Введение

Целью прохождения данной практики является: расширение, систематизация и закрепление теоретических знаний на основе изучения операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия, производящего растительное масло и шрот подсолнечный – ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод».

Практические навыки играют определяющую роль в профессиональной деятельности любого специалиста. Чем больший опыт накоплен человеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем более эффективна работа такого сотрудника.

Сбор материалов является одной из главных составляющих написания данной работы. На этом этапе ставится задача составить базу будущей дипломной работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственных наблюдений, материалов и информации, используемых в работе организации.

Задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Практика проходила в бухгалтерии ОАО «ОМЭЗ» и была посвящена знакомству с деятельностью предприятия, работой бухгалтерии и существующей документацией.

За время практики были изучены следующие документы:

-   Устав

-   Учредительный договор

-   Штатное расписание

-   Приказы по кадрам

-   Табель учета рабочего времени

-   Правила охраны труда и техники безопасности

-   Аналитические записки по внутренним вопросам

-   Баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф.№2)

-   Внутренняя документация аналитического характера

-   Первичные документы по кассе, по расчетам с персоналом предприятия

-   Другие внутренние документы предприятия.

Отчет охватывает анализ деятельности предприятия за 2009 г.

1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Оренбургский маслоэкстракционный завод»

Открытое акционерное общество «Оренбургский маслоэкстракционный завод» учреждено в 1993 году, в результате приватизации Государственного предприятия «Оренбургский маслоэкстракционный завод».

Юридический адрес : 460006, Российская Федерация, г. Оренбург, ул. Орлова, д. 11.

Свидетельство о регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц серии 56 № 000658114 выдано Инспекцией МНС Промышленного района г. Оренбурга, ОГРН-1025601715831, дата внесения записи в реестр 02.09.2002 г.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе серии 56 № 0017998, выдано 04.01.1994 г. ГНИ Промышленного района г. Оренбурга (код 5611), ИНН юридического лица 5611001455 с кодом причины постановки на учет 561101001.

Уставный капитал Общества составляет 28 350 рублей. Обществом выпущены обыкновенные акции в количестве 28 350 штук номинальной стоимостью 1 рубль. Все выпущенные акции оплачены акционерами. Руководство текущей деятельностью Общества (за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров) осуществляет генеральный директор Денисов Александр Юрьевич избранный общим собранием акционеров, главный бухгалтер Борисовская Людмила Евгеньевна.

ОАО «ОМЭЗ» не имеет обособленных подразделений, вложений в дочерние и зависимые общества нет.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство из давальческого и собственного сырья растительного масла и шрота подсолнечного;

- реализация масла и шрота.

Кроме того, ОМЭЗ реализует побочные продукты и отходы производства.

На территории предприятия открыт магазин по продаже растительного масла населению города.

В состав экономических служб предприятия входят:

а) планово-экономический отдел. Основной функцией планово-экономического отдела является планирование объемов продаж, осуществление контроля за соблюдением в течение года плановых показателей и их корректировка в зависимости от финансовых возможностей предприятия, ситуации на рынке сбыта, спросом на продаваемую продукцию.

б) отдел бухгалтерского учета и контроля. В функции бухгалтерии входит осуществление учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, составление годовой и квартальной финансовой отчетности, осуществление расчетов с поставщиками и покупателями продукции, определение величины балансовой прибыли, налогообложение предприятия, сбор и анализ данных оперативного, статистического и бухгалтерского учета.

в) информационное бюро.

ОАО «ОМЭЗ» и ее структурные подразделения применяют автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программы «1С – Бухгалтерия v.7.7», учитывающую специфику производственной деятельности общества и методологические правила бухгалтерского учета, и нормативы законодательства, принимаемые в РФ.

Учетная политика в ОАО «ОМЭЗ» разрабатывается главным бухгалтером, утверждается - приказом генерального директора. Изменения в учетной политике могут вводиться только с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения. Синтетические счета ведутся в разрезе нескольких субсчетов и субконто, что обеспечивает аналитический расклад и использование полученной информации для формирования бухгалтерской и статистической отчетности.

Таблица 1 – Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта

Показатели	Базисный год (2007)	Предыдущий год (2008)	Отчетный год (2009)	Темпы роста, %
				Отчетного года к базисному	Отчетного года к предыдущему
1	2	3	4	5	6
Выпуск продукции (работ, услуг), т.р.	1267528	1580166	560879	44,25	35,49
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, т.р.	1179073	1492114	489824	41,54	32,83
Прибыль от продаж, т.р.	42587	34613	38728	90,94	111,89
Прибыль до налогообложения, т.р.	40866	27489	39434	96,49	143,45
Чистая (нераспределенная) прибыль, т.р.	30637	22074	31237	101,96	141,51
Среднесписочная численность работников, человек	332	320	318	95,78	99,37
Среднегодовая сумма валюты баланса, т.р.	421145	397564	362778	86,14	91,25
Среднегодовая сумма собственного капитала, т.р.	28	28	43	153,57	153,57
Рентабельность продаж, т.р.	0,03	0,02	0,07	-	-
Финансовая рентабельность по чистой прибыли, т.р.	1094,1	788,36	726,44	-	-
Финансовая рентабельность по прибыли до налогообложения, т.р.	1459,5	981,75	917,07	-	-
Экономическая рентабельность, т.р.	0,07	0,06	0,09	-	-

Для анализа экономического состояния предприятия в рамках расчетного задания была использована информация 2008 - 2009 гг., полученная по данным бухгалтерской отчетности.

В 2009 году выручка от реализации по основному виду деятельности уменьшилась на 64%. Уменьшение себестоимости в 2009 году на 67 % привело к увеличению прибыли от продаж и чистой прибыли.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности, очевидно, что себестоимость выпущенной продукции с каждым периодом уменьшается. В процентах это увеличение в 2009 году составило 67% по отношении к 2008 году.

Темп роста выручки в 2009 году составил -64 % по отношению к 2008 году соответственно из расчетов видно, что темпы роста выручки выше темпы роста себестоимости реализованных услуг и товаров. Что, конечно же, привело к увеличению прибыли от продаж в 2009 году.

Если сравнивать в абсолютных показателях в 2009 году прибыль от продаж увеличилась на 4 115 тыс. рублей.

Эффективность производства – это показатель деятельности производства по распределению и переработке ресурсов с целью производства товаров или предоставления услуг.

Рентабельность продаж = прибыль от продаж/ выручка от продаж.

Показывает какую чистую прибыль дает каждый рубль полученный от реализации продукции.

Финансовая рентабельность по чистой прибыли = чистая прибыль / среднегодовая сумма собственного капитала.

Финансовая рентабельность по прибыли до налогообложения = прибыль до налогообложения / среднегодовая сумма собственного капитала.

Финансовая рентабельность показывает сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица, вложенная собственниками компании. Уменьшение показателя в отчетном периоде означает уменьшение прибыли, приходящейся на собственников компании.

Экономическая рентабельность = чистая прибыль / среднегодовая сумма валюты баланса.

В результате сравнительного анализа показателей финансово – хозяйственной деятельности за два года, можно сделать вывод, что ОАО «ОМЭЗ» является стабильно работающим, развивающимся предприятием.

2. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность

2.1 Финансовый учет и финансовая отчетность

2.1.1 Организация бухгалтерского учета на ОАО «ОМЭЗ»

Схема 1. Структура бухгалтерского аппарата

Согласно учётной политике ОАО «ОМЭЗ», бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Организационное построение бухгалтерской службы, состав и подчинённость учетных работников контролируются главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только Приказом руководителя организации и ему непосредственно подчиняется. Должность главного бухгалтера и учётных работников предусматриваются штатным расписанием.

Права и обязанности главных бухгалтеров организаций определены в Законе РФ «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель. В связи с этим он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера о порядке оформления и представления для учета документов.

Структура бухгалтерии ОАО «ОМЭЗ» такова:

·  главный бухгалтер, который несет ответственность за соблюдение методологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки, совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству, вызывающие нарушение договорной и финансовой дисциплины. О них он в письменном виде сообщает руководителю и, только получив в письменном виде распоряжение об их исполнении, принимает к учету. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций в этом случае несет руководитель организации. С главным бухгалтером согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассира, заведующего складом и др.).

·  заместитель главного бухгалтера и работник, которые ведут учет затрат на все виды производств, калькулирует фактическую себестоимость выпускаемой продукции, определяет состав затрат на незавершенное производство, составляет отчетность;

·  работник, который на основе первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляет контроль использования фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

·  работник, который выполняет функции кассира;

·  работники, которые осуществляют учет расчетов с контрагентами и ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия v.7.7. Полностью автоматизирована работа по учету: денежных средств в кассе и на расчетных счетах, расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, расчетов с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. Бухгалтерский учет ведется в регистрах (анализ счета, карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость. Бухгалтерская и налоговая отчетность также составляется в программе 1С: Бухгалтерия v.7.7.

В соответствии со п. 1 ст. 80 НК РФ, налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, к которым относится и ОАО «ОМЭЗ», представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде.

Учётная политика ОАО «ОМЭЗ» сформирована в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 "Учётная политика организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Приказ о принятии учётной политики на предприятии № 253-П от 1 ноября 2008 года.

Основные положения бухгалтерского раздела учетной политики:

1. Бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках (п. 18 ПБУ 6/01).

2. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).

3. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счетов 10 «Материалы». Приобретенные материальные ценности от иностранных контрагентов отображаются с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

4. Установить метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по фактической себестоимости их приобретения (п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).

5. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и 23 «Вспомогательное производство», а косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26.2 «Общехозяйственные расходы» соответственно) и административные (отображаются по дебету счета 26.1 «Управленческие расходы»).

В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство».

6. Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать (п. 72 Положения по бухгалтерскому учету и ст. 267 НК РФ).

7. Резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгалтерском учете не создавать (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету).

8. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

9. Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить инвентаризацию кассы не реже одного раза в квартал.

10. Применять для организации учета расчетов по налогу на прибыль Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (с изменениями от 11.02.2008 № 23н).

Основные положения раздела для целей налогообложения.

1. Для целей обложения налогом на добавленную стоимость:

Определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись:

Д 68.2 «НДС» К 19 «НДС».

2. Для целей налогообложения прибыли:

Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

- Реализация продукции собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств,

- Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств,

- Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования,

- Реализация амортизируемого имущества.

Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начислять в следующем порядке: начислять в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).

2.1.2 Учет внеоборотных активов

Основные средства представляют собой часть активов используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначенных для продажи и способных носить экономическую выгоду организации в будущем.

При классификации основных средств по группам, предприятие руководствуется Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359.

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. N 26н, а также, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н с учетом изменений от 27.11.2006г. (приказ Минфина РФ № 156н).

Производственные мощности завода обеспечены всеми видами технологического оборудования.

Все основные средства на предприятии являются собственными. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи ОС-1, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте основных средств. Для перемещения из одного подразделения ОАО «ОМЭЗ» в другое используется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2;

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

Пример.

ОАО «ОМЭЗ» купило ноутбук. Стоимость составила 18 700 руб., срок службы – 37мес. Таким образом, ежемесячно оно будет списывать на амортизацию 18 700 / 37 = 505,41 руб, а за квартал сумма амортизации составит 1 516,23руб. Данные об амортизации каждого основного средства сводятся в ведомость по амортизации основных средств, которая формируется в 1С.

Типовые проводки используемые на ОАО «ОМЭЗ» по основным средствам:

Учтены затраты, связанные с покупкой основного средства:

Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредиторская задолженность оплачена:

Д60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К51 «Расчетные счета»;

Основное средство введено в эксплуатацию:

Д01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Начислена амортизация по общехозяйственным (общепроизводственным) объектам:

Д20 «Общепроизводственные расходы» К02 «Амортизация»;

Списание основных средств:

Д01 «Основные средства» К02 «Амортизация основных средств».

Основные средства ОАО «ОМЭЗ» часто сдаются в аренду или продаются как неликвиды. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Учет текущей аренды у арендодателя включает в себя следующие разделы:

1)  Сдача основных средств в аренду

2)  Начисление арендной платы к получению

3)  Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам

4)  Возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются. Амортизация начисляется:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 02 «Амортизация основных средств».

Суммы начисленных арендных платежей у арендодателя – включаются в состав прочих операционных доходов:

Д 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами» К 91«Прочие доходы и расходы»

и по ним начисляется НДС:

Д 91«Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в реальной оценке, которая считается остаточная стоимость объекта, т.е. первоначальная (восстановительная стоимость) за вычетом амортизационных отчислений.

Капитальным вложением ОАО «ОМЭЗ» является незавершенное строительство, отражаемое по строке 130 ф.№1 и затраты на незавершенное производство, отражаемые по строке 213 Бухгалтерского баланса.

До окончания работ затраты на строительство, учтенное на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. Они группируются по технологической структуре расходов, определяемой в соответствии с проектно-сметной документацией. Принятие объекта основных средств к учету отражается проводкой:

Д 01 «Основные средства» К 08«Вложение во внеоборотные активы».

На заводе ОАО «ОМЭЗ» учет нематериальных активов не ведется.

2.1.3 Учет материально – производственных запасов

Материальные ценности (материалы) – предметы труда, которые потребляются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость в себестоимость готовой продукции.

При учете материальных ценностей ОАО «Карельский Окатыш» руководствуется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Согласно пункту 2 ПБУ 5/01, к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.

Согласно учётной политике процесс приобретения и заготовления материальных запасов отражается в бухгалтерском учёте на счёте 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов и оборудования к установке осуществляется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Для обеспечения производственного процесса ОАО «ОМЭЗ» необходимыми материальными ресурсами создана служба материально-технического обеспечения, а учет и оценка МПЗ осуществляется в бухгалтерии.

Основной задачей службы материально – технического обеспечения (МТО) является своевременное и бесперебойное обеспечение организации материалами, комплектующими и сопутствующими изделиями, разнообразными средствами производства при использовании эффективной и рациональной схемы их закупки.

Для хранения МПЗ организацией используются центральный склад и складские помещения структурных подразделений компании. Первоначально все материалы поступают на центральный склад. Принятые кладовщиком материалы по счет-фактурам оформляются приходными ордерами (М-4). Все приходные ордера затем используются для составления реестров приема-сдачи документов по приходу или расходу за определенный месяц. Составляются акты о приеме материалов (М-7). На центральный склад поступает заявка от цеха на необходимые для производства материалы. Центральный склад отпускает необходимые МПЗ в цеховые склады на основании лимитно-заборной карты, которая является расходным документом для центрального склада и приходным для цехового. При этом если выдается спецоснастка, составляются ведомости на выдачу, например, новой спецодежды рабочим, а также список на выдачу определенного предмета. К лимитно-заборной карте может прилагаться акт на списание материалов, к которому в свою очередь прилагается расчет-обоснование на списание.

Перемещение между цеховыми складами считается внутренним и оформляется требованиями-накладными (М-11).

Каждому кладовщику присваивается код, который используется бухгалтерией для контроля за сохранностью МПЗ. Кроме того, для сохранности МПЗ составляются отчеты по движениям ТМЦ на складе, отчеты по остаткам ТМЦ на складе, оборотно-сальдовые ведомости по различным счетам учета материалов.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений их от стоимости по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость №10 «Движение материальных ценностей».

Инвентаризация МПЗ проводится в соответствии с Законом о бухгалтерском учете в строго установленные руководителем предприятия сроки. Специально назначенная инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Перед инвентаризацией материально-ответственное лицо дает расписку инвентаризационной комиссии, что все ТМЦ оприходованы или списаны в соответствии с первичными документами.

Все излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по текущей рыночной цене:

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 91/1 «Прочие доходы организации».

При недостаче ее фактическая себестоимость списывается проводкой:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10 «Материалы».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения или на виновных лиц. При отсутствии виновных лиц – в дебет счета 91-2 «Прочие расходы организации».

2.1.4 Учет денежных средств

В процессе деятельности предприятие постоянно ведёт расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Расчеты осуществляются в основном в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

При определении расчетных взаимоотношений предприятие руководствуется «Положением о безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01 №2п (с изменениями и дополнениями). Данное положение регламентирует общие подходы к ведению расчетных операций и определяет единый документ в банках. ОАО «ОМЭЗ» использует в основном безналичную форму расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, работниками, бюджетами различных уровней. Наличная форма расчетов применяется для выдачи денег под отчет на приобретение материальных ценностей или командировочных.

Данное акционерное общество пользуется платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) на соответствующем поле операционистом банка ставится дата поступления в банк платежного поручения, в котором в поле «Отметка банка» ставиться штамм банка, дата приема и подпись операциониста, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений:

1.Предоставление в банк платежного поручения.

2.Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета.

3.Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет.

4.Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка).

ОАО «ОМЭЗ» имеет расчетные счёта в Оренбургском ОСБ №8623 АК СБ РФ, в ОАО «Россельхозбанк» и в ЗАО «Райффайзенбанк». Расчетные счета были открыты на основании документов, перечень которых установлен действующим законодательством. К таким документам относятся: свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом; копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально; свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции, а также в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявление на открытие расчетного счета; протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказ о назначении руководителя организации и главного бухгалтера; карточка с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя; договор на банковское обслуживание, именуемый в ГК РФ как договор банковского счета.

Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 8 сентября 2000 г. № 120-11 «О безналичных расчетах в РФ». На предприятии управление расчетным счетом осуществляются с помощью Интернет-Клиента. Для осуществления управления получен сертификат в банке от имени генерального директора компании на имя главного бухгалтера.

Для обобщения информации о наличии и движения денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах предприятия, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 "Расчетные счета".

Отражение операций по счету 51 "Расчетные счета" организация осуществляет на основании выписки из расчетного счета, поступающей от кредитной организации. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией.

Затраты организации на расчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковского обслуживания в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются прочими расходами; отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 91.2 «Прочие расходы» с аналитикой Услуги банка

Для снятия наличных денежных средств для выдачи заработной платы организация использует чеки. Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются за определенную плату в учреждении банка на основании заявления установленной формы. Чек состоит из чека и корешка.

Обращение наличных денежных средств и их хранение осуществляется через кассу организации в соответствии с "Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденный Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 40.

Наличные денежные средства, полученные из учреждений банка, расходуются строго по целевому назначению (на выплату зарплаты, командировочные расходы, под отчет). Для осуществления и учета кассовых операций установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

1)  приходный кассовый ордер,

2)  расходный кассовый ордер,

3)  журнал кассира-операциониста,

4)  кассовая книга,

5)  отчет кассира.

Все кассовые документы являются бланками строгой отчетности. Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходными кассовыми ордерами (ПКО) (ф. № КО-1), которые должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года. Он состоит из приходного кассового ордера и квитанции, которая отдается лицу, внесшему деньги. Обязательными первичными документами при совершении такой операции так же являются выписка банка по расчетному счету и корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам (РКО) (ф. № КО-2).

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств предназначен счет 50 "Касса". При поступлении и расходование наличных денежных средств в кассе организации в бухгалтерском учете делаются необходимые записи:

Отражены наличные денежные средства, поступившие с расчетного счета организации:

Д 50 "Касса", субсчет 1 «Касса организации»,

К 51 «Расчетные счета»;

Выданы из кассы средства в подотчет:

Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

К 50 "Касса", субсчет 1 '"Касса организации".

Пример

21.12.2009 выданы деньги в подоотчет Гутнику Б.В. – 4 700руб на приобретение ГСМ, Лебедкову М.В. – 2 270руб. на приобретение материальных ценностей и Загоскиной Г.М.- 1 740руб. на приобретение канцелярских товаров. Все операции оформлены расходными кассовыми ордерами №№ ТО158, ТО159, ТО160, ТО161. Все расходные кассовые ордера занесены в реестр 1С Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. В конце дня формируется вкладной лист кассовой книги и отчет кассира, где отражены остатки в кассе на начало дня – 44 041,32руб., приходы, расходы – 8 710руб. с корреспондирующим счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также остатки на конец дня – 35 331, 32руб.

2.1.5 Учет финансовых вложений

Уставный капитал предприятия 28 350 руб., согласно Уставу общества. Собственный капитал предприятия составляют обыкновенные акции номинальной стоимостью 1руб., общим количеством 28 350шт.

Бухгалтерский учет финансовых вложений на ОАО «ОМЭЗ» ведется, опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02; утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002г. №126н).

По данным стр.140 Бухгалтерского баланса за 2008 и 2009 ОАО «ОМЭЗ» долгосрочных финансовых вложений в 2008 – 2009 году осуществляло.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой вложения денежных средств в активы, срок вложений не должен превышать одного года. В основном, эти вложения осуществляются в государственные ценные бумаги, либо в иные ценные бумаги других организаций. Целью инвестирования в краткосрочные финансовые вложения является получение дохода от удачной продажи ценных бумаг на фондовом рынке.

Финансовые вложения, осуществленные ОАО «ОМЭЗ», отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений по цене номинала.

Продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

В бухгалтерском балансе краткосрочные финансовые вложения отражаются в активе баланса на строке 250.

2.1.6 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

С покупателями и заказчиками

За момент реализации готовой продукции ОАО «ОМЭЗ» принимается момент ее отгрузки, дебиторская задолжность отражается по цене реализации продукции на сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К этому счеты открыты субсчета:

1. «Расчеты инкассо»

2. «Расчеты плановыми платежами». Именно эта форма в основном используется для расчетов с покупателями и заказчиками.

3. «Расчеты с использованием векселей»

Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками заключаются в следующем:

1. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи», 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принцип начисления).

2. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).

3. На суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом «сторно» выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи»;

Д 90, субсчет «Налог добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и на сборам» (76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»).

4. Возврат покупателям (заказчикам) излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредитованием счетов 51 «Расчетный счет» и по дебету счета с кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков. Этот принцип представлен на примере Оборотно – сальдовой ведомости по счету 62.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров, необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Приобретение товаров оформляется по товарной накладной и счет-фактурой. Счета-фактуры выписывает бухгалтер не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг) в 2 экземплярах:

•первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

•второй экземпляр – поставщику.

На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, например, счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (продукции) записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным.

·  Погашение возникающей кредиторской задолженности

По договору поставки предприятие получило в собственность уже отгруженные ему или уже оприходованные им товары. По договору подряда ему могли быть оказаны какие-либо услуги. В обоих случаях у предприятия возникает кредиторская задолженность, которую следует погасить.

·  Выданные авансы

Авансы - это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства. Аванс, в таких случаях, показывается по дебету счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и в результате этого счет становится активным, т.е. он отражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена товарами, услугами или иными ценностями дебитором.

·  Предоплата

Предоплата это уплата цены до того как ценности перейдут в собственность плательщику.

Пример.

Организация ОАО “ОМЭЗ” в соответствие с заключенным договором с поставщиком пользуется услугами связи. Одним из условий договора является предоплата. В начале марта 2011 г. организация перечислила поставщику аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Таблица 2 – Проводки

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за услуги связи	60	51	3540	Выписка банка по расчетному счету
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	540	Счет-фактура
НДС принят к вычету	68	19	540	Счет-фактура
Стоимость услуг связи списана на производство	20	10	3000	Счет-фактура

2.1.7 Учет расчетов с персоналом

Непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Коллективный договор - основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально - экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем. Коллективный договор заключается между его сторонами - работниками организации либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем таким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с момента его подписания.

Также на предприятия приняты Правила внутреннего трудового распорядка. Они имеют целью регулирование трудовых отношений внутри ОАО «Бурея-Кран», укрепление трудовой дисциплины, улучшение организации труда на научной основе, рациональное использование рабочего времени, обеспечение высокого качества товаров, высокой производительности труда, повышение прибылей.

С каждым сотрудником заключается трудовой договор.На ОАО «БК» применяется как сдельная, так и повременная оплата труда, это закреплено в Положении об оплате труда и премировании работников. Заработная плата части персонала устанавливается в соответствии с тарифной сеткой.

В качестве первичных документов используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Так, по учету личного состава используются следующие формы:

1.  приказ о приеме на работу (ф. № Т-1),

2.  личная карточка (ф. № Т-2),

3.  штатное расписание (ф. № Т-3),

4.  приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5),

5.  приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),

6.  приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

1.  табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13),

2.  платежная ведомость (ф. № Т-53),

3.  расчетная ведомость (ф. № Т-53).

Для инженерно-технических работников и административно-управленческого персонала установлена помесячная заработная плата. Расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц, и числа рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце. Если работник полностью отработал все рабочие дни по графику в данном месяце, его заработок не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном периоде.

Рабочим заработок начисляется по установленной тарифной ставке. При часовой оплате расчет заработной платы производится исходя из часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работника и фактического количества отработанных им за расчетный период часов по формуле:

Зпов = Тч*Вч

где:

Зпов – заработная плата;

Тч – часовая тарифная ставка;

Вч – фактическое количество отработанных рабочим за расчетный период часов.

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы:

1.  наряды,

2.  путевые листы.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Основанием для начисления заработной платы являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам. Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет и более – 100%

- страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %

- страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %

- страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев работы. Если непосредственно до наступления нетрудоспособности сотрудник не имел периода работы в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности по родам, отпуском по уходу за ребенком, пособие должно исчисляться исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В соответствии со статьей 14 п 3.1 средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99.

Согласно правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, но в этот период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты более чем на 14 дней. В статье 114 ТК РФ закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Расчет отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок * Количество дней отпуска

Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического перечисления наличных денежных средств (п. 6 ст. 226 НК РФ). На суммы отпускных также начисляется платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК. Соответственно, если начислить на отпускные страховые платежи и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с «Планом счетов» бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и «Инструкцией» по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 3 – Операции, отражаемые по кредиту счета 70

Содержание хозяйственной операции	Дебет корреспондирующего счета
Начислена оплата труда:
работникам, занятым на строительных работах	08
по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов	10,15
работников основного производства	20
работников вспомогательного производства	23
общепроизводственному персоналу	25
аппарату управления организацией	26
работникам обслуживающих производств	29
за работы по демонтажу объектов основных средств	91-2
за счет средств целевого финансирования	86
Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды	69

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Таблица 4 – Операции, отражаемые по дебету счета 70

Содержание хозяйственной операции	Дебет корреспондирующего счета
Удержано из оплаты труда:
налог на доходы физических лиц	68
своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет	71
в погашение задолженностей по ссудам, недостачам, за форменную одежду	73
по исполнительным надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц	76
Выплачено в погашении задолженности по оплате труда:
из кассы	50
перечислено с расчетного счета	51
Выдана сумма оплаты труда в натуральной форме	90
Депонирована не полученная своевременно заработная плата	76

Заработная плата перечисляется на банковскую карту сотрудника по его заявлению.

бухгалтерский финансовый учет аудит

2.1.8 Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости

Учет затрат и издержек производства и обращения на ОАО «ОМЭЗ» ведется на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. N 33н.

На ОАО «ОМЭЗ» выделяются переменные и постоянные расходы, что видно из Бюджета доходов и расходов. К переменным относятся

- производственные расходы – сырье, комплектующие и полуфабрикаты, топливо, вспомогательные материалы, производственные энергоресурсы, тара, зарплата производственного персонала, взносы на социальное страхование и пенсионные на работников – сдельщиков.

- цеховые расходы, зарплата производственного персонала и взносы на социальное страхование и пенсионные на работников – повременщиков, обслуживание оборудования, инструмент и хозяйственный инвентарь.

Сырьё, комплектующие и полуфабрикаты, топливо, вспомогательные материалы, производственные энергоресурсы, тара, а также инструмент, израсходованные на производство продукции, включаются в себестоимость на основании требований, накладных. На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д 20 «Основное производство»

К 10 «Материалы»

На основании табелей учета рабочего времени для работников – повременщиков и нарядов, путевых листов и т.д. для работников – сдельщиков делаются следующие проводки:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Расчет отчислений на социальные нужды производится в расчетных ведомостях.

Д-т 20«Основное производство»

К-т 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К постоянным расходам относятся:

- общепроизводственные расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется отдельными сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов каждого цеха, которые потом собираются в бюджете доходов и расходов на утверждение руководства. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический — в ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца.

На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:

Д 20 «Основное производство» (изделие «Кран мостовой» )

Д 20 «Основное производство» (изделие «Кран козловый») и т.д.

К 25 «Общепроизводственные расходы»

- общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости. Все фактические затраты собираются и отражаются записями:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально.

Включение в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи:

Д 20 «Основное производство» (изделие «масло подсолнечное»)

Д 20 «Основное производство» (изделие «шрот») и т.д.

К 26 «Общехозяйственные расходы»

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции.

В конце отчетного месяца после распределения косвенных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют.

Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты по оплате труда», 97 «Расходы будущих периодов» подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально пообъектной выручке.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов суммы расходов, учтенные на счетах 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу» подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость».

Расходы, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам и списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Пример

Банком снята комиссия за платежи в системе Интернет – Клиент в размере 15руб. На основании выписки из банка делается проводка:

К 51 Д 9.2 «Прочие расходы» на сумму 15руб. с аналитикой «Услуги банка».

2.1.9 Учет финансовых результатов организации

Доходы на ОАО «ОМЭЗ» учитываются на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н), а расходы - на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. № 33н.

Данные о доходах и расходах ОАО «ОМЭЗ» по обычным видам деятельности (изготовление и продажа готовой продукции) собираются в течение года на счете 90 «Продажи», где формируется финансовый результат от экономической деятельности, которая составляет основную цель создания организации. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

1 – «Выручка»,

2 – «Себестоимость продаж»,

3 – «НДС»,

9 – «Прибыль (убыток) от продаж».

В течение месяца хозяйственные операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются соответствующими записями.

Таблица 5 – Отражение в учете операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
Отражается задолженность покупателей за оказанные услуги	62	90-1
Отражается выручка от продажи за наличный расчет	50	90-1
Описывается себестоимость оказанных услуг	90-2	41,43
Отражается сумма НДС от стоимости оказанных услуг	90-3	68
Отражаются расходы, связанные с оказанием услуг	90-2	44
Поступила оплата за оказанные услуги	50, 51	62
Определяется финансовый результат от оказания услуг:
сумма прибыли	90-9	99
сумма убытка	99	90-9

По окончании месяца регламентным документом «Закрытие месяца» в Программе 1С сопоставляются дебетовые и кредитовый обороты по счету 90 «Продажи», и выявляется финансовый результат – прибыль или убыток. Убыток образуется, если дебетовый оборот больше кредитового, а прибыль – если кредитовый оборот превышает дебетовый. Полученные результаты находят отражение на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и на счете 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, на счете 90 «Продажи» формируется сначала валовая прибыль, которая определяется по формуле:

ВП = В – (Н + С),

Где ВП – валовая прибыль,

В – выручка от продажи продукции,

Н – НДС,

С – себестоимость продукции.

Расходы, связанные со сбытом и продажей и управлением в себестоимость не включаются и отражаются на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы», 44 « Расходы на продажу» на отдельных субсчетах, чтобы их величину можно было выделить для формирования прибыли от продаж:

ПР = ВП – (Рп + Ру),

Где ПР – прибыль от продаж,

Рп – расходы, связанные со сбытом и продажей,

Ру - расходы, связанные с управлением.

Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)

или Дебет 99 Кредит 90-9

- получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Учет операционных и внереализационных расходов и доходов, а также формирование результатов по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открываются субсчета:

1 – «Прочие доходы»,

2 – «Прочие расходы»,

9 – «Сальдо прочих расходов и доходов».

В течении отчетного периода суммы прочих доходов находят отражение по кредиту, а расходов - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При сопоставлении оборотов по данному счету определяется сумма убытка или прибыли - на сумму прибыли по дебету счета 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» и кредиту счета 99 « Прибыли и убытки», и наоборот.

Взаимосвязь счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 « Прибыли и убытки» формирует прибыль (убыток) до налогообложения по формуле:

П (У)н = ПР ± ПДР,

Где П (У)н – прибыль(убыток) до налогообложения,

ПР - прибыль от продаж,

ПДР – прочие доходы и расходы операционного и внереализационного характера.

Конечный финансовый результат в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, от прочих видов деятельности, и в учете он формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» путем ежемесячного списания результатов, выявленных на счете 90-9 «Продажи» и 91-9 «Прочие доходы и расходы». На счете 99 также отражаются платежи налога на прибыль. По окончанию отчетного года организация проводит реформацию баланса, которая заключается в формировании итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной прибыли или полученного убытка. В рамках реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и его итоговый результат подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица 6 – Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования прибылей и убытков

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
Отражаются результаты от обычных видов деятельности:
—прибыль	90-9	99
—убыток	99	90-9
Отражается сальдо прочих доходов и расходов:
—доходы (если кредитовый оборот превышает дебетовый)	91-9	99
—расходы (если дебетовый оборот превышает кредитовый)	99	91-9
Отражается начисление налога на прибыль	99	68
Отражается нераспределенная прибыль отчетного года	99	84
Отражается непокрытый убыток отчетного года	84	99

Пример

На расчетный счет поступила предоплата от покупателя на сумму 5 000 000руб.:

Д 51 «Расчетный счет» К 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» на сумму 5 000 000руб.

Счет за отгруженную продукцию предъявлен к оплате - 5 000 000руб., в том числе НДС 18%.

Отражена сумма НДС по предоплате (5 000 000*18/118 = 76 270) проводкой:

Д 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» К 68.2 «НДС».

Зачислена выручка от продажи крана в сумме 5 000 000руб.:

Д 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90.1 «Продажи»

Зачислена предоплата 5 000 000руб.:

Д 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» К 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Фактическая производственная себестоимость отгруженного крана – 3 500 000руб., расходы на продажу, относящиеся к данной продукции, составили 40 000руб. Списывается себестоимость готовой продукции 3 500 000руб.:

Д 90.2 «Себестоимость» К 43 «Готовая продукция».

Расходы списываются на себестоимость продукции на сумму 40 000руб.:

Д 90.2 «Себестоимость» К 44»Расходы на продажу».

Начислен НДС с продаж, подлежащий уплате в бюджет в размере 76 270руб.:

Д 90.3 «НДС» К 68 «НДС».

Отражается финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (5 000 000 – 3 500 000 - 40 000 – 76 270 = 1 383 730):

Д 90.9 «Продажи» К 99«Прибыли и убытки».

Зачтен НДС по авансовым платежам - 76 270руб.:

Д 68 «НДС» К 62.22 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам».

2.1.10 Учет капитала

Капитал всякого предприятия может быть представлен двумя составляющими: собственными и заемными средствами. Рассмотрим их с учетом данных Бухгалтерского баланса ОАО «ОМЭЗ».

В составе собственного капитала необходимо выделить долю его отдельных составляющих, потому что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.

Уставный капитал - стоимостное отражение совокупного вклада учредителей в имущество предприятия при его создании. Только в акционерных обществах, к которым относится ОАО «ОМЭЗ», уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, удостоверяющих имущественные права акционеров.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. Уставный капитал предприятия 28 350 руб., согласно Уставу общества. Собственный капитал предприятия составляют обыкновенные именные акции номинальной стоимостью 1руб., общим количеством 28350шт.

В ОАО акции продавались по открытой подписке. После проведения подписки на акции утверждался и регистрировался отчет совета директоров об итогах выпуска акций одновременно с государственной регистрацией выпуска акций.

Процесс формирования уставного капитала (после прохождения государственной регистрации) отражается проводками:

Подписка на акции:

Д 75 «Расчёты с учредителями» - К 80,1 «Уставный капитал»

Поступление вкладов от учредителей (участников):

Д 51 «Расчётные счета» - К 75 «Расчёты с учредителями»,

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 75 «Расчёты с учредителями»,

Д 10 «Материалы» - К 75 «Расчёты с учредителями»

Эмиссионные доход:

Д 75 «Расчёты с учредителями» - К 83,2 «Эмиссионный доход»

Оплаченный капитал:

Д 80,2 «Уставный капитал» – К 80,3«Уставный капитал»

Добавочный капитал - составляющая собственного капитала в его настоящей трактовке - объединяет группу достаточно разнородных элементов: суммы от дооценки внеоборотных активов предприятия; безвозмездно полученные ценности; эмиссионный доход акционерного общества и др. Добавочный капитал был сформирован до покупки предприятия новым собственником. Источники его формирования:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Счет 83 "Добавочный капитал" выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 "Уставный капитал" и таким образом записи по счету 83 "Добавочный капитал" показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие.

Пример

Изначально были оприходованы основные средства на сумму 300 000руб. Через 5 лет была проведена их переоценка. Их оценка возросла на 50 000руб., на эту сумму была сделана запись:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 83 "Добавочный капитал"

В соответствии с учетной политикой ОАО «Бурея – Кран» резервы не создаются.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой прибыль/убыток, остающиеся после выплаты налогов и других платежей и формирования резервов.

2.1.11 Финансовая отчетность

В настоящее время ОАО «Бурея – Кран» предоставляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс — форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

- отчет об изменениях капитала — форма № 3;

- отчет о движении денежных средств — форма № 4

- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5

- отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;

- пояснительную записку;

- итоговую часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, так как она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. Перед составлением отчетности проводится подготовительная работа, которая включает в себя следующие этапы:

1)инвентаризация всех статей баланса. Остатки по счетам Главной книги сопоставляют с результатами инвентаризации;

2)проверка расчетов с поставщиками, покупателями и другими субъектами, с которыми организация имеет расчеты;

3)переоценка имущественных статей баланса (активов и обязательств);

4)уточнение распределения прибылей и убытков, доходов и расходов между отчетными периодами и выявление окончательного финансового результата деятельности организации;

5)закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих и финансово-результативных счетов в конце отчетного года;

6)составление оборотной ведомости по счетам Главной книги;

7)составление годового баланса с использованием остатков по счетам оборотной ведомости.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Баланс заполняется на основании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода оборотно-сальдовой ведомости, при этом бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

• нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; • основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

• активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные; • данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве;

• если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках.

Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях, выявленных в процессе акте сверки, заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации, также как и суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

При составлении формы №2 руководствуются положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Все расходы и отрицательные показатели в отчете о прибылях и убытках приводятся в круглых скобках.

Рассмотрим заполнение строк на примере отчета о прибылях и убытках за 2009год:

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..."

По этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы – выручку от реализации продукции. За отчетный период она составила 1 580 166 тыс.руб.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции в отчетном периоде. Указывают в круглых скобках – (1 492 114)

Строка 029 "Валовая прибыль"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Убыток указывают в круглых скобках:

1 580 166 – 1 492 114= 88 052тыс.руб.

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Отражаются затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров, и включающие стоимость тары, приобретаемой на стороне, расходы на доставку продукции до места, обозначенного в договоре, погрузку в транспортные средства, оплату транспортно-экспедиционных организаций, комиссионные сборы и отчисления, прочие расходы по сбыту. Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 составил 33 659тыс.руб.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи продукции, то есть разницу между строкой 010 и строками 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы". Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040). Убыток отражается по строке 050 в круглых скобках.

88 052 – 33 659 – 19780 = 34 613тыс.руб.

Строка 060 "Проценты к получению"

По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить фирма от обслуживающего банка за размещение денег на расчетном счете фирмы. Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы» с аналитикой проценты к получению. В 2008 году эта сумма составила 10 242тыс.руб.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам. Дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» с аналитикой проценты к уплате. В 2008 году эта сумма составила 12 734 тыс.руб.

Строка 090 "Прочие доходы"

По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду, а также от продажи прочего имущества фирмы. Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, кроме суммы НДС. В 2009 году эта сумма составила 389тыс.руб.

Строка 100 "Прочие расходы"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов. В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, продаже и списанию прочего имущества фирмы. Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. Указывают в круглых скобках. Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.

Его определяют так:

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 060 "Проценты к получению" - Строка 070 "Проценты к уплате" + Строка 080 "Доходы от участия в других организациях" + Строка 090 "Прочие доходы" - Строка 100 "Прочие расходы" = Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

34 613 + 389– 7513 = 27 489тыс.руб.

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Эту строку заполняют по разнице между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный, вычитают). В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью за 2009 год отложенные налоговые активы были сформированы в предыдущих периодах. Соответственно вписываем сумму по Д счета 09 «Отложенные налоговые активы» - 0 тыс.руб. по столбцу за 2008год.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Эту строку заполняют по разнице между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный, вычитают). В соответствии с оборотно – сальдовой ведомостью за 2009 год) отложенные налоговые обязательства были сформированы в предыдущих периодах. Соответственно вписываем сумму по К счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» - (3650) тыс.руб. по столбцу за 2008год.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно сделать запись:

начислен налог на прибыль по данным налогового учета:

Д 99 К 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

По строке 150 указывается кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период. Если фирма получила убыток, то в строке 150 "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк, как в Отчете о прибылях и убытках ОАО «ОМЭЗ» за 2008 год.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Чистая прибыль составляет 22 074тыс.руб. и равна прибыли до налогообложения.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.

В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов.

В частности, здесь отдельно указывают:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;

- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году.

По столбцу 3 этой таблицы показывают сумму полученных доходов (без НДС), по столбцу 4 - понесенных расходов. В столбцах 5 и 6 отражают доходы (расходы), полученные фирмой в прошлом году.

Фирма должна хранить всю бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет (ст.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Статистическая отчетность - совокупность составляемых по утвержденным формам отчетов предприятий, организаций, которые они обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы. Также обязательно предоставлять формы 1 и 2 бухгалтерской отчетности.

2.2 Управленческий учет

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе. На анализируемом предприятии управленческий учет ведется планово – экономическим отделом.

Общая схема учета затрат на оказание услуг представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость проданной продукции.

На заводе ведутся следующие реестры управленческого учета:

Бюджет движения денежных средств (БДДС) на планируемый месяц, который включает план поступления денежных средств – ежемесячно, не позднее 25 числа текущего месяца;

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – ежемесячно, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным;

Движение денежных средств (ДДС) – еженедельно, не позднее понедельника недели, следующей за отчетной;

ДДС – ежемесячно, не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным;

ДДС – ежегодно, не позднее 30 марта года, следующего за отчетным;

Бюджет доходов и расходов (БДР) – ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

ОАО «ОМЭЗ» относится к предприятиям машиностроения, выпускающим единичную продукцию, поэтому использует позаказный учет затрат на производство. К заказу при этом подходят как к проекту, у которого имеются этапы и подэтапы, предельные сроки начала и окончания выполнения, различные требования к наличию ресурсов (материальных, трудовых, производственных мощностей). Проекты "конкурируют" друг с другом за имеющиеся у предприятия в наличие ресурсы, и при планировании необходимо учитывать эти и многие другие данные.

Наличие у проектов дополнительных параметров накладывает свои особенности бюджетирования позаказного производства в машиностроении:

1.  Относительно продолжительный срок цикла выполнения конкретного проекта (более 1 года) - повышение неопределенности, чем выше срок, тем меньше точность планирования;

2.  Значительное число проектов - увеличение числа имеющихся проектов способствует повышению трудоемкости планирования, и требует значительных вычислительных мощностей;

3.  Сложный технологический цикл - применение имеющихся в производстве технологических карт, описывающих имеющиеся на производстве потребности в ресурсах и последовательности их использования;

4.  Необходимость оптимального распределения ресурсов на выполнение наиболее приоритетных проектов - применение инструментов календарного планирования;

5.  Уникальность проектов - несмотря на то, что каждый проект состоит более мелких компонент, которые могут встречаться у других проектов, совокупность этих компонент в проекте образует уникальное сочетание, в результате чего каждый проект будет отличаться от другого.

2.3 Налоговый учет

ОАО «ОМЭЗ» работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местный бюджеты.

К федеральным налогам и сборам относятся:

·  налог на добавленную стоимость;

·  налог на доходы физических лиц;

·  налог на прибыль организаций;

·  государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

·  налог на прибыль организаций - 18%;

·  налог на имущество организации - 2,2%;

·  транспортный налог;

К местным налогам:

·  земельный налог.

Также завод платит взносы на социальное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве в Фонд Социального Страхования.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, например, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.

С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам. Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По операциям, связанным с продажей продукции и другого имущества делаются следующие бухгалтерские проводки:

НДС, причитающийся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услу:

Д 90 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

НДС, причитающийся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств и прочих активов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

1.  Для организации учета расчетов по налогу на прибыль ОАО «ОМЭЗ» использует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н т 11.02.2008 N 23н. В соответствии с данным документом, «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль». В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.

В 1С:Предприятие.8 полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете ОС, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. 1С:Предприятие.8 автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц.

Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:

1. проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип,

2. проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых,

3. проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей,

4. проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА,

5. проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее).

В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму:

1. Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04.2.

2. Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99.02.3.

3. Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:

a) Если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. Т.е. если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду "Прибыли и убытки", то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита 68.04.2. Если меньше - проводка делается в обратную сторону.

b) Для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств, в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Д 68.04.2 К 77» (признание ОНО) или «Д 77 К 68.04.2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Д 09 К 68.04.2» (признание ОНА) или «Д 68.04.2 К 09» (погашение ОНА).

4. На сумму бухгалтерской прибыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка «Д 99.02.1 К 68.04.2» или «Д 68.04.2 К 99.02.2»

5. Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

По налогу на прибыль делаются следующие проводки:

Д 99 К 68.04.1 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д 68.04.1 К 51 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 91 К 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

Д 68 К 51 – перечислен налог в бюджет.

По земельному налогу типичны данные проводки:

Д 20, 23 и др. К 68 – начислен налог;

Д 68 К 51 – перечислен налог в бюджет.

Налоговый учет и отчетность претерпевают постоянные изменения, так в 2010 году в связи со вступлением в силу Федерального закона № 212-ФЗ, отменяющего Главу 24 НК РФ, одно из самых заметных и важных нововведений стала замена единого социального налога (ЕСН) на прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. В дальнейшем реформа взносов на социальное страхование продолжится и с 2011 для организаций работающих как на общей системе налогообложения, так и на специальных режимах налогообложения суммарная процентная ставка будет составлять 34% (26% — в ПФР; 2,9% — в ФСС; 2,1% — в ФОМС и 3% — в ТФОМС) и будет единой для всех независимо от выбранного ими режима налогообложения.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию», на котором учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», на котором учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации, на котором учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

3. Анализ финансовой деятельности ОАО «ОМЭЗ»

Анализ финансовой деятельности ОАО «ОМЭЗ» осуществляется по бухгалтерскому балансу (форма №1 по ОКУД 0710001) за 2008 и 2009 год и отчету о прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД 0710002) за 2008 и 2009 год.

Проведем экспресс - анализ предприятия ОАО «ОМЭЗ». Анализ финансового состояния предприятия следует начать с разработки агрегированного баланса (Таблица 7) по разделам и укрупненным статьям актива и пассива. На основе данной формы можно оценить оптимальность структуры баланса по формальным признакам.

Таблица7 – Агрегированный баланс предприятия

Актив	Сумма, тыс. руб.		Пассив	Сумма, тыс. руб.
	начало года	конец года		начало года	конец года
I.Внеоборотные активы в т. ч.: основные средства отложенные налоговые активы	171876 51769 0	62010 58435 0	III.Капитал и резервы в т. ч.: уставный капитал нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	187934 28 170990	253671 43 203048
II.Оборотные активы в т. ч.: запасы задолженность денежные средства расходы будущих периодов	168108 26300 101289 1171 1226	323562 103375 198411 10444 843	IV.Долгосрочные обязательства	1977	2052
			V.Краткосрочные обязательства в т. ч.: кредиты и займы кредиторская задолженность задолженность участникам по выплате доходов	150073 70000 80073 -	129849 100934 28915 -
Баланс	339984	385572	Баланс	339984	385572

Таблица 8 – Оценка структуры баланса по формальным признакам

Критерии оценки	Нормативное значение критерия	Фактическое значение критерия
		на начало года	на конец года
1. Внеоборотные активы формируются за счет долгосрочного капитала (собственного и заемного)	р. I < р. III + р. IV	171876 < 187934 + 1977 171876 < 189911	62010 < 253671 + 2052 62010 < 255723
2. Величина собственного капитала, направляемого на финансирование оборотных активов, должна составлять не менее 50%	(р. III – р. I) / р. II ≥ 0,5	0,09 < 0,5	0,6 > 0,5
3. Собственный капитал должен составлять не менее 60% совокупного капитала предприятия (по российским стандартам)	р. III / итог пассива ≥0,6	0,6 =0,6	0,7 > 0,6
4. Дебиторская задолженность должна примерно соответствовать кредиторской задолженности	(стр.230 + стр.240) / стр.620 ≈ 1	1,3 ≠ 1	6,9 ≠ 1
5. Нормальная величина свободных денежных средств предприятия должна составлять минимум 20-25% от величины его краткосрочных обязательств	стр. 260 / р. V ≈ 0,2-0,25	0,01 ≠ 0,2-0,25	0,08 ≠ 0,2-0,25

Как видно из Таблицы 8, не все статьи баланса являются проблемными. Следовательно, данную структуру баланса можно считать оптимальной.

Способность предприятия рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам принято называть текущей платежеспособностью. То есть предприятие считается платежеспособным, когда оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, используя оборотные активы. На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов. В процессе анализа следует рассчитать три основные показателя ликвидности. Расчет в Таблице 9.

Таблица 9 – Оценка платежеспособности предприятия в краткосрочной перспективе

Критерии оценки	Нормативное значение критерия	Фактическое значение критерия
		на начало года	на конец года
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,01	0,2
2. Коэффициент быстрой ликвидности	0,75-1,0	0,7	1,7
3. Коэффициент текущей ликвидности	2,0 и более	1,1	2,5

Коэффициент абсолютной ликвидности = стр.(250+260) / р. V

Коэффициент быстрой ликвидности = стр.230+240+250+260 / р. V

Коэффициент текущей ликвидности = р.II / р.V

Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг (денежные эквиваленты) к краткосрочной задолженности. Значение коэффициента признается достаточным, если составляет 0,2-0,25. На анализируемом предприятии этот коэффициент на начало года значительно ниже нормы, к тому же наблюдается его повышение на конец 2009 года. Соответственно предприятие в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства.

Коэффициент быстрой (критической, промежуточной) ликвидности определяется как отношение денежных средств, высоколиквидных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Нормальным считается значение показателя 0,75-1,0. Данный показатель на начало анализируемого периода имел удовлетворительное значение, в конце года он превысил норматив: предприятие может погасить текущие обязательства. При этом необходимо заметить, что имеет место положительная динамика – за 2009 год коэффициент вырос на 1.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) представляет собой отношение всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам. В целом удовлетворительным считается значение коэффициента 2,0 и более. На начало 2009 года коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы – 1,1, однако на конец кода показатель значительно возрос.

В целом по результатам анализа можно сказать, что предприятие в состоянии покрыть свои краткосрочные обязательства, следовательно, оно является платежеспособным.

Под долгосрочной платежеспособностью (финансовой устойчивостью) понимается способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе. Для этих целей предприятиями может использоваться как собственный, так и заемный капитал.

Расчет основных показателей, характеризующих платежеспособность предприятия в долгосрочной перспективе (финансовую устойчивость) предоставлен в Таблице 10.

Таблица 10 – Оценка платежеспособности предприятия в долгосрочной перспективе

Критерии оценки	Нормативное значение критерия	Фактическое значение критерия
		на начало года	на конец года
1.Коэффициент независимости (автономии)	0,6 и более	0,6	0,7
2. Коэффициент финансовой устойчивости	более 0,6	0,5	0,8
3. Коэффициент зависимости от долгосрочных обязательств	менее 0,4	0,8	0,5
4. Коэффициент финансирования	более 1	1,2	1,9
5. Коэффициент долгосрочной структуры	менее 1	0,9	0,2

Коэффициент независимости (автономии) = стр.490 / стр.700

Коэффициент финансовой устойчивости = стр.290 + 590 стр./ стр. 700

Коэффициент зависимости от долгосрочных обязательств = стр.690 /(490+590)

Коэффициент финансирования = стр. 490 / (590+690)

Коэффициент долгосрочной структуры = стр. 190/ (490+590)

 

Коэффициент независимости (автономии) рассчитывается как отношение величины собственного капитала к валюте баланса. Существует мнение, что если значение коэффициента независимости больше или равно 60%, то риск кредиторов минимален: реализовав половину имущества, сформированного за счет собственных средств, предприятие сможет погасить свои долговые обязательства. По результатам анализа платежеспособности предприятия в долгосрочной перспективе видно, что коэффициент автономии соответствует нормативному значению критерия.

Коэффициент финансовой устойчивости (долгосрочных пассивов) рассчитывается как отношение суммы собственного капитала и долгосрочных пассивов к валюте баланса. Значение коэффициента показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время. Коэффициент финансовой устойчивости выше нормативного значения. Следовательно, предприятие финансово устойчиво.

Коэффициент зависимости от долгосрочных обязательств рассчитывается как отношение долгосрочных обязательств предприятия к сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств. Коэффициент помогает оценить, в какой степени предприятие зависит от долгосрочных кредитов и займов. Коэффициент зависимости от долгосрочных обязательств выше допустимого значения. Соответственно, предприятие зависит от долгосрочных обязательств в незначительной степени.

Коэффициент финансирования рассчитывается как отношение величины собственного капитала к величине заемного капитала. Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая – за счет заемных. Величина коэффициента финансирования больше 1 (на начало года 1,2, на конец – 1,9): большая часть имущества предприятия сформирована за счет собственных средств. Это свидетельствует об отсутствии финансового риска и не сможет затруднить возможность получения кредита или займа.

Коэффициент долгосрочной структуры (коэффициент покрытия внеоборотных активов) рассчитывается как отношение величины внеоборотных активов к величине долгосрочного капитала (собственного и долгосрочного заемного). Нормальным считается значение показателя менее 1, так как предполагает, что внеоборотные активы полностью формируются за счет долгосрочного капитала. Значение этого коэффициента находится за рамками его нормы, это означает, что внеоборотные активы предприятия формируются не за счет долгосрочного капитала.

По полученным результатам можно сделать вывод, что предприятие является финансово устойчивым и платежеспособным.

Анализ и оценка эффективности деятельности организации является завершающим этапом финансового анализа.

Из «Отчета о прибылях и убытках» следует, что в 2009 году деятельность предприятия была прибыльна. Чистая прибыль составила 39 434 тыс. руб. В 2009 году ОАО «ОМЭЗ» получило чистую прибыль в размере 31 237 тыс. руб., что составляет 5,6% от выручки.

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности организации используется показатель рентабельности – прибыльности или доходности его капитала, ресурсов или продукции.

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составил:

В 2008 году 27489/83948 * 100% = 32,7%,

В 2009 году 39434/47188 * 100% = 83,6%.

Т.е. с каждого рубля, израсходованного за рассматриваемый период в рамках финансово-хозяйственной деятельности организации, было получено соответственно 32,7 руб. и 83,6 руб. прибыли.

Рентабельность производственных фондов = прибыль от продаж / (среднегодовая стоимость основных средств + среднегодовая стоимость материально-производственных запасов) * 100%

В 2008 году 34613 / (52144 + 68952,5) * 100% = 3461300/121096,5 = 28,6%,

В 2009 году 38728 / (55102 + 64837,5) * 100% = 3872800/119939,5 = 32,3%.

В 2008 году каждый рубль, вложенный организацией в основные фонды и материально-производственные запасы, обеспечил прибыль от продаж в размере 28,6 рублей, а в 2009 году эта сумма увеличилась до 32,3 рублей.

Рентабельность активов = чистая прибыль / среднегодовая стоимость активов *100%

В 2008 году 22074 / 397564 *100% = 55,8%,

В 2009 году 31237 / 362778*100% = 8,6%.

Каждый рубль, вложенный в активы организации, обеспечил прибыль от продаж в размере 55,8 рубля в 2008 году и 8,6 рубля в 2009.

Рентабельность собственного капитала = чистая прибыль: среднегодовая стоимость собственного капитала * 100%

В 2008 году 22074 / 176502 = 12,5%,

В 2009 году 31237 / 220802,5 = 14,1%.

Повышение рентабельности в 2009 году произошло вследствие повышения прибыльности

Оборачиваемость активов характеризует скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств.

Оборачиваемость активов представляет собой отношение выручки к среднегодовой стоимости активов.

В 2008 году 1580166 / 397564 = 4,

В 2009 году 560879 / 362778= 1,54.

Следовательно, продолжительность оборота составила в 2008 году 91,5 дней, а в 2009 году – 237,7дня.

Оборачиваемость собственного капитала – это отношение выручки к среднегодовой величине собственного капитала.

В 2008 году 1580166 / 176502 = 8,9,

В 2009 году 560879 / 220802,5 = 2,5.

При этом предприятию требовалось в 2008 года 41 день и 146 дней в 2009 году, чтобы получить выручку равную среднегодовому размеру собственного капитала.

В ходе анализа были выявлены следующие тенденции деятельности:

1. Значительное повышение рентабельности, как общей, так и рентабельности производственных фондов, рентабельности активов, рентабельности собственного капитала.

2. Значительное снижение оборачиваемости активов.

3. Нестабильное положение оборачиваемости собственного капитала.

4. Аудит

В течение отчетного года бухгалтерия проводит инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, покупателями и заказчиками. Документом, подтверждающим инвентаризацию обязательств, служит Акт сверки взаимных расчетов. На акте ставится печать предприятия и подпись лица, составившего документ. Далее акт передаётся контрагенту, с которым проводится сверка взаимных расчетов. При соответствии данных предприятие, с которым проводится сверка, ставит печать и подпись лица сверившего данные. В случае расхождения предприятие указывает свои данные. Все акты сверки подшиваются к отчетности предприятия в том периоде, в котором они были проведены.

Инвентаризация назначается на основе Приказа руководителя. В Приказе утверждаются объекты, сроки и причина инвентаризации, инвентаризационная комиссия. Полная инвентаризация не была проведена. 30.06.2009г. была проведена инвентаризация основных средств в группе козловых кранов. Отклонений фактических данных от данных бухгалтерского учета не выявлено. Данные по учету результатов инвентаризации формируются на ПК. Акты составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственных лиц или в комиссии.

Для проверки расчетов по налогам и сборам предприятие раз в полгода запрашивает в налоговой инспекции акт сверки.

ОАО «ОМЭЗ» входит в группу компаний. В соответствии с внутренним распоряжением руководства группы компаний предприятие должно предоставлять подтверждение сдачи налоговых деклараций и расчетов в фонды, а именно протоколы контроля к отчету в налоговые органы, пенсионный фонд, а также лист с отметкой ФСС о приеме расчетной ведомости.

С 1 января 2009 года вступил в силу новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ. Соответственно утратил силу старый Федеральный закон от 7 августа 2001года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Основные определения аудита остались без практически без изменений и в соответствии со ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года за № 307-ФЗ обязательный аудит проводится, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества. Поэтому отчетность ОАО «ОМЭЗ» ежегодно подвергается внешней обязательной аудиторской проверке. Аудиторская проверка проводится аудиторской компанией, с которой заключается договор.

После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Он дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. По окончанию проверки она представляет аудиторское заключение.

Последнее аудиторская проверка проводилась в апреле 2009 по данным отчетности за 2008 год фирмой ООО АФ «АудитПлюс». Выдано безоговорочно положительное заключение.

Заключение

Преддипломная производственная практика по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и аудиту я проходила в Открытом Акционерном Обществе «Оренбургский маслоэкстракционный завод» с целью углубления знаний, полученных в Оренбургском государственном университете, и приобретения практических навыков в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита с применением современной компьютерной техники.

Преддипломная практика является важным этапом подготовки и написания дипломной работы. Передо мною была поставлена цель научиться самостоятельно изучать данные, характеризующие деятельность предприятия, а также научиться подбирать, изучать и обобщать материалы действующих предприятий. В процессе прохождения преддипломной практики я не только закрепила, но и углубила полученный теоретический объем знаний. Также она позволила мне изучить механизм функционирования предприятия, получить необходимые практические данные для расчетной части дипломной работы.

В процессе прохождения учебной практики я:

Ознакомилась с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составить краткую экономико-организационную характеристику предприятия.

Ознакомилась с учетной политикой предприятия и внутренними нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Ознакомилась с формами контроля, существующими на предприятии, и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности,

Поучаствовала в работе бухгалтерии непосредственно в структурных подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учета денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов и финансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. При изучении различных сторон деятельности предприятия научиться использовать материалы всех отделов и служб предприятия.

Приняла участие в проведении инвентаризации материальных ценностей, денежных средств, расчетов на предприятии.

Познакомилась с результатами предыдущих инвентаризаций, аудиторских проверок, ранее осуществлявшихся на предприятии, и работой внутренних аудиторов (при их наличии), с результатами проверок налоговых инспекций и внебюджетных фондов.

Изучила содержание, организацию и методы аналитического обоснования управленческих решений на предприятии, а также необходимые для этой работы источники экономической информации.

Изучила порядок составления бизнес-плана организации, а также опыт оперативного контроля и анализа его выполнения по основным показателям деятельности, проверить обоснованность и взаимосвязанность основных показателей деятельности предприятия.

По результатам работы предприятия за год составила краткое аналитическое заключение, характеризующее эффективность деятельности, и дала рекомендации по совершенствованию работы в будущем и на перспективу.

Изучила степень автоматизации учетно-аналитической работы на предприятии и ее организацию.

Введение Целью прохождения данной практики является: расширение, систематизация и закрепление теоретических знаний на основе изучения операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия, производящего растительное масло и шрот подсолн

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу