курсовые,контрольные,дипломы,рефераты
|
№ п/п |
Содержание |
стр. |
|
|
Введение |
2 |
||
|
РАЗДЕЛ І. Налоговая система в Украине |
4 |
||
|
1.1. |
Экономическая сущность налогов и их классификация |
4 |
|
|
1.2. |
Понятие и порядок начисления налога на добавленную стоимость |
19 |
|
|
1.3. |
Понятие и порядок начисления налога на прибыль |
36 |
|
|
РАЗДЕЛ 2. Особенности организации учета расчетов с бюджетом на ЧП ИРПЦ «Аркуш» |
39 |
||
|
2.1. |
Общая характеристика предприятия - ЧП «Аркуш» |
39 |
|
|
2.2. |
Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость |
41 |
|
|
2.3. |
Налогообложение прибыли предприятия и его учет |
64 |
|
|
2.4. |
Порядок начисления коммунального налога |
88 |
|
|
2.5. |
Объект налогообложения и порядок начисления налога с дохода физических лиц |
90 |
|
|
РАЗДЕЛ 3. Аудит расчетов с бюджетом по налогам |
97 |
||
|
3.1. |
Понятие и задачи аудита |
97 |
|
|
3.2. |
Цель и задачи аудита расчетов с бюджетом |
109 |
|
|
3.3. |
Проверка полноты начисления по налогу на добавленную стоимость |
113 |
|
|
3.4. |
Аудит правильности начисления и уплаты налога на прибыль предприятия |
127 |
|
|
3.5. |
Проверка правильности ведения расчетов по налогу с доходов физических лиц (НДФЛ) |
137 |
|
|
Выводы |
142 |
||
|
Список использованной литературы |
146 |
||
|
Приложения |
150 |
||
ВВЕДЕНИЕ
Начатые реформы продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Возрождение и развитие рыночной экономики, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета. Свыше 80% доходов государственного бюджета составляют обязательные платежи и налоги от предприятий.
Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.
От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации предприятия, организация и ведение учета. Таким образом, надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, а не по порядку и “технической” работе.
Постоянные изменения законодательной базы, регламентирующие налогообложение юридических и физических лиц в Украине, приводят к усложнению и возрастанию объемов по ведению учета хозяйствующего субъекта предпринимательской деятельности. Из общего объема бухгалтерского учета, особое место по значимости учета это расчеты с бюджетом и по расчетам с налогами. Их неправильное начисление и несвоевременность их уплаты, приводит к изъятию из оборота части средств предприятия в виде штрафных санкций и пени за просрочку платежа, а это может серьезно повлиять на финансовое состояние предприятия и даже привести к банкротству.
Целью работы является исследование теоретических аспектов и практики с учета расчетов с бюджетом по налогам на материалах ЧП «Аркуш» согласно действующего в Украине законодательства по налогам.
Предприятие «Аркуш» является плательщиком налогов: налога на добавленную стоимость по ставке 20%, налога на прибыль, по ставке 25%, коммунального налога, налога с доходов физических лиц. ЧП «Аркуш» организовано 05 августа 1998г
РАЗДЕЛ 1. Налоговая система в Украине
Каждое государство для обеспечения выполнения своих функций должно иметь соответствующие финансовые ресурсы, которые концентрируются в бюджете. Источником формирования этих средств могут выступать с одной стороны, собственные доходы государства, которые оно получает под производством и других форм деятельности, либо виде поступлений платежей за ресурсы, которые принадлежат государству. С другой стороны, в виде налогов, которые уплачивают юридические и физические лица. [16;146]
Налоговая система – это совокупность правовых норм, регулирующих размеры, формы и сроки взимания налогов и платежей, носящих налоговый характер и необходимых государству для выполнения его функций. Комплекс налоговых мер оказывает существенное влияние на экономическую деятельность хозяйственных субъектов, стимулируя экономическую и инвестиционную активность.
Практика показывает, что следствием увеличения ставок и массы, взимаемых государством налогов всегда является усиление инфляционных тенденций. Увеличение массы налогов либо напрямую приводит к росту цен, либо через сокращение спроса вследствие роста цен ведет к ухудшению финансового положения хозяйственных субъектов, что чревато дальнейшим углублением кризиса и спадом производства в общеэкономическом масштабе. Иногда предприятия искусственно удерживают низкие цены на свою продукцию с тем, чтобы, с одной стороны, снизить абсолютную массу налоговых платежей в бюджет, а с другой - путем образования искусственного дефицита осуществлять конечную реализацию своих товаров при посредничестве теневых коммерческих структур. В результате все равно срабатывает механизм рынка: потребитель оплачивает продукт по рыночной цене. В то же время для государства становится бессмысленным увеличение налогов, поскольку основная масса прибыли присваивается производителем и посредником бесконтрольно.
Система налогообложения в Украине представляет собой совокупность налогов, сборов-платежей в бюджет и взносов в государственные целевые фонды, взимаемых в установленном порядке. Ее сегодняшнее состояние можно охарактеризовать как создание основ. За короткое время осуществлен переход к системе формирования доходов бюджета на налоговой основе, реформирована сама налоговая система (внедрение налогов, характерных для большинства развитых стран с рыночной экономикой, например НДС). Однако, поскольку эта система базируется на системе доходов бюджета, основанной на принципах чрезмерной централизации, на современном этапе остро встает вопрос наполнения новых форм налогообложения рыночным содержанием.
Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые фонды, действующие в установленном законом порядке. Сущность, структура и роль системы налогообложения определяются налоговой политикой, являющейся исключительным правом государства, которое проводит ее в стране самостоятельно, исходя из задач социально-экономического развития. Через налоги, льготы и финансовые санкции, а также обязанности и ответственность, выступающие неотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективному ведению хозяйства в стране.
Правовой базой для построения налоговой системы Украины является Закон Украины «О системе налогообложения», в котором определяется:
Согласно данного Закона совокупность налогов и сборов обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды взимаемых в установленных Законом Украины порядке составляет систему налогообложения в Украине. Установление и отмена налогов и сборов, а также льгот их плательщикам осуществляет Верховная Рада Украины, ВР Крыма.
Рис. 1.1. Система налогообложения в Украине (в соответствии с Законом Украины № 283/97 –ВР от 22.05.97г.). [16]
Обязанности и ответственность в системе налогообложения обусловлены также действием двух взаимосвязанных принципов системы - стабильности и гибкости.
Принцип стабильности системы означает, что она должна носить устойчивый характер при определении нормативных ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др.
Соблюдение этого принципа является одним из главных условий создания в стране и в целом в каждом регионе в отдельности обстановки общей экономической стабильности, повышения эффективности производственной и финансовой деятельности и т. д.
В Законе Украины "О системе налогообложения" также предусматривается, что ставки налогов и размер других обязательных платежей не должны меняться на протяжении бюджетного года, если иное не предусмотрено 3аконодательством Украины. В условиях рынка такая стабильность требуется на более длительное время.
В целях стабилизации налоговых отношений установлено, что закон, предусматривающий изменение размеров налогов и других обязательных платежей, обратной силы не имеет (за исключением случаев, когда он улучшает положение лица или снимает с него ответственность). Никто не может нести ответственность за действия, которые во время их совершения не признавались правонарушением.
Современная налоговая система регламентирует основные обязанности плательщиков:
При построении налоговой системы следует также принять во внимание следующие наблюдения:
Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, вмещающих субъект, объект, источник, единицу налогообложения, льготы и налоговую ставку.
Субъекты налога выступают или в виде налогоносителя, или конечного налогоплательщика, формально не несущего юридической ответственности, но фактически являющегося плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.
Объектом или предметом налогообложения выступают различные виды доходов, товаров и услуг, а также разные формы накопленного богатства или имущества.
Объект налогообложения – база обложения соответствующим налогом.
|
Источники уплаты налогов |
|||
|
Рента |
Процент |
Заработная плата |
Предпринимательский доход |
Отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль, рента, процент) имеют самостоятельное значение и поэтому предмет налогообложения и источник налога не всегда совпадают. Принцип равенства и справедливости распределения налогового бремени, составляющий базу теории конкретного построения налогов, лежит в основе построения налоговых ставок или величины налога на единицу налогообложения.
Налоговая ставка – установленный в законном порядке размер налога на единицу налогообложения. [13;146]
Таблица 1.1.
|
Налоговая ставка |
|
|
Абсолютная |
Относительная: |
|
|
|
|
|
|
В зависимости от принципа и характера предмета налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма на единицу налогообложения) или процентными. Процентные ставки, в свою очередь, могут быть пропорциональными и прогрессивными. Налоговая политика в Украине должна содействовать, прежде всего, росту объемов накопления, созданию условий, облегчающих предприятиям обновление основного капитала. Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением дохода (зарплата свыше 1600 грн.).
Еще 15 лет назад американский экономист, основатель новой налоговой реформы в США, Лаффер доказал, что налоговые ставки воздействуют на деловую активность (или налоговую базу), непосредственно влияя на экономические стимулы. Поэтому ставки налога новой налоговой системы с балансовой прибыли должны быть на уровне 30-35 %, что отвечает интересам производителей и о чем свидетельствует мировая практика.
Предприятиям и предпринимателям, занимающимся торгово-посреднической деятельностью, необходимо установить налоги в размере 35-40 %, а налог на добавленную стоимость - 18-20 %.
Налоги - это обязательные и безвозмездные платежи, которые взимаются с физических и юридических лиц, в казну государства в процессе принудительного изъятия части стоимости национального дохода для финансирования функционирования государства. [16;148]
В зависимости от разных признаков налоги делятся на следующие группы:
Прямые налоги – устанавливаются на доход и имущество физических и юридических лиц, которые производят уплату налогов, к ним относятся подоходный налог, налог на прибыль и др. налоги на имущество.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, оплаченные в цене товара или включенные в тариф. В данном случае связь между плательщиками и государством опосредствована через объект обложения. К ним относятся НДС, акцизный сбор, таможенная пошлина.
Классификация производятся по следующим направлениям:
Исходя из этих разграничений, можно сформулировать определения прямых и непрямых налогов.
Исторически прямое налогообложение возникло ранее, чем непрямое. Первоначальными видами прямых налогов являлись: десятина, подушная или поголовная подать. Следует отметить, что прямые налоги исторически можно разграничить на три главных вида. Объектом первого вида налогов является вещественный капитал, при этом обложению подлежат отдельные виды доходов (налог на землю, налог на имущество, налог с наследств и дарений). Объектом второго вида налогов выступает самостоятельное проявление личного ка питала, такого как личный заработок, жилье, профессия (подоходный налог, налог на имущество граждан, дивиденды). Объектом налогов третьего вида является совокупная деятельность вещественного, денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль, налог на промысел).
Согласно Закону «О системе налогообложения» в Украине взимаются общегосударственные и местные налоги и сборы, представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2.
|
Общегосударственные налоги, имеют фискальное значение |
Местные налоги |
Местные сборы |
|
Налог на прибыль Подоходный налог НДС Налог на доходы банков Налог от страховой деятельности Налог по операциям с ценными бумагами Таможенная пошлина. |
Курортный сбор Рыночный сбор Налог на рекламу Коммунальный налог. |
Гостиничный сбор; сбор на парковку автотранспорта; рыночный сбор; сбор за выдачу ордера на квартиру; курортный сбор; сбор с владельцев собак. |
В зависимости от характера ставок различают налоги: регрессивные, пропорциональные, прогрессивные. При регрессивных налогах процент изъятия дохода уменьшается при возрастании дохода (косвенные налоги, налог на собственность). Пропорционально, независимо от размера дохода действуют одинаковые ставки. Прогрессивный процент изъятия возрастает с увеличением дохода (налог на прибыль).
Налог в зависимости от их использования делятся на общие и специальные. Общие налоги предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов, без закрепления за каким либо определенным видом доходов.
Специальные налоги имеют целевое назначение (фонды социального страхования, пенсионный фонд и др.).
Отличительные особенности налогов:
Функции налогов – это проявление их сущности в действии т.к. они являются способными выражать свойства налогов. Функции показывают, каким образом реализуются общественное назначение данной финансовой категории.
Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации в части дохода чистого дохода предприятий в бюджет обусловила коренное изменение системы доходных поступлений – она стала строиться на базе налоговых платежей; взаимоотношение предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.
Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся во время изъятия части национального в пользу общегосударственных потребностей.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжении государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической (иногда вместо экономической выделяют регулирующую функцию) представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3.
|
Функции налога |
||
|
Регулирующая |
Фискальная |
Социальная |
|
1.Стимулирующая |
1. Контрольная |
|
|
2.Сдерживающая |
2. Распределительная |
|
|
3.Воспроизводственного назначения |
||
Прежде всего, налоги выполняют фискальную функцию, с ее помощью формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируют в бюджетной системе. В рамках фискальной функции различают: контрольную и распределительную подфункцию.
Контрольная функция - позволяет количественно отразить объемы налоговых поступлений и сопоставить их с потребностью государства финансовых ресурсов. На основе этой подфункции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового пресса.
Суть распределительной подфункции – заключается в распределении налогового времени между различными группами населения.
С помощью фискальной функции формируется бюджетный фонд. Налоги непосредственно связаны с распределительной функцией финансов в части перераспределения созданного ВНП между государством и юридическими и физическими лицами. Одновременно они выступают методом централизации ВНП в бюджете на общегосударственные потребности. Фискальная функция является важной в характеристике сущности налогов, она определяет их общественное назначение. Глядя на эту функцию государство, должно получать не просто достаточно налогов, а главное – надежных налогов. Налоговые поступления должны быть постоянными, стабильными, равномерно распределяться в региональном разрезе.
Постоянство означает, что налоги должны поступать в бюджет не в виде разовых платежей с неопределенными терминами, а равномерно на протяжении бюджетного года в четко установленные сроки. Так как назначение налогов заключается в обеспечении расходов государства, то сроки их поступлений должны быть согласованны с терминами финансирования расходов бюджета.
Стабильность поступлений определяется высоким уровнем гарантий того, что предусмотренные законом про бюджет на текущий год доходы будут получены в полном объеме. Бессмысленно устанавливать такие налоги, которые таких гарантий не дают, так как тогда неопределенной становится вся финансовая деятельность государства.
Равномерность распределения налогов в территориальном разрезе необходима для обеспечения достаточными доходами всех звеньев бюджетной системы. Без этого возникает потребность в значительном перераспределении денежных средств между бюджетами, что снижает уровень автономности каждого бюджета, степень регионального самоуправления и самофинансирования.
Налоги, как уже отмечалось, характеризуются движением стоимости от юридических и физических лиц к государству. Их выплата приводит к уменьшению доходов плательщика, причем регулирующая функция является объективным явлением, то влияние налогов осуществляется независимо от воли государства, которое их устанавливает. Вместе с тем, государство может сознательно использовать налоги с целью регулирования определенных процессов в социально-экономической жизни общества.
Реализуя эту функцию, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабевая накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Использование налогов в качестве финансовых регуляторов – очень сложное и тонкое дело. Тут не может быть главного и второстепенного – все главное. Иногда незначительные детали в налогообложении могут коренным образом изменить суть влияния налога: сделать его прямо противоположным по сравнению с предусмотренным. Проблема заключается в том, что налоги затрагивают все общество, а это – безграничная гамма интересов, учесть которые очень тяжело, но крайне необходимо. Не может быть оценки регулирующей функции по сальдовому методу - чего больше позитивного или негативного. Само по себе присутствие негативного влияния, даже незначительного, свидетельствует о недостатке того или другого налога.
Налоги и их функции отражают базисные отношения, которые используются государством в налоговой политике через широкий арсенал надстроечных инструментов (налоговых ставок, способов обложения, льгот и т. д.).
Конкретными формами проявления категории налога являются все виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными властями. С организационно правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в определенные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образует налоговую систему страны.
Налоги являются экономической базой функционирования государства и важнейшей финансовой формой регулирования рыночных отношений. Налоги - главный доход государственной казны. В мире они составляют от 80 % до 97 % доходной части государственного бюджета. Все, сто связано с потреблением государства, заложено в налогах.
Налоги – это плата обществу за выполнение государством его функций, это отчисление части стоимости валового национального продукта на общественные потребности, без удовлетворения которых современное общество существовать не может. Налоги устанавливаются для содержания государственных структур и для финансового обеспечения выполнения ими функций государства – управления, обороны, социальных и экономических функций.
|
Классификация налогов по экономическому содержанию |
||
|
Налоги на доход |
Налоги на потребление |
Налоги на имущество |
Социально-экономическая сущность налогов – рассматривается в 3-х аспектах:
Как историческая категория возникновение налогов связана с образованием государства и его институтов.
Налоги, как экономическая категория – это обязательные платежи и безвозмездные платежи, взимается государством с юридических и физических лиц в соответствии с установленными ставками и сроками.
Налоги как финансовая категория – представляет собой специфическую формулу производственных отношений, так как они участвуют в процессе перераспределения национального дохода.
Принципы налогообложения:
Каждый вид налога имеет свои специфические черты, функциональное назначение и занимает свое место в налоговой системе.
Среди налогов, поступающих в бюджет, есть прямые и непрямые. Прямые - устанавливаются непосредственно относительно плательщиков. Их размер зависит от объекта налогообложения, а непрямые (косвенные) налоги включаются в цену товаров и услуг. Для отдельного плательщика их размер прямо не зависит от его доходов.
Налоги участвуют в образовании цены товара (услуг). Так прямые налоги включатся в цену на стадии производства, непрямые – на стадии реализации.
Важнейшими видами прямых налогов на Украине являются:
В настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой.
Преимущества прямых налогов в следующем:
Недостатками являются:
Непрямыми (косвенными) налогами выступают: налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, представленые в таблице 1.4.
При взимании косвенных налогов принимают участие три субъекта: субъект налога, носитель налога и налоговый орган.
К преимуществам косвенных налогов относятся:
К недостаткам косвенных налогов относятся:
В условиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес как средство влияния на уровень цен в стране, как регулятор потребления.
Таблица 1.4.
|
Косвенные налоги |
|||
|
НДС |
Акцизный сбор |
Таможенная пошлина |
Сбор на геологоразведочные работы |
В наше время расширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их значение в перераспределении национального дохода, они стали важным способом влияния на процесс потребления, а отсюда и на процесс производства. Непрямые налоги играют очень важную роль в формировании доходов бюджета.
Налоговаяя система большинства стран мира, в том числе и Украины, строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Первые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем.
При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном – субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).
Налог на добавленную стоимость (НДС) существует во многих странах с рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и струк туру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях произ водства — от сырья до предметов потребления.
НДС изобретен французским экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. НДС — продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производ ство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.
После введения налога на добавленную стоимость во Франции этот налог получил распро странение в странах — членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к налогу на добавленную стоимость в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и реше ния макроэкономических задач. Он активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.
Рассмотрим значение НДС в налоговой систе ме отдельных стран. В программе унификации налогообложения в рамках ЕС проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в Союзе. И это не случайно. В ретро спективе некоторые ведущие страны ЕС, напри мер, Франция, к началу формирования Общего рынка широко использовали косвенные налоги. И поэтому наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС, - а это считалось одной из важных задач с са мого начала интеграционных процессов в Запад ной Европе, - рассматривалось формирование единых основ косвенного обложения; примени тельно к налогам на потребление важнейшая роль отводилась унификации использования НДС.
За время западноевропейской интеграции уни фикация косвенного налогообложения и особен но НДС продвинулась достаточно далеко. В боль шинстве стран ЕС НДС является ныне единст венным налогом на потребление; в некоторых странах одновременно используется налог на продажи (например, в Германии).
Рассмотрим ставки этого налога по странам (таблица 1.5).
Кроме сниженных ставок по НДС, в странах ЕС используются еще два вида льгот по этому на логу:
В первом случае произво дитель продает свою продукцию без взимания НДС со своих потребителей (и соответственно не платит его в бюджет), но в то же время не полу чает права на возмещение НДС на материальные ценности, закупленные им для использования в процессе производства данной продукции. Иначе говоря, от НДС освобождается лишь та часть до бавленной стоимости, которая относится к прода ваемым товарам и услугам; но одновременно про изводитель должен оплачивать НДС на закуплен ные и использованные им сырье и материалы. Иными словами, это освобождение имеет частич ный характер.
Нулевая ставка - полно стью освобождает производителя от НДС. Одно временно производитель получает право на воз мещение НДС, уплаченного им при закупке сы рья и материалов.
Таблица 1.5.
Ставки налога на добавленную стоимость в странах ЕС, 2000 г.
|
Страны |
Стандартная ставка (%) |
Сниженная ставка (%) |
Страны |
Стандартная ставка (%) |
Сниженная ставка (%) |
|
Австрия |
20 |
10 |
Италия |
19 |
4; 9; 13 |
|
Бельгия |
20.5 |
1; 6; 12 |
Люксембург |
15 |
3; 6; 12 |
|
Дания |
25 |
Нидерланды |
17.5 |
6 |
|
|
Финляндия |
22 |
6; 12 |
Португалия |
17 |
5 |
|
Франция |
18.6 |
2.1; 5.5 |
Испания |
16 |
4; 7 |
|
Германия |
15 |
7 |
Швеция |
25 |
12; 21 |
|
Греция |
18 |
4; 8 |
Великобритания |
17.5 |
8 |
|
Ирландия |
21 |
2.5; 12.5 |
Нулевая ставка - полно стью освобождает производителя от НДС. Одно временно производитель получает право на воз мещение НДС, уплаченного им при закупке сы рья и материалов.
Широкое распростране ние в странах ЕС льгот в виде сниженной ставки.
Нулевая ставка используется в таких странах ЕС, как Великобритания, Италия, Бельгия, Швеция, Финляндия, Ирландия.
В целом данные таблицы 1.5 свидетельствуют о наличии достаточно высоких ставок НДС в стра нах ЕС. В некоторых из них (например, в Швеции, Финляндии, Дании) эти ставки превышают мак симальные ставки, рекомендуемые руководящи ми органами ЕС (14-20% по основным группам товаров, при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых социально-значи мых групп). Это свидетельствует о незавершен ности процесса унификации налогообложения в странах ЕС даже в сфере косвенного обложения (по прямому налогообложению межстрановые различия еще больше).
Что касается западноевропейских стран, не входящих в ЕС, то ставки НДС в них весьма раз личны (в Норвегии до 1 января 1955 г. 22%, в по следующий период - 23%; в Швейцарии - 6.5%). Высокий уровень ставок налога на добавленную стоимость в странах ЕС, виден из сопоставлений со странами, ограничивающи ми использование косвенных налогов вообще и НДС в частности. Например, в США, где НДС не используется, ставка налога на продажи колеблется по штатам от 3 до 8.25%; в Канаде ставка НДС составляет 7.5-8%, в Японии - 3%. Фискальную роль современных налогов на по требление (с решающей долей НДС) можно вы явить на базе оценки доли этих налогов в общих налоговых поступлениях. В целом по развитым странам налоги на потребление составляют око ло 28% всех налоговых поступлений. Однако су ществуют большие межстрановые колебания этого показателя (ниже 10% в США и Японии и около 15% в Канаде и Швейцарии, 40-50% в Португалии, Греции, Исландии, Ирландии). Мы видим, что налоги на потребление играют незначительную фискальную роль в США, Японии, Канаде и Швейцарии (группе стран с мощным общественным мнением против косвенного налогообложения). В остальных странах эта роль достаточно весома, по сути, приближаясь к роли индивидуального подоходного налога (кроме Франции и Греции).
Система применения НДС регулируется Законом Украины от 03.04.1997г. № 168/97- ВР “О налоге на добавленную стоимость» и Инструкцией, а также многочисленными нормативными документами. В закон и во все виды документов постоянно вносятся изменения и дополнения.
В украинском законодательстве этот налог появился не так давно и явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.
Переход к косвенному налогообложению в Украине обусловлен необходимостью:
В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налого вых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25, ключе ние составляет Франция, где его доля в налоговых поступлениях значительно выше — около 40%..
В Украине НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государствен ного бюджета (около 45%), что составляет свыше 28% всех доходов бюджета.
Наряду с объективными причинами существует и ряд субъективных причин. Их можно объяснить изменением психологии человека в условиях рыночных отношений.
Во-первых, появилось право каждого на свободную предпринимательскую деятельность.
Во-вторых, изменились отношения между государством и хозяйствующим субъектом, который стал свободен.
Эти причины повлекли за собой необходимость стратегического, предельно дифференцированного подхода к доходам граждан, что особенно активно претворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным отлаживанием налоговой системы, появлением новых налогов и отмиранием некоторых устаревших видов налогов.
Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы, непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации. Зависят взаимозачеты с бюджетом, в их правильности, в их быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Таким образом, надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, а не по порядку и “технической” работе.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Украине. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.
Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как:
Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в Украине с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 20 декабря 1991 года.
26 декабря 1992 года был подписан Декрет Кабинета Министров Украины “О налоге на добавленную стоимость”, который начал действовать с 1993 года. С учетом дополнений и изменений, которые вносились в последующих периодах, указанный Декрет регламентировал порядок исчисления и уплаты НДС на протяжении 1993 - 1997 г. (до 1 октября 1997 года).
С 1 октября 1997 года порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется следующими основными нормативными документами:
- Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 3 апреля 1997 года;
- Законом Украины “О внесении изменений к Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 26 сентября 1997 года;
Плательщиком НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:
Например, в первом случае — при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия, для нужд собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства, — обороты по реализации являются объектом обложения НДС, по скольку предприятие не продает произведенные товары (работы, услуги) и, следовательно, не перекладывает сумму налога на поку пателя, а уплачивает НДС за счет собственной прибыли. НДС в описанной ситуации приобретает форму прямого налога.
НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объек том налогообложения в данном случае является добавленная стои мость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость вклю чает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, элек троэнергию и т. п.
Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической це почки вплоть до конечного потребителя как разница между сумма ми налога, полученными от покупателей за реализованные им това ры (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость кото рых относится на издержки обращения. НДС включается поставщи ком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (по купателям). При исчислении суммы НДС базой выступает прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предпри ятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими плательщиками выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.
Налог на добавленную стоимость представляет собой часть новообразованной стоимости и является косвенным налогом, упла чиваемым в Государственный бюджет на каждом этапе производ ства товаров, выполнения работ, предоставления услуг.
Особенностью Закона Украины от03.04.97г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» явля ется то, что его положения "вобрали" в себя все операции воеди но, в отличие от предыдущих периодов, в которых почти каждая операция оговаривалась отдельным документом. Новый Закон оп ределяет плательщиков налога на добавленную стоимость, объек ты, базу и ставки налогообложения, перечень необлагаемых нало гом и освобожденных от налогообложения операций, особенности обложения налогом экспортных и импортных операций, понятие налогового учета, налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.
Налоговое обязательство – общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном периоде, определенная согласно настоящему Закону.
Налоговый кредит – сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, определенная согласно настоящему Закону.
Плательщик налога – лицо, которое согласно настоящему Закону обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем, или лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.
Плательщики налога. В отличие от предыдущих законода тельных актов в Законе появляется понятие "регистрация лиц в ка честве плательщиков налога на добавленную стоимость". Иными словами, если предприятие является плательщиком налога на до бавленную стоимость, то оно должно зарегистрироваться в налого вом органе как плательщик НДС.
После регистрации лицам — плательщикам НДС выдается "Свидетельство о регистрации" с присвоением индивидуального номера плательщика НДС. Свидетельство о регистрации действует до даты его аннулирования, которое происходит в случаях если:
Объекты налогообложения, определенные статьей 3 настоящего Закона, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка согласно настоящему Закону, облагаются налогом по ставке 20%.
Объектами налогообложения являются операции, связанные:
Под продажей услуг (работ) следует понимать любые опера ции гражданско-правового характера по предоставлению услуг, ра бот, права на пользование или распоряжение товарами или нема териальными активами, а также по предоставлению любых иных, нежели товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению работ (услуг). В частно сти, к продаже услуг (работ) можно отнести предоставление права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды (лизинга), продажу, лицензирование или другие способы передачи права на патент, авторское право, торговый знак, другие объекты права интеллектуальной собственности;
Ставки налога. Согласно Закону статья 6, существуют две ставки нало га на добавленную стоимость: 20% базы налогообложения и 0%.
Налог по нулевой ставке исчисляется в отношении операций по:
База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной стоимости, которая включает в себя определенную по свободным или регулируемым ценам стоимость, акцизный сбор (для подакцизных товаров), ввоз ную таможенную пошлину, прочие налоги и сборы, за исключени ем налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость та ких товаров.
Для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, базой для исчисления налога на добавленную стоимость является договорная стоимость таких товаров, но не ниже таможенной сто имости, указанной во ввозной таможенной декларации, с учетом расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных сборов и пошлин, акцизного сбора (для подакцизных товаров). Определен ная таким образом стоимость пересчитывается в украинские гривны по валютному курсу Национального банка Украины, действовав шему на момент растамаживания.
Для работ (услуг), выполняемых или предоставляемых нерези дентами на таможенной территории Украины, базой налогообложе ния является договорная стоимость с учетом акцизного сбора, а также иных налогов и сборов, за исключением налога на добавлен ную стоимость, включаемого в цену продажи работ (услуг) соглас но законам Украины по вопросам налогообложения.
В случае продажи на таможенной территории Украины готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, базой налогообложения является договорная стоимость. При этом налог уплачивается в бюджет в порядке, пре дусмотренном для налогообложения импортируемых товаров. От ветственность за уплату налога несет отечественный переработчик.
Если продажа товаров (услуг) осуществляется без оп латы или с частичной оплатой их стоимости денежными средства ми, в рамках бартерных операций, натуральных выплат в счет опла ты труда, передачи товаров (услуг) в пределах баланса пла тельщика налога, для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся на валовые расходы и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу, то база нало гообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Под обычной ценой в данном Законе по нимается цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом за де нежные средства, которая может быть получена при обычных усло виях ведения хозяйственной деятельности. Плательщик налога по требованию проверяющих налоговых служб обязан предоставить обоснование уровня таких цен.
На наш взгляд, нельзя согласиться с мнением отдельных авто ров, которые признают за обычные условия хозяйственной дея тельности только условия при денежной форме расчетов, а бартер ные исключают из "обычных" условий. Ведь на сегодняшний день для большинства наших предприятий именно бартер является обычной, а порой и единственной формой расчета. Это имеет зна чение в случае продажи товаров по ценам ниже себестоимости.
На практике, конечно, цена за одну и ту же единицу товара мо жет быть разной при разных формах расчетов. К примеру, постав щик может на товар, который стоит 100 у. е. при расчете по безналичному расчету на условиях предоплаты предоставить скидку 10%, т.е. про дать за 90 у. е. Если этот товар продается за наличные деньги, то размер скидки может быть выше. То есть, более обоснованно при установлении обычной цены исходить из аналогов, которые можно обосновать документально.
А теперь отметим, что такое "связанное лицо". В западной практике учета такое понятие применяется давно. Теперь и в учете наших предприятий и банков этот термин также применим.
Согласно закону о налогообложении прибыли предприятий (п. 1.26) связанное лицо — лицо, соответствующее какому-либо из приведенных признаков:
Под осуществлением контроля следует понимать владение наибольшей долей (паем, пакетом акции) уставного фонда пла тельщика налога или управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого плательщика налога, или владение долей уставного фонда не менее 20 процентов от размера устав ного фонда плательщика налога. В каждом предприятии целесооб разно утвердить перечень "связанных лиц" и контролировать рас четы с ними.
Любому лицу, которое регистрируется в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для взимания данного налога.
Сроки подачи заявления на регистрацию плательщика НДС определены п. 9.4. ст. 9 Закона об НДС и Положением, о Реестре плательщиков НДС. Регистрационное заявление должно быть подано (направлено) в ГНИ не позднее 20 (двадцатого) календарного дня, следующего за последним 12-месячного периода, указанного в п. 2.1. ст. 2 Закона об НДС, а для лиц подпадающих под определение п. 2.3. ст.2 (торговля за наличность), - не позднее чем за 10 календарных дней до начала осуществления предпринимательской деятельности по торговле за наличность. Регистрационное заявление может быть, направлено в адрес ГНИ по почте с уведомлением о вручении. ГНИ обязана в течение 10 рабочих дней предоставить заявителю (направить по почте с уведомлением о вручении за счет заявителя) свидетельство о регистрации в качестве плательщика НДС.
Статьей 87 Гражданского процессуального кодекса Украины определено, что сроки (учитываемые в днях) исчисляются со дня, следующего после дня, с которого наступает предельный срок исполнения. При этом в случае если конечный срок (десятый, двадцатый день) наступает в нерабочий или праздничный день, последний день регистрации наступает в первый после него (праздничного, нерабочего) рабочий день.
Обязательно, необходимо использовать индивидуальный налогововый номер, полученный при регистрации при оформлении всех видов документов, связанных с расчетами по приобретенным товарам, учетом и составлением отчетности по налогу на добавленню стоимость, оформлении налогового кредита.
Свидетельство про регистрацию действует до даты его аннулирования, одновременно с аннулированием Свидетельства органы государственной налоговой службы осуществляют исключение плательщика налога на добавленную стоимость с Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость.
База налогообложения по НДС определяется по формуле (прямой метод):
БНО = (С +П) +ТП +АС +ДН, [1;1]
где С – себестоимость,
П – прибыль,
ТП – таможенная пошлина (с учетом таможенных сборов);
АС – акцизный сбор;
ДН - др. налоги, которые включаются в цену.
База налогообложения по НДС для ввезенных (купленных) товаров определяется по формуле:
БНО = (ТС + ТР + СР +ПР) +ТП +АС +ДН, [1;2]
где ТС – таможенная стоимость в национальной валюте,
ТР – транспортные расходы,
СР – расходы по страхованию до пункта пересечения таможенной границы Украины;
ПР – прочие виды расходов (брокерские, агентские, комиссионные);
ТП – таможенная пошлина.
Для определения суммы налога применяется формула:
НДС = БНО х 20% : 100 [1;3]
Сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет - определяется как разность между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода и суммой налогового кредита, который сформировался на протяжении одного и того же периода.
НДС = НО – НК [1;4]
Рассмотрим механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета на упрощенном примере. Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также дви жение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из предприятий оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.
Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сум ма налога на добавленную стоимость НДС.
Каждое предприятие получает НДС от покупателя и в то же время уплачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу (Δ) между полученными и уплаченными налогами.
На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогооб ложения, и величину Δi можно рассматривать как налог на создан ную на данном этапе добавленную стоимость. Так, Δ3 — это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию. Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.
Просуммируем платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков:
НДСбюд = ∑ Δ1 = (НДС1 - 0) + (НДС2 – НДС1) + (НДС3 – НДС2) + (НДС4 – НДС3) + +(НДСкп – НДС4) = НДСкп,
В результате получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потреби телем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плателыциками, — это только соответственным образом распределенная меж ду ними величина НДС.
Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов больше платят те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.
Рассмотрим структуру поступлений и место налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях в Государственный бюджет Украины. Как видно из приведенного рис.1.2 в 2004 году НДС составляет 43,5% поступлений в Государственный бюджет Украины.
Рис. 1.2. Удельный вес НДС во всех налоговых поступлений в Госбюджет Украины за 2004г.
Рис.1.3. Удельный вес НДС во всей доходной части госбюджета Украины
за 2004 г.
Исходя, из приведенных данных можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость есть одним из ведущих и наиболее прибыльных для государства налогом. Так как налоговые поступления составляют приблизительно половину доходов Государственного бюджета, а налог на добавленную стоимость - половину налоговых поступлений, (рис 1.2. ) то выходит, что налог на добавленную стоимость составляет приблизительно 25% всех доходов Государственного бюджета Украины. (Рисунок 1.3.) Так своевременное и в полном объеме взыскание налога на добавленную стоимость значительным образом влияет вообще на доход бюджета.
1.3. Понятие и порядок начисления налога на прибыль
Важнейшими видами прямых налогов в Украине являются налог на прибыль и налог с доходов физических лиц (НДФЛ). НДФЛ взимается с физических лиц, исходя из их совокупных доходов. Налог на прибыль с юридических лиц взыскивается, исходя из прибыли предприятия, получаемой как разница валовых доходов и валовых расходов предприятия. Установление одновременно этих двух видов прямых налогов дает возможность государству охватить налогообложением весь созданный валовой доход.
В условиях рыночной экономики важным вопросом, связанным с эффективностью производства и общим экономическим развитием страны является правильное построение и организация налоговых отношений хозяйствующих субъектов и граждан с государством. Их не следует рассматривать только в фискальном аспекте, т.е. как государственные доходы. Налоги должны стать рычагом государственного регулирования. Действующий в Украине налог на прибыль предприятий имеет сходство с налогом на прибыль корпораций зарубежных стран. Представлено в таблице 1.6.
Закон Украины от 22.05.97г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» дал возможность коренным образом изменить существующую систему налогообложения прибыли. Его достоинства:
Проектом Налогового кодекса предусмотрено уменьшение ставки обложения налогом на прибыль предприятий с 30 до 20%. А для того, чтобы не допустить резкого уменьшения поступлений в бюджет, эта норма вводится постепенно: в первый год – 25%, а потом – 20%.
Таблица 1.6
Ставки налога на прибыль в странах мира, %
|
Страна |
На 01.01.92г |
На 01.01.96г |
На 01.01.97г |
На 01.01.98г |
|
Австралия |
39 |
33 |
36 |
36 |
|
Австрия |
39 |
34 |
34 |
34 |
|
Бельгия |
39 |
40,2 |
40,2 |
40,2 |
|
Канада |
45,8 |
40,3 |
44,6 |
44,6 |
|
Финляндия |
40,5 |
25 |
25 |
28 |
|
Франция |
34 |
33,3 |
36,7 |
36,7 |
|
Германия |
59,7 |
55,6 |
58,9 |
58,5 |
|
Исландия |
45 |
33 |
33 |
33 |
|
Италия |
52,2 |
52,2 |
53,2 |
53,2 |
|
Япония |
52 |
52,4 |
51,6 |
51,6 |
|
Голландия |
35 |
35 |
35 |
35 |
|
Норвегия |
28 |
28 |
28 |
28 |
|
Португалия |
39,6 |
39,6 |
39,6 |
39,6 |
|
Швейцария |
35 |
28,5 |
28,5 |
28,5 |
|
Турция |
49,2 |
42,8 |
44 |
44 |
|
Англия |
33 |
33 |
33 |
33 |
|
США |
40 |
40 |
40 |
40 |
|
В среднем |
39,8 |
37,3 |
37,5 |
37,7 |
Плательщиками налога являются:
Плательщики налога, субъекты хозяйственной деятельности их филиалы, отделения, бюджетные организации, общественные предприятия и др. организации и учреждения, деятельность которых направлена на получение прибыли.
|
Прибыль = СВД -ВР – амортизационные отчисления [1;5] облагаемая |
|
СВД = Z ВД – НДС – АС (акцизный сбор) [1;6] |
Объектом налогообложения является – прибыль, которая получается путем уменьшения скорректированного валового дохода на сумму валового расхода и амортизационных отчислений.
РАЗДЕЛ 2. Особенности организации учета расчетов с бюджетом
на ЧП ИРПЦ «Аркуш»
2.1. Общая характеристика предприятия - ЧП «Аркуш»
ЧП ИРПЦ «Аркуш» действует согласно Уставу и Закону Украины «Про предприятия в Украине». Предприятие создано с целью осуществления предпринимательской деятельности, получения прибыли, а также для насыщения рынка конкурентоспособными товарами и услугами.
Предметом и целью деятельности предприятия являются:
ЧП ИРПЦ «Аркуш» было создано в августе 1998 года. Предприятие являются юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, текущие счета в банках, печать со своим наименованием. ЧП «Аркуш» является плательщиком следующих налогов:
Прибыль за 2004год составляет – 1000,00грн, объем товарооборота за 2004 г. составил – 241000,00грн.
На предприятии работает, согласно штатному расписанию – 6 чел. Штат бухгалтерии состоит из 2 штатных единиц: главный бухгалтер, и бухгалтер. Функции проведения расчетов по налогам возложена на главного бухгалтера, накопление информации по налоговому учету возложена на бухгалтера. Учет ведется с использованием автоматических систем по программе «Excel». Учет ведется в разрезе отдельных объектов учета без взаимосвязи результатов учета. По каждому субсчету ведется оборотно -сальдовая ведомость и анализ счета в разрезе месяцев.
Для учета расчетов с бюджетом на предприятии используется счет 641 по следующим субсчетам:
641/1 – налог на добавленную стоимость;
641/2 - налог с доходов физических лиц;
641/3 – коммунальный налог;
641/4 – налог на прибыль.
2.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Порядок налогообложения и определения суммы налога на добавленную стоимость определен Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 03.04.1997г., рассмотрен нами в п. 1.2. главы 1 работы. В данной части работы мы остановимся более подробно на организации учета расчетов с бюджетом по НДС.
Документы, подтверждающие право на налоговый кредит и налоговое обязательство субъекта предпринимательской деятельности, являются (рис.2.1.):
Рис 2.1. Организация налогового учета НДС
Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как налогоплательщик в налоговом органе и которой присвоен индивидуальный налоговый номер налогоплательщика на добавленную стоимость. Налоговая накладная может печататься полиграфическим методом, с помощью компьютера или другим методом.
Приказом ГНАУ № 244 от 30.06.2005г., внесены изменения в форму налоговой накладной и Порядок ее заполнения. Формы налоговой накладной и приложения 1 и 2 потерпели лишь незначительные изменения:
Порядок заполнения налоговой накладной, изменился по следующим направлениям:
- при поставке товаров (услуг) за наличный расчет конечному потребителю (который не является плательщиком налога). При этом налоговая накладная должна быть выписана в двух экземплярах и на весь проданный ассортимент товаров (услуг);
- при предоставлении кассового чека, если сумма поставленных товаров (услуг) одному плательщику налога не превышает 200 грн в день (без учета НДС);
- при поставке товаров (услуг), при которых одновременно применяют нулевую ставку и 20%, составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы.
Порядковый номер выданной налоговой накладной отвечает порядковому номеру реестра выданных налоговых накладных поставки товаров (услуг).
Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна отвечать сумме налоговых обязательств по поставке товаров (услуг) продавца в реестре полученных выданных налоговых накладных.
Налоговая накладная складывается в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств у продавца, т.е. на дату осуществления любого из событий, которая произошла раньше, в соответствии с требованиями пункта 7.3 "Дата возникновения налоговых обязательств" статьи 7 Закона Украины о «НДС».
Отмеченный документ хранится покупателем вместе с расчетными, платежными документами с приобретения товаров (услуг) в порядке и в течение срока, определенного для хранения учетных налоговых документов и обязательств с уплаты налогов. Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик, на включение в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость.
Копия налоговой накладной остается у продавца товаров (услуг) как отчетный расчетный налоговый документ и хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налога.
Если поставщик товаров (услуг) отказался предоставить получателю этих товаров (услуг) налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения, получатель таких товаров (услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период (в котором должна быть выдана налоговая накладная) заявление с жалобой на такого поставщика. К заявлению плательщик обязан приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих факт уплаты налога в результате приобретения таких товаров (услуг). Указанное заявление является основанием для включения сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит.
В оригинале налоговой накладной делается соответствующая пометка, например:
Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, складываются отдельные налоговые накладные, т.е., при одновременной поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров (услуг), так и таких, которые освобождены от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9).
В случае поставки товаров (услуг), освобождение от налогообложения которых предусмотрено Законом и другими нормативно-правовыми актами, в налоговой накладной в разделе VI и графе 10 делается пометка "Без НДС" с обязательной ссылкой на соответствующий пункт (подпункт), статью такого нормативно- правового акта.
В раздел І налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров (услуг), а именно: дата возникновения налогового обязательства у продавца, номенклатура поставки товаров (услуг); единица измерения товаров (услуг), количество (объем, размер) поставки товаров, услуг; цена поставки единицы продукции без учета налога на добавленную стоимость; база налогообложения товаров (услуг), по ставке 20 %, 0%.
В раздел II налоговых накладных вносятся все данные по товаротранспортным расходам продавца, согласно договору не входящим в договорную (контрактной) стоимость товаров.
В раздел III налоговой накладной вносятся данные по возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в контракте как обратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 11 как общая сумма средств, которые подлежат уплате.
В случае осуществления поставки товаров (услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз на пять дней; 1 раз на десять дней и тому подобное), но не реже одного раза на месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (услуг).
Все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком осуществлять поставку товаров (услуг), и скрепляются печатью такого налогоплательщика - продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (услуг) и не скрепляется его печатью.
Накладная не выписывается:
В случае, когда после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за поставку товаров (услуг), включая перерасчет возврата проданных товаров или права собственности на такие товары, продукцию, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой поставкой, перечисляется в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму сверх меры начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит просмотр сумм налоговых обязательств, при увеличении суммы компенсации продавцу. При этом продавец товаров (работ, услуг) выписывает расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах по форме согласно дополнению N 2 к налоговой накладной. На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения. [22;148]
Расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной складывается в двух экземплярах. Оригинал расчета корректирования предоставляется покупателю товаров (услуг). Копия остается у продавца.
На основании указанного расчета получатель товаров (услуг) осуществляет корректировку налогового кредита. В соответствии с пунктом 4.5 ст. 4 Закона (при условии соблюдения законодательных норм по отнесению сумм в налоговый кредит) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре полученных и выданных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением).
Расчет корректировки складывается исключительно продавцом с обязательным включением указанных корректировок в изменение налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре полученных и выданных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением. Продавцом присваивается номер расчета корректирования, который имеет вид дроби, числитель которого отвечает порядковому номеру расчета, регистрируемого в отдельном журнале, а знаменатель - номеру налоговой накладной.
Аналитический учет налоговых накладных ведется с 01.08.2005г в Реестрах полученных и выданных налоговых накладных, до 01.08.2005г., учет велся в Книгах учета приобретения и учета продаж – это книги, которые велась лицами, зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость
Внедрение реестра полученных и выданных налоговых накладных (далее – реестр) обусловлено требованиями подпункта 7.2.8 п. 7.2. ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон). (Приложение Б).
С 01.08.2055г. регистром аналитическим учетом налоговых накладных является реестр полученных и выданных налоговых накладных, он имеет ряд преимуществ:
Реестр ведется в документальном или электронном виде по выбору плательщика налога и должен хранится плательщиком налога в течение срока давности, установленного законом.
В случае ведения реестра в электронном виде плательщик налога должен по собственному выбору использовать любую из наиболее распространенных в Украине операционных компьютерных систем, которые будут предложены центральным налоговым органом. При проведении плановой или внеплановой выездной документальной проверки плательщик налога обязан обеспечить доступ налоговому инспектору к реестру налоговых накладных в случае ведения его в электронном виде – представить носитель электронной информации за собственный счет. В реестре указывается его порядковый номер, дата начала его ведения и дата его окончания.
В реестре отдельно учитываются операции:
Реестр является основной для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.
В разделе І реестра отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной), грузовые таможенные декларации, а также другие подобные документы, дающие право на налоговый кредит.
В разделе ІІ реестра «Выданные налоговые накладные» отражаются выданные налоговые накладные. Порядковый номер налоговой накладной должен совпадать порядкому номеру записи в Реестре выданных налоговых накладных. Как и раньше, конечный результат по Реестру определяется путем подведения итогов в целом за месяц для плательщиков налога, у которых отчетный (налоговый) период равен календарному месяцу. А плательщики налога, у которых (отчетный) период равен кварталу, следует подвести итог за каждый месяц и квартал.
В расчетных (платежных) документах за реализованные товары (услуги), сумма налога выделяется отдельной строкой, а при освобождении их от налога в указанных документах делается пометка «Без НДС», учреждениями банков к исполнению не принимаются. Во всех случаях отгрузки товаров (предоставления услуг), включая продажу за наличные, в обязательном порядке составляются счета-фактуры, накладные, акты, регистры, в которых отдельной строкой указывается сумма налога, а также обязательно указаны дата составления, наименования и адрес поставщика и покупателя. Количество, цена и сумма НДС должны указываться по каждой позиции отдельно. В журналах – ордерах, ведомостях и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материалов и реализации продукции (услуг) сумма налога должна выделятся в отдельную графу на основании расчетных документов.
Регистром налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость согласно ст. 7.7.2 Закона « О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от03.04.97г., является налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, заполняется на основании реестров полученных и выданных налоговых накладных.
В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление дек ларации осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, опреде ленном пунктом 7.8 статьи 7 Закона, и может равняться одному кален дарному месяцу или одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый орган по местонахождению плательщика.
Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать дан ным бухгалтерского учета плательщика и данным реестра налогового уче та, достоверность данных подтверждается: подписями ответственных должностных лиц (ди ректора, главного бухгалтера) и печатью предприятия.
Декларация состоит из вступительной части и 4 разделов, из них плательщиком заполняются первые три и вступительная часть, четвертый раздел заполняется работниками налоговой инспекции (администрации) только на оригинале декларации, который остается в налоговой инспекции (администрации). Порядок заполнения отдельно по каждому разделу приводится в части 5 настоящего Порядка. (Приложение В).
Назначение налоговой декларации по НДС – отражение налогового обязательства или налогового кредита предприятия- плательщика по оплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Для этого в декларации приводятся суммы налогооблагаемых операций НДС и соответственно, суммы налоговых обязательств (раздел 1 «Налоговые обязательства»), а также суммы операций, по каким предприятие получило налоговый кредит и его суммы (раздел 2 «Налоговый кредит») за отчетный период. На основании сравнения предыдущих показателей определяют остаточную сумму задолженности перед бюджетом по оплате НДС, которая находит свое отражение в разделе 3 «Расчеты с бюджетом за отчетный период» декларации. В разрезе представления формы налоговой декларации всех платель щиков НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляю щие полную форму декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий 300000 грн ,без учета налога на добавленную стоимость), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой декларации.
Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации, отсутству ет расчет бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков отрицательная разница между суммой налоговых обя зательств и налогового кредита отчетного периода зачисляется в пога шение налоговых обязательств будущих отчетных периодов. И права на получение бюджетного возмещение такие плательщики до достиже ния установленного объема налогооблагаемых операций не имеют. Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость представлено в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Порядок cоставления налоговой декларации по НДС
|
Форма отчетности |
Месячная и квартальная отчетности |
Пользователь информации |
Государственные налоговые администрации |
|
Сроки сдачи |
Месячная — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Квартальная — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. |
|
Кем предоставляется |
Предприятиями — плательщиками налога на добавленную стоимость, а также лицами, осуществляющими учет резуль татов совместной деятельности. |
|
Нормативная база |
Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на до бавленную стоимость» (с изменениями, внесенными Закона ми Украины). Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный прика зом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499). |
Налоговый кредит - это сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Он составляется из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства и основных средств, нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Не разрешается включение в налоговый кредит, каких- либо расходов по оплате налога, не подтвержденные налоговыми накладными ли таможенными декларациями, а при получении товара (услуг) – актом принятия работ (услуг) или банковским документом, который подтверждает перечисление денежных средств в оплату стоимости таких товара (услуг).
Наиболее распространенные ошибки при начислении сумм налогового кредита – это включение к налоговому кредиту сумм, не подтвержденных накладными, или подтвержденными налоговыми накладными, оформленными с нарушениями действующего законодательства.
Таблица 2.2.
Содержание налогового кредита
|
Операции плательщика НДС |
Налоговый кредит |
|
Получение основных средств, которые подлежат амортизации |
Уплаченные (начисленные) суммы НДС в отчетном периоде включаются в состав налогового кредита, независимо от сроков введения в эксплуатацию основных средств, а так же независимо от того имел ли плательщик налога налогооблагаемые обороты на протяжении такого отчетного периода. |
|
Изготовленные или приобретенные товары (услуги) частично используемые в налогооблагаемых операциях, а частично нет |
В сумму налогового кредита включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода |
|
Операции по продаже товаров (услуг), которые освобожденные от налогообложения или не являются объектом налогообложения |
Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (услуг), стоимость которых относиться к составу валовых расходов производства и основных средств, нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых расходов производства и на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются |
|
Приобретение товаров (услуг), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства и не подлежит амортизации |
Налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются. |
Дата возникновения права на налоговый кредит определяется в зависимости от вида операций (табл. 2.3)
Таблица 2.3.
Документирование налогового кредита по НДС
|
Документы |
Аналитический учет НДС ведется в разрезе операций |
|
Налоговая накладная, которая является отчетным и расчетным документом ли документы которые их замещают (чеки и так далее) |
- подлежащие налогообложению по ставке 20% - освобожденные от налогообложения - стоимость которых не включается в состав валовых расходов производства или не подлежит амортизации. |
|
Грузовая – таможенная декларация, подтверждающая оплату НДС. |
- импортных (ввезенных) и экспортных (вывезенных). |
Предприятие имеет право на налоговый кредит только в случаях, определенных законодательством и при наличии соответствующих документов (таблица 2.4.)
Таблица 2.4.
Дата возникновения налогового кредита
|
Операция |
Дата возникновения на налоговый кредит |
|
Покупка товаров (услуг), кроме финансовой аренды (лизинга) и за долгосрочными контрактами |
Кассовый метод – при оплате полученных товаров (услуг) По правилу первого события – дата свершения первого события: - дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров, дата выписки соответствующего счета (товарного чека) – в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков. - дата получения налоговой накладной, что подтверждает факт получения плательщиком налога товаров (услуг) |
|
Финансовая аренда (лизинг). Субъект – арендодатель. |
Дата фактического получения объекта финансового лизинга арендодателем. |
|
По контрактам признанным долгосрочными, согласно законодательству, субъект - заказчик |
Дата увеличения валовых расходов заказчика долгосрочного контракта. |
Суммы НДС, на какие предприятие может уменьшить налоговое обязательство на основании соответствующих документов, учитываются на счет 644 «Налоговый кредит» или на счет 641 «Расчеты по налогам».
Рис. 2.2. Порядок учета налогового кредита по НДС
Суммы налога, подлежащая уплате в бюджет определяются как разница, между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с поставкой товаров (услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
Сумы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, отображаются по дебету счета 641 "Расчеты по налогам", в корреспонденции со счетами, (если есть налоговая накладная или другой заменяющий ее документ):
Если на момент поставки товаров, услуг отсутствует налоговая накладная, то на сумму налогового кредита дебетуется счет 644 "Налоговый кредит", в корреспонденции с кредитом счетов 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 685 "Расчеты с иными кредиторами.
В случае поступления налоговой накладной по предоплате поставщику:
Дт 641 – Кт 644 на сумму налогового кредита.
= = - - =
Рис 2.3. Взаимосвязь по учету налогового кредита в финансовом и налоговом учете.
Таблица 2.5.
Журнал регистрации хозяйственных операций ЧП «АРКУШ»
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Первое событие – предоплата |
|||
|
Перечислено предоплата ООО «Укропторг» |
371 |
311 |
7200 |
|
Отражен налоговый кредит (есть налоговая накладная) |
641 |
644 |
1200 |
|
Оприходован товар |
281 |
631 |
6000 |
|
Зачтен налоговый кредит |
644 |
631 |
1200 |
|
Проведен взаимозачет задолженности |
631 |
371 |
7200 |
|
Первое событие – поставка товара |
|||
|
Оприходован товар |
281 |
631 |
6000 |
|
Отражена сумма НДС (есть налоговая накладная) |
641 |
631 |
1200 |
|
Отражена сумма НДС (если нет налоговой накладной) |
644 |
631 |
1200 |
|
Перечислены денежные средства в оплату стоимости поступивших товаров |
631 |
311 |
7200 |
|
Получена налоговая накладная |
641 |
644 |
1200 |
Налоговое обязательство – это общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном периоде.
Сумы налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость отображаются:
- в случаях зачисления на счета предприятия в учреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, других материальных ценностей, нематериальных активов, работ, услуг, которые подлежат отгрузке (передаче, выполнению) Дт 643 – Кт 641.
- в случаях отгрузки готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи нематериальных активов, услуг, в оплату за какие, средства от покупателя на дату отгрузки (передачи, выполнения) предприятие не получило, а также в случаях получения наличных средств за товары и услуги,
Дт 701, 702, 742 – Кт 641. – отражаем сумму налоговых обязательств по НДС.
После отгрузки предварительно оплаченной продукции, товаров, других материальных ценностей, Дт 70, 71, 74 - Кт 643 "Налоговых обязательства".
Датой возникновения налоговых обязательств, согласно п. 7.3. Закона №168/97- ВР от 03.04.1997г., является:
Учитывая низкую платежеспособность населения за полученные ему услуги, некоторые плательщики налога определят налоговые обязательства по «кассовому методу». Этот метод предусматривает порядок, при котором налоговые обязательства у плательщика НДС возникают при получении денежных средств в оплату поставленных товаров, а налоговый кредит – при оплате им полученных запасов.
На основании данных реестра определяется возможность отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены поку пателю в отчетном периоде в связи с поставкой товаров (услуг).
Рис. 2.4. Порядок учета налоговых обязательств по НДС
Взаимосвязь данных отраженных в финансовом учете и данных отраженных в налоговом учете представлена на рис. 2.5:
= =
Рис 2.5. Взаимосвязь по учету налогового обязательства в финансовом и налоговом учетах.
После отгрузки продукции, товаров, других материальных ценностей, нематериальных активов, выполнения работ, услуг за бартерным контрактом, за которым были раньше получены товарно-материальные ценности, выполнены работы, услуги, сумма НДС из операции по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ, услуг отображается по:
|
Дт70 "Доходы от реализации" Дт71”Прочий операционный доход”, Дт74 «Прочие доходы” |
Кт 643 "Налоговые обязательства". |
Одновременно по: Дт 641"НДС" - Кт 644"Налоговый кредит" - отображается сумма НДС, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.
Если после отгрузки основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, передачи нематериальных активов, выполнения работ, услуг отмеченные ценности покупатель возвратил продавцу, или долг покупателя признано безнадежным, продавец на сумму сверх меры начисленного налога на добавленную стоимость уменьшает сумму налогового обязательства с отображением способом сторно:
Дт 70 "Доходы от реализации" - Кт 641 "НДС". – «сторно на НДС»
Дт 71”Прочий операционный доход”,
Дт 74”Прочие доходы”
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, на ЧП «Аркуш» используются следующие счета:
На предприятии принят способ начислений (метод счетов-фактур, или метод по отгрузке) на основе предъявления по купателю (заказчику) расчетных документов, таким образом, отражение в учете операции, в результате которых возникает налоговое обязательство представлено в таблице 2.6.
В случаях взноса товарно-материальных ценностей в устав других предприятий, безвозмездной их передачи и списании, разница между суммой уплаченного НДС и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателя.
Если произошли порча или хищение товарно-материальных ценностей и малоценных и быстроизнашивающихся предметов до отпуска их в производство (эксплуатацию), сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с 68 в порядке, установленном для списания недостач материальных ценностей.
Таблица 2.6
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||
|
Дт |
Кт |
Сумма, грн. |
ВД |
ВР |
||
|
Отгрузка предшествует оплате |
||||||
|
1 |
Отгружена покупателю партия продукции |
361 |
701 |
6000 |
5000 |
- |
|
2 |
Отражена сумма налоговых обязательств по НДС |
701 |
641 |
1000 |
- |
- |
|
3 |
Списана себестоимость реализованной продукции |
901 |
28 |
4300 |
- |
- |
|
4 |
Получена оплата за отгруженную продукцию |
311 |
361 |
6000 |
- |
- |
|
5 |
Определен финансовый результат |
701 |
791 |
5000 |
- |
- |
|
791 |
901 |
4300 |
- |
- |
||
|
791 |
44 |
700 |
- |
- |
||
|
Продажа на условиях предоплаты |
||||||
|
1 |
Получена предоплата от покупателя |
311 |
681 |
6000 |
5000 |
- |
|
2 |
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС |
643 |
641 |
1000 |
- |
- |
|
3 |
Отгружена покупателю продукция |
361 |
701 |
6000 |
- |
- |
|
4 |
Списаны налоговые расчеты по налоговым обязательствам по НДС |
701 |
643 |
1000 |
- |
- |
|
5 |
Списана себестоимость реализованной продукции |
901 |
26,28 |
4300 |
- |
- |
|
6 |
Определен финансовый результат |
791 |
901 |
4300 |
- |
- |
|
701 |
791 |
5000 |
- |
- |
||
|
791 |
44 |
700 |
- |
- |
||
|
7 |
Зачтены сумма полученной предоплаты и стоимость отгруженной продукции |
681 |
361 |
6000 |
- |
- |
В случае, когда предприятие осуществляет операции, которые освобождены от налогообложения или не является объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением работ, услуг, стоимость которых включается в состав расходов предприятия стоимости основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, отображаются в сумме валовых расходов отчетного периода:
Дт 12 "Нематериальные активы», - Кт 31, 63 , 62 ,51, 685 и включением в ВР.
Дт 15 "Капитальные инвестиции".
Начислены финансовые санкции по результатам проверки налоговыми органами: Дт 92 – Кт641/4
Для финансового учета расчетов с бюджетом по НДС Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено:
641 “Расчеты по налогам” отражаются расчеты по НДС за отчетный период;
642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется учет штрафных санкций и пени за просрочку платежа.
643 ”Налоговые обязательства”;
644 “Налоговый кредит”. (Рис. 2.6.)
Аналитический учет расчетов по налогам, сборам и обязательным платежам ведется в разрезе их видов.
Дт 644 “Налоговый кредит” Кт Дт 643 “Налоговый обязательства” Кт
311 “Текущие счета
Дт 641 “Расчеты по налогам” Кт Дт в национальной валюте” Кт
Рис. 2.6. Порядок учета расчетов с бюджетом по НДС
Кроме того, в связи со спецификой учета НДС предприятиями, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, для учета сумм налогового кредита и налоговых обязательств по НДС используются следующие субсчета:
По дебету 643 «Налоговые обязательства» отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС, по поступившим от покупателей авансов, в корреспонденции с кредитом счета 641.
По кредиту 643 «Налоговые обязательства» отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС в части отгруженной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг, по полученным авансам от покупателей, в корреспонденции с дебетом счетов класса 7 “Доходы и результаты деятельности”.
Субсчет 644 “Налоговый кредит”, по счету 644 ведется учет сумм НДС, на которое предприятие приобрело право на признание налогового кредита.
По дебету 644 отображают суммы НДС по полученным товарам (услугах), стоимость которых относят на валовые расходы (или подлежит амортизации), но оплата, по которым в этом отчетном периоде не осуществлена, или отсутствующие налоговые накладные независимо от факта оплаты за материалы и услуги. По дебету субсчет 644“Налоговый кредит” корреспондирует с кредитом счетов класса 6 “Текущие обязательства”.
По кредиту 644“Налоговый кредит” отображают суммы НДС по оплаченным товарам, при наличии налоговых накладных, в корреспонденции с дебетом субсчета 641 «Расчеты по налогам». Общая схема организации учета расчетов с бюджетом по НДС представлено на рис. 2.7.
В регистрах бухгалтерского учета по налогам и платежам, в соответствии с Методическими рекомендациями № 356 осуществляется в Журнале 3 раздел 2 и Ведомостях аналитического учета 3.6. [16; с.202]
Ведомость 3.6 предназначена для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налог с доходов физических лиц, финансовые санкции, взимаемые в доход бюджета, отражаемые на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам».
В данной ведомости по каждому виду налога и платежа ежемесячно отражаются начисленные и подлежащие возмещению из бюджета налогов и платежей, их уплата, списание и т.п. Сальдо на конец месяца определяется отдельно по каждому виду налогов и платежей.
Рис. 2.7. Общая схема учета налога на добавленную стоимость
В разделе ІІ Журнала 3 отражаются отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства, долгосрочные обязательства, обязательства по налогам и платежам, дивидендам и доходам будущих периодов (по кредиту счетов 17, 52, 53, 54 ,55, 61 ,64 ,67 ,69).
Рекомендуемый журнал 6 и ведомость 3.1 не предусматривают в аналитическом учете информацию о возникающих налоговых обязательствах за отчетный период. Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета мы не можем найти общую сумму налоговых обязательств, начисленных налоговых обязательств отчетного периода по кредиту 641 счета производится на основании общей суммы налоговых обязательств за месяц, накопленной в реестрах выданных налоговых накладных. Недостатком данной формы организованного учета является отсутствие контрольной функции сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета.
Организация учета по расчетам с бюджетом по НДС на ЧП «Аркуш» представлена на рис. 2.8.
В целях усовершенствования ведения учета налоговых обязательств рекомендуется вести аналитический учет расчетов с покупателями товаров, и услуг по форме 2 раздела ведомости 16 «Учет отгрузки и реализации готовой продукции».
Рис. 2.8. Схема документооборота на примере ЧП «Аркуш».
В целях усовершенствования ведения учета налоговых обязательств рекомендуется вести аналитический учет расчетов с покупателями товаров, и услуг по форме 2 раздела ведомости 16 «Учет отгрузки и реализации готовой продукции».
2.3 Налогообложение прибыли предприятия и его учет
Порядок определения налога на прибыль, регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94г. Состав плательщиков налога на прибыль представлена на рисунке 2.9. Сумма налога на прибыль полностью зависит от результата хозяйственной деятельности предприятия.
Рис. 2.9. Плательщики налога на прибыль
Существуют два понятия о прибыли предприятия:
Рис. 2.10. Порядок определения налога на прибыль.
Учет текущих обязательств предприятия по налогу на прибыль отчетного периода на исследуемом предприятии отражается на счете 641/4 «Налог на прибыль».
Сумма налога определяется предприятием самостоятельно. Отчетный период по налогу на прибыль является квартал, однако предприятие обязано ежемесячно рассчитывать налог на прибыль.
Валовые доходы предприятия – это общая сумма доходов предприятия от всех видов деятельности.
Термин «доходы» трактуется по разному, с точки зрения бухгалтерского учета согласно П(С)БО 1 «Общие требования к финансовой отчетности» под термином «Доходы» следует понимать увеличение экономических выгод в виде поступлений активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала.
С точки зрения Закона «О налогообложении прибыли предприятий» «Валовые доходы» – это общая сумма доходов предприятия от любого вида деятельности. Валовые доходы увеличиваются по событию, которое произошло раньше, либо отгрузка, либо получение аванса от покупателя. Кроме того, в валовые доходы входят любые другие виды доходов предприятия: штрафы, пени, неустойки - полученные нами; процент банка, положительная курсовая разница, полученная нами безвозмездная помощь.
Предприятия плательщики налога на прибыль, для учета дохода применяют термин «валовый доход», под ним понимают общую сумму дохода плательщика от всех видов деятельности, поступивших (начисленных) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.
Одна из главных задач налогового учета – это накопление валовых доходов разрезе:
Состав и классификация валовых доходов по признакам, представлено в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Состав и классификация валовых доходов предприятия
|
Классификация доходов |
|||
|
По видам деятельности плательщика налога |
По видам учета дохода |
По формуле получения дохода |
По формуле получения дохода |
|
Доходы полученные (начисленные) от осуществления хозяйственной деятельности |
Полученные доходы – доходы, фактически полученные в виде денежных средств или производственных запасов, какие можно определить в момент их получения (оприходывания). |
Доходы, полученные в денежной форме – доходы, полученные в национальной или иноземной валюте |
Доходы, полученные на территории Украины |
|
Доходы, полученные на континентальном шельфе Украины |
|||
|
Доходы, полученные от осуществления всех видов деятельности, кроме хозяйственной |
Начисленные доходы – доходы, предусматривающие в дальнейшем фактическое получение дохода и доходы которые в будущем не произведут до фактического получения дохода |
Доходы, полученные в материальной форме - доходы, полученные в виде материальных активов, ценных бумаг, корпоративных прав |
|
|
Доходы, полученные на территории исключительно (морской) экономичной зоны Украины |
|||
|
Доходы, полученные в нематериальной форме – доходы, полученные в виде нематериальных активов. |
|||
|
Доходы, полученные за пределами территории Украины ее континентального шельфа и территории исключительно (морской) экономичной зоны |
|||
Датой увеличения валового дохода согласно Закона «О налогообложении прибыли предприятий», которая приходится на налоговый период, на протяжении какого осуществляется какое-либо из событий, представлено в рис. 2.11.
Основанием для возникновения валовых доходов по дате зачисления денежных средств на текущий счет плательщика является – выписка банка, при поступлении денежных средств в кассу предприятия – приходные кассовые ордера.
При возникновении валовых доходов в момент отгрузки товара подтверждением будет накладная на отпуск материалов, акт выполненных услуг.
Сумма НДС указывается при осуществлении первого события и должна соответствовать сумме, отраженной в регистрах бухгалтерского учета по Кт 641 «Расчеты по налогам» или по Кт 643 «Налоговые обязательства».
Рис. 2.11. Дата увеличения валового дохода
На предприятии, которое является плательщиком налога на прибыль по ставке 25% необходимо в любой форме накапливать в учете сумму валовых доходов за отчетный период. Если предприятие не ведет отдельно аналитический учет валовых доходов в разрезе их видов, то при проверке полноты отражения валовых доходов в декларации проверяющий орган кроме первичных документов, подтверждающих состав валовых доходов и книги учета валовых доходов, обязан предоставить все регистры финансового учета, в том числе содержащие информацию коммерческой тайны предприятия.
На ЧП «Аркуш» аналитический учет валовых доходов ведется в виде дополнительной графы в оборотно-сальдовой ведомости только в части дохода по основной реализации по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (Приложение Г). Остальная часть валовых доходов формируется на основании первичных документов, регистрирующих операцию путем анализа и журнала хозяйственных операций.
С целью правильной организации налогового учета на предприятии рекомендуется вести «Книгу учета валовых доходов». Учет в Книге валовых доходов ведется по первому событию по каждой хозяйственной операции.
Основной принцип ведения книги учета валовых доходов – аналитический учет операций связанных с их возникновением и их полное расшифрование. Расшифрование операции: опись и дата осуществления хозяйственной операции, номер документа, на основании которого сделана запись в Книге учета валовых расходов, название контрагента – физической или юридической особы, взаимоотношения с ними привели к возникновению валового дохода предприятия, сумму хозяйственной операции, сумму какую относят в состав валовых доходов, сумму НДС, дополнительно суммы положительных и отрицательных, постоянных и временных разниц.
В книге валовых доходов могут осуществляться корригирующие записи на основании бухгалтерских проводок, по ошибкам, допущенным в предыдущих периодах. Сумма уменьшения валового дохода отчетного периода в связи с корригированием могут отражаться в графе «Сумма, какие относятся к валовым доходам» со знаком « - « или методом «красного сторно».
Состав валовых доходов ЧП «Аркуш» включаются:
С целью накопления валовых доходов на предприятии рекомендуется вести книгу учета валовых доходов в разрезе месяцев, с использованием автоматизированных программ, по форме представленной в таблице 2.8.
Таблица 2.8.
Книга учета валовых доходов
|
1-ое событие |
2-ое событие |
Разницы ± |
|||||||||||||
|
№ з/п |
Дата |
Первичный документ |
Контрагент |
Бухгалт. проводки |
Хозяйствен. операция |
Сумма, грн |
Сумма отнесенная в состав валовых доходов |
Сумма НДС, грн |
Дата |
Первичный документ |
Хозяйствен. операция |
Сумма в погашение задолжен-ности, грн |
постоянные |
временные |
|
|
Дт |
Кт |
||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Данная Книга учета валовых доходов будет заполнятся в автоматической системе «Ехсel» на базе уже разработанного журнала хозяйственных операций за отчетный месяц.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций доходов отражающих основной деятельности представлено в таблице 2.9.
Таблица 2.9.
Отражение учета доходов и валовых доходов в деятельности предприятия
ЧП «Аркуш»
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, грн |
Валовые доходы, грн |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Получена предоплата на текущий счет за калькуляторы |
311 |
681 |
2400 |
2000 |
|
Начислены налоговые обязательства по НДС |
643 |
641 |
400 |
-- |
|
Отгружены калькуляторы |
361 |
702 |
2400 |
-- |
|
Отражены налоговые обязательства по НДС |
702 |
643 |
400 |
-- |
|
Проведен взаимозачет задолженности |
681 |
361 |
2400 |
-- |
|
Списана себестоимость калькуляторов |
902 |
281 |
1600 |
-- |
|
Первое событие – отгрузка товара |
||||
|
Отгружена бумага «Sveto-Copy» 80 г/м покупателю |
361 |
702 |
12000 |
10000 |
|
Начислены налоговые обязательства по НДС |
702 |
641 |
2000 |
-- |
|
Списана себестоимость бумаги «Sveto-Copy» |
902 |
281 |
8000 |
-- |
|
Получена на расчетный счет оплата за бумагу «Sveto-Copy» |
311 |
361 |
12000 |
-- |
|
Получены % банка |
311 |
732 |
100 |
100 |
В процессе предпринимательской деятельности величина расходов предприятия влияет на величину налога на прибыль и НДС, которые подлежат уплате. Валовые расходы – это сумма затрат понесенных предприятием в результате деятельности предприятия.
Понятие «валовые расходы» как и «валовые доходы», появились в законодательстве с принятием Закона Украины «О налогообложение прибыли предприятий», который радикально изменил порядок расчета налогооблагаемой прибыли. Валовые расходы «заменили» себестоимость продукции, величина которой зависит от учетной политики предприятия, и являются коммерческой тайной.
С точки зрения бухгалтерского учета согласно П(С)БО 16 «Расходы» расходами отчетного периода признаются уменьшение активов или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия ли разделения собственниками).
Валовые расходы – в налоговом учете трактуются как сумма различных расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсации стоимости товаров (услуг), которые поступают таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Расходы, не подтвержденные документами, не признают как валовые расходы.
В бухгалтерском учете расходы возникают не при поступлении активов, а при продаже этих активов или продукции изготовленной из них или с использованием этих активов. Между валовыми расходами и расходами деятельности предприятия, отражаются в финансовом учете присутствуют как и различия так и сходства, Представленные в таблице 2.10.
В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, расходы связаны не с потреблением, а с поступлением активов и услуг. Нельзя считать, что валовые расходы могут признаваться лишь в том случае, если в дальнейшем они будут признаны расходами по правилам бухгалтерского учета.
Таблица 2.10.
Взаимосвязь валовых расходов и расходов деятельности
|
Налоговый учет |
Взаимосвязь |
Финансовый учет |
|
Валовые расходы |
Объект налого-обложения |
Расходы производства |
|
Для определения налогооблагаемой прибыли |
Цель ведения учета расходов |
Для определения себестоимости произведенной продукции и определения финансового результата деятельности предприятия |
|
Расходы, которые относятся в состав валовых расходов |
Состав расходов |
Расходы, которые не относятся к составу расходов производства (деятельности) |
|
Расходы связанные с приобретением сырья, материалов |
Расходы связанные с приобретением сырья, материалов учитываются в составе производственных запасов |
|
|
Предоплата поставщикам за ТМЦ |
Денежные средства как предоплата зачисляются в состав дебиторской задолженности |
|
|
Расходы, которые не относятся в состав валовых расходов |
Расходы, которые относятся в состав расходов производства |
|
|
Амортизация основных фондов |
Амортизация основных фондов |
|
|
Расходы на оплату штрафов, неустойку, пеню за нарушение условий хозяйственных договоров на пользу др. особ |
Расходы на оплату штрафов, неустойку, пеню за нарушение условий хозяйственных договоров на пользу др. особ |
В состав валовых расходов отчетного периода включаются:
Датой признания валовых расходов считают дату, что попадает в налоговый период, на протяжении какого осуществлялось какое-либо из событий, которое произошло раньше. (Рисунок. 2.12.).
Рис. 2.12. Дата признания валовых расходов
Аналитический учет валовых расходов на предприятии организован в части расчетов путем добавления в оборотно-сальдовую ведомость по счетам 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с иными кредиторами», 371 «Расчеты по выданным авансам» оставшаяся часть валовых расходов накапливается в декларации. (Приложение Д).
Для ведения налогового учета валовых расходов рекомендуется «Книга учета валовых расходов». Книга учета валовых расходов ведется по двум событиям, в ней полностью расписывается первое событие, а именно: дата возникновения, документ на основании какого сделана запись, контрагент, содержание хозяйственной операции, сумма которая включается в состав валовых расходов в отчетном периоде, сумма НДС какая, определена поставщиком в налоговой накладной. Сумма НДС должна отвечать сумме, что отражена в регистрах бухгалтерского учета в графе отчетного периода по Дт 641 «Расчеты по налогам» или 644 «Налоговый кредит». По второму событию также делается запись в книге учета валовых расходов.
Графа, что отражает задолженность, делится на две графы:
На ЧП «Аркуш» в состав валовых расходов включаются:
Для учета валовых расходов за отчетный период на предприятии рекомендуется вести «Книга учета валовых расходов» в автоматическом режиме, по форме, представленной в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Книга учета валовых расходов
|
1-ое событие |
2-ое событие |
Разницы ± |
||||||||||||||||||||
|
№ з/п |
Дата |
Первичный документ |
Контрагент |
Бухгалтерские проводки |
Хозяйствен. операция |
Сумма, грн |
Сумма отнесен-ная в состав валовых расходов |
∑налог. кредита , Дт 641 |
∑ налогового кредита, Дт 644 |
Дата |
Первичный документ |
Хозяйствен. операция |
Сумма в погашение задолжен-ности, грн |
постоянные |
временные |
|||||||
|
Дт |
Кт |
|||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
||||||
Существует порядок отражения в налоговом учете валовых расходов предприятия связанных с расчетами по поставке товаров, работ и услуг, представленных в таблице 2.12.
Таблица 2.12.
Журнал регистрации хозяйственных операций ЧП «Аркуш»
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, грн |
Валовые расходы, грн |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Перечислены денежные средства ТД «Дукат» за материальные активы |
371 |
311 |
9600 |
8000 |
|
Начислен налоговый кредит по НДС |
641 |
644 |
1600 |
-- |
|
Получены материальные активы (бумага) от ТД «Дукат» |
201 |
631 |
8000 |
---- |
|
Списан налоговый кредит по НДС по материальным активам |
644 |
631 |
1600 |
-- |
|
Проведен взаимозачет задолженности |
631 |
371 |
9600 |
-- |
В данной книге нами предлагается вести дополнительный учет постоянных и временных разниц с целью постановления финансового результата финансового учета с суммой определенной в декларации налогооблагаемой прибыли.
Амортизация основных фондов и нематериальных активов – это постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление и улучшение, на уменьшение скоригированой прибыли плательщика в рамках норм амортизационных отчислений. Согласно Закону Украины «Про налогообложение предприятий» к расходам, что подлежат и не подлежат амортизации, относятся следующие расходы, представлено в таблице 2.13
Основные фонды делятся на 4 группы.
1 группа – дома, строения их структурные компоненты (квартиры, места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли. Учет балансовой стоимости ведется по каждому отдельному сооружению и в целом по группе. Норма амортизации -1,25%.
2 группа – автомобили, мебель, бытовая техника, офисное оборудование. Учет балансовой стоимости ведется по общей балансовой стоимости группы не зависимо от часа его введения в эксплуатацию. Норма амортизации -6,25%.
3 группа – какие-либо другие ОС, не включенные в группы 1,2 и 4. Учет балансовой стоимости ведется по общей балансовой стоимости группы не зависимо от часа его введения в эксплуатацию. Норма амортизации -3,75%.
4 группа – ЭВМ, др. машины для автоматической обработки информации, программное обеспечение, микрофоны, рации.
Сумма амортизационных начислений уменьшает налогооблагаемую прибыль.
На предприятии ЧП «Аркуш» амортизация в налоговом учете рассчитывается по 2 и 3 группам основных фондов.
Таблица 2.13
Перечень расходов, что подлежат и не подлежат амортизации
|
АМОРТИЗАЦИЯ |
Расходы, что не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования |
Расходы, что не подлежат амортизации |
Амортизационные отчисления, что подлежат уменьшению с целью налогообложения |
Расходы, что подлежат амортизации |
|
Перечень расходов |
Расходы бюджета на строительство, сохранение библиотечных и архивных фондов. |
Расходы на покупку продуктивного скота |
Амортизационные отчисления по ОС и НА, связанными с деятельностью инновационных центров из образования и продажи инновационного продукта |
Расходы на приобретение основных фондов и НА для собственного производственного пользования |
|
Расходы бюджета на строительство авто. дорог общего пользования |
Расходы на выращивание многолетних плодоносных насаждений |
Сумма начисленных амортизационных отчислений, связанных с деятельностью резидентов за границей таможенной территории Украины, при наличии международного договора про отмену двойного налогообложения |
Расходы на самостоятельное изготовление ОС для собственных производственных нужд, + расходы на выплату з/пл работникам, которые были заняты на изготовлении этих ОС |
|
|
Расходы на приобретение и сбережение нацио-нального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, что формируется и содержится за счет бюджета, библиотечных и архивных фондов |
Расходы на покупку ОС или НА с целью дальнейшей продажи |
Суммы амортизационных отчислений, связанных с продажей на территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, при получении прибыли на увеличение объемов производства продуктов детского питания и уменьшение розничных цен на такие продукты |
Расходы на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации ОС |
|
|
Расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, или другие улучшения непроизводственных фондов |
Расходы на содержание ОС, которые содержатся на консервации |
Суммы амортизационных отчислений, связанных с продажей товаров, услуг предприятиями, учрежденными всеукраинскими гражданскими организациями инвалидов. |
Расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно: очищение. |
Прибыль определяется путем уменьшения суммы валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика налога, а также сумму амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете – это показатель прибыли, выведенный по правилам такого учета, а для вычисления прибыли, что подлежит налогообложению, необходимо вести бухгалтерский учет, который даст возможность определить реальную базу для вычисления налога на прибыль.
Объект налогообложения – налогооблагаемая прибыль, которая по экономичному содержанию является налогооблагаемым доходом. Он определяется в такой последовательности, представленной на рисунке 2.13.
Рис. 2.13 Порядок определения налога на прибыль в налоговом учете
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации про расходы, доходы, активы и обязательства по налогу на прибыль и принципы их раскрытия в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль». Налог на прибыль рассчитывается исходя из сумм прибыли, определенной налоговым законодательством в отчетном периоде, а так же на предприятии определяется сумма бухгалтерской прибыли (убытка). Следовательно, разница между текущим налогом на прибыль и бухгалтерским возникает отсроченный налог на прибыль- это налог, который в будущем периоде будет компенсирован предприятию путем уменьшения текущего налога на прибыль в сравнении с учетным, или наоборот, уплаченный дополнительно в связи с тем, что текущий налог на прибыль превышает учетный налог на прибыль.
Текущий «налоговый» налог на прибыль в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 641 «Расчеты по налогам».
При обсчете прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета могут возникнуть постоянные и временные разницы. Причиной возникновения этой разницы могут быть расхождения, что возникают при формировании доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете.
Временные разницы - это расходы или доходы, которые обязательно начисляются в налогом и бухгалтерском учете. Временные разницы – это разницы, что возникают между оценкой актива или обязательствами по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно. Временная разница между налоговой и бухгалтерской прибылью умноженная на действующую ставку – это отсроченный налоговый актив или отсроченное налоговое обязательство.
К временным разницам следует относить те разницы, что возникают в результате того, что период в каком отдельные доходы и расходы включаются в расчет налоговой прибыли, не отвечают периоду, в каком они определяются для определения прибыли в бухгалтерском учете.
Временные разницы делятся на:
1) когда учетные расходы в бухгалтерском учете временно превышают валовые расходы отчетного периода (при начислении амортизации по нормам, что превышают нормы, установленные в налоговом законодательстве, образование резервов на оплату отпусков, резервов гарантированных ремонтов);
2) когда доход в бухгалтерском учете временно меньше валового дохода (при получении авансов, предоплаты; не признанные предприятием доходы от продажи товаров по их отгрузке, а признание дохода после получения подтверждения того, что покупателю перешли все права собственности, а так же все риски и все выгоды, связанные с правом собственности), которые включаются в валовые расходы и увеличивают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Однако в бухгалтерском учете сумма такой предоплаты будет признана доходом в момент отгрузки товара покупателю, поскольку доход признается в момент увеличения актива или уменьшения обязательств.
В результате временной разницы, подлежащей удержанию, а также перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде или перенесения на будущие периоды налоговых льгот, какими невозможно воспользоваться в отчетном периоде определяется отсроченный налоговый актив. Это сумма бухгалтерского налога на прибыль, что подлежит возмещению в будущих налоговых периодах.
Временные разницы, что подлежат налогообложению – разницы, что входят в состав налоговой прибыли (убытка) и подлежат налогообложению в будущих периодах, т.е. в данном отчетном периоде текущий налог на прибыль меньше бухгалтерского и подлежит «доначислению» в будущем: 1) если учетные расходы временно меньше валовых расходов (при уплате авансов, предоплаты); 2) если учетный доход временно больше валового дохода (при отгрузке товаров, предоставление услуг предприятиям, для каких установлен «кассовый метод» увеличения валового дохода; признание дохода при выполнении услуг без подписания соответствующего акта). В этом случае признается отсроченное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, что будет уплачиваться в будущих периодах от временных разниц, что подлежат налогообложению. Такие моменты, как получение аванса в одном отчетном периоде, а отгрузка в другом, постоянно присутствуют в деятельности предприятия и это обусловливает увеличение налога на прибыль в отчетном периоде, когда получен аванс. Налог на прибыль увеличивается не на сумму полученного аванса, а на выполненные суммы аванса на действующую ставку налога на прибыль.
Такая же ситуация возникает на предприятии с перечислением аванса в одном отчетном периоде и получение товара в другом отчетном периоде. Однако в этой ситуации налог на прибыль будет меньше бухгалтерского, так как уплаченный аванс не включается в расходы деятельности предприятия, поэтому для определения расходов по налогу на прибыль необходимо к текущему налогу на прибыль приложить результат умножения оплаченного аванса на действующую ставку налога на прибыль.
Временные разницы, подлежащие отчислению образовывают отсроченные налоговые активы и уменьшают расходы по налогу на прибыль в сравнении с текущим налогом на прибыль, т.е. высчитывается с текущего налога на прибыль, что отражается записью:
Дт. 17 «отсроченные налоговые активы» - Кт 641 «расчеты по налогам».
Временные разницы, подлежащие налогообложению образовывают отсроченные налоговые обязательства и увеличивают расходы по налогу на прибыль в сравнении с текущим налогом на прибыль, т.е. прилагаются к текущему налогу на прибыль, что отражается проводкой:
Дт98 «Налог на прибыль» - Кт54 «Отсроченные налоговые обязательства»
Основными временными разницами являются получение (перечисление) авансов (предоплаты) и образование резервов сомнительных долгов.
Расходы (доходы), что касаются только отчетного периода – это постоянная разница, и ее не показывают в ф. 1 «Баланс», а отражают в ф. 2 «Отчет о финансовых результатах» в составе других расходов.
Постоянная разница - это разница между налоговой прибылью (убытком) и учетной прибылью (убытком) за определенный период, возникший в текущем отчетном периоде и не аннулируется в следующих отчетных периодах. Это разница между налоговой и бухгалтерской прибылью, которая никогда не будет погашена. Например, суммы признанных экономических санкций (штрафы, пени, неустойки) за не соблюдение предприятием законодательства и условий договора, которые учитываются в составе текущих расходов операционной деятельности и отражаются на сч. 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» и никогда не относятся в состав валовых расходов в налоговом учете, т.е. не уменьшают налог на прибыль.
Постоянные разницы возникают в связи с:
Основные постоянные разницы: штрафы, пени, неустойки уплаченные, безвозвратная финансовая помощь, предоставленная другим предприятиям, амортизация стоимости основных непроизводственных фондов, благотворительные взнос, расходы на уплату процентов по долговым обязательствам не связанных с ведением хозяйственной деятельности, расходы на покупку товаров по бартеру.
Если налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового законодательства, больше налога рассчитанного в бухгалтерском учете, то где расходы по налогу на прибыль будут равняться налогу на прибыль, рассчитанной по правилам налогового законодательства. Постоянная разница, которая при этом возникнет, будет включена в состав расходов уменьшающей сумму прибыли в финансовом учете.
Например, ЧП «Аркуш» рассчитывая прибыль по правилам налогового законодательства составляет – 10000 грн., прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета – 7000 грн. Разница возникла вследствие того, что в бухгалтерском учете в состав расходов были отнесены 100% расходов на горючее легкового автомобиля, а в налоговом учете эти расходы были отнесены в состав валовых расходов в размере 50%.
|
Показатель |
Расчет |
|
Налог на прибыль: |
|
|
Расчет по правилам бухгалтерского учета |
7000х25%=1750,00грн |
|
Расчет по правилам налогового учета |
10000х25%=2500,00 грн |
|
Расходы по налогу на прибыль |
2500,00 грн. |
В бухгалтерском учете будет осуществлена запись:
Дт.98 «Налог на прибыль» Кт 641 «Расчеты по налогам» = 2500,00 грн.
Основные особенности в формировании разницы в бухгалтерском и налоговом учете приведены в табл. 2.14.
Расходы (доход) по налогу на прибыль – общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива.
Отсроченный налоговый актив – сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие:
Отсроченный налоговый кредит определяется в случае возникновения временных разниц, подлежащие исчислению, если ожидается получение налоговой прибыли, с какими связаны эти временные разницы.
Временная разница - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.
Таблица 2.14
Временные и постоянные разницы в бухгалтерском учете
|
Показатели |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Тип разниц |
|
Доходы от реализации товаров |
По факту отражения дохода |
В случае, когда доход, отраженный в бухгалтерском учете, является первым событием |
Временные |
|
Авансы полученные |
Не отражаются в составе доходов |
В случае, когда аванс – первое событие |
Временные |
|
Прирост (убыток) товаров |
Не отражаются в составе доходов |
Считается |
Временные (по списанию, что не связано с хозяйственной деятельностью - постоянные). |
|
Расходы на приобретение ТМЦ и услуг |
По факту списания на расходы |
По факту поступления, если первое событие |
Временные |
|
Авансы выданные |
Не отражаются в составе доходов |
В случае если выданный аванс – первое событие |
Временные |
|
Непроизводственные расходы |
Учитываются |
Не отражаются в составе валовых расходов |
Постоянные |
|
Регулированные статьи расходов (бесплатная передача, расходы на горючее) |
Учитывается |
Учитывается (принимая во внимание ограничения) |
Постоянные на сумму ограничений, внесенных налоговым законодательством |
|
Модернизация основных средств |
Не отражается в составе доходов |
Учитывается (принимая во внимание ограничения) |
Временные |
|
Стоимость торговых патентов |
Учитывается |
Не отражается в составе валовых расходов |
Постоянные |
|
Амортизация ОС |
По данным бухгалтерского учета |
По данным налогового учета |
Временные (по «непроизводственной» амортизацией возникают постоянные) |
Временная разница, подлежащая вычитанию - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.
Временная разница, подлежащая налогообложению - временная разница, которая включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах.
Для отражения отсроченных налоговых активов в бухгалтерском учете применяют счета 17 «Отсроченные налоговые обязательства», по Дт17-отражается начисленные отсроченные налоговые активы, что возникли вследствие наличия временных разниц, подлежащих отчислению, а по Кт17- списание этих активов.
Отсроченное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, которая будет уплачиваться в следующих периодах с временных разниц, подлежащих налогообложению.
Сумма налоговых обязательств рассчитывается по ставкам, какие действуют на протяжении периода, в каком осуществляется реализация обязательств. Для отражения отсроченных налоговых обязательств в бухгалтерском учете применяют сч. 54 «Отсроченные налоговые обязательства», по Кт54 отражаются начисленные налоговые обязательства, что возникли в связи с наличием временных разниц, подлежащих налогообложению, а по Дт 54 – списание этих обязательств.
В налоговом и бухгалтерском учете могут возникнуть разницы при оценке активов и обязательств. Табл. 2.15.
Таблица 2.15
Различия в оценке активов и обязательств в налогом и бухгалтерском учете.
|
Вид операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Полученные (выданные авансы) |
Включаются в доходы (расходы) при отгрузке продукции |
Включаются в ВД, ВР отчетного периода минус суммы НДС |
|
Стоимость ремонта основных фондов |
Включается в расходы того же отчетного периода |
Включаются в валовые расходы путем частичной амортизации |
|
Признанные штрафы, пени, неустойки |
Включатся в состав расходов |
Не включаются в состав расходов |
|
Стоимость полученной лицензии на право осуществления определенного вида деятельности |
Включается в состав расходов того же отчетного периода |
Включается в ВР текущего отчетного периода, но признается нематериальным активом и подлежит амортизации |
|
Сумма амортизации непроизводственных основных фондов |
Включается в состав расходов |
Не включается в состав валовых расходов |
Согласно с п. 3 П(С)БО 17 сумма прибыли (убытка), определена объектом налогообложения за отчетный период по правилам налогового учета- это налоговая прибыль (убыток). Сумма прибыли (убытка) до налогообложения, определенная по данным бухгалтерского учета называется учетной прибылью (убытком), который отражается в форме отчетности №2 «Отчет про финансовые результаты».
В ряд. 180 формы отчетности №2 «Отчет про финансовые результаты» указывают на дебетовые обороты по счету 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности». Сумма, что соответствует этим оборотам в бухгалтерском учете называется – расходами по налогу на прибыль. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражаются в балансе отдельными статьями необоротных активов и долгосрочных обязательств (ряд. 460 ф.1 «Баланс»). Эти суммы сворачиваются и на дату составления годовой отчетности корригируется отсроченный налог на прибыль, т.е. остатки по сч. 17 «Отсроченные налоговые активы» и сч. 54 «Отсроченные налоговые обязательства». В годовом балансе предприятия будет отражена лишь сумма отсроченного налогового актива или отсроченного налогового обязательства, рассчитанная на дату баланса. Дебиторская задолженность и обязательства с текущего налога на прибыль отражается в балансе отдельными статьями в активе (ряд. 170 ф. №1 «Баланс»). Эти суммы сворачиваются, если дебиторская задолженность будет засчитана в счет погашения обязательств. Если на дату составления баланса у предприятия существуют отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства, а взимание налога на прибыль контролируется одни и тем же налоговым органом, то суммы по указанным активам и обязательствам необходимо свернуть.
Все плательщики налога на прибыль, кроме страховых компаний, банков, составляют Декларацию по налогу на прибыль. (рисунок 2.14.). В Декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются показатели валовых доходов и валовых расходов, какие предприятие получило или понесло в отчетном периоде, за который составляется Декларация, а так же сумма начисленного налога на прибыль. Положительным показателем данной отчетной формы является сумма налога на прибыль, что подлежит уплате в бюджет.
Рис. 2.14. Схема порядка расчета налога на прибыль
Согласно п.16.4. ст.16 Закона №283/97-ВР налог платится в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларация подается плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, т.е. независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога. В декларации не должно быть подчисток, дописок, помарок, незаметных исправлений. Она должна быть заверена подписями должностных лиц – директора и бухгалтера (при его наличии) и печатью.
В соответствии с Планом счетов № 291 от 30.11.99г. налоги на прибыль учитываются на счете № 98 «Налоги на прибыль»
По Дт счета 98- ведется учет причитающейся по данным бухгалтерского учета суммы налога на прибыль от обычной деятельности и от чрезвычайных событий
По Кт счета 98 – списание на уменьшение финансовых результатов деятельности предприятия (на дебет счета №79).
Счет 98 «Налоги на прибыль» состоит из субсчетов:
Субсчет 981 – «Налоги на прибыль от обычной деятельности»
Субсчет 982 – «Налоги на прибыль от чрезвычайной деятельности»
Учет налогов на прибыль в конце отчетного периода от обычной деятельности и от чрезвычайных событий определяется свернутым результатом.
При начислении налога на прибыль на исследуемом предприятии на 98 счете „Налог на прибыль” ображаються только расходы, связанные с уплатой налога на прибыль за отчетный период, без учета возникших временных разниц. С целью контроля за правильностью определения налогооблагаемой прибыли нами разработаны формы учета валовых доходов и валовых расходов с учетом возникающих временных и постоянных разниц. Данная модель учета дает возможность сопоставить доходы и расходы, возникающие в бухгалтерском учете с валовыми доходами и валовыми расходами, возникающими в налоговом учете.
ВД = оборот по Кт сч. 79”Финансовый результат” ± постоянные разницы в доходах (ведомость валовых доходов) ± временные разницы (ведомость валовых доходов) – прирост ТМЦ.
ВР = оборот по дебету счета 79 ± постоянные разницы (ведомость валових расходов) ± переменные разницы (ведомость валових расходов) – амортизация в бухгалтерском учете (оборот по кредиту счета 13 „Износ необоротних активов”) – прирост ТМЦ.
Возникает возможность контролировать правильность определения налогооблагаемой прибыли путем сравнения с результатом деятельности предприятия отчетного периода.
2.4 Порядок начисления коммунального налога
Коммунальный налог устанавливается согласно п.1 части второй статьи 15 Закона Украины «О системе налогообложения», с изменениями и дополнениями, статьи 15, 18 Декрета Министров Украины от 20.05.93г №56-93 «О местных налогах и сборах».
Плательщики коммунального налога являются юридические лица – предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, включая предприятия с иностранными инвестициями, иностранные юридические лица.
Ставка коммунального налога составляет 10% годового фонда оплаты труда работников предприятий (организаций), начисленного исходя из установленного действующим законодательством не облагаемого минимума доходов работников.
От уплаты коммунального налога освобождаются:
Объект налогообложения коммунального налога – годовой фонд оплаты труда, рассчитанный путем умножения количества трудящихся за базовый налоговый период и необлагаемый минимум доходов граждан. Ставка налога не должна превышать 10% годового фонда оплаты труда. Размер коммунального налога и порядок его уплаты определяет Решение сессии местной рады. Методика составления количественного состава предусматривает учет каждого сотрудника только один раз (по месту основной работы), независимо от срока трудового договора и продолжительности рабочего времени.
Расчет уплаты коммунального налога представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала по месту регистрации плательщика. Коммунальный налог относится на себестоимость продукции (услуг). Среднесписочная численность работников определяется на основании данных табельного учета рабочего времени (типовая форма. №П-13, П-14), и составляет на исследуемом предприятии 6 человек.
Начисление коммунального налога отражается по:
Дт 92 –Кт 641/3 «Расчеты по коммунальному налогу» =10,20грн.
Перечислен коммунальный налог:
Дт 641/3 - Кт 311 =10,20грн
Коммунальный налог в фирме ЧП «Аркуш» составляет 10,20грн.
(17грн х 10% х 6 чел.) =10,20грн.
В налоговом учете суммы начисленного (уплаченного) налога включаются в состав валовых расходов. Сумма начисленного коммунального налога отражается в Налоговом расчете коммунального налога, и основными показателями данного расчета являются (Приложение Ж):
Ответственность за полноту и правильность исчисления и своевременность уплаты коммунального налога возлагается на плательщиков налога и в соответствии с действующим законодательством. Излишние суммы, уплаченные плательщиками коммунального налога, зачисляются в счет будущих платежей или возвращается им согласно действующему законодательству.
Расчеты с бюджетом и порядок начисления налога с дохода физических лиц регламентируется Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» с изменениями и дополнениями №889-IV от 22.05.2003г.
Плательщиком подоходного налога (субъектами налогообложения) являются:
Таблица 2.16.
Плательщики налога с дохода физических лиц и объекты налогообложения
|
Плательщики налога с дохода физических лиц |
|
|
Резиденты |
Нерезиденты |
|
- нанятые лица, получающие заработную плату; - лица, получающие вознаграждение за выполненные услуги на основании договора; субъекты предпринимательской деятельности; |
Нерезиденты не могут быть нанятыми лицами. Составление трудового договора автоматически делает какое-либо лицо резидентом. При этом резиденты могут получать: - пассивные доходы от юридических лиц и физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности; - доходы с физических лиц; - вознаграждение за выполнение услуг по договорам. |
|
Объект налогообложения |
|
|
- общий месячный налогооблагаемый доход; - чистый годовой налогооблагаемый доход, определяющийся путем уменьшения общего годового налогооблагаемого дохода на сумму налогового кредита отчетного года; - иностранные доходы. |
-общий месячный налогооблагаемый доход; - общий годовой налогооблагаемый доход и источников их происхождения в Украине; доходы с источников их происхождения с Украины, подлежащих конечному налогообложению при их выплате. |
Налоговый агент – в зависимости от дохода в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора Пенсионного фонда Украины и взносов в фонд общегосударственного социального страхования, которое согласно закона уплачивается за счет нанятого лица.
При начислении дохода в виде заработной платы объект налогообложения определяется как сумма сбора в Пенсионный Фонд Украины и взносов в фонды на общеобязательное государственное социальное страхование, которые согласно закона высчитываются за счет дохода нанятого лица.
При начислении дохода в виде валютных ценностей или других активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, эта стоимость пересчитывается в гривну по валютному курсу НБУ, действующим на момент получения таких доходов.
При начислении дохода в каких-либо не денежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам умноженная на коэффициент и рассчитывает по формуле:
К = 100 : (100 –Сп), где (2;1)
К- коэффициент;
Сп – ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления.
Стоимость такого начисления определяется исходя из обычной цены увеличенной на сумму: налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.
Под заработной платой понимают доходы, начисленные (выплаченные) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя, независимо работодатель является резидентом или нерезидентом.
Налоговая социальная льгота – это сумма, на которую плательщик налогов имеет право уменьшить сумму общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы. Сущность налоговой льготы – если заработная плата трудящегося не превышает определенный уровень, ему разрешается уменьшить налогооблагаемый доход на сумму одной налоговой социальной льготы. Налоговоая социальная льгота равняется одной месячной минимальной заработной плате. На получение льготы в других размерах имеют право следующие особы, приведенные в таблице 2.17.
Сумма удержанного налога с дохода физических лиц (НДФЛ) отражается в расчетно-платежной ведомости. Удержание налога с НДФЛ по дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» и кредитом счета 641 «Расчеты по налогам».
Таблица 2.17.
Размер налоговой социальной льготы
|
Размер льготы |
Категории лиц имеющих право на льготу |
|
150% базовой |
- одинокие матери – в расчете на каждого ребенка до 18 лет; - лица, содержащие детей-инвалидов до 18 лет; - пособие по беременности и родам - лица, имеющие более 3-х детей до 18 лет – в расчете на каждого ребенка; - инвалиды 1 или 2 группы, в т.ч с детства; - пособие на погребение |
|
200% базовой |
- Герои Украины, Герои Советского Союза; - бывшие заключенные контрабандистов, репрессированные; - лица насильственно вывезенные с территории СРСР, во время 2-ой мировой войны. |
В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который определяется налогообложение, не включаются суммы пособий, стоимость подарков (призов), определяющихся один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, за счет юридических лиц и общественных организаций. Эти суммы не учитываются при определении базы начисления страховых взносов, налогов и сборов, которые начисляются на фонд оплаты труда в соответствии с законами Украины.
В совокупный налогооблагаемый доход не включается: пособие по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособия по временной нетрудоспособности, а именно:
Общая схема учета налога с доходов физических лиц приведена на рис 2.15.
Рис. 2.15 Общая схема учета налога с доходов физических лиц.
Ставка налогообложения дивидендов, выплачиваемых плательщику налога эмитентом корпоративных прав, составляет 13% в 2005г, а начиная с 2007г. ставка будет увеличена до 15 %. Данный размер ставки применяется к заработной плате, полученной работником как по основному месту работы, так и по совместительству. Для целей обложения налогом с доходов физических лиц определение места работы (основное или не основное) не будет иметь такого значения, различия лишь место работы, по которому применяется налоговая социальная льгота, и место работы, по которому такая льгота не применяется. Приведем формулу для расчета суммы налога с дохода физических лиц в виде заработной платы работников:
Н = (Д – (ПФ + СБ +ВУТ + НСЛ)) х Сн, (2;2)
Где: Н – сумма налога с дохода физических лиц;
Д – сумма начисленного в виде заработной платы дохода;
ПФ – взнос на общегосударственное пенсионное страхование;
СБ - взнос на общегосударственное социальное страхование на случай безработицы;
ВУТ – взнос на общегосударственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;
НСЛ – сумма налоговой социальной льготы (если она применяется);
Сн – ставка налога с дохода физических лиц.
Регистром отчетности по НДФЛ является, форма № 1ДФ она подается в орган государственной налоговой инспекции по месту нахождения предприятия.
Форма № 1ДФ подается каждый квартал на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Этот расчет подается налоговым агентам со штатом трудящихся до 1000 чел. Одним документом на всех сотрудников с обязательным заполнением их десятиразрядного идентификационного кода. Расчет заполняется четко, разборчиво. Во всех незаполненных рядках должны стоять прочерки, достоверность показателей удостоверяется подписями и печатью предприятия. (Приложение З).
Основные показатели налогового расчета:
В процессе рассмотрения Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» нами выявлены неясность в определении п. 9.7.3. «Не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая представляется резидентами- юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 6.5.1. п. 6.5 ст.6 настоящего Закона, установленного на 01 января такого года, при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно п.п. 6.5.1 п.6.5. ст. 6 настоящего Закона.»
Целевой является благотворительная помощь представленная под определенные условия на направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений.
Таким образом нецелевая благотворительная помощь не облагается НДФЛ в случае, если только сумма благотворительной помощи составляет менее или равна 630,00грн или если доход плюс благотворительная помощь меньше или равна 630,00 грн.
На исследуемом предприятии налог на доход с физических лиц облагается весь начисленный доход работников. Льготы по налогу с дохода физических лиц, кроме общей налоговой льготы, отсутствуют по всем работникам. Учет ведется по счету 641/2 «Расчеты по налогу с дохода физических лиц». Удержания налога с дохода физических лиц рассчитывается в расчетно-платежной ведомости и отражается в учете по Дт 661 –Кт 641/2. Аналитический учет расчетов с персоналом необходимо вести по каждому работнику, видам выплат и удержаний. Синтетический учет по расчетам по НДФЛ ведется автоматическим способом по счету 661 «Расчеты по заработной плате».
РАЗДЕЛ 3. Аудит расчетов с бюджетом по налогам
3.1. Понятие и задачи аудита
В условиях создания правового государства и становления рыночной экономики определение правовых основ аудиторской деятельности име ет важное значение. Аудит дает большие возможности для дальнейшего развития экономико-правового контроля, задача которого заключается не только в защите вновь возникающих экономических отношений от недобросовестного предпринимательства, в борьбе и профилактике с правонарушениями в сфере экономики, но и в формировании общест венного правосознания на более высоком уровне. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, осно ванных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия. Кроме того, деятельность аудиторов в Украине снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полу ченной информации, которыми не обладают пользователи информации.
Наряду с аудитом контроль за соблюдением государственной дисциплины, сохранностью материальных и де нежных ресурсов, правильностью постановки бухгалтерского учета, а также пресечение фактов нарушения требований законодательства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности осуществляют, ГНИ и судебно – бухгалтерские экспертизы.
Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления. Основные задачи государственного финансового контроля: проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективности и целеноправности расходов государственных средств; проверка правильности расчетов и оплаты налогов.
Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности», ст. 4 Аудит – это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормам.
Таблица 3.1
Классификация хозяйственного контроля
|
Хозяйственный контроль |
|||
|
За субъектами |
По времени проведения |
По источникам информации |
Цель и целевое направление |
|
Государственный |
Предыдущий |
Документальный |
Ревизия |
|
Ведомственный, внутриведомственный |
Текущий |
Фактичный |
Тематическая проверка |
|
Независимый (аудиторский) |
Предстоящий |
Комбинированный |
Аудит:
|
|
Внутрихозяйственный (внутренний) |
Расследование |
||
|
Служебное расследование |
|||
Аудит, как вид контроля осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами) на договорной основе с предприятиями различных форм собственности и различными видами финансово-хозяйственной деятельности. Для проверки состояния учета, отчетности, правильность образования прибыли и своевременность расчетов с государственным бюджетом, а также распределение прибыли по акциям, размеру внесенного капитала и др. источникам.
Аудит- это предпринимательская деятельность в соответствии с действующим законодательством. Аудит необходим хозяйственным субъектам как гарант правдивой информации о собственности, его состояние, развитие. Аудит делается независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами, которые уполномочиваются на его проведение субъектами хозяйствования. Организацию аудита возглавляет Аудиторская палата Украины, которая согласно законодательству является неправительственным органом. Цель деятельность Аудиторской палаты - создание системы независимого финансово-хозяйственного контроля в форме аудита, который дает объективную оценку финансового состояния предприятий и предпринимателей, способствует рациональному хозяйствованию и своевременно предупреждает банкротство владельца и одновременно охраняет интересы государства. Палата выдает аудиторским фирмам и отдельным аудиторам лицензии на право осуществления аудиторской деятельности; ведет реестр аудиторов Украины, которым выдан квалификационный сертификат на проведения аудита.
Аудиторская Палата оказывает методическую помощь аудиторам, аудиторским организациям разрабатывает нормативные и методические рекомендации по проведению аудита, разработала и частично завершила составление национальных стандартов аудита, которые основываются на законодательстве Украины об аудиторской деятельности и используются аудиторами в их повседневной практике.
Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринима тельскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществ лению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (фи нансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономи ческих субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Одна из предпосылок аудита - процесс разгосударствления эконо мики и переход к рыночным отношениям. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. Поскольку в рыночной экономике объективно существует несовпадение интересов администрации предприятия и пользователей информации о его финансовом состоянии, та кое доказательство может быть представлено только авторитетным и независимым экспертом, каковым выступает аудитор.
По целям и содержанию аудиторские проверки делят на:
Аудит финансовых отчетов имеет целью определение правильности их составления в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и формами обязательной отчетности, а также со ответствие данной документации фактическим обстоятельствам. Как правило, он ограничивается публикуемой отчетностью предприятий.
Аудит на соответствие установленным требованиям основывается на более глубоком изучении финансовых документов клиента. Сюда входят проверка соответствия деятельности фирмы ее уставу, правильности начисления оплаты труда, обоснованность списания затрат на себестои мость продукции (услуг), достоверность определения прибыли и так далее. Результаты аудита на соответствие требованиям докладываются ор гану, заказавшему проверку.
Аудит эффективности хозяйственной деятельности состоит в систе матическом и всестороннем финансовом анализе всей экономики пред приятия или определенного вида его деятельности (инвестирование, маркетинг и т.д.). На основании данных проводимого анализа вырабаты ваются рекомендации по эффективному ведению всей хозяйственной деятельности клиента. Такой аудит заказывается администрацией или собственником фирмы.
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйствен ных операций нормативным актам, действующим в Украине.
Аудитор должен быть компетентным. Кроме того, в соответствии с аудиторскими стандартами аудитор обязан действовать с надлежащим вниманием и осторожностью. Этого от аудитора требует выполнение таких аудиторских функций, как:
Лицо, осущест вляющее аудиторскую проверку, должно быть готово к выявлению раз личных нарушений, выражающихся в недостаточном внутреннем кон троле, неправильном ведении документации, ошибках и подделках. Это требует от аудитора знания различных финансовых схем работы хозяй ствующих субъектов, документов и отчетов, бухгалтерии, смежных дис циплин, действующих законов, подзаконных актов, а также приказов и инструкций, в соответствии с которыми осуществляет свою деятель ность проверяемый экономический субъект.
Для улучшения проведения аудиторских мероприятий и получения максимального эффекта аудиторы должны надлежащим образом рабо тать над программами (методиками), гарантирующими качество работ.
Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач проверки. Эти правила включают подготовку к аудиторской ревизии, надзор, сбор достоверных сведений и соответст вующее изучение, и оценку средств внутреннего контроля.
Рис. 3.1. Назначение рабочих документов
На завершающем этапе аудита используются стандарты отчетности. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания.
Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности более квалифицированно и эффективно. По окончании своей работы, внутренние аудиторы отчиты ваются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые свя зи с правлением директоров и другими управленческими подразделе ниями.
Внешний аудит проводится независимыми аудиторами и аудиторски ми фирмами на основе договора с проверяемым предприятием о предос тавлении аудиторских услуг. Внешний аудит регламентируется юриди чески и позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контро лировать деятельность организации и ее руководства. Правовой статус внешних аудиторов определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия прове ряющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалифика ции, размер вознаграждения и нормы поведения. Основная обязанность внешних аудиторов - оценка регулярной (бухгалтерской) финансовой отчетности предприятия. С целью успеш ного осуществления проверки аудитор должен проанализировать систе му внутреннего контроля.
Основное отличие внешнего аудита от внутреннего состоит в том, что внутренний аудит направлен на оказание помощи менеджерам в осуществлении ими контрольных функций, тогда как внешний аудит служит интересам сторонних групп. Функции этих двух видов контроля дополняют друг друга, преследуя различные цели.
Нельзя сказать, чтобы раньше на предприятиях, в учреждениях, ор ганизациях не проводился контроль, и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако ревизия и аудит, близкие по содержанию многих операций понятия, далеко не одно и то же. Понятие аудита, неравно значно понятию документальной комплексной проверки органами ГНИ, счетной проверки баланса или, скажем, судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то, что при осуществлении сво их задач аудиторы пользуются процедурами названных и других облас тей учетной и контрольно-аналитической практики.
Аудит начинается с независимой проверки финансовой отчетности и результатов проверки аудитора по поводу ее достоверности, полноты и законности отраженных в хозяйственных операциях. С развитием рыночных отношений потребности в аудиторских услугах увеличиваются, а так же увеличиваются рамки изучения аудита.
Национальным нормативом №3 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» целью аудита определено «заключение аудитора» про соответствие финансовой отчетности во всех существенных аспектах, инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и предоставление финансовых отчетов.
Аудит – это исследование, а каждое исследование определяется поставленной целью. Определение цели необходимо, чтоб организовать структуру в помощь аудитору собрать необходимое количество свидетельств при исполнении аудита. Цель аудита определяется предметом аудиторской проверки.
Задача аудита определяется его целью. На данном развитии экономики в Украине основной задачей аудита является – сбор достоверной информации про хозяйственно-финансовую деятельность субъекта хозяйствования и формирования на этой основе выводов про его реальное финансовое состояние.
Аудит должен организовываться так, чтобы адекватно отображать все аспекты деятельности субъекта, настолько, насколько они соответствуют проверенной финансовой информации. Аудитор должен получить обоснованную гарантию, что информация в бухгалтерской документации и других источниках данных достоверна и достаточная. Аудитор должен так же определить, правильно ли отображена в учете и отчетности соответствующая информация. Рис. 3.2.
К числу основных методов проведения аудиторской проверки относятся:
Рис. 3.2 Основные пользователи информации, что подлежит аудиту
Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, де нежных средств, ценных бумаг, основных средств и т.п.), т.е. инвентаризация.
Подтверждение — получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (на пример, по дебиторской задолженности).
Документальная, проверка — проверка документов и записей. В практике ревизоров и аудиторов используются такие методы документальной проверки, как формальная проверка документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие недоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц), арифметическая проверка — правильность подсчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах; проверка документов по существу (законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения операции на счета и включения статьи).
Наблюдение — получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.
Проверка механической точности — перепроверка подсчетов и передачи информации.
Сканирование — непрерывный, поэлементный просмотр ин формации (например, бухгалтерских первичных документов) надежде найти что-либо нетипичное. Обследование — личное ознакомление с проблемой. Специальная проверка — привлечение специалиста с узкой специализацией.
Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок.
Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации проверки:
Аналитические процедуры используются для получения аудитор ских доказательств. Они включают сравнение финансовой информации: с сопоставимой информацией за предшествующий период или периоды; с ожидаемыми результатами (планом, бюджетом и т.п.); с аналогичной информацией в отрасли (сравнение показателей с показателями аналогичных предприятий в отрасли). На стадии планирования аудита аналитические процедуры по могают аудитору уяснить особенности деятельности клиента, определить проблемы в формировании финансовой информации а также степень риска.
Контроль и аудит отличаются тем, что перед ними ставятся различные цели и задания.
Среди разных видов контроля по цели и целевым направлением различают ревизии, тематические проверки, расследование. Все они направлены на исследование фактов хозяйственной деятельности предприятия, часто используют одни и те же методы исследования. Разница заключается только в том, что у них разные задания, цели, характер отношений между объектом исследования и субъектом проверки, правового регулирования отношений и ответственности.
Анализируя отличия между аудитом и контролем, следует обратить внимание на оформлении результатов и ответственности аудитора и ревизора. При контроле все фиксируется в акте: выявленные ошибки, нарушения, злоупотребления, указываются нормы, каких нормативных документов нарушены, с высокой точностью подсчитывается сумма причиненного ущерба. При контроле несется ответственность за достоверность информации, отображенной в акте контроля. Если нарушений не обнаружено, составляется справка про, то что была проведена проверка и нарушений не установлено.
Штрафные санкции с введением практичных изменений в законодательство, внесены коррективы в Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налога» ст.17 предусматривает штрафные санкции за нарушение налогового законодательства. При неподачи налоговой декларации в сроки определенные законодательством плательщик уплачивает штраф в размере 10ннмн за каждую неподачу или задержку.
Налогоплательщик, который до начала проверки органами самостоятельно выявил фактическое занижение налоговых обязательств прошлых периодов обязан или прислать уточняющий расчет и заплатить сумму недоплаты и штраф в размере 5% этой суммы недоимки до подачи уточняющего расчета или отразить сумму такой недоплаты в составе декларации отчетного периода, в которой подается новая декларация, увеличенная на сумму штрафа в размере 5% суммы с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства.
Таблица3.2.
Отличия аудита от контроля
|
Признаки |
Аудит |
Контроль |
|
Цель |
установление объективной истины исследуемого объекта и доведения этой истины до пользователей информации через аудиторское заключение. |
выявление незаконных экономичных хозяйственных операций с целью привлечения к ответственности виновных лиц |
|
Задания |
Подтверждение заключением проверенной информации. Функциональные: - корригирование; - оперативный контроль; - стратегический |
1. Выявить незаконные операции. 2. Привлечь к ответственности виновных лиц. |
|
Правовая база |
Отношения на основании договора, клиент самостоятельно выбирает аудитора. Ему характерны добровольность, равноправие, подотчетность аудитора клиенту. |
Отношения между ревизором и клиентом осуществляются на основании инструкций и приказов вышестоящей органов. Клиент не выбирает ревизора, а его назначают. |
|
За объектом |
Аудитор выявляет, что снижает платежеспособность, ухудшает финансовое состояние предприятия. Данные аудита, не точные, а приближенные. |
Контроль выявляет все, что нарушает законодательство, ее заключение максимально точное. |
|
По расходам |
Услуги аудита оплачивает клиент, включая расходы в ВР в налоговом учете, и в административные в бухгалтерском учете. |
Оплату проводит вышестоящая или государственная организация; расходы осуществляются за счет отчислений на ее содержание, или за счет бюджета |
|
По практичному заданию |
Аудит направлен на улучшение финансового состояния клиента, осуществляет помощь и консультирует. |
Направлен на сохранность активов. |
|
По ответствен-ности |
Несет ответственность за некачественную проверку перед клиентом, перед АПУ и Законом Украины «Про аудиторскую деятельность» |
Несет ответственность перед органом, что назначил проверку по нормам трудового права |
|
По результатам |
Аудитор выдает аудиторское заключение, что подтверждает ее достоверность, дает рекомендации для клиента, сохраняет в тайне информацию. Сохранение информации - это первая заповедь аудитора. |
Составляют акт проверки, где указывают все выявленные нарушения, делают заключения по установленным нарушениям, вносят предложения по возмещению нанесенного ущерба, передает информацию вышестоящему органу, а при выявлении злоупотреблений – правоохранительным органам. При этом обязательная гласность информации, доведения ее до всего коллектива или всего населения |
Допущение плательщиком арифметических или методологических ошибок в представленных контролирующему органу налоговых декларациях. В случае если контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в поданной налогоплательщиком декларации, приведшие к занижению суммы налогового обязательства, контролирующий орган самостоятельно до начисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика. Такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере 5% суммы до начисленного налогового обязательства, но не менее 1н.м.д.г. (17грн).
Статья 16 Закона Украины предусматривает пени, которые применяются к налогоплательщику после окончания установленных сроков погашения налога. Начисление пени заканчивается в день принятия оплаты банком платежного поручения на оплату суммы налогового долга. Размер- пеня начисляется на сумму налогового долга, включая сумму штрафных санкций из расчета 120% годовой учетной ставки НБУ действующей на день возникновения обязательств или на день его погашения.
Аудитор на основании проведенной проверки выдает заключение про то, что финансовая отчетность соответствует реальному составу активов и пассивов субъекта, что проверяется. Система бухгалтерского учета, соответствует законодательным и нормативным требованиям. Финансовая отчетность подготовлена на основании данных бухгалтерского учета, которая достоверно и полно раскрывает финансовую информацию предприятия. Аудитор своим заключением удостоверяет, что существенных нарушений и ошибок на предприятии нет, а отчетность достоверно и полно отображает финансовый и имущественное состояние предприятия.
3.2. Цель и задачи аудита расчетов с бюджетом
Большое количество налогов и сборов, не совершенство налогового законодательства, большое налоговое давление на предприятия, необходимость разного отражения одной и той же операции в бухгалтерском и налоговом учете, что зависит от расхождений в законодательстве, а это увеличивает собственный риск предприятия. А если учитывать штрафы и пени, которые накладываются на предприятия за нарушение налогового законодательства, аудиторский риск еще больше увеличивается.
Поэтому, аудит расчетов с бюджетом – один из наиболее трудоемких, сложных и ответственных в аудиторской практике. Цель аудита расчетов с бюджетом – подтверждение аудитором на то, отвечают ли все расчеты по всем налогам и сборам во всех существующих аспектах нормативным документам, какие регламентируют порядок их начисления и уплаты.
На данном этапе предприятия и организации несут большой налоговое бремя. Предприятия выплачивают обязательные общегосударственные налоги и сборы, местные налоги и сборы. В связи с большим налоговым давлением на предприятия, они пытаются оптимизировать налоги как законными так и не законными методами. В реальности часто бывает, что предприятие имеет убытки и платит налог на прибыль. Фискальная политика направлена лишь на пополнение государственной казны без учета интересов плательщика налогов. Поэтому предприятия скрывают правдивую информацию, пытаются снизить путем обмана налоговый натиск, а нестабильность налогового законодательства, частые нововведения в расчеты с бюджетом приводят к ошибкам в начислении и уплате налогов. В связи с этим увеличивается риск не выявления и аудиторский риск в целом.
Основная задача аудита расчетов с бюджетом – тщательная проверка правильности начисления налогов и сборов и своевременная их уплата в бюджет, подтверждение проверенной информации выводом.
Функциональные задачи - консультирование плательщика налога по вопросам налогообложения с целью своевременного и правдивого расчета с бюджетом, а так же с целью воздержания от переплат и предупреждение финансовых санкций с стороны фискальных органов государства, предоставление консультаций в случае установления нарушений в оплате налогов по их исправлению, помощь в организации оптимального налогообложения.
Еще до начала работы аудитора с целью снижения своего предпринимательского риска необходимо обусловить все вопросы проверки этих расчетов с клиентом и отобразить их в договоре, в общем плане и программе. При аудите следует четко установить объем проверки (проверяемый период, виды налогов) и метод организации проверки (сплошной, выборочный). Как правило, правильность начисления налогов и сборов, своевременность их уплаты проводят сплошным методом. Сплошной метод организации проверки позволяет максимально снизить риск, но требует много времени и трудозатрат, что в свое время увеличивает оплату за аудит. Предприятие может пожелать проведения аудита, путем выборочной поверки. В этом случае, аудитор должен провести выборку согласно национального норматива 17 «Выборочная проверка» и обязательно документально оформить всю проведенную работу согласно национального норматива 06 «Документальное оформление аудиторской поверки».
При проведении аудита расчетов с бюджетом следует:
Таблица 3.3.
Отличие аудита от тематической проверки ГНИ по правильности начисления, полноты и своевременной уплаты налогов в бюджет
|
Признаки |
Аудит |
Контроль |
|
Цель |
Аудитор делает заключение о достоверности проверенной информации, направленный на уменьшение риска клиента |
Налоговый инспектор делает проверку полноты и своевременности уплаты налогов, исполняет фискальную функцию государства |
|
Задания |
Аудит направлен на выявление нарушений и ошибок, указывает их устранение и тем помогает клиенту избежать штрафов за неуплату платежей, предостерегает ухудшение финансового состояния клиента |
Налоговый инспектор свои усилия направляет на уплату неоплаченных налогов, пени за их просрочку и накладывает штрафы, чем значительно ухудшает финансовое состояние предприятия |
|
Характер отношений |
Отношения на основании договора, клиент самостоятельно выбирает аудитора. Ему характерны добровольность, равноправие, подотчетность аудитора клиенту. |
Налоговый инспектор исполняет волю государства, осуществляет проверку, при которой отношения между клиентом и инспектором характеризуются на основании инструкций вышестоящих органов |
|
По расходам |
Услуги аудита оплачивает клиент, включая расходы в ВР в налоговом учете, и в административные в бухгалтерском учете. |
Оплату проверки осуществляются государственными органами за счет бюджета |
|
По ответствен-ности |
Несет ответственность за некачественную проверку перед клиентом, перед АПУ и Законом Украины «Про аудиторскую деятельность» |
Несет ответственность перед органом, что назначил проверку по нормам трудового права |
|
По результатам |
Аудитор выдает аудиторское заключение, что подтверждает ее достоверность, дает рекомендации для клиента, сохраняет в тайне информацию. Сохранение информации- это первая заповедь аудитора. |
Составляют акт проверки, где указывают все выявленные нарушения по начислению и уплате налогов, точно подсчитывает сумму недоплаченных налогов, сумм пени и штрафов, информирует орган, который назначил орган, который назначил проверку, применяет методы по взысканию неоплаченных налогов и наложенных взысканий. |
3.3. Проверка полноты начисления по налогу на добавленную стоимость
Источниками проверки налога на добавленную стоимость являются: договор купли - продажи, налоговая накладная, книгу учета продаж товаров, книгу учета покупок товаров, реестр полученных и выданных налоговых накладных, журналы ордера и ведомости по счетам 30, 31, журнал 3, ведомости 3.1 – 3.6, счета 36 «Расчеты с покупателями», счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», декларация, главная книга.
Проверка по расчетам с бюджетом включает в себя следующие этапы:
В начале проверки необходимо определить, зарегистрировано ли предприятие как плательщик налога на прибыль, подтверждением является «свидетельство плательщика НДС». ЧП «Аркуш» является плательщиком налога на добавленную стоимость по ставке 20% по всем видам деятельности.
Проверяя наличие и правильное оформление налоговых накладных, обращено внимание на приведенные ниже аспекты:
Аудитор проверяет наличие на предприятии книги учета покупок и продаж до 01.08.2005г. и реестров полученных и выданных налоговых накладных с 01.08.2005г.
Далее аудитор сверяет книги учета продаж и покупок, реестров полученных или выданных налоговых накладных налоговые накладные на предмет соответствия величин НДС. Бывают случаи, когда в некоторых операциях, записанных в реестрах (книгах), отсутствуют налоговые накладные или не содержат всех реквизитов. В таких случаях предприятие не имело прав включать соответствующие суммы налога на добавленную стоимость в налоговый кредит отчетного периода, который проверяется.
Проверяя договорные документы, которые являются основанием для продажи или покупки, необходимо проверить правильность и полноту оформления, сопоставить количественные и качественные параметры в договорах, сопроводительных и налоговых документах.
Выборочно проводится арифметическая проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость. На исследуемом предприятии применяется ставка 20%.
Пунктом 4.1 ст. 4 Закона Украины № 168/97 –ВР, предусмотрено, что база налогообложения операций по продаже товаров, услуг определяется по договорной стоимости с учетом акцизного сбора, и других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) кроме НДС, который включается в цену товара. На предприятии «Аркуш» при проверке определения базы налогового обязательства отклонений не выявлено.
Необходимо учитывать, что налоговые обязательства определяются по договорной стоимости во всех случаях. Обычные цены применяются в налоговом учете с НДС по правилам определенным п.п. 1.20 ст. 1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» №334/94-ВР и обязательны в применении в случае:
Согласно п. 4.9. Закона №168/87-ВР, если производственные или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога или безвозмездно передаются особе, не зарегистрированной как плательщик налога, а так же в случае передачи основных фондов в состав непроизводственных, такая ликвидация, безвозмездная передача рассматриваются для целей налогообложения, как продажа таких основных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, что действуют на момент такой продажи, а для основных фондов группы 1 – по обычным ценам, но не меньше от их балансовой стоимости.
Правила этого пункта не применяются, в случае:
Для определения правильности начисления налоговых обязательств за период, что подлежит проверке, необходимо, из общей суммы продаж товаров отчетного периода, приведенной в Декларации по налогу на добавленную стоимость, заполненной согласно приказа №166 (в дальнейшем - Декларация), выделить:
Эти показатели (определенная сумма налогооблагаемых оборотов) и их соответствие суммам НДС необходимо проверить:
Данные суммы налогооблагаемых оборотов, необходимо сверить с данными бухгалтерского учета по оборотам на счетах:
Первым этапом проверки правильности определения сумм налоговых обязательств, является установление соответствия сумм, указанным в декларации по НДС, с данными реестра поставки товаров (услуг).
При Проверке правильности определения даты возникновения налоговых обязательств, необходимо руководствоваться нормами п.п.7.3.4 ст.7 Закона №168/97-ВР. Согласно этой статьи датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров считается дата, которая произошла в налоговом периоде первой:
Во время проверки необходимо обратить внимание на своевременность (дату) выписывания налоговых накладных и осуществление записи в реестрах учета поставок товара и отражение соответствующих записей в бухгалтерском учете. Кроме этого, необходимо учитывать наличие «кассового метода» по отдельным операциям и отдельными плательщиками.
Следующим этапом проверки является сопоставление данных реестра учета поставок товаров с данными регистров бухгалтерского учета:
И согласно Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфин Украины от 1.07.1997 года № 141 и зарегистрированной Министерством юстиции Украины 4 августа 1997 года за № 284/2088 из изменениями и дополнениями, (далее - Инструкция) суммы налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость отображаются по кредиту счета 641 в корреспонденции с счетами:
70 ”Доходы от реализации”,
71 ”Прочий операционный доход”,
74 ”Прочие доходы” - в случаях отгрузки готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи нематериальных активов, услуг, в оплату за которые средства от покупателя на дату отгрузки (передачи, выполнение) предприятие не получило, а также в случаях получения наличных средств за товары и услуги;
643 "Налоговые обязательства» в случаях зачисления на счета предприятия в учреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, других материальных ценностей, нематериальных активов, работ, услуг, которые подлежат отгрузке (передачи, выполнению). После отгрузки предварительно оплаченной продукции, товаров, других материальных ценностей,. передачи нематериальных активов, выполнение работ, услуг счет 70 ”Доходы от реализации”,71”Прочий операционный доход” дебетуется в корреспонденции с счетом 64 "Расчеты по налогам" субсчет 3 " налоговых обязательств".
Далее проверяется, уменьшены ли налоговые обязательства и произведена ли корректировка налоговых обязательств, отраженных ранее в выписанных налоговых накладных, в результате возврата товара, на сумму предоставленных скидок и признанных претензий выставленных покупателем, в этом случае продавец на сумму чрезмерно начисленного налога на добавленную стоимость уменьшает сумму налогового обязательства с отображением способом сторно по:
Дт 704”Вычеты их дохода»”, - Кт 641 "Налоговые обязательства”.
71”Прочий операционный доход”,
74”Прочие доходы
При проверке данных бухгалтерского учета также обращают внимание на случаи занижения сумм налоговых обязательств, вследствие не включения к базе налогообложения отпуска продукции (товаров, услуг), отображенного в учете вне счетов 70”Доходы от реализации”, 71”Прочий операционный доход”, 74”Прочие доходы”.
В частности, сверяют списания товарно-материальных ценностей из счетов 10 "Основные средства", 20 "Производственные запасы", 26 "Готовая продукция" и 28 "Товары" с целью выявления случаев занижения базы налогообложения. При не учете реализации основных фондов, независимо от даты их приобретения и введение в эксплуатацию, отпуска неиспользованных в производстве товарно-материальных ценностей и отходов производства, предоставление услуг из аренды имущества, по сохранению, подделке товаров и передачи товаров (услуг) для непроизводственного использования.
По результатам проверки правильности отражения налогового обязательства за период с 01.01.2005г по 01.07.2005г на ЧП «Аркуш» выявлены следующие нарушения:
Таблица 3.4.
Результаты проверки правильности определения налоговых обязательств на предприятии ЧП «Аркуш»
|
Период 2005г. |
Налоговые обязательства |
||||
|
Данные книг продаж |
Данные по декларации |
По данным аудиторской проверки |
Отклонения («+» завышение; «-» занижение ) |
Примечания |
|
|
Январь |
14355 |
14600 |
14355 |
+300 |
Арифметическая ошибка при заполнении декларации |
|
Февраль |
31620 |
31620 |
31620 |
- |
- |
|
Март |
23250 |
23250 |
23280 |
- 30 |
Отнесены на непроизвод-ственные расходы |
|
Апрель |
27895 |
27895 |
27895 |
- |
- |
|
Май |
20845 |
20845 |
20869 |
-24 |
Не учтены в книге продаж налоговые обязательства по предоплате |
|
Июнь |
17670 |
17670 |
17670 |
- |
- |
|
Итого |
135635 |
135880 |
135689 |
+246 |
Х |
В целом организация налогового и бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом по НДС в части налогового обязательства может быть оценена - удовлетворительно, но при этом необходимо особое внимание уделить отражению налогового обязательства по авансам, полученным и начислению налоговых обязательств по потреблению ТМЦ на непроизводственные цели.
Соответственно подпункту 7.4.1 статьи 7 Закон-2 налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (оборота) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основных фондов.
Своевременность включения в налоговый кредит сумм НДС по полученным товарам, услугам определяется по данным аналитического учета счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе каждого поставщика.
В случае если плательщик приобретет товары (услуги), стоимость которых не относится в состав валовых расходов производства (оборота) и не подлежит амортизации, налоги, которые уплаченные в связи с так приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются.
Не разрешается включение в налоговый кредит любых затрат по уплате налога, что не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом принятия работ (услуг) или банковским документом, что удостоверяет перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг).
В случае если суммы налога предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются неподтвержденными указанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, неподтвержденную указанными документами.
Поэтому, при проверках было обращено внимание на дату выписки налоговой накладной и дату заполнение реестра поступления товаров, счета плательщика налога в оплату товаров (услуг).
Относительно даты выписки налоговой накладной при проверке было учтено, что соответственно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца.
Для товаров (услуг), приобретение (предоставление) которых контролируется приборами учета, факт получения (предоставление) таких товаров (услуг) удостоверяется данными учета.
При проведении проверки правильности указанных в декларациях по НДС сумм налогового кредита особое внимание уделялось:
Соответственно Инструкции сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную или начисленную в связи с приобретением (изготовлением) и строительством основных фондов, непроизводственного направления не включаются в сумму налогового кредита.
Дт сч. 15 "Капитальные инвестиции" - Кт сч. 63"Расчеты с поставщиками". Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с достройкой и введением в эксплуатацию таких основных фондов отображаются, при отсутствии налоговой накладной:
Дт сч. 64/4 "Налоговые кредит" - Кт сч. 63 "Расчеты с поставщиками ", Кт сч. 37/7 "Расчеты с разл. дебиторами".
После поступления налоговой накладной:
Дт сч. 64/1 "Расчеты по налогам " - Кт сч. 64/4 " Налоговые кредит ".
В строке 16 Декларации, проверена правильность рассчитанных сумм корригирования на основании расчета корригирование количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, что выписывается поставщиком соответственно Порядку заполнения налоговой накладной, (по форме согласно с прибавлением № 2 по налоговой накладной).
При этом учитывалось, что корригирование не доначисленного налогового кредита осуществляется в случаях:
1) увеличение поставщиком базы налогообложение относительно закупки товаров (услуг), по которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах. Плательщик-покупатель имеет право на увеличение налогового кредита в отчетном периоде только в случае наличия налоговой накладной. Поэтому, при проверке было обращено внимание на заполнение реестров с 01.08.2005г. и до 01.08.2005г. в книге учета приобретений.
2) если кредит НДС не было задекларировано во время закупки товаров (услуг) или необоротных фондов, которые являются объектами амортизации в налоговом учете. При этом на основании данных бухгалтерского и налогового учета было проверено включение в валовые расходы стоимости приобретенных товаров (услуг), основных фондов и нематериальных активов для нужд в производственной деятельности.
Сумы перечисленного налогового кредита соответственно уменьшают налоговый кредит в тех случаях, когда:
1) уменьшается база налогообложения относительно закупки товаров (услуг), налог на добавленную стоимость, по которым было включено к налоговому кредиту предыдущих отчетных периодов. В этом случае также было обращено внимание на обязательное наличие расчетов корригирование количественных и стоимостных показателей поставщика, которое подтверждают указанные суммы;
2) была задекларирована большая сумму кредита НДС по приобретению товаров (услуг) или основных необоротных активов, которые не используются для проведения операций, подлежащих налогообложению. При проверках особое внимание необходимо уделять соответствию сумм, включенных в состав налогового кредита по приобретениям, которые соответствуют включению в валовые расходы отчетного периода предприятия.
Таким образом, при проверке соответствия оборотов, взятых из главной книги по 641, 644 и 643 счетам, было выявлено не соответствия, с данными декларации по НДС, так согласно ст.7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), только стоимость, которых относится в состав валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Сумы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.
Проведение предварительной документальной проверки порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. В первую очередь проверке подлежали, суммы, представленные для возмещения на расчетный счет плательщика. Потом суммы, которые зачисляются в счет следующих платежей, а также по декларациям, с указанием сумм налогового кредита, которые вызывают подозрение, независимо от вида возмещения, предложенного плательщиком налога, или на расчетный счет, или в счет следующих платежей или путем выдачи казначейского чека.
Учитывая то, что в соответствии со статьей 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» с учетом изменений и дополнений суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода, и в случае, когда по результатам отчетного периода такая сумма имеет отрицательное значение и подлежит возмещению плательщика налога из Государственного бюджета Украины в продолжение месяца, следующего за отчетным периодом, с целью проверки правильности определение указанной суммы, была проведена проверка правильности определение сумм этих двух показателей налогового учета, которые влияют на сумму возмещения: налоговые обязательства и налоговый кредит.
Сумы налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода отображаются плательщиками налога в налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утвержденные приказом ДПА Украины от 30 мая 1997 года № 166(далее – Декларация).
При проверке Декларации плательщика налога было обращено внимание, когда одновременно с налогооблагаемыми операциями осуществляются операции, освобожденные от налогообложения соответственно статье 5 Закону-1. Было обращено также внимание на данные объема продажи товаров (работ, услуг), указанные в строках 1,2 и 3, 4 раздела «Налоговые обязательства» и объемы приобретенных товаров (работ, услуг) и основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, для операций, которые подлежат налогообложению и освобожденные от налогообложения, которые указанные в строках раздела «Налоговый кредит».
Таблица 3.5
Результаты проверки отражения налогового кредита
|
Период |
Налоговый кредит |
||||
|
По данным книг учета |
Данные по декларации |
Данные аудиторской проверки |
Откло-нения |
Примечания |
|
|
Январь |
8530 |
8530 |
8500 |
+30 |
Нет налоговой накладной, плательщик несет ответственность в виде финансовых санкций |
|
Февраль |
25485 |
25485 |
25485 |
- |
- |
|
Март |
15525 |
15525 |
15400 |
+125 |
Приобретение не носит производственный характер |
|
Апрель |
29255 |
29255 |
29340 |
-85 |
Пропущена и неучтена налоговая накладная |
|
Май |
17545 |
17545 |
17545 |
- |
- |
|
Июнь |
7929 |
9515 |
7929 |
+1586 |
Неправильно определен налоговый кредит (ошибка в декларации) |
|
Итого: |
104269 |
105855 |
104199 |
+1656 |
|
На предприятии ЧП «Аркуш» была проведена аудиторская проверка правильности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в части правильности определения налогового кредита по следующим этапам:
Результаты проведенной проверки предоставлены в таблице 3.5.
В целом организация налогового и бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом по НДС в части налогового кредита может быть оценена- удовлетворительно, но при этом необходимо особое внимание уделить отражению налогового кредита по наличию налоговых накладных в отчетном периоде.
3.4 Аудит правильности начисления и уплаты налога на прибыль предприятия
При аудиторской проверке необходимо учитывать особенности сферы деятельности предприятия, порядок формирования валовых доходов и расходов, правильность начисления амортизации, в налоговом учете определения налога на прибыль к уплате.
Аудит правильности начисления налога на прибыль содержит такие этапы:
В ходе проверки аудитор определяет:
При проверке налога на прибыль и его уплаты в бюджет аудитор проверяет все ли операции предприятия, были приняты к вниманию при определении налогооблагаемой массы, осуществлялись ли на законном основании с учетом организационных форм хозяйствования и действующего законодательства.
Чтобы уяснить виды деятельности, какими разрешено заниматься предприятию, аудитор детально изучает правильность уставных документов, правильность оформления первичной и договорной документации, которые подтверждают законность осуществленных операций. Формальная проверка документов дает возможность раскрыть незаконные операции (исправления в документах, отсутствие обязательных реквизитов - печатей, подписей, дат).
Аудитор после проверки оформления документации обязан проверить наличие всех необходимых документов обосновывающих каждую операцию. Бывают случаи, когда договор составлен на одну сумму, а реальная величина сделки превышает договорные условия. В этом случае необходимо убедится в наличии дополнений к договору, и сделать сверку договорной и первичной документации (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ). Сущность проверки наличия и правильности оформления документации заключается в подтверждении обоснованности включения (не включения) отдельных операций в состав валовых доходов или валовых расходов.
Аудитор обращает внимание на организацию налогового учета в бухгалтерии предприятия. С целью правильной организации налогового учета на предприятии рекомендуется к ведению «Книга учета валовых доходов». С целью определения сумм валовых доходов бухгалтера ведут, а аудиторы проверяют Книгу учета валовых расходов. Учет в книге ведется по двум событиям: зачисление денежных средств от покупателя или отгрузка товаров. Датой увеличения валового дохода считается дата, которая осуществилась ранее.
Валовый доход – это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученных на протяжении отчетного периода, в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, на ее континентальном шлейфе и за ее пределами. В валовой доход входят: доход от продажи товаров, услуг; доход от операций с ценными бумагами, валютными ценностями, доход от операций с основными фондами, нематериальными активами, доход в виде безвозмездной финансовой помощи.
Одна из главных задач учета – это фиксация валовых доходов: поступление денежных средств; отгрузка производственных запасов, предоставление услуг, выполнение работ, оплата которых не проведена в отчетном периоде (квартале), с целью определения прибыли, подлежащей налогообложению. Аудитор определяет правильность определения налога на прибыль, дату увеличения валового дохода - это дата зачисления денежных средств покупателя, либо отгрузка товаров покупателю. Изучение информации про остатки на счете 20 «Производственные запасы» обязательно, тут проверяется правильность определения прироста или убытка балансовой стоимости материальных ценностей используемых в производственной деятельности предприятия некоторые предприятия, не учитывают или искажают эти данные, чтобы снизить сумму налога на прибыль подлежащую уплате в государственный бюджет Украины. После того как аудитор проверил информацию, про понесенные предприятием валовые расходы и полученные им валовые доходы, стоит проверить правильность расчета самого налога на прибыль. Аудитор самостоятельно проводит расчет с применением действующей на момент начисления ставки налога к сумме налогооблагаемой массы, проверенной раньше. Полученный результат сравнивается с величиной налога, начисленного сотрудниками бухгалтерии предприятия. Источниками контроля являются: анализ счета 641/1, оборотно-сальдовая ведомость по сч. 641/1, декларация на налог на прибыль предприятия. (Приложение К).
Аудитор проверяет своевременность подачи налоговой отчетности и перечисления налога на прибыль. Сроки уплаты налоговых платежей и документального уведомления органов государственного управления устанавливаются в специальных инструктивных материалах. Насколько предприятие выдерживает соответствующие сроки, можно проверить на основании даты платежного поручения, что подтверждает перечисление налога в бюджет. (Приложение Л).
Своевременное перечисление в бюджет – это не полный гарант корректности расчетов, которые проверяются. Это объясняется тем, что не исключается возможность неполной уплаты налога предприятием. Такая ситуация определяется контролирующими органами как нарушение налогового законодательства и послужило причиной наложения штрафных санкций, как в случае просроченной подачи в банк платежного поручения или несвоевременной подачи налоговой декларации.
Полнота перечисления налога в бюджет проверяется на основании аналитического учета расчетов с бюджетом или в оборотно-сальдовой ведомости счета 311, данные сопоставляются с надлежащей к перечислению сумме налога.
В некоторых случаях неполное перечисление надлежащих налогов в госбюджет не является нарушением, потому что в предыдущих отчетных периодах могла быть переплата, которая превышает необходимую сумму налога. Необходимо документально подтвердить факт переплаты, а аудитор обязан проверить соответствие сумм переплаты предыдущего периода, величины неоплаченного налога в промежутке времени, который проверяется.
Проверяя валовые доходы, аудитор проанализировал данные первичных документов, данные бухгалтерского учета для определения их соответствия данным налогового учета и отчетности
Определяя совокупный доход предприятия, аудитор должен от суммы валового дохода отнять сумму налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, полученные предприятием в составе цены продажи товаров, продукции.
Другие налоги и сборы, которые входят в объем продаж (Кт сч.70 «Доходы от реализации») совокупный валовый доход не уменьшают. К ним относятся: налог на рекламу, гостиничный сбор, отчисления в Пенсионный фонд Украины.
Имеется ввиду, что суммы таких налогов и сборов в составе цены продажи включаются в валовый доход по правилу первого события и отражаются в соответствующем рядке Декларации про прибыль предприятия и в это же время методом начисления включаются в состав валовых расходов.
Валовые расходы – это сумма, расходов плательщика налога на прибыль в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, которые поступают таким плательщикам, для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Во время проверки все расходы предприятия аудитор должен условно разделить на основные группы:
Не должны включатся в состав валовых расходов предприятия, расходы на: потребности, не связанные с ведением основной деятельности (организация приемов, праздников, покупка и распространение подарков, кроме благотворительных взносов и пожертвований), покупка лотерей, участие в азартных играх, оплату налога на прибыль предприятия, оплату НДС, оплата торговых патентов, оплата штрафов, пени.
В состав валовых расходов включаются:
Во время проверки, правильности формирования расходов, связанных с приобретением запасов (товаров), аудитор проверяет: договора, первичные документы (накладные, налоговые накладные, товарно-транспортные накладные, грузовые таможенные декларации, платежные банковские и кассовые документы), отчеты материальных особ, сальдовые ведомости, данные аналитического учета по счетам 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с другими кредиторами», 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 371 «Авансы уплаченные».
Во время проверки аудитор обращает внимание на порядок формирования предприятием первоначальной стоимости запасов.
Первоначальную стоимость запасов приобретенных за денежные средства - себестоимость запасов которая состоит из: сумм уплаченных по договору, сумм непрямых налогов, которые не возместятся предприятию; ТЗР, и других затрат связанных с приобретением запасов.
Не включаются в первоначальную стоимость запасов расходы, подлежащие расходам того периода, в котором они были осуществлены: сверхнормативные расходы и недостачи запасов, проценты за пользованием кредитом, расходы на сбыт.
Валовые расходы на исследуемом предприятии рекомендовано вести в Книге учета валовых расходов. В книге валовых расходов учитывается полная расшифровка первого события, а именно: дата возникновения, документ на основании, которого сделана запись, название контрагента-поставщика, содержание хозяйственной операции, сумма которая включается в состав валовых расходов в отчетном периоде, сумма налога на добавленную стоимость, которая указана поставщиком в налоговой декларации.
При проведении аудита налога на прибыль необходимо проверить правильность начисления амортизации и учет балансовой стоимости основных средств, обратить внимание на расхождение между основными положениями и требованиями П(С)БО 7 «Основные средства» и Закона Украины «Про налогообложение прибыли предприятий».
Предварительная проверка налоговой отчетности. Согласно п. 16.1 .ст. 16 Закона № 334/94-ВР плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога, которую необходимо уплатить бюджет.
Вследствие такого определения, предприятия-плательщики налога на прибыль подают в налоговый орган налоговые декларации и расчеты, порядок ведения и составления которых установлен Центральным налоговым органом Украины.
Большая часть предприятий плательщиков налога составляет и подает декларацию на прибыль за отчетный квартал.
Анализируя налоговые декларации и расчеты по налогу на прибыль, аудитор обращает внимание на:
Вся деятельность ЧП «Аркуш» является объектом налогообложения согласно закона «О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22.05.97г. по ставке 25%.
В процессе проверки рассматривались данные бухгалтерского учета за период с 01.01.2005г по 01.07.05г., и деклараций по налогам на прибыль. Результаты проверки состава и полноты отражения валовых доходов представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Проверка правильности определения валовых доходов на предприятии
|
Виды валовых доходов |
За І квартал |
Отклоне-ние (+ завыш, - занижен) |
За ІІ квартал |
Отклоне-ние (+ завыш, - занижен) |
Всего |
Отклоне-ние |
|||
|
Декла-рация |
По данным проверки |
Декла-рация |
По данным проверки |
Декла-рация |
По данным проверки |
||||
|
Доход от реализации товаров (без учета НДС) |
80,2 |
80,2 |
- |
68,8 |
68,8 |
- |
149,0 |
149,0 |
- |
|
Предоплата покупателей (без учета НДС) |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Прочие доходы |
- |
0,3 |
-0,3 |
- |
0,3 |
-0,3 |
- |
0,6 |
-0,6 |
|
Прирост остатков |
- |
0,6 |
-0,6 |
1,5 |
1,5 |
- |
1,5 |
2,1 |
-0,6 |
|
В т.ч. стоимость ТМЦ вывед из хоз. деятельности |
- |
0,6 |
-0,6 |
- |
- |
- |
- |
0,6 |
-0,6 |
|
Итого валовые доходы |
80,2 |
81,1 |
-0,9 |
70,3 |
70,6 |
-0,3 |
150,5 |
151,7 |
-1,2 |
Проверка полноты отражения валовых доходов за 1 полугодие 2005 г. на ЧП «Аркуш» показала, что:
Результаты проверки полноты отражения в декларации валовых расходов за 1 полугодие 2005г. представлены в таблице 3.7
Таблица 3.7
Проверка правильности определения валовых расходов на ЧП «Аркуш»
|
Виды валовых расходов |
За І квартал |
Откло-нение (+ завыш, - занижен) |
За ІІ квартал |
Откло-нение (+ завыш, - занижен) |
Всего |
Откло-нение |
|||
|
По декла-рации |
По данным проверки |
По декла-рации |
По данным проверки |
По декла-рации |
По данным проверки |
||||
|
Расходы на приобретение за товары |
48,1 |
47,5 |
+0,6 |
56,3 |
55,7 |
+0,6 |
104,4 |
103,2 |
+1,2 |
|
Предоплата поставщикам (без учета НДС) |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Расходы на оплату труда |
17,9 |
17,9 |
- |
10 |
10 |
- |
27,9 |
27,9 |
- |
|
Отчисления на социал. Мероприятия |
5,5 |
5,5 |
- |
3,8 |
3,8 |
- |
9,3 |
9,3 |
- |
|
Прочие расходы |
0,6 |
0,6 |
- |
- |
- |
- |
0,6 |
0,6 |
- |
|
Убыль ТМЦ |
7,8 |
7,8 |
- |
- |
- |
- |
7,8 |
7,8 |
- |
|
Всего валовые расходы |
79,9 |
79,3 |
+0,6 |
70,1 |
69,5 |
+0,6 |
150,00 |
148,8 |
+1,2 |
По результатам проверки выявлено занижение налога на прибыль за 1 квартал 2005г. в сумме 300,00 грн за счет завышения валовых расходов за проверенный период на сумму 1200,00грн за счет включение в валовые расходы стоимости расходов услуг мобильной связи, без подтверждения производственного назначения вышеуказанных переговоров (отсутствует расшифровка предоставленных услуг связи).
Результаты проверки правильности начисления налога на прибыль представлены в таблице 3.8
Таблица 3.8
Проверка правильности начисления налога на прибыль ЧП «Аркуш» (тыс.грн.)
|
Период, Квартал 2005г |
Данные по декларации |
По данным аудиторской проверки |
Отклонения (- занижен, + завышение) |
Примечания |
|
1 |
0,3 |
0,65 |
-0,35 |
Начисляются штрафные санкции, подается корректировка по декларации за 3 квартал 2005г., пеня за просрочку платежа составляет 294,00 грн. |
|
2 |
0,2 |
0,45 |
-0,25 |
|
|
Итого: |
0,5 |
1,1 |
-0,6 |
Занижение налога на прибыль за проверяемый период составляет 600,00 грн в том числе за счет занижения валовых доходов на сумму 300,00 грн и занижение валовых расходов на сумму 300,00 грн., что повлекло за собой дополнительные расходы предприятия по уплате пени 294,00 грн. так как корректировка декларации подана в 3 квартале 2005г.
На предприятии ЧП «Аркуш» отсутствует аналитический учет валовых доходов и валовых расходов. Определение сумм налогообложения прибыли и налога на прибыль производится в декларации, на основании данных бухгалтерского учета, без промежуточного накопления. Данная организация учета валовых доходов и расходов затрудняет определения их суммы и приводит к ошибкам при определении суммы налога на прибыль. В связи с вышеизложенным для учета и контроля валовых доходов и валовых расходов используют модель учета контроля предложенная в п.2.3. «Налогообложение прибыли предприятия и его учет» данной работы.
3.5. Проверка правильности ведения расчетов по
налогу с доходов физических лиц (НДФЛ)
Источниками проверки являются: трудовой договор, личная карточка сотрудника, заявление про применение налоговой социальной льготы, расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, платежные поручения, журнал 3, ведомость 3.6 аналитического учета расчетов с бюджетом, налоговый расчет сумм дохода (форма №1ДФ), главная книга, финансовая отчетность.
Налоговая социальная льгота – это сумма, на которую плательщик налогов имеет право уменьшить сумму общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы.
Объектом налогообложения граждан, которые имеют постоянное место проживания в Украине является – совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (который составляется из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученных из всех источников как на территории Украины так и за ее пределами. При начислении доходов в виде заработной платы объектом налогообложения является заработная плата, уменьшенная на сумму сборов в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые согласно закона осуществляются за счет дохода нанятого лица. Под заработной платой понимают доходы, начисленные (выплаченные) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя.
Сумма удержанного налога с физических особ отражается в расчетно-платежной ведомости. (Приложение М).
Удержания налога отражается по Дт 661 «Расчеты по заработной плате» и Кт 641/2 «Расчеты по налогам».
В таблице 3.9 приведены сроки сдачи отчетов полученных денежных средств.
Таблица №3.9
Сроки сдачи отчетов по полученным в под отчет денежных средств
|
На что выдана подотчетная сумма |
Требования по срокам сдач отчетов |
|
На командировку |
До окончания 3 банковского дня, наступающего за днем, в каком заканчивается такая командировка |
|
На закупку сельхоз/продукции |
До окончания 3 банковского дня, следующего за днем в каком проведена закупка, но не позднее 10 раб. дней после выдачи денежных средств под отчет. |
|
На другие производ-ственные (хозяй-ственные) нужды |
Следующий рабочий день после выдачи наличных под отчет |
Сверх потраченные денежные средства определяются:
Если плательщик возвратил деньги позже указанного срока, но в течении отчетного месяца, он должен уплатить штраф в размере 15% суммы сверх потраченных средств. Если сверх потраченные деньги не возвращены на протяжении отчетного месяца, то кроме штрафа, из сумм сверх потраченных денежных средств удерживается налог с доходов физических лиц, при этом возвращение денежных средств в дальнейшем не является аргументом для возвращения налога или сумм штрафа.
При проверке аудитором правильности налогообложение сумм потраченных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или подотчет и возвращенных в установленный срок, выявлено нарушение. В 26 августа 2005г. Поповой Е.Д были выданы денежные средства из кассы предприятия на хозяйственные нужды, отчет предоставлен 02.09.2005г на сумму 60,00грн., (в т.ч. НДС -10,00грн), датированный 27 августом 2005г. Попова Е.Д. 02 сентября внесла в кассу предприятия 40,00грн., согласно законодательства, Отчет должен был быть заполнен 27 августа 2005г. Следовательно, предприятие нарушило кассовую дисциплину и оштрафовано в размере 25% подотчетной суммы-25,00грн (100х25%). Штраф с Поповой Е.Д. составляет 15% подотчетной суммы, кроме этого следует заплатить налог с доходов физических лиц, отчет не оформлен в месяце на который попадает последний день срока составления отчета (30 августа), отведенного для сдачи Отчета физическим особам Законом про доходы. Согласно действующего законодательства объектом налогообложения налогом с физических лиц для сумм сверх расходованных, полученных на командировку или под отчет и возвращенных в установленный срок, является сумма сверх потраченных и не возвращенных своевременно денежных средств, скоригированная на коэффициент, который рассчитывается по формуле:
К= 100 : (100 – Сп), (3;1)
где К – коэффициент;
Сп – ставка налога, установленная для таких доходов на день определенного начисления.
К = 1,1494 (100: (100-13)).
Следовательно, к доходу Поповой Е.Д. необходимо включить сумму 114,94грн (100грн х 1,1494), а налог с доходов составит 14,94 (114,94 грн х13%).
С Поповой Е.Д. следует удержать 29,94 грн. (15,00+14,94).
А в бухгалтерском учете описанные операции представлены в таблице 3.10
Подверглась проверке сумма начисленного дохода сотрудников предприятия, соответствует ли она данным расчетно-платежной ведомости за отчетный период, а так же сумме по кредиту счета 661 «Расчеты по заработной плате» каким отображено начисление заработной платы и других выплат работников; начисленный доход должен отображаться полностью, без удержания налога с физических особ, сбора в Пенсионный фонд Украины, взносов в фонд общеобязательного государственного социального страхования.
Таблица 3.10
Журнал регистрации хозяйственных операций ЧП «Аркуш»
|
№ оп. |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонди-рующие счета |
Сумма, грн |
|
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
26.08 |
Выдано из кассы предприятия под отчет Поповой Е.Д. денежные средства на хоз. нужды. |
372 |
301 |
100,00 |
|
2. |
30.08 |
Признана доходом сотрудницы невозвращенная подотчетная сумма и на нее начислен НДФЛ |
661 |
641 |
14,94 |
|
3. |
30.08 |
Удержан с Поповой Е.Д.,15% штраф |
661 |
642/1 «Расчеты по обязат. платежам» |
15,00 |
|
4 |
02.09 |
Предоставлен подотчетным лицом Отчет об использовании подотчетных сумм |
92 |
372 |
50,00 |
|
641 |
372 |
10,00 |
|||
|
5 |
02.09 |
В кассу внесена неиспользованная наличность |
301 |
372 |
40,00 |
|
6 |
Начислен штраф предприятию при проведении проверки в размере 25% подотчетных сумм, за который в срок не отчитались |
948 |
642/2 «Призна-нные штрафы и пени» |
25,00 |
|
|
7 |
Перечислена в бюджет сумма начисленного штрафа |
642/1 «Расчеты по обязат. платежам» |
311 |
15,00 |
|
|
642/2 |
311 |
25,00 |
|||
Проверка сумм уплаченного дохода – это сумма выплаченной заработной платы и других видов дохода сотрудникам за отчетный период. Этот показатель соответствует выплаченной заработной плате по платежным ведомостям или сумме отраженной по Дт 661 «Расчеты по заработной плате» и Кт 301, 311,701,712 (в случае выплаты заработной платы продукцией предприятия или запасами). Заработная плата выплачивается в установленный срок, за период, который входит в предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена.
НДФЛ ведется по форме № 1ДФ, подается в орган государственной налоговой инспекции по месту нахождения предприятия.
Форма № 1ДФ подается каждый квартал на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Этот расчет подается налоговым агентам со штатом трудящихся до 1000 чел. Одним документом на всех сотрудников с обязательным заполнением их десятиразрядного идентификационного кода. Расчет заполняется четко, разборчиво. Во всех незаполненных рядках должны стоять прочерки, достоверность показателей удостоверяется подписями и печатью предприятия.
Выводы
В работе исследованы теоретические вопросы и практика учета расчетов с бюджетом по налогам на материалах ЧП «Аркуш».
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
ЧП «Аркуш» является плательщиком налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога с дохода физических лиц, коммунального налога.
Штат бухгалтерии состоит из 2 штатных единиц: главный бухгалтер, и бухгалтер. Функции проведения расчетов по налогам возложена на главного бухгалтера, накопление информации по налоговому учету возложена на бухгалтера.
Учет ведется с использованием автоматических систем по программе «Excel».
Учет ведется в разрезе отдельных объектов учета без взаимосвязи результатов учета. По каждому субсчету ведется оборотно -сальдовая ведомость и анализ счета в разрезе месяцев.
Для учета расчетов с бюджетом на предприятии используется счет 641 по следующим субсчетам:
641/1 – налог на добавленную стоимость;
641/2 - налог с доходов физических лиц;
641/3 – коммунальный налог;
641/4 – налог на прибыль.
Аудиторская проверка полноты отражения расчетов по расчетам с бюджетом проводилась за 1 полугодие 2005г. Проверка полноты и правильности отражения в учете расчетов по НДС позволяет сказать следующее:
Отчетный период по налогу на прибыль является квартал.
На ЧП «Аркуш» принят способ начислений (метод счетов-фактур, или метод по отгрузке) на основе предъявления по купателю (заказчику) расчетных документов, таким образом отражение в учете операции, в результате которых возникает налоговое обязательство. В целом организация налогового и бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом по НДС соответственно требованиям норм и законодательных актов Украины может быть оценена - положительно, но при этом необходимо особое внимание уделить отражению налогового обязательства по авансам полученным и отнесения ТМЦ на непроизводственные цели и отражению налогового кредита по наличию налоговых накладных в отчетном периоде.
По результатам проверки правильности отражения налогового обязательства за период с 01.01.2005г по 01.07.2005г выявлены следующие нарушения:
В целях усовершенствования ведения учета налоговых обязательств рекомендуется вести аналитический учет расчетов с покупателями товаров, и услуг по форме 2 раздела ведомости 16 «Учет отгрузки и реализации готовой продукции».
На предприятии ЧП «Аркуш» отсутствует аналитический учет валовых доходов и валовых расходов. Определение сумм налогообложения прибыли и налога на прибыль производится в декларации, на основании данных бухгалтерского учета, без промежуточного накопления. Данная организация учета валовых доходов и расходов затрудняет определения их суммы и приводит к ошибкам при определении суммы налога на прибыль.
На ЧП «Аркуш» аналитический учет валовых доходов ведется в виде дополнительной графы в оборотно-сальдовой ведомости только в части дохода по основной реализации по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Остальная часть валовых доходов формируется на основании первичных документов, регистрирующих операцию путем анализа и журнала хозяйственных операций. С целью правильной организации налогового учета на предприятии рекомендуется вести «Книгу учета валовых доходов».
Состав валовых доходов ЧП «Аркуш» включаются:
С целью накопления валовых доходов на предприятии рекомендуется вести книгу учета валовых доходов в разрезе месяцев, с использованием автоматизированных программ по форме представленной в таблице 2.8. пункта 2.3. работы.
На ЧП «Аркуш» в состав валовых расходов включаются: расходы на приобретение товаров, материалов, предоплата поставщикам за товары, расчеты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, расходы на мобильный телефон, аренда офиса, коммунальный налог, банковские услуги, расходы на рекламу, подписка (частично по выполнению). Аналитический учет валовых расходов на исследуемом предприятии отсутствует. Для учета валовых расходов на предприятии рекомендуется вести «Книга учета валовых расходов» в автоматическом режиме, представлена в таблице 2.11. пункта 2.3. работы.
В марте 2005 г было выведено из хозяйственной деятельности товаров на сумму 750,00 грн. т.ч. НДС. В декларации по прибыли за 1 квартал 2005г. в расчете прироста (убыли) производственных запасов не уменьшены остатки на начало периода (на 01.01.05г) на сумму 625,00грн, что привело к занижению налогооблагаемой прибыли на 625,00грн и сумму налога на прибыль на 156,00грн.
Выявлено занижение налога на прибыль за 1 квартал 2005г. в сумме 300,00грн., за счет завышения валовых расходов за проверяемый период на сумму 1200,00 грн. За счет включения в валовые расходы стоимости расходов, услуг мобильной связи, без подтверждения производственного назначения вышеуказанных переговоров (отсутствует расшифровка предоставленных услуг связи).
Занижение налога на прибыль за проверяемый период составляет 600,00 грн. В т.ч. за счет занижения валовых доходов на сумму 300,00 грн и занижение валовых расходов на сумму 300,00 грн., что повлекло за собой дополнительные расходы предприятия по уплате пени.
Проверка состояния учета расчетов с бюджетом по налогу с дохода физических лиц показала:
Предложенные нами рекомендации позволяют усовершенствовать учет и контроль по расчетам по налогу на прибыль и НДС и устранить дополнительные расходы предприятия, связанные с уплатой штрафов и пени.
Список использованной литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ
(А – Н)
Юридическая особа составляет Декларацию по налогу на прибыль
На протяжении 40 кал. дней
За календарный квартал (год)
В органы ГНИ
В форме - отчетной
Содержит – вступительную часть, 2 основные части , 11 приложений
Объект налогообложения –
ВД
–
ВР
–
амортизацион. отчисления
=
Если, Убыток предприятия, то налог на прибыль не начисляется
Если, Прибыль у предприятия, то начисляется налог на прибыль
После уменьшения начисленного налогового обязательства на сумму переплаты налога на прибыль в прошлых отчетных периодах (Дт сальдо по сч.641)
Корреспонденция счетов:
Дт 23,91-94, 96, 99 (в части, что относится к ВР) и
Кт 63,65,66,685 или
Данные ж-ла 5 (5А) и ведомости
Корреспонденция счетов за кредитом сч. 13 ил данные ж-лов 4, 5 и ведомостей к ним
Корреспонденция сч. Дт 98 и Кт 641 или данные ж-лов 5 (5А), 3 и ведомости 3.6
Сумма налога, что подлежит уплате за отчетный период
Сумма налога, что подлежит возвра-щению плательщику
Кредитовое сальдо за
субсчетом. 641
Дебетовое сальдо за субсчетом. 641
Методика определения налога на прибыль
Совокупный доход от всех видов деятельности, полученный плательщиком налога на протяжении отчетного периода
Сумма доходов, которая своим содержанием подлежит исключению из состава ВД
Сумма валовых расходов и сумма амортизационных отчислений
Налогооблагаемая прибыль
25%
Из доходов юридических и физических лиц
Для резидентов
Для нерезидентов
Из доходов из источников его происхождения полученного нерезидентом от резидента или постоянного представительства нерезидента
15%
Из доходов нерезидентов, какая выплачивается резидентам как оплата стоимости фрахту.
Из доходов полученных как выплаты осуществляемые страховиками в договорах страхования
Из доходов полученных как выплаты нерезидентам, осуществленные резидентами от полученных рекламных услуг на территории Украины
6%
0% или 15%
20%
Предоплата
Дата зачисления денежных средств на текущий счет предприятия в оплату товаров (услуг)
Дата оприходывания денежных средств в кассу предприятия
ПЕРВОЕ СОБЫТИЕ
Дата отгрузки продукции (товаров)
Дата фактического предоставления результатов робот (услуг)
Товары, продукция
Роботы, услуги
Налоговое обязательство по НДС отражается
Отгрузка товаров, (услуг)
При отгрузке товаров
По Кт 641 «расчеты по налогам»
По Кт 643 «налоговые обязательства»
По Кт 641 «расчеты по налогам»
Первое событие – отгрузка товаров
Первое событие было получение оплаты от покупателя
Налоговые обязательства возникают при получении оплаты
если
если
если
Кассовый метод
Полученные
налоговые накладные
Выданные
налоговые накладные
Реестр полученных,
налоговых накладных
Реестр выданных,
налоговых накладных
Анализ счета:
631, 685, 372, 644
Анализ счета:
70, 71, 74
Анализ счета 641
Главная книга
Декларация по налогу на добавленную стоимость
Отдел кадров
Предприятие
Трудовой договор
Личная карточка трудящегося
Заявление на применение налоговой социальной льготы
Расчет бухгалтерии по расчету суммы социальной льготы.
Расчетная ведомость.
Расчетно-платежная ведомость
Сводные документы по начислению заработной платы и удержаний
Ж-л 3. Ведомость 3.6, аналитического учета расчетов с бюджетом
Главная книга
Финансовая отчетность
Налоговый расчет дохода начисленного
(уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ)
Трудящиеся
Предприятие
Поставщики
Покупатели
ДОГОВОР
акупка товаров, услуг
Реализация товаров, услуг
Налоговый кредит по НДС
Налоговое обязательство по НДС
Налоговая накладная
Грузовая - таможеная декларац., платежное поручение, товарный чек, ж/з билет, счет гостиницы
Налоговая накладная
Грузовая - таможеная декларация, приходный кассовый ордер, выписка банка
Реестр полученных налог. накладных
Реестр выданных налоговых накладных
Вспомогательные и группировачные ведомости
Ж-л 3. Ведомость 3.6. аналитического учета расчетов с бюджетом
Ж-лы 4, 5,1. Ведомость 3.1 аналит. учета расчетов с поставщиками, ведомость 3.2 аналит. учета расчетов с разными дебиторами
Ж-л 6. Ведомость 3.3. аналит. учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, ведомость 3.5 аналитического учета по др. операциям
Главная книга
Финансовая отчетность
Налоговая декларация по НДС
Назначение рабочей документации
Подтверджение документального контроля
Разработка плана проверки
Организация опера-тивного управления процессом проверки
Сбор доказательств
Контроль качества аудиторской деятельности
Подкрепление рабочими документами, заключением проверки
Решение спорных вопросов, конфликтов
Предоплата
Дата списания денежных средств с текущего счета предприятия на оплату товаров (услуг)
Дата выдачи денежных средств из кассы предприятия
ПЕРВОЕ СОБЫТИЕ
Дата оприходования продукции (товаров)
Дата фактического получения результатов робот (услуг)
Товары, продукция
Роботы, услуги
Система налогообложения в Украине
Подсистема налогообложения юр. лиц.
Взносы в государственные целевые фонды
Подсистема налогообложения физических лиц
Общегосударст-венные налоги и сборы
Местные налоги и сборы
1. Пенсионный фонд
2. Фонд социального страхования
3.Фонд содействия занятости населения (на случай безработицы)
Общегосударст-венные налоги и сборы
Местные налоги и сборы
1. Налог с рекламы
2. Комму-нальный налог
3. Гости-ничный сбор
4. Рыночный сбор
1.Подоходный налог с граждан
2. Плата за землю
3. Пошлина
4.Гос. пошлина
5. Взносы в Пенсионный фонд
6. Плата за торговый патент
7. Сбор на случай безработицы
1.Налог с рекламы
2. Гостиничный сбор
3. Рыночный сбор
4. Сбор за выдачу ордера на квартиру
5. Сбор за участие в бегах на ипподроме
6. Сбор за выигрыш в бегах
Плательщики
Резиденты
Нерезиденты
Субъекты хозяйственной деятельности
Государственные и др. предприятия, организации
Физические особы
Юридические особы
Филиалы, отделения и др. подразделения
Особенности уплаты
Предприятия железнодорожного транспорта и их подразделения
НБУ
Получают прибыль
Получают доход из источников их поступлений в Украине
ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Совокупный валовый доход
Доход, который не включается в ВД
Скоригированый ВД
Сумма валовых расходов
Сумма амортизационный отчислений
25%
Налог на прибыль
Общая сумма уменьшения налогового обязательства
Налог на прибыль, что подлежит уплате в бюджет
СТАВКА
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ
Система бухгалтерского учета
Органы статистики
Статистическая отчетность
Специальная отчетность
Регулир. органы (Госуд. комиссия по ценным бумагам и фондового рынка)
Собственники, акционеры, кредиторы
Финансовая отчетность
Налоговые органы
Налоговая отчетность
Менеджеры предприятия
Финансовая и внутренняя отчетность
Правоохранительные органы
Судебно-бухгалтер-ская экспертиза отчетной и бух. информации
Корректировка
Налоговая накладная
Грузовая таможенная декларация
Товарный чек
квитанция
Документы подтверждающие сумму начисленного НДС
Полученные налоговые накладные или другой документ
Выданные налоговые накладные или другой документ
Реестр полученных налоговых накладных
Реестр выданных налоговых накладных
Декларация по налогу на добавленную стоимость
1.НДС
2.Акцизный сбор
3.Налог на прибыль
4. Пошлина
5. Гос. пошлина
6.Рентные платежи
Налоговый кредит, который не подтвержден налоговыми накладными
Налоговый кредит, который подтвержден налоговыми накладными
Налоговые обязательства, строк оплаты которых наступил
Оплаченные налоговые обязательства списываются за счет дохода
Налоговый кредит, который подтвержден налоговыми накладными
Налоговые обязательства , строк оплаты которых наступил
Сумма НДС, которая полежит отчислению в бюджет
Сумма НДС, которая полежит возмещению из бюджету
Сумма НДС, которая полежит возмещению из бюджету
Сумма НДС, которая полежит отчислению в бюджет
Налоговый кредит по НДС отражается
Оприходывание товаров, (услуг)
По Дт 641 «Расчеты по налогам»
По Дт 644
«Налоговый кредит
Первое событие – получение товара, (услуг)
Первое событие – перечисление денежных средств поставщику (налоговые накладные полученные при перечислении аванса).
Строка 17 декларации
Обороты по дебету субсчета 641 за отчетный период
Погашение задолженности по НДС за отчетный период
(Дт 641 – Кт 311)
Итого по реестру І
за отчетный период
Строка 9 декларации
Обороты по кредиту субсчета 641 за отчетный период
Итого раздел ІІ реестра за отчетный период
Корреспонденция счетов за
Дебетом 30,31,36,37 и
Кредитом сч. 681,70,71,74 или данные ж-ла 1 и ведомостей от него
№ п/п Содержание стр. Введение 2 РАЗДЕЛ І. Налоговая система в Украине 4 1.1. Экономическая сущность налогов и их классификация 4 1.2. Понятие и порядок начисления налога на добавленную стоимость 19 1.3. Понятие и порядок начислени
Copyright (c) 2024 Stud-Baza.ru Рефераты, контрольные, курсовые, дипломные работы.