---

Overview

з.пл
Затраты
распределение
хоз операции

---

Sheet 1: з.пл

	Ведомость распределения з.платы и связанных с ней расходов
		за январь 2004 г
Дебетуемые счета	Наименование подразделения	Наименование продукции и видов расходов			Заработная плата			Отчисления на соц.нужды	Резерв на оплату отпусков
					Основная	Дополнительная	Всего
20	Цех № 1	Раствор каустика			9500		9500	3658	1316
		Каустическая сода			9600		9600	3696	1330
	Цех № 2	Едкий натр			10200		10200	3927	1413
Итого по счету № 20					29300	0	29300	11281	4059
23	Парокотельная	ПАР			6670		6670	2568	924
Итого по счету № 23					6670	0	6670	2568	924
25	Цех № 1	Расходы по обслуживанию цехов и управлению			10630		10630	4093	1472
	Цех № 2	Расходы по обслуживанию цехов и управлению			5080		5080	1956	704
Итого по счету № 25					15710	0	15710	5710	2176
26	Заводоуправление	Расходы по обслуживанию и управлению производством			9640		9640	3711	1335
96		Оплата отпусков рабочим				12000	12000
Всего по предприятию					61320	12000	73320	22305	8494

---

Sheet 2: Затраты

		Карточка учета затрат по основному производству
		Счет №	20-1		Передел	Производство раствора каустика
ДЕБЕТ													КРЕДИТ
№ операции	Сырье и материалы	Полуфабрикаты собственного пр-ва	Вспомогательные мат-лы	Топливо на технолог.нужды	Энергия на технологические нужды	Основная зарплата приизвод.рабочих	Дополнит з.пл производ рабочих	Отчисления на соц.нужды	Расходы на подготовку и освоение пр-ва	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Итого затрат по Дебету	№ операции	Фактическая себестоимость выпущенной продукции
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
5	136,100											136,100
8	3,076											3,076
12						9,500						9,500
14								3,658				3,658
15							1,247					1,247
16				4,450								4,450
17					16,100							16,100
21					5,351							5,351
23										30,115		30,115
24											13,436	13,436
													22	23,000
												0	25	200,033
итого	139,176	0	0	4,450	21,451	9,500	1,247	3,658	0	30,115	13,436	223,033		223,033
												223,033
				Карточка учета затрат по основному производству
		Счет №	20-1		Передел	Производство каустической соды
ДЕБЕТ													КРЕДИТ
№ операции	Сырье и материалы	Полуфабрикаты собственного пр-ва	Вспомогательные мат-лы	Топливо на технолог.нужды	Энергия на технологические нужды	Основная зарплата приизвод.рабочих	Дополнит з.пл производ рабочих	Отчисления на соц.нужды	Расходы на подготовку и освоение пр-ва	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Итого затрат по Дебету	№ операции	Фактическая себестоимость выпущенной продукции
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
5	37,100											37,100
8	838											838
12						9,600						9,600
14								3,696				3,696
15							1,330					1,330
16				6,680								6,680
17					19,100							19,100
21					9,364							9,364
23										14,833		14,833
24											6,718	6,718
26		159,000										159,000	27	268,259
итого	37,938	159,000	0	6,680	28,464	9,600	1,330	3,696	0	14,833	6,718	268,259		268,259
												268,259
		Карточка учета затрат по основному производству
		Счет №	20-1		Передел	Производство едкого натра
ДЕБЕТ													КРЕДИТ
№ операции	Сырье и материалы	Полуфабрикаты собственного пр-ва	Вспомогательные мат-лы	Топливо на технолог.нужды	Энергия на технологические нужды	Основная зарплата приизвод.рабочих	Дополнит з.пл производ рабочих	Отчисления на соц.нужды	Расходы на подготовку и освоение пр-ва	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Итого затрат по Дебету	№ операции	Фактическая себестоимость выпущенной продукции
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
5	53,000											53,000
8	1,199											1,199
12						10,200						10,200
14								3,927				3,927
15							1,413					1,413
16				7,520								7,520
17					18,200							18,200
21					7,134							7,134
23										37,410		37,410
24											9,055	9,055	29	291,921
28		148,400										148,400	30	5,537
итого	54,199	148,400	0	7,520	25,334	10,200	1,413	3,927	0	37,410	9,055	297,458		297,458
												297,458

---

Sheet 3: распределение

	Расчет распределения производственных расходов
№ п/п	Наименование полуфабриката	Основные затраты по переработке	Коэффициент распределения(%)	Фактическая сумма общецеховых расходов
1	Раствор каустика	179,482	67	30,115
2	Каустическая сода	88,008	33	14,833
Итого		267,490	100	44,948
Для нахождения процента распределения:
(179482/267490)*100%=67%
(88008/267490)*100%=33%
№ п/п	Статьи затрат	Цех № 1		Цех № 2	Всего
		Р-р каустика	Каустическая сода	Едкий натр
1	Основные затраты по переработке	179,482	88,008	102,593	370,083
2	Общецеховые расходы	30,115	14,833	37,410	82,358
3	Итого	209,597	102,841	140,003	452,441
4	Коэффициент распределения(%)	46	23	31	100
5	Общезаводские расходы	13,436	6,718	9,055	29,209
Для нахождения процента распределения:
(209597/452441)*100%=46%
(102481/452441)*100%=23%
(140003/452441)*100%=31%

---

Sheet 4: хоз операции

	Журнал регистрации хозяйственных операций
			январь 2004г
№ п/п	Содержание операции						Сумма
					Дебет	Кредит	частная	общая
1	Счета поставщиков и приходные ордера склада
	Акцептованы счета поставщиков за поваренную соль
	по цене приобретения				10-1	60	200,300
	железнодорожный тариф				10-1 тзр	60	2,250
	НДС				19	60	40,510	243,060
2	Счета поставщиков и приходные ордера склада
	Акцептованы счета поставщиков за вспомогательные материалы
	по цене приобретения				10-6	60	1,450
	железнодорожный тариф				10-6тзр	60	300
	НДС				19	60	350	2,100
3	Счета поставщиков и приходные ордера склада
	Акцептованы счета поставщиков за инвентарь
	по цене приобретения				10-8	60	2,750
	железнодорожный тариф				10-8 тзр	60	550
	НДС				19	60	660	3,960
4	Счета транспортных организаций
	Акцептованы счета транспортных организаций за доставку на склад
	материалов				10-1 тзр	60	1,400
	НДС				19	60	280
	вспомогательных материалов				10-6тзр	60	450
	НДС				19	60	90
	инвентаря				10-8 тзр	60	100
	НДС				19	60	20	2,340
5	Требования на отпуск материалов
	Отпущены со склада в производство основные матералы в оценке по цене приобретения
	в цехе № 1
	на произ-во р-ра каустика				20-1	10-1	136,100
	на пр-во каустической соды				20-2	10-1	37,100
	в цехе №2
	на пр-во едкого натра				20-3	10-1	53,000	226,200
6	Требования на отпуск материалов
	Отпущены со склада вспомогательные материалы
	на обслуживание оборудования Цеха № 1				25-1	10-6	330
	на обслуживание оборудования Цеха № 2				25-2	10-6	210
	на содержание цеха № 1				25-1	10-6	110
	на содержание цеха № 2				25-2	10-6	100
	на содержание общезаводских служб				26	10-6	210	960
7	Накладные на отпуск материалов и требования
	Передан со склада инвентарь
	для обслуживания оборудования цеха № 1				25-1	10-8	820
	для обслуживания оборудования цеха № 2				25-2	10-8	740
	инвентарь цех № 1				25-1	10-8	550
	инвентарь цех № 2				25-2	10-8	570
	заводоуправлению				26	10-8	560
	парокотельной				23	10-8	540	3,780
8	Ведомость распределения ТЗР
	Списываются ТЗР относящиеся на
	производство каустика				20-1	10/1	3,076
	производство каустической соды				20-2	10/1	838
	производство едкого натра				20-3	10/1	1,199
	обслуживание оборудования
	цех № 1				25-1	10/6	52
	цех № 2				25-2	10/6	33
	Содержание
	цех № 1				25-1	10/6	17
	цех № 2				25-2	10/6	16
	общезаводские службы				26	10/6	33
	обслуживание оборудования
	цех № 1				25-1	10/8	63
	цех № 2				25-2	10/8	57
	Содержание
	цех № 1				25-1	10/8	42
	цех № 2				25-2	10/8	44
	заводоупраление				26	10/8	43
	парокотельный цех				23	10/8	42
								5,555
9	Накладная на сдачу лома на склад
	Сдан лом , полученный при ликвидации инструмента
	Цеха № 1				10-8	25-1	160
	Цеха № 2				10-8	25-2	160	320	12
10	Ведомость начисления износа основных средств
	Начислен износ за месяц по основным средствам
	производственного оборудования
	цеха № 1				25-1	02	15200
	цеха № 2				25-2	02	17100
	парокотельной				23	02	3000
	зданий и сооружений
	Цеха № 1				25-1	02	6300
	Цеха № 2				25-2	02	7000
	Парокотельной				23	02	4700
	Зданий и сооружений заводоуправления				26	02	11300
11	Ведомость начисления отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
	производственного оборудования
	Цех № 1				25-1	96	760
	Цех № 2				25-2	96	640
	Парокотельной				23	96	210
	зданий и сооружений
	Цех № 1				25-1	96	110
	Цех № 2				25-2	96	160
	Парокотельной				23	96	130
	Зданий и сооружений заводоуправления				26	96	180	2,190
12	Свод заработной платы и ведомость ее распределения
	Начислена и распределена заработная плата за месяц
	производственным рабочим цеха № 1
	изготовление р-ра каустика				20-1	70	9500
	изготовление каустической соды				20-2	70	9600
	производственным рабочим цеха № 2				20-3	70	10200
	рабочим, обслуживающим оборудование
	Цеха № 1				25-1	70	6390
	Цеха № 2				25-2	70	3020
	работникам парокотельной				23	70	6670
	ИТР и служащим
	Цеха № 1				25-1	70	4240
	Цеха № 2				25-2	70	2060
	Работникам заводоуправления				26	70	9640	61,320
13	Свод заработной платы и ведомость ее распределения
	Начислена дополнительная заработная плата за очередные отпуска за счет ранее созданого резерва
	производственным рабочим цеха № 1
	изготовление р-ра каустика				96	70	1,590
	изготовление каустической соды				96	70	1,270
	производственным рабочим цеха № 2				96	70	510
	рабочим, обслуживающим оборудование
	Цеха № 1				96	70	1,380
	Цеха № 2				96	70	1,480
	работникам парокотельной				96	70	260
	ИТР и служащим
	Цеха № 1				96	70	1,480
	Цеха № 2				96	70	1,590
	Работникам заводоуправления				96	70	2,440	12,000
14	Свод заработной платы и ведомость ее распределения
	Начислены и распределены отчисления на соц.страхование в размере 38,5 % от начисленной з.платы
	производственным рабочим цеха № 1
	изготовление р-ра каустика				20-1	69	3,658
	изготовление каустической соды				20-2	69	3,696
	производственным рабочим цеха № 2				20-3	69	3,927
	рабочим, обслуживающим оборудование
	Цеха № 1				25-1	69	2,460
	Цеха № 2				25-2	69	1,163
	работникам парокотельной				23	69	2,568
	ИТР и служащим
	Цеха № 1				25-1	69	1,632
	Цеха № 2				25-2	69	793
	Работникам заводоуправления				26	69	3,711
	Оплата отпусков				96	69	4,620	28,228
15	Свод заработной платы и ведомость ее распределения
	Призведены отчисления в резерв на оплату отпусков в размере 10 % от основной з.платы и отчислений на соц.страхование с нее
	производственным рабочим цеха № 1
	изготовление р-ра каустика				20-1	96	1,316
	изготовление каустической соды				20-2	96	1,330
	производственным рабочим цеха № 2				20-3	96	1,413
	рабочим, обслуживающим оборудование
	Цеха № 1				25-1	96	885
	Цеха № 2				25-2	96	418
	работникам парокотельной				23	96	924
	ИТР и служащим
	Цеха № 1				25-1	96	587
	Цеха № 2				25-2	96	286
	Работникам заводоуправления				26	96	1,335
								8,494
16	Ведомость распределения топлива
	Отпущено топливо со склада на производство
	Цеху № 1
	раствору каустика				20-1	10	4,450
	каустической соды				20-2	10	6,680
	Цеху № 2				20-3	10	7,520
	Парокотельной				23	10	3,600	22,250
17	Выписка с расчетного счета
	Перечислено с р.счета за э.энерги. Для
	Цеха № 1
	на пр-во р-ра каустика				20-1	51	16,100
	на пр-во каустич.соды				20-2	51	19,100
	Цеха № 2				20-3	51	18,200	53,400
18	Счета-платежные требования
	Списываются расходы по спецпитанию (молоку), выданному работникам
	Цеха № 1				20-1	10	400
	Цеха № 2				20-1	10	260	660
19	Выписка с р.счета
	Перечислено с расчетного счета другому предприятию за работы выволненные для
	Цеха № 1				25-1	51	4,400
	Цеха № 2				25-2	51	2,750	7,150
20	Справка бухгалтерии
	В соответствии с нормами списывается часть расходов на подготовку и освоение производства (пусковые расходы) цеха № 2				25-2	51	250	250
21	Ведомость распределения затрат вспомогательного пр-ва
	Списываются фактическая себестоимость пара используемого на изготовление продукции
	раствора каустика				20-1	23	5,351
	жидкой каустич.соды				20-2	23	9,364
	едкого натра				20-3	23	7,134
	хозяйственные нужды заводоуправления				26	23	535
								22,384
22	Справка бухгалтерии
	Оприходована на склад побочная продукция полученная при производстве жидкого каустика
	хлор-газа				10	20-1	21,000
	водород				10	20-1	2,000	23,000
23	Ведомость распределения цеховых расходов
	Списываются по назначению цеховые расходы
	на пр-во р-ра каустика				20-1	25-1	30,115
	на пр-во каустич.соды				20-2	25-1	14,833
	на пр-во едкого натра				20-3	25-2	37,410	82,358
24	Ведомость распределения общезаводских расходов
	Списываются по назначению общезаводские расходы
	на пр-во р-ра каустика				20-1	26	13,436
	на пр-во каустич.соды				20-2	26	6,718
	на пр-во едкого натра				20-3	26	9,055	29,209
25	Накопительная ведомость
	Сдан на склад полуфабрикатов собственного производства жидкий каустик				21	20-1	200,003	200,003
26	Накопительная ведомость
	Отпущен со склада полуфабрикатов собственного производства по фактической себестоимости в цех № 1 жидкий каустик				20-2	21	159,000	159,000
27	Накопительная ведомость
	Сдано на склад 400 т жидкой каустической соды				21	20-2	268,572	268,572
28	Накопительная ведомость
	Отпущен со склада полуфабрикатов собственного производства по фактической себестоимости в цех № 2 жидкая каустическа сода				20-3	21	148,400	148,400
29	Накопительная ведомость
	Поступила на склад из производства готовая продукция 158 т по плановой себестоимости				43	20-3	291,921	291,921
30	Справка бухгалтерии
	Выявляются и списываются отклонения в фактической себестоимости от плановой				43	20-3	5,537	5,537
	Итого						1,914,601	1,914,601
									16

II. Практическая часть.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало 01 января 2004 г.

тыс. руб.

Номер счета	Наименование	Стоимость по цене приобретения	ТЗР	Фактическая себестоимость
1	2	3	4	5
10/1	Основные материалы	34100	1650	35750
10/6	Вспомогательные материалы	6800	550	7350
12/1	Инвентарь	22700	1300	24000

Плановая калькуляция себестоимости единицы продукции -

1 т жидкой каустической соды. (руб.)

№ n/n	Наименование статей калькуляции	Жидкая каустическая Сода
1	2	3
1.	Сырье и материалы	95400
2.	Полуфабрикаты собственного производства	400 000
3.	Вспомогательные материалы	17 000
4.	Топливо на технологические цели	17 100
5.	Энергия на технологические цели	65 700
6.	Основная з/плата производственных рабочих	32 000
7.	Дополнительная заработная плата	4000
8.	Отчисления на социальное страхование	13 860
9.	Расходы на подготовку и освоение производства	-
10.	Общецеховые расходы	60 900
11.	Общезаводские расходы	26 000
	Итого: Производственная себестоимость	731 960

Плановая калькуляция себестоимости единицы продукции -

1 т едкого натра. ( руб.)

№ n/n	Наименование статей калькуляции	Едкий натр
1	2	3
1.	Сырье и материалы	345 000
2.	Полуфабрикаты собственного производства	925 000
3.	Вспомогательные материалы	10 500
4.	Топливо на технологические цели	47 000
5.	Энергия на технологические цели	148 000
6.	Основная заработная плата производственных рабочих	63 600
7.	Дополнительная заработная плата	9 400
8.	Отчисления на социальное страхование	28 105
9.	Расходы на подготовку и освоение производства	2 000
10.	Общецеховые расходы	227 000
11.	Общезаводские расходы	42 000
	Итого: Производственная себестоимость	1 847 605

Расчеты:

Операция №8

Ведомость распределения ТЗР

Списываются ТЗР Относящиеся на производство каустика, каустической соды, едкого натра.

N п/п	Содержание	Вид материала (группа материалов)	Учетная стоимость материалов(группы материалов)	Сумма отклонений или ТЗР
1	2	3	4	5
1	Остаток на начало месяца на складах, в кладовых подразделений организации и других местах хранения	Материалы	34 100	1 650
2	Поступило за отчетный месяц (без внутреннего оборота)		200 300	3 650
3	Итого (п.1 + п.2)		234 400	5 300
4	Процент отклонений или ТЗР (5300/234400) х 100			2,26
5	Списано за отчетный месяц на Производство каустика Производство каустической соды Производство едкого натра		136 100 37 100 53 000	3076 838 1199

Списываются ТЗР относящиеся на обслуживание оборудования цехов №1,2, содержание цехов №1,2 и общезаводские службы

N п/п	Содержание	Вид материала (группа материалов)	Учетная стоимость материалов группы материалов)	Сумма отклонений или ТЗР
1	2	3	4	5
1	Остаток на начало месяца на складах, в кладовых подразделений организации и других местах хранения	Вспомогательные материалы	6 800	550
2	Поступило за отчетный месяц (без внутреннего оборота)		1 450	750
3	Итого (п.1 + п.2)		8250	1300
4	Процент отклонений или ТЗР (1300/8250) х 100			15,8
5	Списано за отчетный месяц на обслуживание оборудования цех 1 Цех 2 Содержание цех 1 цех 2 Общезаводские службы		330 210 110 100 210	52 33 17 16 33

Списываются ТЗР относящиеся на обслуживание оборудования цехов №1,2, содержание цехов №1,2 , заводоуправление, парокотельный цех

N п/п	Содержание	Вид материала (группа материалов)	Учетная стоимость материалов9группы материалов)	Сумма отклонений или ТЗР
1	2	3	4	5
1	На начало месяца на складах, в кладовых подразделений организации и других местах хранения	Инвентарь	22 700	1300
2	Поступило за отчетный месяц (без внутреннего оборота)		2 750	650
3	Итого (п.1 + п.2)		25 450	1 950
4	Процент отклонений или ТЗР (1950/25450) х 100			7,7
5	Списано за отчетный месяц на обслуживание оборудования цех 1 цех 2 Содержание Цех 1 Цех 2 Заводоуправление Парокотельный цех		820 740 550 570 560 540	63 57 42 44 43 42

Операция №21

Дебет сч. 23 =22384

120т+210т+160т+12т = 502 тонны

Списываем фактическую себестоимость пара используемого на изготовление продукции

Раствор каустика (120 т)=(22384/502)*120=5189

Жидкая каустическая сода (210 т)= (22384/502)*210=9081

Едкого натра (160 т)= (22384/502)*160=6919

Хозяйственные нужды заводоуправления (12 т)= (22384/502)*12=535

Операция №22

Оприходована на склад побочная продукция при производстве жидкого каустика

Хлор-газ- 35 тонн по цене 600 тыс. руб. за единицу =35*600=21000

Водород- 20 тыс. м по 100 тыс. руб за 1 тыс.м=20*100=2000

Итого: 21000+2000=23000 тыс. руб

Операция №23

(таблица: расчет распределения производственных расходов)

Операция №24

(таблица: расчет распределения общехозяйственных расходов)

Операция №25,27,28

(карточки учета затрат по производству жидкой каустической соды, едкого натра, раствора каустика)

Операция №29

Плановая себестоимость =1 847 605 руб.

Готовая продукция поступила 158 тонн

1 847 605 *158=291 921 тыс.руб –готовая продукция по плановой себестоимости

Операция №30

Выявляются и списываюся отклонения в фактической себестоимости от плановой

Фактическая себестоимость = тыс. руб, а плановая себестоимость=275674 тыс. руб, отклонение=6202 тыс. руб

Отчетная калькуляция себестоимости

жидкой каустической соды

за январь 2004г.

№	Наименование статей	Фактические	Затраты на 1 т (руб.)
п/п		Затраты на 400т	по плану	по отчету
1.	Сырье и материалы	35739	95 400	89348
2.	Полуфабрикаты собственного производства	150000	400 000	375000
3.	Вспомогательные материалы	0	17 000	0
4.	Топливо на технологические цели	6300	17 100	15750
5.	Энергия на технологические цели	27181	65 700	67953
6.	Основная зарплата производственных рабочих	9100	32 000	22750
7.	Дополнительная заработная плата	1260	4 000	3150
8.	Отчисления на социальное страхование	3504	13 860	8760
9.	Расходы на подготовку и освоение производства	0	-	0
10.	Общецеховые расходы	14419	60 900	36048
11.	Общезаводские расходы	6104	26 000	15260
	Итого: Производственная себестоимость	253607	175 475	634018

Отчетная калькуляция себестоимости

едкого натра

за январь 2004г.

№	Наименование статей	Фактические	Затраты на 1 т (руб.)
п/п		Затраты на 158 т	по плану	по отчету
1.	Сырье и материалы	51055	339 500	323133
2.	Полуфабрикаты собственного производства	140000	910 000	886076
3.	Вспомогательные материалы	0	10 400	0
4.	Топливо на технологические цели	7100	46 000	44936
5.	Энергия на технологические цели	24119	140 000	152652
6.	Основная зарплата производственных рабочих	9600	62 400	60759
7.	Дополнительная заработная плата	1330	8 600	8418
8.	Отчисления на социальное страхование	3696	27 335	23392
9.	Расходы на подготовку и освоение производства	0	2 000	0
10.	Общецеховые расходы	36748	223 000	232582
11.	Общезаводские расходы	8228	41 500	52076
	Итого: Производственная себестоимость	281876	1 847 605	1784025

Список литературы.

1.Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента.- М.: Финансы и статистика ,1999.

2. Николаева С.Н. Управленческий учет: реальность и тенденции развития//Финансовая газета. 1993.

3.Палий В.Ф. Основы калькулирования. -М.: Финансы и статистика,2000.

4.Стуков С.А. Система производственного учета и контроля.-М.: Финансы и статистика,1998

5. Яругова А. Управленческий учет.- М.: Финансы и статистика,1991

Министерство общего и профессионального образования

Российской Федерации

Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине

Бухгалтерский (управленческий) учет

Выполнила:

Студентка 2 курса

заочной формы обучения со сроком

3 года 10 мес.

группа № 8/3121

специальность 060500 –

«Бухгалтерский учет, анализ и

аудит».

Еремина Елена Александровна.

Шифр: №31407/02

Санкт-Петербург

2004

Содержание:

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

З_ф=З_н+О+И,

Где: З_ф - затраты фактические;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Позаказной метод.

Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.

Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).

Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:

Недопоглощенные расходы = Отнесенные накладные < Фактические накладные

Избыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные > Фактические накладные

В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

1. Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “X”

2. Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу “X”

3. Занести в учет фактические накладные расходы по заказу “X”

4. Переместить обработанные изделия по заказу “X”

5. Занести в учет продажу готовой продукции по заказу “X”

В этом же вопросе нужно уделить внимание характеристикам производственной мощности.

Термин мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел». Дефицит машинного времени, материалов и т. д. может решающим образом сказаться на ограничении производства и продаж. Администрация в целях текущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия, принимая во внимание технические и экономические факторы. Обычно именно администрация, а не внешние факторы определяют верхнюю границу производственных мощностей. При определении пределов производственной мощности руководство учитывает собственные решения относительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный эффект от этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операций на годы вперед, подготавливают решения по станкам и оборудованию.

Очень важно выяснить различные характеристики (знаменателя) производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановых показателей и определение результатов деятельности. Это также отражается на избыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов.

Производственная мощность – это способность производить продукцию в течение заданного периода времени. Ее верхний предел обуславливается наличием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала. Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежных единицах, трудозатратах и т. д. Существует четыре основных уровня производственной мощности:

1. Теоретическая. Она представляет собой объем хозяйственных операций, который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально возможным отрицательным результатом. Это максимально возможный выход продукции, называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственной мощностью.

2. Практическая. Это наивысший уровень производства, который достигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетом неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственной мощностью.

3. Нормальная. Нормальная производственная мощность есть средний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения.

4. Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственной мощностью.

В зависимости от того, какой уровень производственной мощности будет выбран для определения ставки заводских накладных расходов, зависит потенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов.

Можно также отметить, что можно использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно и понятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

Попроцессный метод

Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

1. Качество продукции однородно;

2. Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

3. Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

4. Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

5. Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

6. Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

7. Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

8. Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

Существует три различных способа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

1. Последовательное перемещение

2. Параллельное перемещение

3. Избирательное перемещение

Последовательное:

Подразделение 1

Подразделение 2

Подразделение 3

Готовая продукция

Параллельное:

Подразделение 1	Подразделение 2
		Подразделение Х	Готовая продукция
Подразделение А	Подразделение Б

Избирательное

Подразделение 1	Подразделение 4		Подразделение 5
Готовая продукция
Подразделение 2		Подразделение 3

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:
   З_пр+I=З_кп+Т
   где З_пр – первоначальные запасы, I – количество продукции на начало периода, З_кп – запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.

3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
   У_с=П_з/Э_п,
   где Ус – удельная себестоимость, П_з – полные затраты за период времени, Э_п – эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.

Попередельный учет затрат.

Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

• бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последнее поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом: Е_зп+С_з*Н_кп=Э_ед, где Э_ед – эквивалентные единицы, Е_зп – единицы завершенного производства, Н_кп – незавершенное производство на конец периода, С_з – степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1. Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

2. Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом: Э_ед=Е_зп+Н_кп*С_з-Н_нп*С_з, где Э_ед – эквивалентные единицы, Е_зп – единицы завершенного производства, Н_кп – незавершенное производство на конец периода, Н_нп – незавершенное производство на начало периода, С_з – степень завершенности в процентах.

Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах. Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.

Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Краткая характеристика системы учета полных затрат

Основу данному методу составляет "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г. N 552. Кроме того, в отдельных министерствах и ведомствах действуют отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, которые учитывают отдельные специфичные только для продукции данной отрасли особенности. Данные инструкции, являясь продолжением и развитием положения №552, уточняют и более всего адаптирую методику расчета себестоимости продукции каждой отдельной отрасли. В дальнейшем наряду с характеристикой положения №552 будет дана характеристика инструкции в промышленности искусственных пористых заполнителей, коей является производство кирпича строительного.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и т.п.).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

В соответствии с "Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленности искусственных пористых заполнителей" устанавливается следующая группировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции):

• Сырье и материалы (стоимость покупного или собственной добычи сырья, которые входят в состав вырабатываемой продукции);

• Возвратные отходы (стоимость возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье и материалы);

• Вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса производства - различные добавки, применяемые для вспучивания сырья);

• Топливо на технологические цели (стоимость топлива, которое используется непосредственно в технологическом процессе для изготовления продукции: топливо для обжига сырья в печах, для подсушивания сырцовых гранул в сушильном отделении, если не используются уходящие газы; стоимость топлива для зажигания и обжига аглопоритового сырья в агломерационных машинах);

• Энергия на технологические цели(стоимость всех видов покупной или собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом процессе);

• Основная заработная плата производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства);

• Дополнительная заработная плата производственных рабочих (выплаты, предусмотренные законодательством и коллективными договорами за не проработанное на производстве (не явочное) время рабочих);

• Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);

• Расходы на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); отчисления в фонд освоения новой техники;

• Расходы на эксплуатацию и содержание производства (затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);

• Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства);

• Общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера);

• Потери от брака (в промышленности пористых заполнителей не планируются и не учитываются);

• Прочие производственные расходы (отчисления на геологоразведочные и другие подобные платежи; отчисления или расходы на НИОКР);

• Производственная себестоимость;

• Внепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку продукции; погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);

• Полная себестоимость.

Затраты на производство группируются по следующим экономическим элементам:

• Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом);

• Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды);

• Топливо (затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели и для выработки всех видов энергии);

• Энергия (стоимость всех видов покупной энергии, расходуемой для технологической, энергетических, двигательных и других промышленно-производственных и хозяйственных нужд предприятия);

• Заработная плата основная и дополнительная (отражается основная и дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемых из фонда заработной платы, и заработная плата работников несписочного состава, относящейся к основной деятельности);

• Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);

• Амортизация основных фондов (сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений);

Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат)

Краткая характеристика системы учета переменных затрат

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгал­терского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалте­ров. Его сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, делают вывод сторонники, постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теории не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.

Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компо­нента производственных затрат. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие.

Применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводствен­ных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать систему «директ-костинг» для составле­ния внешней отчетности и расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?

Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему «директ-костинг».

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополни­тельных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет системы «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности. Использование метода «директ-костинг» в издательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация даст возможность определить:

1. минимальную цену реализации розничной продукции;

2. минимальную цену реализации продукции по подписке;

3. минимальную цену для безубыточной работы;

4. точку безубыточности по тиражу;

5. финансовые показатели деятельности издательства и т.п.

Практическая часть

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало 01 января 2004 г.

тыс. руб.

Номер счета	Наименование	Стоимость по цене приобретения	ТЗР	Фактическая себестоимость
1	2	3	4	5
10/1	Основные материалы	34100	1650	35750
10/6	Вспомогательные материалы	6800	550	7350
12/1	Инвентарь	22700	1300	24000

Плановая калькуляция себестоимости единицы продукции -

1 т жидкой каустической соды. (руб.)

№ n/n	Наименование статей калькуляции	Жидкая каустическая Сода
1	2	3
1.	Сырье и материалы	95400
2.	Полуфабрикаты собственного производства	400 000
3.	Вспомогательные материалы	17 000
4.	Топливо на технологические цели	17 100
5.	Энергия на технологические цели	65 700
6.	Основная з/плата производственных рабочих	32 000
7.	Дополнительная заработная плата	4000
8.	Отчисления на социальное страхование	13 860
9.	Расходы на подготовку и освоение производства	-
10.	Общецеховые расходы	60 900
11.	Общезаводские расходы	26 000
	Итого: Производственная себестоимость	731 960

Плановая калькуляция себестоимости единицы продукции -

1 т едкого натра. ( руб.)

№ n/n	Наименование статей калькуляции	Едкий натр
1	2	3
1.	Сырье и материалы	345 000
2.	Полуфабрикаты собственного производства	925 000
3.	Вспомогательные материалы	10 500
4.	Топливо на технологические цели	47 000
5.	Энергия на технологические цели	148 000
6.	Основная заработная плата производственных рабочих	63 600
7.	Дополнительная заработная плата	9 400
8.	Отчисления на социальное страхование	28 105
9.	Расходы на подготовку и освоение производства	2 000
10.	Общецеховые расходы	227 000
11.	Общезаводские расходы	42 000
	Итого: Производственная себестоимость	1 847 605

Расчеты:

Операция №8

Ведомость распределения ТЗР

Списываются ТЗР Относящиеся на производство каустика, каустической соды, едкого натра.

N п/п	Содержание	Вид материала (группа материалов)	Учетная стоимость материалов(группы материалов)	Сумма отклонений или ТЗР
1	2	3	4	5
1	Остаток на начало месяца на складах, в кладовых подразделений организации и других местах хранения	Материалы	34 100	1 650
2	Поступило за отчетный месяц (без внутреннего оборота)		200 300	3 650
3	Итого (п.1 + п.2)		234 400	5 300
4	Процент отклонений или ТЗР (5300/234400) х 100			2,26
5	Списано за отчетный месяц на Производство каустика Производство каустической соды Производство едкого натра		136 100 37 100 53 000	3076 838 1199

Списываются ТЗР относящиеся на обслуживание оборудования цехов №1,2, содержание цехов №1,2 и общезаводские службы

N п/п	Содержание	Вид материала (группа материалов)	Учетная стоимость материалов группы материалов)	Сумма отклонений или ТЗР
1	2	3	4	5
1	Остаток на начало месяца на складах, в кладовых подразделений организации и других местах хранения	Вспомогательные материалы	6 800	550
2	Поступило за отчетный месяц (без внутреннего оборота)		1 450	750
3	Итого (п.1 + п.2)		8250	1300
4	Процент отклонений или ТЗР (1300/8250) х 100			15,8
5	Списано за отчетный месяц на обслуживание оборудования цех 1 Цех 2 Содержание цех 1 цех 2 Общезаводские службы		330 210 110 100 210	52 33 17 16 33

Списываются ТЗР относящиеся на обслуживание оборудования цехов №1,2, содержание цехов №1,2 , заводоуправление, парокотельный цех

N п/п	Содержание	Вид материала (группа материалов)	Учетная стоимость материалов9группы материалов)	Сумма отклонений или ТЗР
1	2	3	4	5
1	На начало месяца на складах, в кладовых подразделений организации и других местах хранения	Инвентарь	22 700	1300
2	Поступило за отчетный месяц (без внутреннего оборота)		2 750	650
3	Итого (п.1 + п.2)		25 450	1 950
4	Процент отклонений или ТЗР (1950/25450) х 100			7,7
5	Списано за отчетный месяц на обслуживание оборудования цех 1 цех 2 Содержание Цех 1 Цех 2 Заводоуправление Парокотельный цех		820 740 550 570 560 540	63 57 42 44 43 42

Операция №21

Дебет сч. 23 =22384

120т+210т+160т+12т = 502 тонны

Списываем фактическую себестоимость пара используемого на изготовление продукции

Раствор каустика (120 т)=(22384/502)*120=5189

Жидкая каустическая сода (210 т)= (22384/502)*210=9081

Едкого натра (160 т)= (22384/502)*160=6919

Хозяйственные нужды заводоуправления (12 т)= (22384/502)*12=535

Операция №22

Оприходована на склад побочная продукция при производстве жидкого каустика

Хлор-газ- 35 тонн по цене 600 тыс. руб. за единицу =35*600=21000

Водород- 20 тыс. м по 100 тыс. руб за 1 тыс.м=20*100=2000

Итого: 21000+2000=23000 тыс. руб

Операция №23

(таблица: расчет распределения производственных расходов)

Операция №24

(таблица: расчет распределения общехозяйственных расходов)

Операция №25,27,28

(карточки учета затрат по производству жидкой каустической соды, едкого натра, раствора каустика)

Операция №29

Плановая себестоимость =1 847 605 руб.

Готовая продукция поступила 158 тонн

1 847 605 *158=291 921 тыс.руб –готовая продукция по плановой себестоимости

Операция №30

Выявляются и списываюся отклонения в фактической себестоимости от плановой

Фактическая себестоимость = 286 384 тыс. руб, а плановая себестоимость=291 921 тыс. руб, отклонение=5537 тыс. руб

Отчетная калькуляция себестоимости

жидкой каустической соды

за январь 2004г.

№	Наименование статей	Фактические	Затраты на 1 т (руб.)
п/п		Затраты на 400т	по плану	по отчету
1.	Сырье и материалы	37938	95 400	94845
2.	Полуфабрикаты собственного производства	159000	400 000	397500
3.	Вспомогательные материалы	0	17 000	0
4.	Топливо на технологические цели	6680	17 100	16700
5.	Энергия на технологические цели	28464	65 700	71160
6.	Основная зарплата производственных рабочих	9600	32 000	24000
7.	Дополнительная заработная плата	1330	4 000	3325
8.	Отчисления на социальное страхование	3696	13 860	9240
9.	Расходы на подготовку и освоение производства	0	-	0
10.	Общецеховые расходы	14833	60 900	37083
11.	Общезаводские расходы	6718	26 000	16795
	Итого: Производственная себестоимость	268259	175 475	670648

Отчетная калькуляция себестоимости

едкого натра

за январь 2004г.

№	Наименование статей	Фактические	Затраты на 1 т (руб.)
п/п		Затраты на 158 т	по плану	по отчету
1.	Сырье и материалы	54055	339 500	343032
2.	Полуфабрикаты собственного производства	148400	910 000	939241
3.	Вспомогательные материалы	0	10 400	0
4.	Топливо на технологические цели	7520	46 000	47595
5.	Энергия на технологические цели	25334	140 000	160342
6.	Основная зарплата производственных рабочих	10200	62 400	64557
7.	Дополнительная заработная плата	1413	8 600	8943
8.	Отчисления на социальное страхование	3927	27 335	24854
9.	Расходы на подготовку и освоение производства	0	2 000	0
10.	Общецеховые расходы	37410	223 000	236772
11.	Общезаводские расходы	9055	41 500	57310
	Итого: Производственная себестоимость	297458	1 847 605	1882646

Список используемой литературы

1. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика,1993.-123с.

2. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс,1997.-144с.

3. "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г. N 552.

4. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ « Маркетинг», 1999 г.

5. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 3-е изд. – Минск: Экоперспектива,1999.-498с

6. Экономика предприятия. Учебник /Под ред. О.И. Волкова.-М.:ИНФРА-М. 1997 г.

Overview з.пл Затраты распределение хоз операции Sheet 1: з.пл Ведомость распределения з.платы и связанных с ней расходов за янв