здание, не будет влиять на определение срока полезной службы здания.

При приобретении земельного участка под строительство все капитализированные затраты по займам (включая затраты по займам, относящиеся к расходам на землю), включаются в стоимость здания.

В случае, если земля будет осваиваться для продажи по участкам, любые капитализированные затраты по займам будут входить в покупную стоимость этой земли.

Затраты по займам, относящиеся к покупке земли с целью перепродажи, не подлежат капитализации, т.к. актив готов к использованию по назначению.

ТОО «СГХК» при отражении операций учета земельных участков производит следующую корреспонденцию счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
121 Земля, субсчет «Земля на правах собственности	687/08 Прочая кредиторская задолженность	Получена земля в частную собственность от государственных органов в установленном порядке
121/01 Земля на правах постоянного землепользования	687/08 Прочая кредиторская задолженность	Получена земля на правах постоянного землепользования от государственных органов в установленном порядке
121 Земля на правах временного землепользования	687/08 Прочая кредиторская задолженность	Получена земля на правах временного землепользования от государственных органов в установленном порядке
334/30 Прочая дебиторская задолженность	121 Земля	Изъята в установленном порядке земля, находившаяся в частной собственности, на правах постоянного (временного) землепользования
441 Деньги на текущих, корр. счетах в национальной валюте	334/30 Прочая дебиторская задолженность	Оплата за изъятую в установленном порядке землю
Сдача землепользователем земельных участков в текущую аренду:
У землепользователя: 121 Земля, субсчет «Земля, переданная в аренду»	121 Земля, субсчет «Земля, переданная в аренду»	На стоимость переданного в аренду земельного участка
334 Прочая дебиторская задолженность	727/17 Прочие доходы от неосновной деятельности	Ежемесячное начисление дохода по арендной плате
У арендатора земли: 001 (забалансовый счет) Арендованные основные средства	_	Принята по акту земля в аренду, отражена на забалансовом счете
821/01 Общие административные расходы 904 Накладные расходы. Арендная плата	687/08Прочая кредиторская задолженность	Ежемесячное списание на расходы арендной платы
687/08 Прочая кредиторская задолженность	441 Деньги на  текущих корреспондентских счетах в национальной валюте	Оплачена ежемесячная арендная плата
842 Расходы по реализации основных средств	121 Земля	Расходы по реализации земельного участка, находящегося на правах собственности или постоянного землепользования
301-303 Другая задолженность покупателей и заказчиков	727/17 Прочие доходы от неосновной деятельности	Выставлен счет на рыночную стоимость земли, указанную в договоре купли-продажи.

 

3.19. Учет отвода земель при выполнении горных работ

 

3.19.1. Горный отвод - это неотъемлемая часть (приложение) к контракту или самостоятельный документ, в случае оформления сервитута на добычу, к контракту на совмещенную разведку и добычу, к контракту на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой или добычей, к контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых в коммерческих целях, определяющие схематически и описательно участок недр, на котором недропользователь вправе производить добычу (работы) в соответствии с заключенным контрактом.

Геологический отвод оформляется государственным органом по использованию и охране недр как геометризированный блок недр, ограниченный определенными географическими или иными координатами. На основании акта геологического отвода местным исполнительным органом оформляется решение о предоставлении недропользователю участка земли (горного отвода) для несельскохозяйственных целей. Недропользование на горных отводах осуществляется ТОО «СГХК» на условиях возвратности предоставляемых территорий под недропользование по истечению сроков, оговоренных в контракте.

 

3.19.2. Горные отводы предоставляются ТОО «СГХК» для недропользования на праве временного землепользования в размере, установленном Контрактом на недропользование. На праве постоянного недропользования осуществляется только добыча общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд на земельных участках, принадлежащих недропользователю на правах частной собственности или постоянного землепользования. Данные земельные участки отражаются на забалансовых счетах ТОО «СГХК».

 

3.19.3. Учет возмещения потерь сельскохозяйственного производства (за сельхозугодья), для использования их в целях, не связанных с ведением сельского и лесного хозяйства.

Возмещение потерь за сельхозугодья регулируются Земельным Кодексом Республики Казахстан и Правилами возмещения потерь сельскохозяйственного производства с зачетом сумм, затрачиваемых на восстановление угодий, когда при их изъятии для использования в целях, не связанных с ведением сельского хозяйства ввиду нанесения вреда плодородному слою почвы, и производятся за счет средств юридического лица (ТОО «СГХК»).

Земельный участок, плодородному слою почвы которого причиняется вред, определяется на основании заключения комиссии, создаваемой местным исполнительным органом. Сумма, подлежащая возмещению по потерям, определяется как разница между стоимостью потерь, определенных по нормативам возмещения потерь сельхозпроизводства, установленных Правилами, и стоимостью затрат на восстановление сельхозугодий, оформляется актом и утверждается решением местного исполнительного органа. Перечисление расходов по возмещению потерь сельскохозяйственного производства ТОО «СГХК» производит в местные органы исполнительной власти (акиматы) или крестьянским хозяйствам.

Расходы по возмещению потерь отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
821 Общие и административные расходы	687/08 Прочая кредиторская задолженность и начисления	Начислены расходы по возмещению потерь по сельхозугодьям
687/08 Прочая кредиторская задолженность и начисления	441 Деньги на  текущих корреспондентских счетах в национальной валюте	Перечислены в бюджет суммы за возмещение потерь по сельхозугодьям

 

3.20. Порядок учета основных средств и износа в программе 1-С

Учет основных средств, начисление амортизации основных средств в ТОО «СГХК», включая Рудоуправление 1, осуществляется в программе 1-С по единому для всех методу.

Исходными ежемесячными документами являются:

-           Ведомость аналитического учета основных средств в разрезе классификационных групп, указанных в пунктах по каждому из балансовых счетов 12 подраздела плана счетов;

-           Ведомость наличия и движения основных средств в разрезе материально –ответственных лиц, по каждому балансовому счету 12 подраздела, подписанная материально-ответственными лицами;

-            Ведомость начисления износа основных средств в разрезе балансовых счетов 13 подраздела и в разрезе классификационных групп, указанных в пунктах (за месяц; полный износ, сводный износ);

-           Оборотная ведомость по счетам 12 подраздела плана счетов с расшифровкой корреспондирующих счетов по дебету и по кредиту каждого из счетов;

-           Оборотная ведомость по счетам 13 подраздела с распределением начисленного износа по шифрам затрат, указанным в Едином Каталоге статей затрат и структуры производства ТОО «СГХК».

-           Отчет о движении основных средств классификационных групп по текущей стоимости с указанием износа и остаточной стоимости по каждому виду основного средства, а именно:

В части поступления:

-           ввод новых основных средств;

-           ввод новых строительных объектов и оборудования из монтажа;

-           присоединение по разделительным балансам;

-           внутреннее поступление от РУ-1;

-           внутреннее перемещение объектов (должно исключаться);

-           прочие поступления.

В части выбытия по стоимости для целей бухгалтерского учета и для налоговых целей:

-           ликвидировано;

-           реализовано;

-           переведено в оборотные средства;

-           переведено в ГПР;

-           прочее выбытие;

-           передано по разделительным балансам;

-           передано РУ-1 или Головному офису;

-           передано безвозмездно по решению Доверительного управляющего.

В программе 1-С должны быть получены:

-  ведомость начисления и распределения начисленного износа по производствам, цехам и участкам, установленным единым Каталогом статей затрат и структуры ТОО «СГХК»;

- расшифровка по видам поступивших основных средств для налогового учета с автоматическим переносом их стоимости в стоимостной баланс учета основных средств в налоговых целях по группам и подгруппам согласно статье 110 Налогового кодекса Республики Казахстан.

 

3.21. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Финансовая отчетность ТОО «СГХК» содержит следующую информацию для каждого вида основных средств:

a) способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации;

б) используемые методы начисления амортизации;

в) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

г) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

д) сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:

-           поступление;

-           выбытие;

-           приобретения путем объединения компаний;

-           убытки от обесценения, признанные в Отчете о доходах и расходах в течение периода;

-           сумму амортизационных отчислений за период, и сумму накопленной амортизации по состоянию на конец периода;

-           чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании;

-            прочие изменения.

         Финансовая отчетность также раскрывает:

-           ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

-            величину затрат на счете основных средств, в процессе строительства; и

-            сумму обязательств по приобретению основных средств.

				Приложение 1 к Главе 3
Пример
Тест на обесценение активов
Прогноз движения денег на 200_-200_
в тысячах тенге
Наименование		2001	200_	200_	200_	200_
Денежные средства на начало года		34 388	14 042	9 504	10 675	12 823
1. Движение денег от операционной деятельности
			-48%	2%	2%	3%
Доход от основной деятельности		5 774 710	3 000 000	3 050 000	3 100 000	3 200 000
Прочие		379 033	250 000	200 000	250 000	300 000
		6 153 743	3 250 000	3 250 000	3 350 000	3 500 000
			-48%	6%	9%	1%
Оплата материалов		3 257 842	1 700 000	1 800 000	2 000 000	2 250 000
Оплата услуг		132 193	65 000	65 000	650 000	70 000
Прочие поставщики услуг, работ и товаров		222 757	110 000	112 500	115 000	115 901
Зарплата		584 286	310 000	340 000	342 500	115 000
Обязательные платежи		149 246	72 500	75 000	75 000	75 000
Налоги - Подоходный налог с юридических лиц		166 945	62 000	95 000	138 500	190 000
Налоги - прочие		316 595	170 000	150 000	200 000	245 000
Прочие платежи		47 091	27 500	79 000	90 000	132 500
		4 876 955	2 517 000	2 716 500	3 611 000	3 193 401
Движение денежных средств от операционной деятельности	-	1 276 788	733 000	533 500	(261 000)	306 599
2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Дополнения/Выплаты:
Продажа основных средств		341	200	200	215	230
Отток денег:
Приобретение основных средств и нематериальных активов		300 250	150 000	195 000	200 000	225 000
Капитальное строительство		50 000	25 000	25 000	25 000	25 000
Приобретение ценных бумаг других предприятии
Прочие инвестиции
Всего движение денежных средств от инвестиционной деятельности		-349 909	-174 800	-219 800	-224 785	-249 770
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
Дополнения:
Размещение дополнительных акции
Всего деньги полученные
Отток денег:
Возмещение основного долга		76 595	185 000	222 500	269 500	327 500
Возмещение процентов кредита		428 294	227 500	200 000	169 000	125 000
Краткосрочные инвестиции
Выплата дивидендов
Прочие выплаты
Всего		504 889	412 500	422 500	438 500	452 500
Всего движение денежных средств от финансовой деятельности		-504 889	-412 500	-422 500	-438 500	-452 500
Денежные средства на конец года		456 378	159 742	-99 296	-913 610	-382 848
Корректировки согласно МСФО 36
Подоходный налог с юрид.лиц		166 945	62 000	95 000	138 500	190 000
Проценты по кредиту		0	0	0	0	0
Капитальные затраты		350 250	175 000	220 000	225 000	250 000
Погашение основного долга		76 595	185 000	222 500	269 500	327 500
Погашение процентов		428 294	227 500	200 000	169 000	125 000
Итого		1 022 084	649 500	737 500	802 000	892 500
Денежные потоки (ден.на конец +коррект)		1 478 462	809 242	638 204	-111 610	509 652
СВОДНЫЕ ДАННЫЕ НА АНАЛИЗ ОБЕСЦЕНИЯ
В ТЫСЯЧАХ ТЕНГЕ
		2001	200_	200_	200_	200_
Движение денег от операционной деятельности, нетто	-	1 443 733	795 000	628 500	(122 500)	496 599
Движение денег от операционной деятельности, нетто		1 443 733	795 000	628 500	(122 500)	496 599
Движение денег от возмещения ликвидационной стоимости основных средств		341	200	200	215	230
Движение денег от финансовой деятельности (выплата долга)
Движение денег, нетто		1 444 074	795 200	628 700	(122 285)	496 829
Процентная ставка	12%
	МСФО
Дисконтированная стоимость (возмещаемая)	1 439 900		900 000
Остаточная (балансовая) стоимость на 31/12/0_	1 100 000		1 100 000
Поправка:	339 900		-200 000
	обесценение		обесценение
	не		признается
	признается		<
	>		балансов
	балансов		стоимости

 

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ТОО «Степногорский горно-химический комбинат» ГЛАВА 1. ВВЕДЕНИЕ 1.1. Организационно-правовой статус ТОО «Степногорский горно-химический комбинат» Товарищество с ограниченной ответственностью «Степногорский

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу