курсовые,контрольные,дипломы,рефераты
СОДЕРЖАНИЕ
1 ОБЩАЯ ЧАСТЬ
1.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия
2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Учет денежных средств
2.2 Учет дебиторской задолженности
2.3 Учет запасов
2.4 Учет основных средств и нематериальных активов
2.5 Учет инвестиций
2.6 Учет обязательств
2.7 Учет капитала хозяйствующего субъекта
2.8 Учет расходов и доходов предприятия
2.9 Финансовая отчетность субъекта
3 АУДИТ – 1
3.1 Сущность, цели и виды внешнего аудита
3.2 Аудиторская деятельность и её нормативно-правовое регулирование
3.3 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов
3.4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности
3.5 Аудиторский риск
3.6 Аудиторские доказательства
3.7 Контроль качества работы аудиторов
3.8 Система внутреннего контроля
3.9 Выборка в аудите
3.10 Планирование аудиторской проверки
3.11 Аудиторский отчет: порядок составления и представления
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
1. ОБЩАЯ ЧАСТЬ
1.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия
Практика началась с общего ознакомления с деятельностью предприятия. Руководитель практики провел вводный инструктаж по данному предприятию. Данное предприятие находится по адресу: г. Темиртау, пр. Металлургов 5/2, срок действия предприятия не ограничен. Был внимательно изучен устав предприятия и другие нормативные документы. Данное предприятие является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе законодательства Республики Казахстан. Предприятие имеет самостоятельный баланс, печать с указанием полного фирменного наименования на государственном и русском языках, счета в банках, а также штампы, фирменные бланки и другие средства индивидуальной идентификации. Официальным и рабочим языками являются государственный и русский.
Срок деятельности предприятия не ограничен. Предприятие может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательными актами и учредительными документами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, предприятие может заниматься на основании лицензии.
Основной целью деятельности предприятия является извлечение дохода.
Акционерное общество для достижения целей своей деятельности может от своего имени заключать сделки, приобретать и предоставлять права на владение и использование новых технологий, открывать и вести все виды счетов в банках, выступать ответчиком и истцом в суде, а также другие права и обязанности в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
В уставе рассматривается имущество и уставный капитал предприятия. Увеличение (уменьшение) уставного капитала принимается в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Вкладом в уставный капитал предприятия могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ. Имущество предприятия образуется за счет первоначальных взносов в уставный капитал, дополнительных взносов, доходов от хозяйственной деятельности, а также за счет заемных средств и другого имущества, приобретенного или полученного акционерным обществом в установленном порядке.
По решению участника может быть изменен размер уставного капитала предприятия. Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться путем дополнительных вкладов, производимых участником, за счет собственного капитала предприятия, переоценки чистых активов, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость, внесения дополнительных вкладов, принятия новых участников в состав Акционерного общества.
Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться путем уменьшения размера вклада участника Акционерного общества. Уменьшение уставного капитала предприятия ниже минимального размера, установленного законодательством на момент его государственной регистрации не допускается.
Исполнительным органом является директор, который подотчетен общему собранию участников и организует выполнение его решений. Предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующими в Республике Казахстан правилами. Годовая финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о движении денег, отчет о прибылях и убытках предприятия. Финансовый год совпадает с календарным годом. Документация в бухгалтерии ведется на русском языке. Пересчет иностранной валюты осуществляется по установленному курсу Национального Банка Республики Казахстан. Все выплаты и расчеты осуществляются по поручению директора обслуживающими его банками.
Директор вправе осуществлять наем работников на основе индивидуальных трудовых договоров, а также других форм, регулирующих трудовые отношения. Предприятие гарантирует предоставление работникам всех социально-экономических прав, определяемых законодательством Республики Казахстан. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами.
Предприятие самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники предприятия подлежат обязательному социальному страхованию.
Предприятие обеспечивает для всех работающих безопасные условия труда, и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Учет денежных средств
Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.
В СБУ «Отчет о движении денег» денежные средства определены как денежная наличность и денежные эквиваленты в виде краткосрочных высоколиквидных денежных средств. Движение денежных средств - это поступление и выбытие их в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми хозяйствующим субъектом самостоятельно в соответствии с учетной политикой.
Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа хранятся у кассира. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственной за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.
Предприятия получают наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдается чековая книжка. Выписывается чек, субъект обязан указывать в нем назначение требуемой суммы. Для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.
Документальное оформление и учет кассовых операций. Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером, который подписывается главным бухгалтером или лицом уполномоченным.
Операции, связанные с выдачей наличных денег оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (приложение 1) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег) и проводится через контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. ПКО, РКО и заменяющие их документы четко и ясно заполняются чернильной или шариковой ручкой (кроме красного или зеленого цвета) либо печатаются на компьютере. В этих документах не допускаются помарки и исправления. В ПКО, РКО указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируются в журнале приходных и расходных документов.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении ПКО И РКО кассир обязан проверить:
• наличие и подлинность на документах
подписей главного бухгалтера,
а на РКО - и подпись руководителя;
• правильность оформления документов;
• наличие перечисленных в документах приложений.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир возвращает документ в бухгалтерию.
Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (Приложение 2), которая открывается на1 год. При ее открытии все листы должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся через копирку в двух экземплярах. До начала записи РКО, ПКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается РКО на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована ПКО, то они считаются излишком и зачисляются в доход субъекта путем выписки ПКО.
Синтетический учет кассовых операций ведут по счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». На дебет этого счета записываются поступления наличных денег, а на кредит - их расход. Разметка корреспондирующих счетов со счетом кассы делается по каждой операции отдельно на втором отрывном листе кассовой книги. С этой целью в отрывном листе предусмотрена колонка, в которой по кассовым операциям указываются шифры корреспондирующих счетов.
Для учета движения денежных средств в иностранной валюте открывается активный счет 1020 «Денежные средства в валюте» с открытием субсчетов для учета по видам валют. По каждому виду валют ведут отдельные кассовые книги.
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Поступление денег в кассу: | |||
| 1 | В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг | 1010 | 1210 |
| 2 | Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке | 1010 | 1040 |
| 3 | В счет погашения прочей дебиторской задолженности | 1010 | 1280 |
| 4 | По неиспользованным авансам работников | 1010 | 1250 |
| 5 | Денежные средства в национальной валюте, числящиеся в пути | 1010 | 1030 |
| 6 | Со сберегательных счетов в банках | 1010 | 1060 |
| 7 | От поступления краткосрочного банковского займа | 1010 | ЗОЮ |
| 8 | В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг в иностранной валюте | 1020 | 1210 |
| 9 | По начисленным краткосрочным вознаграждениям в иностранной валюте | 1020 | 1270 |
| 10 | Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница) | 1020 | 6250 |
| 11 | С текущих валютных счетов | 1020 | 1050 |
| 12 | Оприходован выявленный излишек в валютной кассе при инвентаризации | 1020 | 6280 |
| Выбытие денежных средств из кассы: | |||
| 1 | Выданы из кассы подотчетные суммы | 1250 | 1010 |
| 2 | Выданы из кассы краткосрочные займы | 1110 | 1010 |
| 3 | Выдача краткосрочного аванса на поставку товаров, под выполнение работ, оказание услуг | 1610 | 1010 |
| 4 | Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты | 3350 | 1010 |
| 5 | Деньги, выданные из кассы, но ещене поступившие по назначению | 1030 | 1010 |
| 6 | Оплачена краткосрочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками | 3310 | 1010 |
| 7 | Выявлена недостача денег при инвентаризации | 7470 | 1010 |
| 8 | Выявленная недостача денег при инвентаризации списана на подотчетное лицо | 1250 | 1010 |
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением.
Учет движения денежных средств на текущих банковских счетах.
Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами открывает в банках текущие, корреспондентские и сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.
Текущие и сберегательные счета - это банковские счета физических и юридических лиц.
Корреспонденсткие счета - это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
Банковские счета открываются по договору банковского счета.
При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.
На текущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу денежных платежей - зачисление выручки от реализации товаров, работ, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные ценности, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков). При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы не оплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.
Законодательными и нормативными документами рекомендуются следующие основные формы безналичного расчета:
1. Платежное поручение.
2. Чек.
3. Вексель.
4. Платежное требование-поручение.
5. Аккредитив.
6.
Инкассовое распоряжение,
инкассовое распоряжение органов
налоговой службы и таможенных органов.
7.
Иные платежные
документы, установленные нормативными
правовыми актами Национального банка.
Документальное оформление движения денежных средств на текущих банковских счетах.
Платежное поручение. По нему банк перечисляет указанную в нем сумму счета получателя (заполняется плательщиком в случае потребности произвести платеж). Платежным поручением производят расчеты за ТМЗ, выполненные работы и услуги, при предварительной оплате, при авансовых платежах, предусмотренных договорами или законодательством.
Платежные поручения заполняются на печатной машинке или с помощью компьютера, в 2-3 экземплярах под копирку, подписываются на первом экземпляре первым руководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью организации. Один экземпляр с отметкой о приеме и распиской, скрепленной оттиском штампа банка, возвращается плательщику счета как приложение к выписке банка того операционного дня, в котором произведен платеж.
Чек - платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю. Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей (расчетов с транспортными организациями, поставщиками, с отделениями связи), получения наличных денежных средств. При осуществлении переводов денег в пользу бенефициара-нерезидента отправитель денег, за исключением случаев, когда отправителем денег является банк, предъявляет в обслуживающий банк-получатель заявление на перевод денег в иностранной валюте на бланках установленной формы. Такое заявление является платежным поручением отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе денег. Платежное поручение/заявление на перевод денег принимается банком в течение пяти календарных дней с указанной в нем датой выписки. Кроме этого к платежным документам прилагаются документы, подтверждающие обоснованность платежа.
При расчетах платежными требованиями-поручениями бенефициар (получатель денег) представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Получатель денег предъявляет в банк платежные требования и реестр платежных требований, который, проверив полноту заполнения реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег.
Данные расчеты могут производиться с согласия или без согласия плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование/поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех рабочих дней со дня получения им платежного требования/поручения. При согласии оплатить плательщик оформляет полученное платежное требование/поручение соответствующими подписями и оттисками печати на всех экземплярах и сдает его в обслуживающий банк.
Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами, с приложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег, либо их копий, подтверждающих обоснованность данного взыскания, а также инкассовые распоряжения органов налоговой и таможенной служб. Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег в трех экземплярах, а в банк бенефициара - в четырех.
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом банк выдает ему выписку, т.е. копию произведенных записей по движению денежных средств на банковских счетах. В ней указывается номера документов, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. Денежно-расчетные документы банк прилагает к выписке в подтверждение о произведенных им на банковских счетах операциях. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в сроки, установленные законодательством и договором о банковском обслуживании.
Для обобщения информации о наличии, движении денежных средств на текущем банковском счете предназначен активный счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах», по дебету которого отражают остатки на начало и конец периода, и поступление денег, а по кредиту - их списание. Кредитовые обороты по счету 1040 отражают в журнале-ордере №2
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств на текущих банковских счетах
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Поступление денег на текущий банковский счет: | |||
| 1 | В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг | 1040 | 1210 |
| 2 | По начисленным краткосрочным вознаграждениям полученным | 1040 | 1270 |
| 3 | В счет погашения прочей дебиторской задолженности | 1040 | 1280 |
| 4 | Денежные средства, числящиеся в пути | 1040 | 1030 |
| 5 | Со сберегательных счетов в банках | 1040 | 1060 |
| 6 | От поступления краткосрочного банковского займа | 1040 | ЗОЮ |
| 7 | Поступление краткосрочных авансов | 1040 | 3510 |
| Выбытие денежных средств с текущего банковского счета: | |||
| 1 | Выдача краткосрочного аванса под поставку запасов, | 1040 | |
| под выполнение работ, оказание услуг | 1610 | ||
| 2 | Перечислена заработная плата | 3350 | 1040 |
| 3 | Деньги, снятые с расчетного счета и поступившие в кассу | 1010 | 1040 |
| 4 | Погашена краткосрочная задолженность перед поставщиками | 3310 | 1040 |
| 5 | Оплачены авансом налоги на имущество и землю | 1430 | 1040 |
| 6 | Оплачен авансом корпоративный подоходный налог | 1410 | 1040 |
| 7 | Оплачен начисленный НДС | 3130 | 1040 |
| 8 | Оплачен начисленный социальный налог | 3150 | 1040 |
| 9 | Оплачен начисленный налог на транспортные средства | 3170 | 1040 |
| 10 | Оплачены начисленные обязательства по социальному страхованию | 3210 | 1040 |
| 11 | Оплачены начисленные обязательства по пенсионному обеспечению | 3220 | 1040 |
| 12 | Оплачены услуги банка | 7210 | 1040 |
2.2 Учет дебиторской задолженности
В процессе расчетных взаимоотношений организаций с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других юридических и физических лиц перед данной организацией.
Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям.
1. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную.
• К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота.
• К неоправданной дебиторской задолженности относится просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.
• Существует также безнадежная задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.
2.Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой истек).
3.Дебиторская задолженность может возникать:
• по товарным операциям - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности;
• по нетоварным операциям - это авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.
4. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:
• краткосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. Они представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Учет расчетов по авансам выданным. Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах (1610). На данном счете обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.
По дебету счета отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и др.
По кредиту соответствующего счета отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской задолженности по каждому дебитору отдельно.
Учет векселей полученных. Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.
Учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц. Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом и признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект - дочерним хозяйственным товариществом. Основное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему товариществу. Если инвестор владеет менее 50% голосующих акций другого субъекта, в этом случае инвестируемый объект становится зависимым субъектом.
Синтетический учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц ведется на активных счетах подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» (1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность») типового плана счетов бухгалтерского учета:
1. 1220, 2120 - «Дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность дочерних организаций;
2. 1230, 2130 - «Дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.
Сомнительная дебиторская задолженность и ее оценка. В соответствии с Налоговым кодексом «сомнительные» требования, возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан».
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то необходимо ее отразить на счетах. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги - расход от операционной деятельности.
Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись..
Синтетический учет по сомнительным требованиям ведут на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», в корреспонденции с активным счетом 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований».
Порядок образования резерва по сомнительным долгам регламентируется НСФО№2 «Доход». Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. Существует два метода создания резерва по сомнительным требованиям: метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг, метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации - определяется процент безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для этого необходимо проанализировать за несколько отчетных периодов (минимум три года) объем реализации товаров (работ, услуг) и сумму неоплаченных счетов для определения процента для образования резерва по сомнительным долгам.
Например. Объем реализации за год составил 1390 тыс. тенге. Произведем расчет среднего процента сомнительной задолженности:
Таблица 3
Данные для расчета суммы резерва по сомнительным долгам
| Год | Объем реализации, тыс. тенге | Сумма безнадежных долгов | Процент |
| 2004 | 630 | 21 | 3,3 |
| 2005 | 890 | 15 | 1.7 |
| 2006 | 1200 . | 19 | 1,6 |
| Итого | 2720 | 55 | 2 |
Сумма резерва по сомнительным долгам за 2007 г. составляет
(3,3+ 1,7+1,6)-3=2,2% 1390 х 2,2% = 30,58 тыс. тенге. В конце отчетного периода делается запись:
Дебет счета 821 (7210) «Административные расходы» 30,58 тыс. тенге Кредит счета 311 (1290) «Резерв по сомнительным требованиям» 30,58 тыс. тенге.
Метод учета счетов по срокам оплаты - определяется процент сомнительного требования по сроку оплаты задолженности. Для этого необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
• счета, срок оплаты которых не наступил;
• счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
• счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
• счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
• счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Например:. '
Таблица 4
Данные для расчета суммы сомнительных долгов
| Сроки оплаты дебиторской задолженности |
Сумма (тыс. тенге) |
Процент долгов, считающихся сомнительными |
Резерв по сомнительным требованиям |
| счета, срок оплаты которых не наступил | 360 | 18 | 64,8 |
| счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней | 270 | 22 | 59,4 |
| счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней | 210 | 14 | 29,4 |
| счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней | 180 | 23 | 41,4 |
| счета, со сроком оплаты более 90 дней | 100 | 32 | 32,0 • |
| Итого | 1120 | - | 226,7 |
Сумма сомнительных долгов составит 226,7 тыс. тенге.
Дебет счета 821 (7210) «Административные расходы» 226,7 тыс. тенге
Кредит счета 311 (1290) «Резерв по сомнительным требованиям» 226,7 тыс. тенге.
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списание краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным требованиям | (1290) | (1210) |
| 2 |
Погашение списанной дебиторской задолженности в периоде, когда было произведено ее списание: |
||
| 2.1 | - восстановление списанной дебиторской задолженности | (1210) (1250) | (1290) |
| 2 | - погашение задолженности | (1010) (1040) | (1210) |
| 3 | Реализация услуг | ||
| 3.1 | - на договорную стоимость | (1210) | (6010) |
| 3.2 | - на сумму НДС | (1210) | (3130) |
| 3.3 | Реализация основных средств | ||
| 3.4 | - на договорную стоимость | (1280) | (6210) |
| 3.5 | - на сумму НДС | (1280) | (3130) |
| 3.6 | Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют | (1280) | (6250) |
| 3.7 | Поступление платежей от покупателей за реализованные услуги, основные средства | (1010) (1040) | (1210) |
| 3.8 |
Зачет ранее полученного аванса, полученного под поставку запасов, выполненных работ и оказанных услуг |
(3510) | (1210) |
| 3.9 | Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей при наличии акта сверки | (3310) | (1210) |
| 3.10 | Представление скидок с продажи и цены | (6030) | (1210) |
| 3.11 | Списание сомнительной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным требованиям | (1290) | (1210) |
Учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам субъекта из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег регламентируется правилами ведения кассовых операций. При расчетах по командировкам руководствуются п. 1 ст. 93 Налогового кодекса в соответствие с которой установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников:
• оплата найма жилого помещения - по фактически произведенным расходам, включая оплату за бронь подтвержденным соответствующими документами;
• оплата суточных за каждый день нахождения в командировке в размерах не более шести месячных расчетных показателей в сутки;
• фактически произведенные расходы на проезду к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь - оплачиваются в фактической сумме подтвержденной соответствующими документами;
• оплата суточных, выплачиваемых за каждый день нахождения в командировке и за пределами РК - в пределах норм установленных Правительством РК.
Для направления работника в командировку руководитель субъекта издает приказ, в котором оговаривается место и срок командировки. На основании приказа работнику выдается командировочное удостоверение и производится расчет командировочных сумм.
Суммы авансов, выданных в подотчет, определяют по предварительному расчету, стоимости проезда, суточных, квартирных в соответствии с нормами установленными законодательством. Полученные деньги разрешается расходовать только на цели, которые они были выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны предоставить сведения о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчет о расходах на командировки представляется в течение 3-х дней по возврату из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.
Бухгалтерия авансовые отчеты проверяет и определяет расходы, подлежащие утверждению руководителем субъекта.
Синтетический учет ведется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:
•выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;
•предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников.
А также в журнале-ордере №7, который записывается на основании расходных и приходных кассовых ордеров и авансовых отчетов подотчетных лиц.
Аналитический учет ведется по каждому авансу.
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности работников
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Выданы из кассы деньги в подотчет Михайлову А.А. на приобретение материалов. |
(1252) «Задолженность по подотчетным суммам» |
(1010) «Денежные средства в кассе» |
| 2 |
Авансовый отчет № 1 Михайлову А.А. а)приобретены материалы по заку б)НДС. |
(1310) «Сырье и материалы» (1420) «НДС» |
(1252)- «Задолженность по подотчетным суммам» |
| 3 |
Авансовый отчет № 2 Тарасевич Д.А. а)приобретен холодильник; б)НДС. |
(2413) «Холодильник» (1420) «НДС» |
(1252) «Задолженность по подотчетным суммам» |
| 4 |
Авансовый отчет № 3 Зоткина Е.Н. а) списаны расходы по командировке на затраты производства в пределах. |
(7210) «Административные расходы» (1420) «НДС» |
(1252) «Задолженность по подотчетным суммам» |
| 5 |
Авансовый отчет № 4 Коновалов Н.Е. а)использована подотчетная б)НДС. |
(1310) «Сырье и материалы» 331 (1420) «НДС» |
(1252) «Задолженность по подотчетным суммам» |
| 6 |
Авансовый отчет № 5 Захаров Е.А. а)использована подотчетная б)НДС. |
(7210) «Административные расходы» (1420) «НДС» |
(1252) «Задолженность по подотчетным суммам» |
| 7 | Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы от Михайловой А.А. |
(1010) «Денежные средства в кассе» |
(1252) «Задолженность по подотчетным суммам» |
| 8 | Удержаны из заработной платы невозвращенные подотчетные суммы. |
(3350) «Задолженность по оплате труда» |
(1252) «Задолженность по подотчетным суммам» |
Учет расходов будущих периодов. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. К ним можно отнести:
· по горно-подготовительным работам;
· по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства;
· суммы подписки на техническую литературу, газеты и журналы;
· арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период;
· оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расходы.
Учет расходов будущих периодов ведется на счете (1620 «Расходы будущих периодов»). Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в Ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виды расходов.
2.3 Учет запасов
Учет товарно-материальных запасов (далее ТМЗ) на предприятиях организуется в соответствии с НСФО№2 «Учет ТМЗ», в котором определена сфера действия ТМЗ, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.
ТМЗ - это активы в виде:
• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запчастей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.
Организация складского учета. Уровень учета ТМЗ неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства. Необходимыми условиями организации складского хозяйства являются:
- наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных (забетонированных и огороженных) площадок для материалов открытого хранения;
- размещение материалов по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам и типоразмерам;
- оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.
На предприятии организованы закрытые (одноэтажные, отапливаемые) склады. Складские помещения оснащены техническими средствами охраны, автоматической (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией.
Размещение материальных ценностей по секциям складов по отдельным группам и типоразмерам обеспечивает их быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала (товара) прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале. На предприятии ТМЗ учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами в натуральном выражении, то есть по количеству (м., кг, шт., л. и т.д.) наименованиям, сортам, ценам в соответствии с установленной номенклатурой товаров.
При отпуске товаров со складов материально ответственные лица указывают в расходных товарных документах против каждого наименования товаров соответствующий учетный номер партии. В ярлыке же отмечается номер расходного документа и количество отпущенного товара.
Таким образом, в партийной карте (товарном ярлыке) сосредотачивается следующая информация:
- номер партии товара, дата открытия партийной карты или ярлыка, номер приходного товарного документа, его наименование;
- наименование товара, артикул, сорт, количество единиц или масса, дата выбытия товара, количество выбывшего товара;
- номер расходного документа и дата закрытия партийной карты при полном выбытии товара.
По окончании реализации товаров данной партии складской ярлык вместе с товарным отчетом сдается в бухгалтерию для проверки.
Документальное оформление поступления ТМЗ. Товарищество получает материальные ценности от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя.
Поставщики, отпуская (отгружая) товары, выписывают документы 2-х видов.
Один вид документов товарные сопровождающие товары на всем пути их следования от поставщика до конечного покупателя. Другие виды документов распорядительные предоставляются в банк и служат основанием для расчетов за товары.
Основными товарными документами, служащими основанием для оприходования ТМЗ, являются:
• Счет-фактура (приложение 3), который выписывается в тех случаях, когда перечень отгружаемых товаров велик. Счет-фактуру выписывают в 4-х экземплярах. 1-й остается у поставщика, 2-й предназначен покупателю, 3-й и 4-й прилагают к расчетным документам для передачи в банк.
Основными расчетными документами являются, платежное требование или платежное поручение.
• Товарно-транспортная накладная;
• Накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно:
Приходный ордер (приложение 4) (форма ТМЗ-3), где учитывают запасы, поступающие на предприятие от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад. Основными реквизитами данного документа являются: дата составления; склад; наименование поставщика; номер платежного документа; наименование ТМЗ.
Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков или же поступление материальных ценностей без документов. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт о приемке материалов в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет ТМЗ. 2-й экземпляр передается отделу снабжения для составления и направления претензионного письмо поставщику.
Документальное оформление выбытия ТМЗ. Учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отпуска материалов со склада, а также перечень лиц, которым разрешается затребовать и получить материалы со складов. Материалы должны отпускаться со складов только на основании документов. Для оформления хозяйственных операций, связанных с отпуском материалов со складов и использованием в производстве, применяются следующие документы:
- разовые расходные, оформляющие единовременный отпуск материалов по различным направлениям и назначениям;
- накопительные, оформляющие многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;
- лимитно-нормативные, предназначенные для контроля за установленными расходными нормативными и использованием материалов в производстве.
Бухгалтерия предприятия осуществляет учет движения материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении.
Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерии на основании приходных документов и платежных требований поставщиков. Данные операции отражают по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», на нем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.
Методы списания себестоимости реализованных товаров. НСФО№2 определены несколько методов оценки материальных запасов: метод сплошной идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО).
• Метод сплошной (специфической) идентификации применяется в тех случаях, когда есть возможность четко организовать партийный учет запасов, т.е. вести учет по каждому виду товаров в отдельности по той цене, по которой они были приобретены.
• Метод средневзвешенной стоимости — при этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца.
• Метод ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.
Предприятие «Механомонтаж-2004» применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки себестоимости, учета и списания ТМЗ.
Например, предприятие приобрело цемент следующим образом:
Таблица 7
Покупка ТМЗ
| Дата | Количество, мешки (45 кг) | Цена, тенге | Общая стоимость, тенге/мешок |
| 01.01.07 | 102 | 900 | 91800 |
| 15.05.07 | 135 | 1280 | 172800 |
| 25.06.07 | 200 | 1005 | 201000 |
| 22.07.07 | 186 | 1200 | 223200 |
| Итого: | 623 | - | 688800 |
Фактическое наличие ТМЗ в конце года составило 125 мешков. Вычислить какая стоимость будет отражаться в бухгалтерском балансе и какая будет себестоимость реализованной продукции.
• Запасы на конец периода (стоимость запасов):
688800 (тг/м) / 623 (м) = 1105,62 (тг/м) 125 (м) * 105,62 (тг/м) = 138202,5 (тг)
• Себестоимость реализованной продукции:
623(м) - 125(м) = 498(м)
498 (м) * 1105,62 (тг/м) = 550598,76 (тг).
Синтетический учет ТМЗ. Синтетический учет запасов ведется на активных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы», 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» (1300 «Запасы»).
На счетах 201 (1310), 221 (1320), 222, 223 (1330) по дебету отражают остатки ТМЗ на начало и конец месяца, а также поступления запасов за месяц, а по кредиту - расход.
На счетах группы 201 (1310) «Сырье и материалы» учитывают запасы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. На счетах группы 221 (1320) «Готовая продукция» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад готовой продукции. На счетах группы 222, 223 (1330) «Товары» отражают операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций по учету запасов ТОО ,,НЕГИЗ,,.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Приобретены строительные материалы у поставщиков | 120000 | 1317 | 3310 |
| 2. Приобретены прочие материалы у поставщиков | 96400 | 1315 | 3310 |
| 3. Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации | 2350 | 1310 | 6280 |
| 4. Списан бензин на нужды общехозяйственного назначения (автомобиль директора) | 55000 | 7210 | 1312 |
Кредитовые обороты по счетам 1310, 1340 отражают в журнале-ордере №10 , а кредитовые обороты по счетам 1320, 1330 в журнале-ордере №11.
Аналитический учет ТМЗ. Процесс сверки данных синтетического с аналитическим учетом или складского с бухгалтерским учетом ТМЗ происходит следующим образом. Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней проверки документов, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Протаксированные документы подвергают раздельной группировке в трех направлениях отраженных в таблице:
Таблица 9
Группировка приходных и расходных документов с бухгалтерией предприятия
| Приходные | Расходные |
| 1. По складам и материально ответственным лицам | |
| 2. По группам или видам материалов | |
| 3. По поставщикам и другим источникам поступления | 3. По объектам калькуляции и объектам других затрат |
Инвентаризация. Инвентаризация представляет собой выявление и проверку наличия и состояния имущества предприятия путем подсчета и проверки их в натуре, а также взаимной сверки и сопоставления с данными учета. Инвентаризация является одним из способов контроля за сохранностью имущества. Вместе с тем она призвана уточнять данные текущего учета. Инвентаризация имущества и денежных обязательств проводится 1 раза в год.
В обязательном порядке инвентаризация проводится:
1. При смене материально ответственных лиц. При установлении фактов хищения или злоупотреблений, также порчи ТМЗ. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
2. При ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Для проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем. Для полной и точной проверки фактического наличия имущества комиссия обеспечена технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.
После утверждения приказа и назначения председателя инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.
До проведения инвентаризации члены инвентаризационной комиссии подробно ознакомятся:
• с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам;
• с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации.
До начала инвентаризации комиссия опломбирует подсобные помещения, имеющие отдельные входы и выходы; проверяет исправность весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения; получает последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все первичные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации по состоянию на «... » (дата), что служит лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета, основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица представляют расписки в том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, все первичные документы по движению ценностей сданы в бухгалтерию.
Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где данные, представленные в них, сверяют с учетными. По ценностям, по которым были выявлены излишки или недостатки, составляется сличительная ведомость .Комиссия определяет характер обнаруженных расхождений и порядок их регулирования.
Излишки признаются доходом и подлежат оприходованию, недостачи -расходом. Нормы естественной убыли применяют лишь в случае обнаружения фактических недостач. Сумма естественной убыли в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Пересортица образуется тогда, когда по документам списан один вид ценностей, а фактически отпущен - другой. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЗ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Протокол комиссии утверждается руководителем не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.
2.4 Учет основных средств и нематериальных активов и их аудит
Понятие и оценка основных средств. Учет основных средств регламентируется согласно НСФО№2. В соответствии с ними основные средства - это материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.
В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат предприятия, связанных с приобретением или возведением основных средств, включая таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и сборы, расходы на доставку, монтаж и установку, и все аналогичные затраты, связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Текущая (справедливая) стоимость - это рыночная стоимость основных средств.
Балансовая стоимость - это разница между первоначальной (текущей) стоимостью основных средств и накопленной амортизацией и убытками от обесценения актива.
Ликвидационная стоимость — это стоимость запасных частей, металлолома и других ценных материалов, которые могут быть оприходованы в момент списания объекта за минусом затрат по выбытию объекта.
Стоимость реализации - это стоимость, по которой обмениваются основные средства между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной службы.
Документальное оформление движения основных средств. Движение основных средств оформляется типовыми формами первичной учетной документации. Поступление основных средств ведется по форме ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств». Основные средства применяются для зачисления в состав основных средств отдельных объектов. Для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке. Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).
При оформлении приемке основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссии, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта оформленного приемки-передачи нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.д., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.
В акте приемки-передачи (перемещения) основных средств(Приложение 5) помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, установленных субъектов или других условий.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2-х экземплярах работником подразделения (отдела) -сдатчика.
Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) - сдатчику.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).
Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляются актом на списание основных средств(Приложение 5). Акт составляется в 2-х экземплярах, комиссия назначается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основным для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей, от ликвидации и разработки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется актом на списание автотранспортных средств. Составляется в 2-х экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автоматической техники. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разработки автотранспортных средств, отражается в разделе «Расчет результатов списания автомобиля» (прицепа, полуприцепа).
В актах дают характеристику списания объектов, указывают причину выбытия, приводя описание технического состояния основных частей, узлов, деталей конструкторских элементов и обосновывают целесообразность ремонта. Определяется результат о ликвидации объекта.
При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа. К актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступать к разработке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие. Ценности приходуют на запасные части, агрегаты, металлолом и другие. Ценности приходуют на соответственные счета по ценам возможного использования или реализации.
В случаях нарушения действующего порядка списание основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (сжигание и т.п.), виновных в этом должных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.
Аналитический учет основных средств. Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения эксплуатации) и запись по оприходованию основных средств.
Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и тоже производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость их находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускаются учитывать в одной инвентарной карточке.
Основанием для отметок о выбытии основных средств, при передаче основных средств другому субъекту, а также при перемещении основных средств внутри субъекта, является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании основных средств, вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных реконструктивных и модернизированных объектов. А в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записывается только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и, ограничиваясь 2-3 наиболее важными для данного объекта качественных и количественных показателей, исключается дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитывающих в инвентарной карточке. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерию регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.
При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационной группе основные средства, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке представляются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе» и т.д. В течение месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, учитываются на счетах подраздела 2400 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д., карточки на эти объекты раскладывают на соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц проводят в карточках учета движения основных средств, в котором на основании документов записывают обороты и остатки, показывающие в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие, остаток на конец месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Данные о стоимости основных средств, в списках основных средств (Приложение №4) и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывают в бухгалтерии. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.
Также основные средства подвергаются инвентаризации. Инвентаризация проводится один раз в год. Руководством принято проводить инвентаризацию на 1 ноября каждого года. Перед инвентаризацией комиссия должна проверить наличие первичной документации на объекты, инвентарных карточек (либо записей в инвентарной книге), а затем приступить к выявлению фактического наличия ценностей. Все объекты заносятся в инвентаризационную опись основных средств, а если обнаруживаются поломанные объекты, их вносят в отдельную инвентаризационную опись с целью дальнейшего списания с баланса. Все результаты инвентаризационной описи отражают в сличительной ведомости, в результате чего выявляются отклонения от данных учета. Сличительная ведомость результатов инвентаризации составляется в 1-ом экземпляре бухгалтером организации и хранится в бухгалтерии.
Учет амортизации основных средств. Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются.
Износ - потеря основными средствами физических и моральных качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.
Амортизация - денежное выражение износа и представляет собой систематическое распределение стоимости основных средств на затраты предприятия.
В соответствии с принципами бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, в течение срока всей полезной службы, распределяется в виде амортизационных отчислений ежемесячно, исходя из установленных норм.
Износ начисляется по основным средствам, имеющимся на предприятии, на начало месяца. По вновь поступившим объектам износ начинают начислять со следующего за поступлением месяца, а по выбывшим - прекращают начислять со следующего за выбытием месяца.
Начисление износа всегда отражается по кредиту счетов группы 2420, а выбор дебетуемого зависит от того, где эксплуатируется основное средство (в сфере производства, сбыта, в строительстве и т.д.)
Износ начисляется путем применения различных методов. Согласно НСФО№2 предприятиям рекомендовано использовать следующие методы:
- прямолинейный (равномерный) метод;
- кумулятивный метод;
- производственный метод;
- метод уменьшающегося остатка.
Метод начисления амортизации определяется учетной политикой предприятия. Разрешается применение к одному виду основных средств не более одного вида начисления амортизации.
Метод равномерного начисления износа. Он предполагает изношенную стоимость объекта равномерно распределять на издержки производства в течение его срока службы:
первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость
срок службы
Срок полезной службы объекта, как и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом производственных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.
Производственный метод. Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в деятельности предприятия.
Кумулятивный метод. Определяется сумма срока службы, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте (кумулятивное число).
Для более быстрого определения кумулятивного числа применяют формулу:
КЧ = (N*(N+1)) / 2,
где КЧ - кумулятивное число; N - Предполагаемый срок службы.
Метод уменьшающегося остатка. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный 2, и применяется всегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Недоамортизированная стоимость представляет расчетную ликвидационную стоимость, именно на эту сумму предприятие может оприходовать запчасти, металлом и другие ценные отходы по цене возможного использования или реализации.
Учет износа основных средств ведут на регулирующих счетах «Износ основных средств» счета группы 2420 (2421-2429). По кредиту счетов (2421-2429) отражается начисленная сумма износа в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» и др. Списание накопленной суммы износа проводят только при выбытии основных средств и отражают по дебету счетов 2421-2429 с кредита счетов (2412-2417) подраздела 12 (2400) «Основные средства».
Кредитовые обороты по счетам подраздела 13 «Износ основных средств» (группы 2420) отражают в журнале-ордере №10.
ТОО применяет метод равномерного списания стоимости.
Например, предприятие приобрело автомобиль марки Audi у поставщиков ТОО «Конкор». Стоимость автомобиля - 2000000 тенге, норма амортизации которого 10%, т.е. 100% / 10=10 лет - срок полезной службы (срок полезной службы равен 100%), делим на норму амортизации).
На автомобиль в 2007 году был начислен износ в размере:
2000000 / 10=200000 тенге/год.
Д 821(7210) К 132 (2427) 200000
Ежемесячная сумма износа будет равна
200000 / 12=16666,66 тенге/месяц.
Ремонт основных средств. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии, восстановлению утраченных в процессе эксплуатации свойств, объекты подвергаются ремонту. Различают текущий и капитальный ремонт. Все виды ремонта могут осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным. Все расходы, связанные с ремонтом основных средств (если они не увеличивают первоначальную стоимость объекта), включаются в затраты на производство продукции или расходы в том отчетном периоде, в котором они произведены.
Предприятия для равномерного включения затрат по ремонту в затраты могут создавать резерв предстоящих расходов и платежей, ремонтный фонд, который учитывается на счете 3390 «Прочая кредиторская задолженность», субсчет «Резерв на ремонт». По кредиту счета (3390) показывают образование резерва, а по дебету - использование. Для финансирования ремонта ежемесячно отчисляются в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденном на предприятии, согласно смете на все виды ремонтов и включаются в затраты предприятия.
В акционерном обществе резерв не создавался и затраты по ремонту сразу относятся в дебет счета 7210 «Административные расходы» с кредита счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Синтетический учет основных средств. Синтетический учет основных средств ведут на активных, инвентарных счетах подраздела 12 (подраздел 2400) «Основные средства». По дебету (2411-2417) счетов отражают остатки и первоначальную стоимость поступивших основных средств, по кредиту - первоначальную стоимость выбывших. Поступление оценивается по первоначальной стоимости.
Таблица 10 Журнал хозяйственных операций по учету основных средств ТОО,,НЕГИЗ,,.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Приобретена офисная мебель у поставщиков | 210 000 | 2416 | 3310 |
| 2. Поступление основных средств от учредителя в качестве вклада в уставной капитал | 1600 000 | 2412 | 5023 |
| 3. Начислен износ по объектам административного назначения | 80 000 | 7210 | 2420 |
Основные средства списываются с баланса в результате ликвидации, реализации, обмена и безвозмездной передаче, вклада в уставный капитал других предприятий. Балансовая стоимость списывается с кредита счетов 2411-2417 в дебет счета 7410 «Расходы по выбытию основных средств». Сумма накопленного износа списывается с кредита счетов 2411-2417 в дебет счетов 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», «Износ основных средств».
В конце года все суммы, учтенные в дебете счета 7410 «Расходы по выбытию основных средств» и кредите 6210 счета «Доход от выбытия основных средств» списывается на счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года».
2.5 Учет инвестиций
Понятие инвестиций, их классификация согласно стандартам бухгалтерского учета. Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в разные отрасли экономики с целью получения предпринимательского дохода, процента или прироста капитала (увеличение стоимости хозяйствующего субъекта и соответственно благосостояния его собственников).
Существует множество классификаций инвестиций по различным признакам. В бухгалтерском учете по международным и отечественным стандартам инвестиции делятся на:
• финансовые (НСФО№2 «Учет финансовых инвестиций» и методические рекомендации к нему);
• инвестиции в дочерние, зависимые и совместно контролируемые хозяйствующие субъекты (НСФО№2 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочернее товарищество» и методические рекомендации; «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество» и методические рекомендации к нему; «Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместной деятельности» и методические рекомендации к нему).
Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые юридические лица. Хозяйствующие субъекты могут производить финансовые вложения в другие субъекты, путем приобретения акций или получения дохода от долевого участия.
Согласно ст. 94 Гражданского кодекса Республики Казахстан дочерним является юридическое лицо, преобладающая часть уставного капитала которого сформировало другое юридическое лицо или, в соответствии с заключенным договором, основное товарищество может определять решения, принимаемые дочерним товариществом. Основное товарищество осуществляет полный (100%) или почти полный (90%) контроль над дочерним.
Контроль - это право определять финансовую и иную политику товарищества с целью получения выгоды от его деятельности (НСФО№2).
Акционерное общество признается зависимым (ст.95 Гражданского кодекса Республики Казахстан), если другое основное товарищество владеет более 20% его голосующих акций, т.е. получает право принимать решения по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта без возможности его контроля (НСФО№2).
Инвестиции в дочерние, зависимые, совместно контролируемые организации могут быть учтены одним из двух методов:
• методом долевого участия - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества в отчете о прибылях и убытках признается как доход (убыток);
• методом стоимости - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о прибылях и убытках инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей сумы начисленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты признания.
Учет финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции - это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды. Учет финансовых инвестиций регламентируется НСФО№2 «Учет финансовых инвестиций».
При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуг брокера или дилера) признается как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.
Для отражения информации о наличии, движении финансовых инвестиций предназначены счета подраздела 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
2.6 Учет обязательств
Учет труда и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.
Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией.
Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно) заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы.
При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор. Индивидуальный трудовой договор -это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда и отдыха, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон ит.д.
Учет использования рабочего времени и выработки работников. Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с условиями индивидуального трудового договора обязан выполнять трудовые обязанности. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В индивидуальных трудовых договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени по согласованию сторон.
Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени», который служит для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима работы, получения информации об отработанном времени, расчета заработной платы, а также составления статистической отчетности по труду. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средств компьютерной техники и с частично заполненными реквизитами. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение предприятия, цех (отдел), фамилия, имя, отчество работника, профессия (должность), табельный номер и т. д. Табель открывается 1-го числа каждого месяца, составляется в одном экземпляре лицом, уполномоченным на его ведение. После соответствующего оформления табель передается в бухгалтерию, где используется для расчета заработной платы работникам предприятия. В табель заносятся фамилии всех работников независимо от формы оплаты труда. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации (каждодневный) регистрации явок или неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (простои, неявки, сверхурочные, опоздания). Выбор метода ведения табельного учета обуславливается только удобством для предприятия. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).
Учет выработки призван обеспечить получение своевременных и точных данных о количестве произведенной продукции, незавершенном производстве и допущенном браке; правильное и своевременное определение размера оплаты труда каждого работника в соответствии с его выработкой; контроль за соответствием произведенной продукции количеству материалов и полуфабрикатов, направленных на обработку; контроль за движением деталей, узлов и агрегатов в производстве.
В зависимости от характера и организации производства, применяемой системы оплаты труда, контроля качества продукции, уровня компьютеризации учета и особенностей применяют различные методы учета и формы первичных документов (наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.). В целях упрощения учета могут использоваться многодневные первичные документы (рапорты о выработке, ведомости, наряды на неделю, декаду, месяц, цикл работ). В условиях массово - поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Производство продукции каждым членом бригады учитывают на основании рапортов о выработке, заполняемых, мастером или бригадиром. Исходя из данных рапортов, начисляется заработок рабочему бригады.
Рапорт о выработке бригады выписывают на определенный вид производимой продукции, за единицу которой устанавливают расценку по ее обработке. В течение месяца или другого срока в рапорте ежедневно отражают выработку бригады, принятые с последней операции обработанные детали. Оплату труда, определенную исходя из принятой продукции по конечной операции, распределяют между членами бригады в соответствии с отработанным временем и разрядами рабочих.
Ведомость учета выработки выписывают на группу рабочих, выполняющих в течение месяца однородные работы. Ведомость учета выработки выписывают на группу рабочих (бригаду), выполняющих в течение месяца несколько различных работ.
При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом выработки за смену. Если продолжительность обработки изделий не превышает одной смены, можно ограничиться одним рапортом. Как правило, маршрутные листы на партии деталей, установленные технологическими картами или графиками, заранее выписывают работники планового отдела. Маршрутный лист выписывают на партию деталей, он сопровождает ее в процессе производства по операции обработки. В этом листе мастер (производитель работ) отмечает количество материалов, деталей, полуфабрикатов, выданных в работу. Все производственные операции перечисляются в той же последовательности, в какой они установлены в технологических картах.
Учет выработки и оплаты труда в индивидуальном или мелкосерийном производстве ведут в Нарядах на сдельную оплату работу (форма Т-41 -индивидуальный, Т-41 а - бригадный). В зависимости от продолжительности выполняемого задания наряды выписывают на смену или более продолжительный срок (до одного месяца). Основанием для выписки служат технологические карты и производственная программа участка (цеха). После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряды и передает в бухгалтерию с приложением всех доплатных документов. Если работа не закончена в установленный срок, наряд закрывается и передается в бухгалтерию (для расчета заработной платы). А для продолжения незавершенных работ в следующем отчетном периоде выписывают новые наряды.
Учет сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплат сверхурочных работ вместе с табелем учета рабочего времени.
Учет времени простоев осуществляют на основании листков учета простоев (форма Т-16), в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты и сведения о рабочем (фамилия, имя, отчество, разряд, табельный номер). Листок подписывают бухгалтер и начальник отдела. После приема и проверки данные документа служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению работной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени, выработке проверяют и направляют на дальнейшую учетную обработку.
Формы оплаты труда. Формы оплаты труда на предприятии хозяйствующий субъект выбирает самостоятельно. Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами и актами работодателя.
Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.
Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Повременную форму оплаты труда подразделяют на простую повременную и повременно - премиальную.
При простой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.
При повременно - премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной по тарифу, прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке (окладу).
Сдельная форма оплаты труда - это оплата за количество единиц изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг с учетом их качества. Она имеет системы:
• прямая сдельная;
• сдельно - премиальная;
• сдельно - прогрессивная;
• косвенно - сдельная;
• аккордная.
При прямой сдельной, оплата труда производится за число единиц изготовленной продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Размер заработной платы устанавливается путем умножения твердой сдельной расценки на количество изготовленной продукции.
При сдельно - премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной за количество изготовленной продукции, прибавляют премию, которая выплачивается за достижение определенных качественных показателей.
Сдельно - прогрессивную оплату труда допускают на неограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы - по повышенным (прогрессивным) расценкам.
Косвенно - сдельную применяют, как правило, для оплаты труда вспомогательным рабочим (ремонтников, наладчиков и др.). Размер их заработка зависит от результатов труда рабочих основного производства, которых они обслуживают.
Аккордная заработная плата - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. За сокращение сроков выполнения работы производится премирование.
Как сдельная, так и повременная оплаты труда могут осуществляться индивидуально и коллективно (бригадами). Бригадная форма применяется обычно в том случае, когда необходимы совмещение профессий и взаимозаменяемость исполнителей. Распределение бригадного заработка производится пропорционально заработку по тарифу с учетом коэффициента трудового участия.
Оплата труда рабочих производится на основе тарифных ставок, а служащих по должностным окладам.
Выплаты стимулирующего характера. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.
Доплаты при изменении условий труда. Доплату за совмещение должностей или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производят работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей работой, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы.
Пример. Водитель Трофимов П.А., помимо своей основной работы, выполняет работу автослесаря. Согласно Положению об оплате труда на фирме ему установлен процент доплаты за выполнение работы автослесаря в размере 70% его тарифной ставки. Моторный А.В. отработал текущий месяц не полностью (144 часа вместо 176 часов). Тарифная ставка равна 35000. Заработная плата за текущий месяц составит:
• Фактическая заработная плата за отработанное время равна
35000 (тенге) / 176 (час) * 144 (час) = 28636 (тенге);
• Фактическая заработная плата с учетом совмещения профессии составит
28636 (тенге) + 28636 (тенге) * 70% = 48683 (тенге). Учет начислений и выплат заработной платы. Для подсчета заработной платы за месяц применяют табель расчета заработной платы. Составляется в одном экземпляре. На титульном листе табеля Т-12 — условные обозначения отработанного, неотработанного времени, число дней, часов, указывается одним десятичным знаком либо в буквенном выражении. По окончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждым работником, число явок и неявок, которые суммируются по категориям работников и в целом по табелю. Расчеты по оплате труда ведут в следующих документах: расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы; расчетно-платежной и отдельно платежной ведомости; специальным расчетам оплаты труда (отдельным листкам), составленным на каждого рабочего; расчетным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течение года.
Расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды и оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В разделе ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам и т.д. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.
Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице «Сводки данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показываются остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные, удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца.
Организация расчетов по основной заработной плате. Основная заработная плата - это зарплата, которую начисляют персоналу за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ или произведенной продукции по установленным расценкам или окладам. В состав основной заработной платы входят:
• зарплата, начисленная за проработанное время по тарифным ставкам, окладам, основным сдельным расценкам или по среднему заработку;
• надбавки за выслугу лет; доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы (за несоответствие материалов, неприспособленности инструментов и оборудования, сложности обработки); доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам;
• денежные и натуральные премии и премиальные надбавки, включаемые в порядке утверждения постоянно действующей на предприятии системы;
• доплата за работу в сверхурочное время;
• доплата за работу в ночное время;
• оплата простоев не по вине рабочего.
Организация расчетов по дополнительной заработной плате. Дополнительная заработная плата - это зарплата, которую начисляют работникам за неотработанное время в соответствии с трудовым законодательством.
В состав дополнительной заработной платы входят:
• оплата времени основных и дополнительных отпусков;
• компенсации за неиспользованный отпуск;
• оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей;
• выходные пособия;
• пособия по временной нетрудоспособности.
Оплата пособий, выплачиваемых за счет работодателя. Оплата дней временной нетрудоспособности. Работодатель обязан выплачивать работнику социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с:
1) общим заболеванием;
2) трудовым увечьем;
3) бытовой травмой;
4) беременностью и родами.
Основанием для исчисления пособия по временной нетрудоспособности служит выданный лечебным учреждением листок временной нетрудоспособности, а при его утере - дубликат этого листка. Листки временной нетрудоспособности и другие документы, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета среднемесячной заработной платы. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя.
Алгоритм расчета оплаты по временной нетрудоспособности.
1. Определить количество рабочих дней за период временной нетрудоспособности;
2. Определить среднедневную заработную плату за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней;
3. Находим сумму пособия путем уменьшения суммы рабочих дней нетрудоспособности на среднедневную заработную плату за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней (при превышении пособия 10 МРП применяем ограничение).
Например, рассчитаем оплату по временной нетрудоспособности монтажника Котова В.З. за период с 7 по 22 июня 2007 года.
Таблица 11
Расчет оплаты по временной нетрудоспособности
| № | Период | Заработная плата | Рабочие дни |
| 1 | Июнь 2006 | 36000 | 22 |
| 2 | Июль 2006 | 36000 | 21 |
| 3 | Август 2006 | 36000 | 23 |
| 4 | Сентябрь 2006 | 36000 | 21 |
| 5 | Октябрь 2006 | 36000 | 22 |
| 6 | Ноябрь 2006 | 36000 | 22 |
| 7 | Декабрь 2006 | 36000 | 21 |
| 8 | Январь 2007 | 36000 | 21 |
| 9 | Февраль 2007 | 36000 | 20 |
| 10 | Март 2007 | 36000 | 21 |
| 11 | Апрель 2007 | 36000 | 21 |
| 12 | Май 2007 | 36000 | 21 |
| Итого | 432000 | 256 | |
1. Количество рабочих дней за период временной нетрудоспособности с 7 по 22 июня 2007 г. - 12 рабочих дней.
2. Среднедневная заработная плата за предшествующие 12 месяцев,
исходя из отработанных дней:
432000 (тенге) + 256 (рабочий день) = 1687,5 (тенге/рабочий день).
3. Сумма пособия:
1687,5 (тенге/рабочий день) * 12 (рабочий день) = 20250 (тенге).
Согласно законодательству, сумма пособия по временной нетрудоспособности ограничена величиной 10 МРП (1092 х 10 = 10920 тенге) и будет выплачиваться не в размере 20250 тенге, а только в размере 10920 тенге.
Женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - 70) календарных дней после родов. Исчисление производится суммарно и отпуск предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов, с выплатой за эти периоды пособия по беременности и родам за счет средств работодателя, независимо от продолжительности работы в организации.
Кроме отпусков по беременности и родам женщине по заявлению предоставляется дополнительный отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. За время дополнительного отпуска место работы (должность) сохраняется.
Если временная нетрудоспособность связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, то социальное пособие выплачивается работодателем. В размере 100% средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу или установления инвалидности.
Оплата отпусков. Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы.
Рассмотрим пример начисления отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск).
Например. Рассчитаем оплату отпускных монтажника Котова В.З. Котов В.З. уходит в отпуск с 1 по 24 августа 2007 года. Количество календарных дней отпуска составляет 24 календарных дня. Расчетный период отработан полностью и ему было начислено:
Таблица 12
Расчетные данные для исчисления трудового отпуска
| № п/п | Период | Заработная плата |
| 1 | Август 2006 | 36000 |
| 2 | Сентябрь 2006 | 36000 |
| 3 | Октябрь 2006 | 36000 |
| 4 | Ноябрь 2006 | 36000 |
| 5 | Декабрь 2006 | 36000 |
| 6 | Январь 2007 | 36000 |
| 7 | Февраль 2007 | 36000 |
| 8 | Март 2007 | 36000 |
| 9 | Апрель 2007 | 36000 |
| 10 | Май 2007 | 36000 |
| 11 | Июнь 2007 | 36000 |
| 12 | Июль 2007 | 36000 |
| Итого | 432000 | |
Средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году (среднемесячное число календарных дней на 2007 год без учета праздничных дней, установленных законодательством РК, равно (365 - 10) + 12 = 29,58) составляет: (432000 (тенге) - 12) - 29,58 = 1217,04 (тенге);
Сумма начисленных отпускных равна
1217,04 (тенге) * 24 (календарный день) = 29208,96 (тенге).
Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в НПФ, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также любые другие удержания по письменному заявлению работников.
Обязательные пенсионные отчисления в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.
Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом.
Рассмотрим на примере порядок расчета по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога.
С 1 января 2007 года доходы физических лиц у источника выплаты облагаются по единой ставке 10%. При этом, в соответствии со статьей 152, при определении дохода работника за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежит сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательными актами Республики Казахстан, а не месячного расчетного показателя, как было раннее.
Например. Сумма дохода водителя Трофимова П.А. составляет 35000 тенге.
Вычитаем из этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10% и составляет 3500 тенге. Вычитаем из полученной суммы минимальную заработную плату в размере 9752 тенге. Сумма дохода, облагаемая индивидуальным подоходным налогом, равна:
35000 - 3500 - 9752 = 21748 (тенге);
Полученную сумму облагаем индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%:
21748 * 10% = 2174,8 (тенге);
Водитель получит заработную плату в размере:
35000 - 3500 - 2174,8 = 29325,2 тенге.
Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 681 (3350) и по кредиту счета 639 (3120) «Индивидуальный подоходный налог».
Расчет по исчислению социального налога. Рассмотрим исчисление социального налога на примере монтажника Котова В.З.
Сумма дохода монтажника Котова В.З. за июль 2007 года составляет 36000 тенге.
Вычитаем из этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10% и составляет 3600 тенге.
36000 - 3600 = 32400 (тенге);
Мы получили расходы работодателя, облагаемые социальным налогом.
Определяем коэффициент перерасчета в июле: 12 / 6 = 2.
Расчетная сумма дохода, облагаемая социальным налогом равна 64800 (32400 *2) тенге.
Сумма социального налога, с расчетной суммы дохода, облагаемого социальным налогом составляет:
64800 / 2 * 20% = 6480 (тенге).
Сумма социальных отчислений в государственный фонд социального страхования, (далее - ГФСС), которая в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» в 2007 году определяется по ставке 3% и составляет в данном случае 972 (32400 * 3%) тенге.
Социальный налог к уплате в бюджет, который составляет 5508 тенге. (6480 - 972) - в соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса сумма социального налога уменьшается на сумму социальных отчислений. Социальные отчисления направляются в Государственный фонд социального страхования.
Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре.
Вычеты из оплаты труда на основании поручений-обязательств, выдаваемых работникам в связи с приобретением ими товаров в кредит в торгующих организациях, производятся один раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплаты труда за отработанный месяц.
Вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба, причиненного по вине работника предприятию), производится по решению администрации в установленном порядке.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» при начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 и дебетуются счета 7210 «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом; 8012 «Основное производство», где учитывается заработная плата рабочих основного производства; 8032 «Вспомогательное производство», где учитывается начисленная заработная плата работникам вспомогательных производств, 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитывается начисленная заработная плата работникам сферы сбыта продукции и оказания различного рода услуг.
Удержание отчислений в накопительный пенсионный фонд осуществляется по дебету счета 3350 и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с отчислением и уплатой пенсионных отчислений.
Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 3350 и по кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».
Отчислений по социальному страхованию относятся на затраты предприятия и отражаются по дебету счетов (7110, 7210, 8043) и кредиту счета (3210) «Обязательства по социальному страхованию».
При начислении социального налога кредитуют счет (3150) «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога, и дебетуются счета (7110, 7210, 8043).
2.7 Учет капитала хозяйствующего субъекта
Собственный капитал - это доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств. Это определение вытекает из балансового уравнения, которое выглядит следующим образом: Активы = Капитал + Обязательства.
К собственному капиталу относят: уставный капитал, резервы, нераспределенную прибыль, фонды специального назначения, эмиссионный доход и другие.
Сумма, которая определяет собственный капитал в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств.
Основное место в собственном капитале организации занимает уставный капитал. Уставный капитал - это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода.
Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы организации и регулируются Гражданским кодексом, Законами Республики Казахстан «Об акционерных обществах», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О хозяйственных товариществах».
Вклады учредителей (участников) в уставной капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта.
Для полного рассмотрения учета и движения уставного капитала предназначены счета подраздела 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал», который включает в себя две группы счетов: 5010 «Объявленный капитал» и 5110 «Неоплаченный капитал»). Акционерное общество применяет счет 5030 «Вклады и паи». По кредиту счета отражается размер уставного капитала. Остаток по счету 5030 (5013) соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи по счетам подраздела 5010 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке). Счета группы 51 (5110) «Неоплаченный капитал» являются счетами контрарными, регулирующими и предназначены они для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. По дебету счета отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями, в корреспонденции со счетами группы 50 (5110). Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, ТМЗ, основных средств и других активов с кредита счета группы 51 (5110) «Неоплаченный капитал».
В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами на данном предприятии может быть образован резервный капитал. Резервный капитал - часть собственных средств хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и является собственным капиталом предприятия.
Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы». При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».
Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов: 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года», 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.
Эмиссионный доход - это сумма превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью, получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций. Учет такого капитала (дохода) ведут на пассивном счете 5310 «Эмиссионный доход», где обобщается информация о суммах превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. По кредиту данного счета отражаются по мере получения суммы превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, прочей краткосрочной дебиторской задолженности, прочей долгосрочной дебиторской задолженности. Суммы эмиссионного дохода не могут быть использованы на текущие нужды организации. Они используются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала и на покрытие убытков от реализации собственных акций, то есть когда фактическая стоимость реализации акций ниже их номинальной стоимости.
Для учета резерва на переоценку (дополнительно неоплаченного капитала) предназначены счета подраздела 5420 «Резерв на переоценку».
На счетах подраздела 5420 «Резерв на переоценку» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.
Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года». По кредиту счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела (6) «Доходы». По дебету счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года») отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 «Расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года») дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».
Для учета операций по кредиту счетов подразделов 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал»), (5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)») используется журнал-ордер № 13. В журнале-ордере для каждого синтетического счета предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В программе «1С: Бухгалтерия» журналы формируются отдельно для каждого счета по учету капитала. Суммы оборотов по кредиту по каждому синтетическому счету за месяц переносятся в Главную книгу.
Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счета 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются кредитовые обороты в разрезе счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».
В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.
Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода» в журнале-ордере № 14. Чистый доход - это нераспределенный доход предприятия, который является собственным капиталом предприятия.
Таблица 13
Расчет чистого дохода за сентябрь 2009 года
| № п/п | Содержание | Сумма, тенге |
| 1. | Доход от реализации | 2 655 200 |
| 2. | Себестоимость реализованных СМР и оказанных услуг | 1 220 000 |
| 3. | Валовая прибыль (стр1-стр2) | 1 435 200 |
| 4. | Расходы периода | 603 700 |
| 5. | Прибыль от операционной деятельности (стрЗ-стр4) | 900 400 |
| 6. | Прибыль от неоперационной деятельности | - |
| 7. | Прибыль до уплаты КПН (стр5+стрб) | 900 400 |
| 8. | Расходы по налогу на прибыль (30%) | 270 120 |
| 9. | Чистая прибыль (стр7-стр8) | 630 280 |
2.8 Учет доходов и расходов предприятия
внешний аудит денежный учет
ТОО ,,Имсталькон-Темиртау,, применяет в учете реализации продукции и оказания услуг метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента продажи продукции, выполнения работ и предоставления услуг независимо от времени оплаты.
Доходы - это увеличение экономических ресурсов, либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, как результат обычной деятельности предприятия, как например реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов предприятия, приносящих проценты (арендная плата, дивиденды или привилегии).
Определение доходов включает в себя как доход от основной деятельности, так и прочие доходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доход от реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доход от арендной платы.
Прочие доходы представляют собой другие статьи, отвечающие определению доходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Они представляют собой увеличение экономических выгод и как таковых по своей природе не отличаются от доходов от основной деятельности.
К прочим доходам относятся доход от основной деятельности; налогооблагаемые доходы; доходы, возникшие от реализации основных средств, а также нереализованный доход (доходы, возникшие от реализации ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и другие). При признании таких доходов в отчете о доходах и расходах, они обычно представляются отдельно от доходов от основной деятельности, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчете с учетом соответствующих расходов.
Также, признание активов обычно сопровождается увеличением доходов. Такими примерами служат деньги, дебиторская задолженность, ТМЗ, полученные при реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).
Доходы могут возникать в результате урегулирования обязательств, например, организация может поставить готовую продукцию заимодателю в счет погашения обязательств по выплате оставшейся части займа.
Для отражения доходов используют счета подраздела (6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»), (6200 «Прочие доходы»). Кредитовые обороты по счету (6010) «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются в журнале-ордере №11, а по счетам (6200) подраздела - в журнале-ордере №14. Все доходы необходимо закрыть на дату баланса, т.е. на 31 декабря. Сумма доходов списывается на кредитовую сторону счета (5410 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»). Данный счет не имеет остатков.
Расходы - расходы включают в себя расходы, возникшие в процессе деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают также в себя расходы как себестоимости реализованной продукции, состоящие из заработной платы, материалов, амортизации и др. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их элементов, ТМЗ, основных средств.
Прочими расходами являются статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.
К прочим расходам относятся расходы от основной деятельности, например, потери, возникшие в результате реализации основных средств, а также убытки от чрезвычайных ситуаций, например, в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций Расходы по неосновной деятельности включают также нереализованные расходы, к которым относят расходы, возникающие например, в результате увеличения курса валюты в отношении займов организации, выраженных в данной валюте при признании прочие расходов от неосновной деятельности, информация о них полезна для принятия экономических решений. Расходы по неосновной деятельности и убытки от чрезвычайных ситуаций часто отражают в отчете с учетом соответствия доходам.
Признание доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия. Доходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшения обязательства, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличение активов или уменьшения обязательств (например, увеличение активов при реализации готовой продукции или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).
Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, наличие по выплатам заработной платы или износ оборудования).
Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственно сопоставления между понесенными затратами с доходом. Он предполагает одновременно признание дохода и расхода, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий, например, различные компоненты расходов, сопоставляющих себестоимость реализации готовой продукции, признаются в то же время как доходы, полученные от реализации этой готовой продукции. Однако согласно настоящей концептуальной основе, применение такого сопоставления не позволяет признание в бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.
Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь доходов с расходами может быть прослежена только в целом или на основе метода рационального распределения. Это необходимо при признании расходов, связанных с таких активов, как основные средства, деловая репутация (Гудвилл), патенты и торговые знаки, в таких случаях расходы называются амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используется или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.
Расход признается в отчете о доходах и расходах немедленно, если затраты не создают большей будущей экономической выгоды или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в бухгалтерском балансе.
Расход также признается в отчете о доходах и расходах в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательство по гарантии на товар.
Все расходы предприятия учитываются по дебету активных счетов раздела 7 «Расходы». Они могут быть связаны с административной, сбытовой, производственной деятельностью предприятия и в зависимости от этого используются соответствующие счета. Все расходы предприятия в конце года, как и доходы, закрываются счетом (5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»), т.е. списываются на дебет этого счета. Списание доходов и расходов в конце года на счет (5410) называют закрывающими проводками. В результате этих проводок сальдо на счетах доходов и расходов получается равным нулю. Все кредитовые обороты по счетам расходов обычно отражают в журнале-ордере № 14.
2.9 Финансовая отчетность субъекта
Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям информации о положении компании в форме, удобной и понятной для принятия пользователями финансовых, экономических, деловых решений.
Финансовые отчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, формируя их в элементы финансовых отчетов. Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения субъекта в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денег отражает элементы отчета о прибылях и убытках и изменения в элементах бухгалтерского баланса.
Целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:
-
информацию,
полезную для принятия инвестиционных решений,
решений по предоставлению кредитов;
- оценки будущих денежных потоков предприятия;
- оценки ресурсов, обязательств субъектов в связи с вверенными ему ресурсами.
Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денег, отчет об изменениях в капитале, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм. Раскрытие финансовых отчетов необходимо пользователям для правильной оценки их показателей и принятие обоснованных экономических решений.
Вся существенная информация должна быть раскрыта, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их смысл.
В отчетах должны быть указаны наименование предприятия, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой предоставлены финансовые отчеты. Кроме этого в финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.
Порядок составление финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета:
НСФО№2- «Представление финансовой отчетности».
НСФО№2- «Отчет о движении денег».
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей, актива и пассива, в каждом из которых имеются свои разделы.
Взаимные зачеты между статьями текущие активы и текущие обязательства баланса не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включать в другие статьи или сворачиваться без дополнительных указаний.
Определение в балансе текущие активы и обязательства раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридических лиц.
Данные бухгалтерского баланса используются для расчета основных финансовых коэффициентов, используемых для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия. Для оценки платежеспособности предприятия используется два относительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.
Рассчитаем коэффициенты ликвидности по данным бухгалтерского баланса ТОО ,,НЕГИЗ,,.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности. Данный коэффициент равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Он показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Рекомендуемое значение данного коэффициента больше 0,2, более низкое значение этого показателя указывает на снижение платежеспособности предприятия.
Коэффициент абсолютной ликвидности равен:
2. Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов. Рекомендуемое значение данного коэффициента больше 0,7, отклонение в меньшую сторону свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия.
Коэффициент критической ликвидности равен:
3. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) равен отношению стоимости всех оборотных средств предприятия к величине краткосрочных обязательств. Этот коэффициент показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства. Рекомендуемое значение данного коэффициента больше 1, более низкое значение указывает на необходимость систематической работы с дебиторами, чтобы обеспечить преобразование дебиторской задолженности в денежные средства.
Коэффициент текущей ликвидности равен
Из полученных результатов можно сделать вывод, что ТОО,,НЕГИЗ,, является предприятием ликвидным и платежеспособным, так как найденные показатели находятся в норме.
В отчете о прибылях и убытках все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включения, при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.
При исправлении существенной ошибки, путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно), в пояснительной записке необходимо раскрывать следующее:
• характер существенной ошибки;
• сумму корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий представленный период;
• сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;
• пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их пересчета.
При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была бы исправлена в тот период, когда она была допущена.
Отчет о движении денег позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денег содержит сведения за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Классификация деятельности юридического лица по видам обеспечивает пользователей информацией, позволяющей оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение.
Операционная деятельность - это основная деятельность организации по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.
Финансовая деятельность - это деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления. Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.
3.АУДИТ
3.1 Сущность, цели и виды внешнего аудита
Аудит – это независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Республики Казахстан, а также консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиента.
Аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на две группы: методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка) и методы получения аудиторских доказательств.
Аудиторский контроль отличается от других форм финансово – экономического контроля (ревизий, проверок, государственных органов и прочих лиц, отличных от аудиторов) по таким параметрам, как цели и задачи; лицо, проводящее проверку; экономическое и юридическое отношение к проверяемой организации (клиенту) и прочие. Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее существуют некоторые общие подходы к методам, приемам, подходам при проверке.
В международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний.
Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит распространен в мировой практике на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.
Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.
Виды внешнего аудита и сопутствующие услуги
Аудиторская деятельность заключается в проведении аудиторской проверки достоверности финансовой отчетности организаций с представлением официального аудиторского отчета.
Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.
Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат организации, круг которых определен статьей 4 закона РК «Об аудиторской деятельности».
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемой организации.
Наряду с аудиторскими проверками аудиторские организации могут выполнять сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Их виды строго очерчены статьей 2 Закона РК «Об аудиторской деятельности». Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами деятельности, не предусмотренными настоящей статьей.
Аудиторские организации (аудиторы), помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать сопутствующие услуги по профилю своей деятельности.
В законодательстве об аудиторской деятельности указано, что, если оказание каких-либо сопутствующих услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторы обязаны получить данные лицензии для осуществления сопутствующих услуг. Остановимся подробнее на некоторых сопутствующих аудиту услугах.
Выполнение аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учета допускается п. 2 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», где говорится, что руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Аудиторская фирма (аудитор) разрабатывает для организации, заключившей договор об этой услуге, учетную политику, рабочий план счетов, определяет форму учета и, соответственно, регистры синтетического и аналитического учета, разрабатывает график документооборота, при желании клиента подбирает комплекс технических средств и их программное обеспечение. На практике ведение бухгалтерского учета осуществляется аудитором либо непосредственно на предприятии, либо в аудиторской фирме на основе регулярно представляемых клиентом первичных документов. Ведение бухгалтерского учета аудитором может быть комплексным или с заключением договора о ведении учета на отдельных, наиболее сложных его участках.
Услуга по восстановлению бухгалтерского учета требуется в том случае, когда организация уже работала некоторое время без надлежащего ведения бухгалтерского учета. Эта услуга носит разовый характер. Обычно работа по восстановлению учета представляется одной из самых сложных и трудоемких работ и соответственно дорогостоящих услуг в аудите. Она требует высокой квалификации аудиторского персонала, полноты, качества и своевременности предоставленной клиентом информации, соответствующего технического (компьютерного) обеспечения рабочих мест аудиторов.
Услуги по составлению финансовой, налоговой и статистической отчетности могут быть как самостоятельным видом услуг, так и включаться в комплекс услуг по ведению или восстановлению учета. Эта услуга, как правило, сопровождается последующей защитой сданной отчетности в органах налоговой службы и органов статистики.
Услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности требуются. Для тех клиентов, администрация которых хочет определить финансовое состояние клиента, перспективы улучшения или ухудшения данного состояния и разобраться в причинах данных тенденций.
Консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского иного хозяйственного законодательства может принимать различные формы. Консультирование может быть разовой услугой и аудиторская фирма может предложить абонементное обслуживание. На практике чаще применяется письменная форма консультирования, которая имеет юридическую силу.
Аудиторская фирма может оказывать услуги по обучению бухгалтерского персонала в следующих формах:
1) непосредственно клиенту. Аудиторы подбирают или дают рекомендации по подбору кадров финансово – бухгалтерской службы, обучают ведению учета, составлению отчетности и др.
2) путем проведения соответствующих семинаров, курсов для всех желающих.
Задание 1.1
Ваше предприятие с целью расширения производственной деятельности обратилась в банк с просьбой в январе 2009 года предоставить ей кредит. Банк запросил бухгалтерскую отчетность организации за 2008 г.и аудиторское заключение о ее достоверности. Ваше предприятие в соответствии с положением о критериях обязательности подтверждения бухгалтерской отчетности независимыми экспертами не подлежит обязательной аудиторской проверке. Однако, в ноябре 2008 г. в организации была проведена проверка налоговой инспекцией. Ваше предприятие предлагает акт документальной проверки налоговой инспекции использовать в качестве подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.
Требуется: определить, примет ли данное предложение банк для предоставления коммерческого кредита на цели развития производства вашему предприятию.
Решение: Банк не примет данное предложение, т.к. акт документальной проверки налоговой инспекции не является свидетельством достоверности всей финансовой отчетности в целом, а подтверждает наличии или отсутствии задолженностей перед бюджетом, правильности налоговых расчетов, составление и представление налоговой декларации, своевременности их предоставления.
3.2 Аудиторская деятельность и ее нормативно – правовое регулирование
В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана. Был принят первый Закон «Об аудиторской деятельности в РК» от 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности», и в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г., от 02.03.01 г., от 26.12.02 г., от 16.05.03 г., от 11.06.03 г. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК.
Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК.
Структура и содержание Закона включает в себя 6 глав и 25 статей:
Глава 1. Общие положения
Статья 1. Законодательство РК об аудиторской деятельности.
Статья 2. Аудиторская деятельность.
Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности.
Статья 4. Аудит и его виды.
Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов
Статья 5. Аудитор.
Статья 6. Аудиторская организация.
Статья 7. Палата аудиторов.
Статья 8. Полномочия палат аудиторов.
Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности
Статья 9. Аттестация кандидатов в аудиторы.
Статья 10. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.
Статья 11. Аннулирование квалификационного свидетельства аудитора.
Статья 12. Выдача лицензии.
Статья 13. Основания отзыва и приостановления действия лицензии.
Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности
Статья 14. Договор на проведении аудита.
Статья 15. Аудиторский отчет.
Статья 16. Стандарты аудита.
Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций
Статья 17. Права аудиторов аудиторских организаций.
Статья 18. Обязанности аудиторов и аудиторских организаций.
Статья 18 – 1. Страхование аудиторской деятельности.
Статья 19. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.
Статья 20. Ограничение права на проведение аудита.
Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта
Статья 21. Права аудируемого субъекта.
Статья 22. Обязанности аудируемого субъекта.
Статья 23. Ответственность аудируемого субъекта.
Статья 24. Рассмотрение споров.
Статья 25. Переходные положения.
В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные органы и организации:
1) Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;
2) Национальный банк РК;
3) Палата аудиторов;
4) Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК (далее - Департамент) является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельностью, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.
Основными функциями Департамента являются:
- издание в пределах его компетенции нормативно – правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
- утверждение стандартов аудиторской деятельности;
- организация в установленном законодательством РК порядке системы лицензирования аудиторской деятельности;
- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;
- утверждение квалификационных требований к аудиторам;
- контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;
- ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;
- публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии;
- рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.
Основной функцией Национального Банка РК является выдача лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности.
Палата аудиторов РК является некоммерческой профессиональной организацией, осуществляющей регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.
В республике действуют территориальные и Республиканская палата аудиторов.
Основными функциями территориальных палат аудиторов являются:
- содействие развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;
- обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита;
- рассмотрение споров аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;
- в случаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудиторских организаций от заключения договора обязательного страхования гражданско – правовой ответственности и нарушения иных требований законодательства РК об обязательном страховании гражданско – правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций информируют уполномоченный государственный орган;
- обеспечение аудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности;
- анализ, обобщение и распространение опыта работы аудиторов и аудиторских организаций;
- представление интересов аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;
- осуществление иной деятельности, не противоречащей законодательству и международным договорам;
Республиканская палата аудиторов выполняет все перечисленные функции территориальных палат, а также дополнительно занимается:
- осуществлением координации деятельности территориальных палат аудиторов;
- разработкой на основе международной практики стандартов аудита;
- организацией обучения и подготовки к аттестации кандидатов в аудиторы, профессиональной учебы, повышения квалификации аудиторов и других специалистов;
- обращением в Департамент Минфина РК, Национальный банк РК с предложением об отзыве или приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности и внесения предложения об аннулировании квалификационного свидетельства аудитора с указанием конкретных причин.
Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно – правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. В состав Квалификационной комиссии входят:
- не более 2/3 от общей численности – представители от каждой палаты аудиторов;
- не менее 1/3 от общей численности – представители государственных органов, определяемых Правительством РК;
Основными функциями Квалификационной комиссии являются:
- определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;
- принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;
- принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК.
Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности
Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве индивидуального предпринимателя.
Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг). Согласно статье 6 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская фирма может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением народного АО, производственного кооператива и государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно налоговому кодексу, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.
В составе аудиторской организации должно быть не менее 2 аудиторов, и не менее 51% уставного капитала аудиторской организации должно принадлежать аудиторам. Руководителем аудиторской организации может быть только лицо, имеющее квалификационное свидетельство аудитора.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.
Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь: диплом о высшем образовании; опыт работы в экономической или правовой сферах в течение 5 лет из последних 7 или опыт практической работы в научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в вузе не менее 2 лет из последних 5.
Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через 6 месяцев.
Квалификационное свидетельство аудитора может быть аннулировано в соответствии с положениями статьи 11 Закона РК «Об аудиторской деятельности».
Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена аудиторской организацией как юридическим лицом или аудитором-предпринимателем. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.
Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензировании.
Если в соответствии с законодательством РК оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы для оказания таких услуг обязаны получить соответствующие лицензии. Аудиторская организация и аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
Согласно статье 13 Закона РК «Об аудиторской деятельности» лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть отозвана или приостановлена (на срок до 6 месяцев) Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным банком РК в установленном законодательством порядке. Решения об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалованы в судебном порядке.
Юридические лица, подлежащие обязательному ежегодному аудиту
Обязательному ежегодному аудиту, согласно статье 4 п.2 Закона РК «Об аудиторской деятельности», подлежат.
- банки;
- кредитные товарищества;
- организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций;
- организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
- страховые организации;
- накопительные пенсионные фонды;
- организации, осуществляющие управление пенсионными активами;
- инвестиционные фонды;
- субъекты естественной монополии;
- предприятия с иностранным участием;
- акционерные общества (в т.ч. народные);
- иные организации, предусмотренные законодательными актами РК.
До введения в действие нового Закона РК «Об акционерных обществах» от 13.05.2003 года N415-11 обязательному аудиту среди акционерных обществ подлежали только народные акционерные общества. Народным акционерным обществом признается общество, размер собственного капитала которого составляет не менее 1000000-кратного размера месячного расчетного показателя, с числом акционеров 500 и более. В 2003 году собственный капитал народного акционерного общества должен составлять более 872 млн. тенге.
Начиная с годовой финансовой отчетности за 2003 год, обязательный аудит введен для всех акционерных обществ, что, безусловно, расширит применение и развитие аудиторской деятельности в РК.
3.3 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов
Для эффективного выполнения аудиторских услуг разработаны и внедрены специальные правила – аудиторские стандарты. Они формируют единые базовые положения, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
В аудиторской практике используют следующие виды аудиторских стандартов: общепринятые аудиторские стандарты, национальные стандарты аудита и международные стандарты аудита.
Разработкой аудиторских стандартов на международном уровне занимается международный комитет аудиторской практике IAPC, действующий на правах постоянного комитета в рамках международной федерации бухгалтеров IFAC, которая была создана в 1977 году. В разных странах по – разному применяют МСА это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:
1) это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу целиком и полностью;
2) сюда относится стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;
3) стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения;
4) стандарты, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и НБ.
В связи с этим в некоторых странах проявляют осторожность при формировании собственных и применения МСА. Например, в Канаде, Великобритании, США, имеющие свои национальные стандарты МСА аудиторскими организациям применяются только к сведению. Австралия, Бразилия, Голландия МСА использует в качестве базы для разработки собственных стандартов.
В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Малазия, Нигерия) МСА приняты как национальные.
В Республике Казахстан в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» стандарты аудита разрабатываются на основе международной практике и принимаются на конференции республиканской палаты аудиторов с последующим утверждением, уполномоченным государственным органом.
На состоявшейся в 2000 году пятый республиканской конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международный стандарт и принятие их в качестве национальных, являясь действительным членом международной федерации бухгалтеров палата аудиторов Казахстана одной из первых среди стран постсоветского пространства сделала решительный шаг для выхода на международный уровень.
В настоящее время система международных стандартов аудита (ICA) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, на 01.01.2002 г. существуют 46 стандартов аудита. Отмеченные девять групп следующие: 1) «Вступительные аспекты», 2) «Ответственность», 3) «Планирование», 4) «Внутренний контроль», 5) «Аудиторские доказательства», 6) «Использование работы других», 7) «Аудиторские выводы и представление отчета», 8) «Специализированные области», 9) «Сопутствующие услуги».
В международной практике аудита различают 4 основных вида стандартов: 1) общие стандарты; 2) рабочие стандарты; 3) стандарты отчетности; 4) специфические стандарты.
Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривает необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся основные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандарт по аудиторскому образованию, письмо – обязательство аудитора перед клиентом.
Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения), действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работы аудитора и др.
Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета и др. данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.
К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и др.
Профессия аудитора требует соответствующего профессионального поведения и ответственности. Для достижения целей оказания аудиторских услуг в соответствие с нормами высокого профессионализма, обеспечения руководства и удовлетворения потребностей общества принят Кодекс этики аудиторов. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные этические принципы, управляющие профессиональным поведением аудиторов. Этические принципы обязательны к соблюдению всеми аудиторами без исключений: честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение.
Задание 3.1
У директора вашего предприятия Старкова Д.Б. есть сын Александр, который имеет бухгалтерское образование и планирует стать аудитором. Александр владеет пятью акциями предприятия отца. В вашем предприятии проводится аудит фирмой XXX, от имени которой Александр назначен членом аудиторской группы. Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то указать пути его преодоления.
Решение: В данной ситуации, происходит нарушение принципа независимости, честности и принцип профессионального поведения, так как аудитору запрещается проводить проверку в организациях, где работают его родственники. Пути преодоления: провести аудит в другой аудиторской фирме.
Задание 3.2
Проводя аудит, старший аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации в соответствии с законодательными и нормативными актами. По окончании срока проверки рядовой аудитор сообщил, что никаких ошибок обнаружено не было. Через неделю после этого отчетность была подготовлена. Спустя два месяца налоговый комитет провел проверку за отчетный год и обнаружил ряд ошибок в налоговых расчетах организации. Теперь клиент фирмы должен доплачивать налоги и уплатить штрафы. Клиент закономерно спрашивает, почему эти ошибки не были обнаружены в ходе проверки. Что служило причиной этой ситуации?
Решение: В данной ситуации причиной послужило поручение старшего аудитора рядовому аудитору, происходит нарушение принципа объективности и честности, так как старший аудитор должен был проверить работу рядового аудитора, он является виновным лицом.
Задание 3.3
На протяжении нескольких лет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных «своих» участков. Каковы преимущества или недостатки сложившейся ситуации?
Решение: В данной ситуации, происходит нарушение принципа независимости, честности и объективности, так как аудит проводится на протяжении нескольких лет в одной и той же аудиторской фирме, что является недостатком.
Задание 3.4
Существует 10 групп международных аудиторских стандартов. Ниже перечислены пункты, имеющие отношения к этим стандартам. Требуется определить соответствие каждого пункта общепринятому стандарту аудита.
Решение:
1. Аудитор проводит аудит и составляет аудиторский отчет тщательно
2. Более опытный аудитор руководит работой неопытного аудитора.
3. Аудитор исследует и составляет заключение о внутреннем контроле клиента.
4. Во время аудита придерживаются заранее составленного графика.
5. Аудитор имеет бухгалтерское образование и несколько лет опыта работы в аудите.
6. По суждению аудитора финансовая отчетность соответствует всем международным стандартам бухгалтерского учета.
7. Аудитор объективен и непредвзят при проведении аудита.
8. Клиент использовал в этом же году те же принципы бухгалтерского учета, как и в прошлом году.
9. Аудит дал все доказательства, необходимые для составления заключения о финансовой отчетности клиента.
10. Примечания к финансовой отчетности клиента содержат все существенные данные.
11. Аудитор составляет заключение по финансовой отчетности.
3.4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности
Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах (первичных документах, учетных регистрах, отчетах), отклонения от правильного ведения учета могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом.
Искажения в финансовой отчетности возникают в результате мошенничества или ошибки. Общая классификация искажений в учете представлена на рисунке 2.
Согласно МСА-240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество -это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчетности. В то время как ошибка - есть непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. Ошибки возникают вследствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности работников бухгалтерии. Причина ошибок – неправильное понимание (непонимание) бухгалтером каких-либо правил учета, налогообложения, составления отчетности.
Остановимся подробнее на некоторых искажениях финансовой отчетности.
Отсутствие обязательных реквизитов документов. К обязательным реквизитам относятся наименование документа, дата его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи указанных лиц. Большинство первичных документов имеют унифицированную форму, которая помещена в журналах унифицированных форм первичной учетной документации. Если формы не предусмотрены по каким – либо операциям, то они должны быть утверждены учетной политикой организации. Отсутствие обязательных реквизитов делает первичный документ недействительным. Например, выдача денег из кассы по неправильно оформленному расходному кассовому ордеру считается недостачей, которая должна быть покрыта из личных средств кассира как материально ответственного лица.
Отсутствие юридической доказательности первичной информации.
Первичный документ должен сопровождаться другими документами, служащими его обоснованием. К примеру, выдача ссуды работнику организации оформляется расходным кассовым ордером (первичный документ) к которому должно быть приложено соответствующим образом оформленное и подписанное заявление. Если по платежному поручению организация перечислила деньги другой организации, то должен существовать договор между организациями и (или) счет - фактура с описанием оказываемых услуг.
Случайные ошибки в разноске операции по счетам. При ручном ведении бухгалтерского учета бухгалтер может ошибиться, записав операцию по дебету одного счета, забыв записать ее по кредиту другого счета или исказив эту сумму. Однако ручной способ ведения учета в настоящее время редкость, поэтому данные ошибки могут иметь место при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Обычно бухгалтерскими программами предусматриваются стандартные проводки или может быть настроена функция блокировки ошибочной (незавершенной) проводки. Тем не менее обратной стороной автоматизации учета может быть появление ошибок по причине так называемых программных сбоев или отсутствие своевременной корректировки в соответствии с изменениями в бухгалтерском учете, тогда вероятны появления подобных ошибок.
Случайные пропуски операций. Данная ошибка наиболее распространена при ведении учета на персональных компьютерах недостаточно квалифицированными бухгалтерами. Чаще всего встречаются случаи, когда, отразив перечисление денег с расчетного счета согласно платежному поручению, бухгалтер забывает их начислить. Обнаружить такую ошибку аудитор может, вызвав в компьютере оборотную ведомость по отдельным счетам расчетов.
Действия аудитора изначально не должны быть специально направлены на поиск факторов, указывающих на наличие искажений. Аудитор также не может судить о преднамеренности искажений (мошенничества). Конечная цель аудитора при выявлении ошибок - оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности во всех существенных отношениях.
Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству проверяемой организации по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц.
При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправления ошибки.
Если выявилось большее количество искажений, чем предполагал аудитор перед началом проверки на этапе предварительного планирования и построения общего плана аудита, то следует уточнить объем и характер применяемых аудиторских процедур. Это необходимо для снижения аудиторского риска.
Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет - указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае, если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг, если имеются факты о причастности высшего руководства организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации.
Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации. Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала организации, ведущих к искажению финансовой отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.
Аудиторская фирма несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчетности третьим лицам (за исключением прямо предусмотренных действующим законодательством).
Оценка существенности искажений
Следует знать, что как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным.
Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах - это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
Существенность финансовой информации - это качественная мера и свойство информации, которые делают ее способной влиять на экономические решения пользователя.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. Качественная сторона существенности - это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершенных организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Количественная сторона существенности - это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия - уровня существенности.
Таким образом, уровень существенности - это количественная мера и предельное значение искажения отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
В международной аудиторской практике считается, что ошибка, ведущая к отклонению в статье баланса в пределах 5 - 10%, не является существенной. Однако не существует нормативно закрепленного количественного требования о существенности искажений ни в международной практике, ни в Казахстане.
Согласно принятой практике каждая аудиторская организация или аудитор устанавливает уровень существенности для каждого клиента исходя из собственного опыта и профессионального суждения. Рекомендуется, чтобы соответствующая методика оценки уровня существенности была зафиксирована во внутрифирменных стандартах.
Примерная методика определения уровня существенности может состоять из двух этапов: 1) выбора базовых показателей финансовой отчетности, для которых будет установлен уровень существенности; 2) установление уровня существенности для каждого из выбранных базовых показателей.
На первом этапе аудитор должен выбрать наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации. Выбор базовых показателей зависит от масштаба бизнеса и отраслевой принадлежности предприятий.
На втором этапе аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений для базовых показателей. Для этого аудитору необходимо проанализировать следующие факторы, оказывающие влияние на уровень существенности, и дать им оценку:
- характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие;
- финансовое положение предприятия (по коэффициентам устойчивости);
- опыт и квалификация бухгалтерского персонала;
- организация внутреннего контроля и др.
В зависимости от того, как аудитор оценивает данные факторы, он будет выбирать относительный уровень существенности для базовых показателей.
К примеру, если аудитор пришел к мнению, что:
- отрасль, в которой работает организация, традиционная и стабильная;
- финансовое положение предприятия устойчивое;
- опыт и квалификация бухгалтерского персонала достаточны;
- внутренний контроль организован на хорошем уровне,
то он может выбрать более высокий уровень существенности для базовых показателей.
Если, по мнению аудитора, факторы оцениваются как средние или ниже среднего уровня, то следует выбрать более низкий уровень существенности для базовых показателей. В зависимости от оценки факторов уровень существенности может быть выбран по одному из следующих вариантов.
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе, регламентированной внутрифирменными стандартами. Основанием для изменения порядка нахождения уровня существенности и системы базовых показателей могут служить:
- изменения законодательства в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности, налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или показателей финансовой отчетности;
- изменения в законодательстве об аудиторской деятельности, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
- значительное изменение состава организаций, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;
- смена руководства аудиторской организации.
Документ, описывающий систему ему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.
Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится финансовая отчетность.
Первоначальное значение уровня существенности определяется на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя аудиторской проверки. Данные факты могут касаться вышеприведенных факторов, влияющих на оценку уровня существенности. К примеру, аудитору в ходе проверки стали известны факты, опровергающие первоначальное предположение о том, что опыт и квалификация бухгалтерского персонала достаточны.
При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому – либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на финансовую отчетность.
В том случае, если одновременно:
а) выявленные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; и
б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности организации от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемой организации является достоверной во всех существенных отношениях.
Допустим, что приобретенные клиентом товары были внесены в учет по цене закупки, а расходы по транспортировке и хранению на складе были списаны на расходы предприятия. Аудитор выявил нарушение и определил его стоимостную величину. Клиент нарушил требования МСФО 2 «Запасы», согласно которому расходы по транспортировке и хранению данных товаров должны включаться в их себестоимость. В силу того, что сумма искажения была незначительна и не влияла на достоверность финансовой отчетности, аудитор признает ошибку несущественной.
В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:
а) выявленные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности; либо
б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности организации от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемой организации в существенных отношениях не может быть признана достоверной. Например, отсутствие в учете записей о приобретении или реализации основных средств на значительную сумму существенным образом влияет на величину таких базовых показателей, как валюта баланса, задолженность перед бюджетом по налогу на имущество и корпоративный подоходный налог, а также оказывает на воздействие в целом на состояние активов и обязательств. Аудитор в этом случае высказывает в своем заключении отрицательное мнение о достоверности отчетности.
В том случае, если:
а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения финансовой отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; и (или)
б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности организации с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор на основе профессионального суждения принимает решение об уровне существенности нарушений в проверяемой финансовой отчетности, либо делает вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.
Например, при проверке дебиторской задолженности аудитор выявил несоответствие фактических данных на основе актов сверок с покупателями и заказчиками на конец периода сумме, указанной в балансе. Значение суммы отклонения близко к уровню существенности. В то же время аудитор установил, что другие статьи баланса и финансовая отчетность в целом являются достоверными.
Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправления в учетные регистры по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения финансовой отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемой организации с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного.
Задание 4.1
Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основании следующих данных, представленных в таблице 1.
Таблица 1
| Наименование базового показателя | Значение показателя бухгалтерской отчетности | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовый доход предприятия | 63672 | 5 | 3183,6 (63672*0,05) |
| Валовый объем реализации без НДС | 170652 | 2 | 3413,04 (170652*0,02) |
| Валюта баланса | 80240 | 2 | 1604,8 (80240*0,02) |
| Собственный капитал | 43500 | 10 | 4350 (43500*0,1) |
| Общие затраты предприятия | 102536 | 2 | 2050,72 (102536*0,02) |
3.5 Аудиторский риск
Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета.
Очевидно, что невозможно быть абсолютно уверенным в достоверности (отсутствии существенных ошибок) финансовой отчетности как бы тщательно не производилась проверка. Поэтому, при выражении мнения аудитор должен иметь достаточную уверенность в правильности отчетности, предполагая определенную степень риска. Иными словами, аудитор подтверждает достоверность финансовой отчетности с определенным допустимым или желательным уровнем аудиторского риска.
Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий, средний и низкий), либо по количественной шкале путем вероятностной оценки от 0 до 100%.
Теоретически аудиторский риск может быть «нулевым», если проверяемая организация малая и хорошо знакома аудиторам (аудит проводится несколько лет подряд), операций немного и они стандартные, сфера бизнеса – стабильная, бухгалтерская служба – квалифицированная и хорошо налаженная, квалификация аудиторов – высокая и т.д. Описанную совокупность и комбинацию факторов, влияющих на аудиторский риск можно взять за исходную и корректировать значение аудиторского риска для проверяемой организации от изменения какого – либо фактора. Соответственно значение аудиторского риска будет между 0 и 100%.
Получается, что любое значение аудиторского риска (5%, 20% и т.д.) – есть результат субъективной оценки аудитором риска для проверяемого случая по сравнению с риском исходного варианта («нулевой» риск).
На практике чаще используют качественную шкалу оценки риска: высокий, средний и низкий. При проведении аудита аудитор должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно низкого уровня.
Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:
а) неотъемлемый риск;
б) риск контроля;
в) риска необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и
документировать результаты оценки.
Неотъемлемый риск и его оценка
Под неотъемлемым риском понимают вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье отчетности, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности организации в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.
Уровень неотъемлемого риска определяется на основе анализа бизнеса клиента. Одним из методов анализа является тестирование на основе заранее разработанных вопросов и ответов на них компетентных работников клиента на этапе планирования аудита.
При оценке неотъемлемого риска в отношении отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:
а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация (традиционное и стабильное, новое и нестабильное и т.п.);
б) особенности деятельности, осуществляемой организацией (промышленность, торговля, игорный бизнес и т.п.);
в) масштаб бизнеса клиента (малый, средний, крупный);
г) честность руководства и бухгалтерского персонала организации; д) опыт и квалификация бухгалтерского персонала организации;
е) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности.
При оценке неотъемлемого риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:
- отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;
- отдельные счета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений (денежные счета);
- сложность учитываемых хозяйственных операций, которая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей или привлечения экспертов;
- наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;
- наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
- наличие необычных, нестандартных хозяйственных операций.
При оценке неотъемлемого риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что прежние оценки применимы и для проверяемого года.
Риск контроля и его оценка
Риск контроля заключается в вероятности того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные искажения. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит в обязательном отражении всех операций в денежном измерителе, двойной записи бухгалтерских операций на взаимосвязанных счетах, балансовом способе обобщения информации, на установлении материальной ответственности и т.д.
Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Это продиктовано тем, что оценив систему внутреннего контроля организации как высоко – эффективную, аудитор может сократить время проверки, заменив сплошной аудит выборочным, но это уменьшение должно быть строго аргументированным. Или, напротив, оценив систему внутреннего контроля организации как неэффективную, аудитор должен увеличить объем аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска.
Аудитор должен изложить в своих рабочих документах:
- полученное представление о системе учета и внутреннего контроля;
- оценку риска внутреннего контроля.
Тесты внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств эффективности:
1) структуры систем учета и внутреннего контроля, т.е. насколько эта структура служит для предотвращения и исправления существенных искажений;
2) функционирование внутреннего контроля в течении какого – либо периода времени;
Тесты внутреннего контроля могут включать в себя следующее:
- проверку документов, подтверждающих операций и другие события для получения аудиторских доказательств правильного функционирования внутреннего контроля, например проверку санкционирования на проведение операций;
- проведение опроса и наблюдения в отношении процедур внутреннего контроля;
- повторное выполнение процедур внутреннего контроля, например, приведение в соответствии банковских счетов для подтверждения правильного выполнения субъекта. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства с помощью тестов системы внутреннего контроля для подтверждения любой оценки риска внутреннего контроля, определяемой как менее чем высокой, чем ниже оценка риска внутреннего контроля, тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относительно того, что структура и функционирование систем бухгалтерского учета внутреннего контроля эффективны.
Риск необнаружения и определение его уровня
Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить существующие искажения, имеющие существенный характер.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой организации.
Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. При выборе приемлемого аудиторского риска аудитору следует, используя существующую обратную связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска контроля.
Для снижения риска необнаружения аудитору следует:
а) привлечь более опытных и квалифицированных аудиторов;
б) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;
в) повысить затраты времени на проверку;
г) увеличить объемы аудиторских выборок.
Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного.
Степень риска необнаружения определяется на основе данных о неотъемлемом риске и риске контроля с использованием таблицы 2, в которой дается схема взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.
Таблица 2
Определение приемлемого уровня риска необнаружения
| Аудиторская оценка риска контроля | ||||
| Высокий | Средний | Низкий | ||
| Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Высокий | Самый низкий | Более низкий | Средний |
| Средний | Более низкий | Средний | Более высокий | |
| Низкий | Средний | Более высокий | Самый высокий | |
Как видно из таблицы 2, чем выше неотъемлемый риск и риск контроля, тем к меньшему уровню необходимо свести риск необнаружения, и, наоборот, при низком уровне неотъемлемого риска и риска контроля можно допустить сравнительно высокий риск необнаружения.
Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки. Если риск необнаружения должен быть сведен к минимальной величине, предусматривается максимальный набор различных аудиторских процедур и организована по возможности сплошная проверка большинства хозяйственных операций. Если же риск необнаружения можно допустить как высокий, то применяется ограниченное количество аудиторских процедур с использованием выборочного исследования.
При планировании аудита аудитор рассматривает рисковые факторы, которые могут вызвать существенные искажения финансовой отчетности. На основе оценки существенности аудитор решает, какие статьи финансовой отчетности проверить особенно внимательно, использовать ли выборку или применить аналитические процедуры с целью снижения общего аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Степень аудиторского риска имеет обратную зависимость от уровня существенности. Иными словами, для низкого уровня риска допустим высокий уровень существенности и наоборот.
Допустим, что в процессе аудиторской проверки аудитор приходит к мнению, что приемлемый уровень существенности ниже установленного и принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности. Следствием данного решения является повышение аудиторского риска, и аудитору необходимо принять меры по его снижению. Для этого ему следует уточнить значения риска контроля и риска необнаружения следующим образом:
а) снизить, если это возможно, риск контроля путем выполнения дополнительных процедур тестирования внутреннего контроля;
б) снизить, если это возможно, риск необнаружения.
При этом следует иметь в виду, что значения неотъемлемого риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.
Задание 5.1
Требуется установить, верно ли данное утверждение:
Финансовая отчетность не может быть верна на 100 % - неверно.
Внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки – неверно.
Деятельность руководства фирмы оказывает влияние на внутренний риск – неверно.
Внутренний риск изменяется в зависимости от вида деятельности фирмы – верно.
Аудитор может снизить риск при контроле путем внесения предположений по усовершенствованию (в письмах руководству) – верно.
Если внутренний и контрольный риски высоки, то также высок и риск необнаружения – неверно.
Если внутренний и контрольный риски низки, то аудитор может снизить степень детализации проверки – верно.
Риск необнаружения имеет один и тот же уровень для всех областей проверки – цикла покупок, реализации и др. – неверно.
Задание 5.2
Дайте оценку аудиторскому риску в различных ситуациях
а) аудитор установил, что организация учета на низком уровне, инвентаризация денег и запасов не производится, учетная документация содержит многочисленные ошибки, главный бухгалтер исполняет функции кассира – риск внутреннего контроля высокий, а также неоъемлемый риск.
б) аудитор установил, что первичные документы содержат множество ошибок, разноска по счетам бухгалтерского учета осуществляется неверно. – риск внутреннего контроля высокий.
в) сальдо счетов и операций по учету запасов содержат ошибки, неверно составлены проводки. - риск внутреннего контроля высокий, а также неоъемлемый риск.
3.6 Аудиторские доказательства
Задание 6.1
При осуществлении аудиторской проверки вашего предприятия аудитором были собраны следующие доказательства:
1. анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы;
2. выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;
3. акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора.
Требуется: распределить доказательства по степени их значимости.
Ответ:
1. Акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора;
2. Выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;
3. Анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы.
Задание 6.2
Имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:
1. инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре;
2. журналы-ордера и первичные документы по счету 8110 «основное производство»;
3. журналы-ордера и первичные документы по счету 1320 «Готовая продукция»;
4. доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.
Требуется: определить степень надежности приведенных доказательств.
Задание 6.3
Имеются документы, полученные из следующих источников:
1. от третьих лиц;
2. от клиентов на основании внешних данных;
3. от клиентов на основании внутренних данных;
4. собранные аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента.
Требуется: оценить данные доказательства с точки зрения их надежности.
3.7 Контроль качества работы аудиторов
Задание 1
Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Эта проверка требует применения определенных приемов и методов.
Требуется: исходя из вышеназванного, объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:
- оценивает систему внутреннего контроля – аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества этапов оценки системы внутреннего контроля, чем три вышеупомянутые, проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается
- аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.
- проверяет систему ведения учетных записей – аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы;
- проверяет документы на предмет разрешенности отраженных в них операций – крайне важен для аудитора анализ документов на предмет разрешенности отраженных в них операций. Проверка документов: документальная информация может быть внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы – документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который
- должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Например, при тестировании системы внутреннего контроля – различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании счетов – записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам;
- ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений – подтверждение – один из методов аудиторских доказательств. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей ) стороны информацию, которая расходиться с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
- выполняет тесты на соответствие и по существу – тест позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. При тестировании прослеживания следует выполнять требования Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Аналитические процедуры.
3.8 Система внутреннего контроля
Задание 1
В этой главе дается определение пяти компонентов структуры внутреннего контроля. Требуется: определить компоненты системы внутреннего контроля, к которому относится каждый вид политики или процедура.
Ниже перечислены конкретные виды политики и процедур, предписанные вашим предприятиям:
1. руководство тщательно рассматривает необходимые знания и навыки персонала на всех уровнях организации – контрольная среда;
2. общий контроль и применение средств контроля определяются отделом электронной обработки данных - ;
3. руководство компании предпринимает действия, направленные на снижение или исключение побуждений и соблазнов совершения работниками нечестных или незаконных поступков - контрольная среда ;
4. руководство настороженно воспринимает жалобы, поступившие от клиентов об ошибках в счетах – фактурах - контрольная среда;
5. руководство особое внимание уделяет рискам, которые могут возникнуть вследствие изменившихся обстоятельств, таких как новые направления бизнеса - мониторинг;
6. обязанности работников распределяется таким образом, чтобы исключить ситуации, когда один работник занимает должность, позволяющую ему совершить ошибку, а затем скрыть ее - контрольная среда;
7. система бухгалтерского учета включает условие правильной оценки стоимости операций, таким образом, который позволяет вести учет их соответствующей денежной стоимости в финансовой отчетности – информационно - коммуникационное;
8. руководство определяет и анализирует риски, имеющие отношение к подготовке достоверно представленной финансовой отчетности – оценка рисков;
9. сотрудники отдела внутреннего аудита периодически оценивают эффективность различных компонентов системы внутреннего контроля - информационно - коммуникационное;
10. разработаны и внедрены письменные руководства по политике компании, руководства по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности и план счетов – деятельность по контролю.
3.9 Выборка в аудите
На практике объем бухгалтерской информации часто бывает очень большим, и аудиторы в основном проверяют не всю документацию организации, а ограниченную часть из нее, выбранную определенным образом. Затем результаты проверки выбранной части распространяют на всю совокупность документов.
Методы выборочной проверки можно объединить в 2 группы: статистические и нестатистические.
При применении выборки возникает риск выборки, который заключается в возможном отличии вывода аудитора, основанного на выборке, от вывода, который был бы сделан на основе сплошной проверки. Существует также риск вне выборки, возникающий по причине не связанной с размером выборки. Согласно МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» риск выборки и риск вне выборки могут влиять на компоненты аудиторского риска.
Выборка применяется при тестировании контроля и при проведении процедур по существу.
Задание 9.1
Оценивая внутренний риск, аудитор намерен определить количество счетов, которые могут быть выписаны с неточными реквизитами. Объем генеральной совокупности (N) составляет 5000 счетов. Объем выборки (n) 200 счетов. В выборке установлено 10 счетов, выписанных с нарушением реквизитов (m).
Необходимо установить количество счетов с нарушениями в заполнении реквизитов в генеральной совокупности, то есть определить ожидаемую ошибку. Аудитор определил уровень надежности (Р) 90 %.
Решение: при уровне надежности (Р) = 90% и m = 10. По таблице для n = 200 находим предельное значение ожидаемой ошибки генеральной совокупности (пересечение значений 10 и 200 = 7,6 или 0,076). При надежности 90% аудитор может утверждать, что ожидаемую ошибка меньше 7,6 или 380 (5000*7,6) счетов.
Вывод: это означает, что количество счетов с нарушением реквизитов в генеральной совокупности меньше 380 единиц счетов.
Задание 9.2
Аудитору необходимо подтвердить оценку запасов. Общая стоимость запасов 10 000 тенге. Допустимая ошибка – 50 тенге. Риск при выборке – 10 %. Требуется определить размер выборки, если:
1) ошибка не ожидается;
2) ожидается одна ошибка.
Решение: определяем размер выборки = стоимость генеральной совокупности * фактор надежности / допустимую ошибку. При значении риска 10%, когда:
1. ошибка не ожидается – 2,31;
2. ожидается одна ошибка – 3,84.
Размер выборки = 10000*2,31/50 = 462
Размер выборки = 10000*3,84/50 = 768
3.10 Планирование аудиторской проверки
Планирование – это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст ему
1) возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
2) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;
3) позволит избежать недоразумений с клиентом.
Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.
Планирование аудиторской проверки производится в три этапа:
1-й этап - аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;
2-й этап - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;
3-й этап - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
Задание 1
Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация фирмы – клиента (например, баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денег, конъюктурный обзор, приказы. Хозяйственные договоры, штатное расписание, график документооборота, аудиторское заключение за предыдущий год и др.)
Требуется: установить какие сведения должен получить аудитор в ходе планирования; определить с помощью, каких процедур следует планировать проведение проверки.
3.11 Аудиторский отчет: порядок составления и представления
На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.
Перед тем как представить аудиторский отчет, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита.
Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки. Письменная информация по результатам проведения аудита представляется аудиторской организацией руководству или собственникам организации.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.
Дата подписания аудиторского отчета и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления финансовой отчетности
Международным стандартом аудита 560 «Последующие события» установлены требования к действиям аудиторской фирмы или аудитора по датированию аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления финансовой отчетности.
Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском отчете о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского отчета.
Задание 11
Ваше предприятие занимается реализацией строительных материалов, и часть из них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 750000 тенге - 125000 тенге за наличный расчет населению. За этой реализацией не осуществляется достаточный контроль, которому мог бы доверять аудитор, и в процессе проверки не было проведено аудиторских процедур, которые бы дали независимое подтверждение правильности учета реализации за наличный расчет.
Требуется: определить какое заключение должен составить аудитор.
Решение: Аудитор дал отказ от выражения мнения, т.к. учет не налажен, не осуществляется достаточный контроль которому мог бы доверять аудитор.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги данной работы нужно отметить следующие важные моменты.
Данное предприятие является Товариществом с ограниченной ответственностью, находящееся по адресу: г. Темиртау, пр.Металлургов, 5/2 Срок действия предприятия не ограничен.
Основной целью деятельности ТОО является извлечение дохода.
Для достижения поставленной цели ТОО осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с действующим законом Республики Казахстан: изготовление металлоконструкций; строительные, ремонтные и монтажные работы;; коммерческая деятельность (торгово-закупочная деятельность, посреднические услуги); производство и реализация товаров; строительство и эксплуатация кранов и металлоконструкций и др.; иные виды деятельности, не запрещенные ТОО на территории Республики Казахстан.
Как и любой хозяйствующий субъект ТОО,,НЕГИЗ,, имеет свою учетную политику, которая утверждена директором. А также на основании Типового плана счетов применяется рабочий план счетов.
Бухгалтерский учет в ТОО и составление финансовой отчетности ведутся на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они понесены, а не уплачены.
Бухгалтерский учет ведется:
• автоматизированным путем на базе программного комплекса «1С: Бухгалтерия»;
• ручным путем - на бумажных носителях - для формирования первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов осуществляется методом равномерного (прямолинейного) списания.
Для учета и списания товарно-материальных запасов и при оценке себестоимости применяется метод средневзвешенной стоимости.
Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения осуществляются в соответствии с приказом директора ТОО. Также приказом создается инвентаризационная и исполнительная комиссии.
ТОО гарантирует предоставление работникам всех социально-экономических прав, определяемых законодательством Республики Казахстан. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами.
ТОО самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники предприятия подлежат обязательному социальному страхованию.
Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются, и регулируется кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено налоговым кодексом (за исключением таможенных платежей, регулируемых законодательством по таможенному делу РК, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов), а также нормативных правовых актов по обязательным пенсионным взносам в накопительные и пенсионные фонды.
Финансовая отчетность предприятия состоит из бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах (о прибылях и убытках), отчета о движении денег, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм. Ее целью является предоставление информации о финансовом положении деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:
- информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, решений по предоставлению кредитов;
- оценки будущих денежных потоков предприятия;
- оценки ресурсов, обязательств субъектов в связи с вверенными ему ресурсами.
Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря того же года.
Достоверная и вовремя поступающая к руководителю бухгалтерская информация является основным и наиболее важным источником осуществления его управленческих функций.
СОДЕРЖАНИЕ 1 ОБЩАЯ ЧАСТЬ 1.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия 2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 2.1 Учет денежных средств 2.2 Учет дебиторской задолженности 2.3 Учет запасо
Организация бухгалтерского учёта на СПК "Чекрушанский" Тарского района
Организация учетной работы предприятия
Характеристика деятельности и организация бухгалтерского учета на ООО СК "Уралмаркет"
Облік, аналіз й аудит господарської діяльності ТзОВ "Гербор-холдінг"
Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "СИБАВТО"
Методология документационного обеспечения управления
Copyright (c) 2024 Stud-Baza.ru Рефераты, контрольные, курсовые, дипломные работы.