База знаний студента. Реферат, курсовая, контрольная, диплом на заказ

Содержание

Введение

1. Финансовое вложение как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие, виды финансовых вложений и ценных бумаг. Их оценка

1.2 Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений

1.3 Инвентаризация финансовых вложений

2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений

2.1 Учет поступления финансовых вложений

2.2 Текущий учет финансовых вложений

2.3 Учет выбытия финансовых вложений

2.4 Учет ценных бумаг

3. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Введение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг – важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе – бухгалтерский учет финансовых вложений и ценных бумаг.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений и ценных бумаг на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы – изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений и ценных бумаг, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

1. Финансовое вложение как объект бухгалтерского учета

 

1.1  Понятие, виды финансовых вложений и ценных бумаг. Их оценка

Финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1.  По назначению:

-  Приобретенные с целью получения дохода по ним

-  Приобретенные для целей перепродажи

2.  В зависимости от срока, на который приобретены

-  Долгосрочные (более 1 года)

-  Краткосрочные

3.  По связи с уставным капиталом

-  Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

-  Вложения в долговые ценные бумаги

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

-  наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

-  переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

-  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Виды финансовых вложений представлены в таблице 1.1:

Таблица 1.1 – Виды финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:		К финансовым вложениям не относятся:
1		2
1. государственные и муниципальные ценные бумаги; 2. ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; 3. вклады в уставные		1. собственные акции, выкупленные у акционеров; 2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;
1	2
(складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 4. предоставленные другим организациям займы, 5. депозитные вклады в кредитных организациях, 1. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.	3. вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; 4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Закон РФ «О рынке ценных бумаг» классификацию ценных бумаг и определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма – форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо».

Бездокументарная форма – форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».

В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

-  их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

-  сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени. Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций. Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

1.2 Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений

Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Для принятия к учету ценных бумаг необходимо одновременное выполнение условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02, а именно – наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления ценных бумаг нужно руководствоваться федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст. 29 закона № 39-фЗ переходит на основании:

-  договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги – по документарным ценным бумагам;

-  выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;

-  договора, акта уступки права требования, прочих документов – при приобретении права требования по ценным бумагам.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

-  договор;

-  акт приема-передачи;

-  сертификат эмиссионной ценной бумаги;

-  выписка со счета депо;

-  выписка из реестра акционеров и другие.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.

При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

-  полное наименование эмитента и его юридический адрес;

-  вид ценных бумаг;

-  государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

-  порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

-  обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

-  указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

-  указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

-  указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;

-  указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;

-  печать эмитента;

-  подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;

-  другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

Оформление векселей имеет свои особенности.

Простой вексель должен содержать:

-  наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

-  простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

-  указание срока платежа;

-  указание места, в котором должен быть совершен платеж;

-  наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

-  указание даты и места составления векселя;

-  подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

-  Переводный (переводной) вексель должен содержать:

-  наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

-  простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

-  наименование того, кто должен платить (плательщика);

-  указание срока платежа;

-  указание места, в котором должен быть совершен платеж;

-  наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

-  указание даты и места составления векселя;

-  подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

 

1.3 Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

-  при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

-  при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

-  при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

-  в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-  при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

-  правильность оформления ценных бумаг;

-  реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

-  сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

-  своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк – депозитарий – специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

В связи с этим следует учитывать, что согласно ПБУ 19/02 для целей переоценки все финансовые вложения организаций делятся на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, акции и прочие ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

В отношении финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ежемесячно или ежеквартально определяются разницы между их учетной и текущей рыночной стоимостью. В бухгалтерском учете такие разницы относятся на операционные доходы или расходы организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:

дебет 58 кредит 51, 52 и др. – первоначальная оценка приобретенных финансовых вложений (акций, облигаций и т.п.);

дебет 58 кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – отражено увеличение рыночной стоимости приобретенных финансовых вложений;

дебет 91, субсчет «Прочие расходы» кредит 58 – отражено уменьшение рыночной стоимости приобретенных финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

При этом в соответствии с пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также пунктом 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, допускается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов совершаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а именно ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, организация должна руководствоваться положениями главы VI ПБУ 19/02.

Если имеет место устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью финансовых вложений и их расчетной стоимостью.

В бухгалтерском учете такого рода резерв образуется записями по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. При этом организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (дебет счета 91 кредит счета 59).

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (дебет счета 59 кредит счета 91).

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образованы резервы под снижение стоимости, показывается за минусом суммы образованных резервов.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты (дебет счета 59 кредит счета 91) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг.

Основанием для создания оценочных резервов является устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

-  на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная (ила балансовая) стоимость существенно выше их расчетной стоимости, под которой понимается разница между учетной стоимостью и величиной экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложениях в обычных условиях деятельности;

-  в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

-  на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

-  появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

-  совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

-  отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна произвести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, то есть выявить разницу между учетной и расчетной стоимостью, и оценить условия, которые могут указывать на устойчивое снижение стоимости финансовых вложений.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Для оформления результатов инвентаризации ценных бумаг используется «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» (форма № ИНВ-16), форма которой утверждена постановлением Госкомстата России № 88.

финансовый вложение учет бухгалтерский налоговый

2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений

 

2.1 Учет поступления финансовых вложений

ПБУ 19/02 ввел новое понятие – первоначальная стоимость финансовых вложений (п. 8). Именно в ней финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету. ПБУ предусматривает различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Финансовые вложения могут быть:

-  приобретены за плату;

-  приобретены за счет заемных средств;

-  внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией;

-  получены организацией безвозмездно;

-  приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;

-  внесены в счет вклада по договору простого товарищества.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя (п. 9) сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактическими затратами на приобретение этих видов финансовых вложений являются (п.9):

-  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

-  суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения, по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.

Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения иных аналогичных затрат, за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связанны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива (п. 11). Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет не существенными, она вправе учесть их в составе прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет 5% от соответствующего показателя.

Случается, что организация воспользовалась информационными или консультационными услугами в связи с принятием решения о приобретении финансовых вложений, но так и не приобрела эти активы. Тогда эти затраты учитываются в составе операционных расходов и относятся на финансовые результаты коммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02). Некоммерческая организация относит эти затраты на увеличение расходов некоммерческой организации.

В НК РФ перечень расходов по приобретению ценных бумаг отсутствует. Расшифровка расходов была приведена в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. К прямым расходам, связанным с приобретением и реализацией ценных бумаг, были отнесены расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредникам (включая оплату услуг депозитариев, связанных с переходом права собственности), и вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок; другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.

НК РФ (п. 8 ст.280), в принципе, предусматривает то, что налогоплательщик может самостоятельно выбрать виды ценных бумаг, по которым при определении налоговой базы в доходы и расходы могут включаться и иные доходы и расходы, предусмотренные 25 главой НК РФ.

Что касается «входного» НДС, связанного с услугами по приобретению ценных бумаг, то четкости в данный момент по данному вопросу в законодательстве нет. И мнения специалистов в этом вопросе расходятся.

Суммы НДС, уплаченные консультанту или посреднику за их услуги, не принимаются к вычету, поскольку приобретенные организацией ценные бумаги не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг) или иных операциях, признаваемых объектом обложения НДС.

Если же приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения) по пунктам 1-3 ст. 149 НК РФ, то «входной НДС» учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). А обороты по реализации ценных бумаг освобождены от НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому входной НДС должен быть принять в составе расходов при определении налоговой базы по прибыли.

Операции по приобретению финансовых вложений за плату:

Дебет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами Кредит 51 «Расчетный счет» – перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг посредников;

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 – оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС.

Пункт 9 ПБУ 19/02 определяет, как должна формироваться первоначальная оценка финансовых вложений, если они приобретены за счет заемных средств. В этом случае следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и п. 14 и 15 ПБУ 15/01.

Это означает, что проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений. Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплаты финансовых вложений дебиторская задолженность увеличивается на сумму процентов (п.15 ПБУ 15/01).

Проценты, начисленные организацией после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению в финансовый результат организации.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен банковский кредит;

Дебет 76 Кредит 51 – перечислены средства брокеру на приобретение акций;

Дебет 76 Кредит 66 – расходы на выплату процентов включены в фактические затраты на приобретение акций;

Дебет 76 Кредит 51 – перечислено вознаграждение брокеру;

Дебет 58 Кредит 76 – приняты к учету акции по первоначальной стоимости.

В дальнейшем после оприходования ценных бумаг до момента погашения кредита:

Дебет 91-2 Кредит 66 – отражены в составе операционных расходов начисленные проценты по договору.

Ценные бумаги получаются безвозмездно, в основном, по договору дарения. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне в собственность имущество (ст.572 ГК РФ). Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРТБ или нет (п. 13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения по рыночной стоимости;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – отражена в составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученных ценностей.

И для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета стоимость безвозмездно полученных ценностей относится к внереализационным доходам (п.8 ПБУ 9/99 и п.8 ст.250 НК РФ). Налоговая база по прибыли увеличивается на всю текущую рыночную стоимость безвозмездно полученных активов в период их получения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 12 ПБУ 19/02). Эта оценка зафиксирована, обычно, в учредительных документах организации.

В установленных законодательством случаях стоимость вносимых финансовых вложений подтверждается независимым оценщиком. Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то согласно п.1 ст.15 Закона № 14-ФЗ вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом если номинальная стоимость доли принимаемого участника, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли нового участника в таком случае не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п.2 ст.15 Закона N 14-ФЗ).

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п.14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 – отражена стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет оплаты акций по договору мены, исходя из рыночной стоимости;

Дебет 91-2 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – начислен НДС со стоимости передаваемого основного средства.

Дебет 91-2 Кредит 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость основного средства

Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определен финансовый результат по договору мены;

Дебет 58 Кредит 76 – приняты к учету акции, поступившие по договору мены по первоначальной стоимости, равной стоимости обмениваемого имущества;

Дебет 76 Кредит 76 – зачтены взаимные требования сторон при исполнении обязательств по договору мены.

2.2 Текущий учет финансовых вложений

Займы могут выдавать не только кредитные учреждения, но и юридические лица. Займ можно выдать денежными средствами или имуществом.

Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (займодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть займодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

ПБУ 19/02 подчеркивает, что финансовые вложения, в том числе в виде предоставленных займов, должны быть рассчитаны на получение дохода.

Гражданский кодекс предусматривает то, что займы могут быть бездоходными. Во-первых, стороны могут договориться, что договор будет беспроцентным. Во-вторых, договор займа, по которому заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное (ст.809 ГК РФ).

Размер процентов обычно определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Если же он в договоре не установлен, то заемщик обязан платить проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ на день уплаты долга или его соответствующей части (п.1 ст.809 ГК РФ).

У получающей займ стороны бухгалтерский учет займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

В соответствии с п.3 ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному займу учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в предусмотренной договором стоимостной оценке других вещей.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (п.4 ПБУ 15/01).

ПБУ 19/02 в части займов перекликается с ПБУ 15/01, однако не указывает что будет являться первоначальной стоимостью займа при выдаче займа имуществом: «договорная стоимость вещей» или фактическая себестоимость.

В сумме фактических затрат обязывает учитывать предоставленный займ пункт 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ПБУ 19/02 уточняет (п.35), что в бухгалтерском учете расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.

Учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».

Предоставление займов денежными средствами отражается проводкой:

Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51, 50

- предоставлен заем или предоставлен заем, обеспеченный векселем.

Рассмотрим пример выдачи займа имуществом. Организациям часто приходится сталкиваться с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора займа.

Договор займа ценностей близок к договору товарного кредита и представляет собой самостоятельную сделку заемного типа.

Существенным условием договора займа будет являться указание наименования и количества передаваемого заемщику ценностей. В договоре могут согласовываться условия о его качестве, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и качества. В противном случае такие отношения могут быть квалифицированы как бартерные, то есть вытекающие из договора мены.

При трактовке передачи имущества в заем возникает проблема. С одной стороны, по договору займа вещи передаются заемщику в собственность. А согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения передача права собственности является реализацией. Следовательно, такие операции облагаются НДС.

С другой стороны, финансово-экономическим смыслом товарного займа является передача товаров (имущества, вещей) во временное пользование другому лицу. И поэтому его можно рассматривать по аналогии с договором аренды или безвозмездного пользования. Тогда никакой реализации этих товаров (имущества, вещей) не происходит. Имеет место лишь переход права собственности на их временное использование, за которое и должна устанавливаться соответствующая плата. Эта плата и должна быть объектом налогообложения НДС, а не сам предмет договора товарного займа.

Рассмотрим подробно первую позицию - о реализации предмета займа. В соответствии со ст.39 НК РФ факт реализации товаров, работ или услуг обуславливается следующими аспектами:

а) переходом права собственности от одного лица - продавца к другому лицу - покупателю;

б) обязательностью осуществления расчетов или безвозмездностью.

Как раз последнее условие отсутствует, поскольку заемщик не оплачивает заимодавцу товар, а возвращает такой же товар (в соответствии с требованиями ст.807 ГК РФ). Кроме того, отсутствует договор купли-продажи, продавцы и покупатели. И не представляется возможным выполнить требования, предусмотренные, в частности, п.2 ст.169 НК РФ по составлению продавцом и предъявлению покупателю счетов-фактур и т.д.

Кроме того, при принятии заимодавцем учетной политики в целях налогообложения "по оплате" реальный факт дня оплаты переданного по займу товара не наступает, как это предусматривается ст.167 НК РФ. Ведь возврат заемщиком товара не подпадает под понятие «прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров», предусмотренного в пп.1, 2 и 3 п.2 ст.167 НК РФ. Не поступают на расчетный счет и денежные средства.

Поэтому в соответствии со ст.39 представляется невозможным квалифицировать договоры товарного займа в целях гл.21 НК РФ как реализацию имущества. Объект налогообложения есть, а облагаемого НДС оборота не возникает.

Кроме этого, возникают серьезные проблемы и с правом заимодавца на возмещение НДС в момент возврата займа, поскольку согласно ст.ст.171-172 НК РФ будут нарушаться требования, предусмотренные для вычета сумм НДС у покупателя.

Более обоснованно временно, до момента возврата заемщиком товарного займа, лишать заимодавца права на возмещение (вычет) сумм НДС по ранее приобретенному и произведенному возмещению НДС по товару, которые затем передаются по договору займа. Правомерность такого подхода очевидна, так как отсутствие объекта обложения НДС при выдаче товарного займа предполагает отсутствие и права на возмещение (вычет) сумм «входного» НДС.

Пример 9.

Предприятие в марте 2008 г. заключило договор займа с другим предприятием сроком на 2 месяца. Займ выдан товарами, которые заемщик обязан вернуть в аналогичном ассортименте аналогичного качества. Фактическая себестоимость товаров у предприятия составляет 100 000 руб. Проценты по договору не начисляются.

В бухгалтерском учете займодавца осуществляются бухгалтерские проводки:

Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 41 (43, 01, 04, 10 и др.) – 100000 руб. – учтена стоимость товаров, выданных взаймы по беспроцентному договору товарного кредита.

НДС, ранее предъявленный к вычету по передаваемым товарам, который необходимо восстановить, можно трактовать как расходы по займу и отражать в составе операционных расходов. Но если исходить из требований п. 44 Положения по бухучету и отчетности, то восстанавливаемый НДС может в качестве фактических затрат включаться в первоначальную стоимость займа.

Дебет 91-2 (58-3) Кредит 68 – 20000 руб. – начислен НДС в качестве операционных расходов как потеря права заимодавца на возмещение ранее предъявленного к вычету НДС по передаваемым ценностям.

При возврате займа:

Дебет 41 Кредит 58-3 – 100000 руб. – оприходованы товары, переданные взаймы по учетной цене.

В соответствии с п.27 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений в виде предоставленных другим организациям займов они оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Из примера видно, что себестоимость возвращенного товара должна остаться прежней, равной стоимости до его передачи, т.е. 100 000 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1 (58-3) – 20000 руб. – предъявлен к вычету НДС, уплаченный ранее при передаче товара взаймы.

Это означает, что товары опять стали товарами, которые предназначены для продажи. И «входной» НДС по ним налогоплательщик вправе предъявить к вычету из бюджета.

При выдаче займа на данном примере видно, что на период займа отвлекаются оборотные средства займодавца в сумме на уплату НДС в связи с безвозмездным производством услуги для заемщика. Поэтому безвозмездность услуги не выгодна для займодавца. В связи с этим уплата процентов правомерна.

Доходы по займам

Если в договоре предусмотрено начисление процентов, то необходимо четко оговорить стоимость передаваемых взаймы ценностей на момент их передачи. В противном случае невозможно будет определить сумму процентов, подлежащих уплате кредитору. Начисление процентов по полученным займам организация производит в порядке, установленном договором займа.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами (п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)) и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - начислены проценты по договору займа за соответствующий период.

Облагаются ли НДС проценты, получаемые по договору займа? Некоторые авторы считают, что при предоставлении займа в денежной форме, проценты не облагаются НДС на основании подп.15 п.3 ст.149 НК РФ. Однако некоторые авторы обращают внимание на п.6 ст.149 НК РФ - доходы (проценты), полученные по договору займа при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат налогообложению НДС.

Обратимся к п.28 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Здесь сказано: «При применении подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом». Очень важно отметить тот факт, что объектом обложения НДС назван не сам предмет договора, а только размера платы за предоставленное временное использование перехода права собственности на товар. Т.е. проценты (плата) за пользование денежными средствами НДС не облагаются, а проценты за пользование товарным займом облагаются.

Дебет 91-2 Кредит 68 – начислен НДС на сумму процентов по договору займа товарно-материальными ценностями.

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ проценты являются внереализационными доходами. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст.273 Налогового кодекса РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислить по договору. Это установлено в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. В декларации по налогу на прибыль они показываются по строке 030 листа 02.

2.3 Учет выбытия финансовых вложений

В п. 25 ПБУ 19/02 перечислены основные направления выбытия финансовых вложений и сказано, что это выбытие признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02.

Порядок оценки выбывающих финансовых вложений зависит от их вида: ценные бумаги и все остальные финансовые вложения. Стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается в зависимости от того, определяется по ним текущая рыночная стоимость или не определяется. Если она не определяется, то стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается одним из трех способов:

-  по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ценных бумаг;

-  по средней первоначальной стоимости;

-  способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

Как видим, из четырех известных в российском бухгалтерском учете методов оценки активов в данном случае не применяется метод ЛИФО.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ выбывающие ценные бумаги могут оцениваться также тремя способами, но среди них нет средней первоначальной стоимости, и в то же время предусмотрен метод ЛИФО.

По каждой группе (виду) ценных бумаг в течение отчетного года должен применяться только один способ оценки (п. 31). В приложении к ПБУ 19/02 приведены цифровые примеры использования различных способов оценки при выбытии финансовых вложений. Если по ценным бумагам определяется текущая рыночная стоимость, то стоимость их при выбытии рассчитывается исходя из последней оценки. Все остальные выбывающие финансовые вложения (кроме ценных бумаг) оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы

При выбытии вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете выбывающий вклад оценивается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы (п.27 ПБУ 19/02).

В налоговом учете стоимость имущества при передаче в уставный капитал у обеих сторон оценивается не по согласованной учредителями оценке, а по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. Стоимость должна быть подтверждена документально. Поэтому при выходе из общества или его ликвидации не возникают ни доходы, ни расходы у обеих сторон, если имущество возвращается именно по налоговой оценке. И соответственно превышение налоговой стоимости, а не бухгалтерской, будет облагаться налогом на доходы (пп.4 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.250 НК РФ).

Выбытие вкладов в уставный капитал может происходить и при их продаже. Продажа долей в уставных капиталах других организаций отражается в учете по дебету счета 62 и кредиту счета 91. Одновременно в дебет счета 91 списывается балансовая стоимость объектов, учтенная на соответствующем субсчете счета 58. При наличии расходов по продаже они отражаются по дебету счета 91.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н, установлено, что в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату, включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. При выбытии объектов финансовых вложений в случае их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. их стоимость списывается, включая сумму накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении финансовых вложений

Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, рассчитывается исходя из последней оценки. Рассмотрим отражение бухгалтерских операций на примере.

Пример. В январе 2008 г. организация приобрела 1000 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 102 руб. за штуку при номинальной цене 100 руб.

В соответствии с учетной политикой последующая оценка проводится ежеквартально и по состоянию на 31 марта 2008 г. составила 120 руб. Доходы от продажи учитываются в составе операционных доходов.

20 апреля 2008 г. на организованном рынке продано 300 акций по цене 124 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.

В январе:

Дебет 76 Кредит 51 – 102000 руб. – оплачена продавцу стоимость акций согласно договору;

Дебет 58/1 Кредит 76 – 102000 руб. – полученные акции приняты к учету.

В марте:

Дебет 58/1 Кредит 91/1 – 18000 руб. – отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой (120 руб/шт. х 1000 шт. - 102 000 руб.).

В апреле:

Дебет 76 Кредит 91/1 – 37200 руб. (300 шт. х 124 руб/шт.) – отражена задолженность по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 76 – 37200 руб. – получены денежные средства;

Дебет 91/2 Кредит 58/1 – 36000 руб. (300 шт. х 120 руб/шт.) – списана стоимость проданных акций по последней оценке;

Дебет 91/9 Кредит 99 – 1200 руб. – заключительными оборотами апреля списано сальдо прочих доходов и расходов.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст.280 НК РФ.

Доходы от операций по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их реализации (п.2 ст.280 НК РФ).

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения соответствующей сделки (п.5 ст.280 НК РФ).

При этом в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже минимальной цены сделок финансовый результат исчисляется из минимальной цены сделки на организованном рынке ценных бумаг.

2.4 Учет ценных бумаг

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения» без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.

Если в системе бухгалтерского учета финансовые вложения перестали классифицировать как долгосрочные и краткосрочные, то в форме бухгалтерского баланса такая классификация сохранена. Классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности. При ее составлении организация должна проанализировать все эти активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям. При классификации под срочностью целесообразно понимать не период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), а степень их ликвидности, т.е. возможность в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства.

При таком подходе к краткосрочным инвестициям должны относиться вложения в легкореализуемые ценные бумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств до возникновения потребности в наличных деньгах, а так же с целью получения дополнительного дохода.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги» и др.

В связи с тем, что построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах, на счете 58 можно открыть субсчета для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, внутри которых вести учет по видам и выпускам ценных бумаг.

В главе 25 НК РФ все ценные бумаги разделены на две категории – обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ). При этом организация для целей бухгалтерского учета и налогового учета ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ. Ведение такого учета возможно осуществить через субсчета второго порядка.

Напомним, что рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике организации.

Эмиссионные ценные бумаги должны учитываться в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах.

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

-  товарных (собственных простых, по которым обязан он сам, или неакцептованный плательщиком переводной) векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности по оплате товаров, имущества, работ, услуг. Такие векселя учитываются на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя, субсчет «Векселя полученные»

-  чековых книжек (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»);

-  депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»);

-  собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»).

Момент перехода права собственности на ценные бумаги устанавливается в соответствии со ст.28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». На эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) право собственности переходит в момент перевода их с одних лицевых счетов в реестрах или со счетов-депо в депозитариях на другие лицевые счета или сета-депо. Если ценная бумага выпущена в бумажном виде – в момент переоформления ее сертификата на нового хозяина.

В биржевой практике бывают ситуации, когда сделки по покупке и одновременной продаже исполняются зачетом (неттинг). Такое может произойти, к примеру, когда все купленные в один день бумаги были тут же проданы и будет осуществлен взаимозачет встречных долгов, перехода права собственности на ценные бумаги в юридическом смысле не будет. Однако в бухгалтерском учете необходимо все-таки отразить вначале покупку, а затем продажу ценных бумаг. В этом случае необходимо быть очень внимательным при расчете цены списания ценных бумаг в момент их выбытия.

3. Практическая часть

 

3.1 Состояние хозяйственных средств и их источников их образования

завода «Авангард» на 1 декабря 2009 года

Таблица 3.1 - Состояние хозяйственных средств и их источников их образования завода «Авангард» на 1 декабря 2009 года

№ счета	Вид хозяйственных средств и их источников	Сумма (руб.)
01	«Основные средства»	7815640
02	«Амортизация основных средств»	2379000
04	«Нематериальные активы»	60000
05	«Амортизация нематериальных активов»	15000
08	«Вложения во внеоборотные активы»	201000
10/1 10/9	«Сырьё и материалы» «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»	1397500 165860
10	«Отклонения в стоимости материальных
	ценностей»	71000
19	«Налог на добавленную стоимость по
	приобретенным ценностям»	428700
20	«Основное производство»	78730
43	«Готовая продукция»	81000
50	«Касса»	950
51	«Расчетный счет»	103400
60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	682000
60/1	«Расчеты по авансам выданным»	205000
62	«Расчеты с покупателями и заказчиками»	728000
62/1	«Расчеты по авансам полученным»	300000
66	«Расчеты по краткосрочным кредитам»	616558
68	«Расчеты по налогам и сборам»	190400
69	«Расчеты по социальному страхованию и
	обеспечению»	46200
70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»	170500
73	«Расчеты с персоналом по прочим операциям»	28000
76	«Расчеты с разными дебиторами и	4200
	кредиторами»	12676
80	«Уставной капитал»	6673000
84	«Нераспределенная прибыль»	239606
96	«Резервы предстоящих расходов и платежей»	6328
97	«Расходы будущих периодов»	2000
99	«Прибыли и убытки»	39712
ИТОГО:		11370980

3.2 Журнал хозяйственных операций за декабрь месяц текущего года

 

Таблица 3.2 - Журнал хозяйственных операций машиностроительного завода «Авангард» за декабрь месяц текущего года

№		Содержание операции и первичные документы	Сумма		Дт			Кт
1. Учет основных средств
1		Акт приемки-передачи ОС №31
		Введен в эксплуатацию гараж в результате капитального строительства подрядным способом по первоначальной стоимости.	201000		01		08
2		Акт на списание ОС № 15
		Вследствие физического износа ликвидировано производственное оборудование:
		а) по первоначальной стоимости	91000		01с/с		01
		б) износ на дату выбытия	90000		02		01с/с
		в) оприходованы на склад материалы от ликвидации оборудования	3600		10//1		91/1
		г) остаточной стоимости	1000		91/2		01/с/с
3		Раздаточная таблица №6
		Начислена амортизация ОС
		а) производственного оборудования
		- цеха № 1	16480		25ц		02
		'.	5600
		- ремонтного цеха	5680		25р		02
		б) зданий, хозяйственного инвентаря
		- цеха № 1	6680		25ц		02
		- ремонтного цеха	1870		25р		02
		в) зданий и инвентаря заводоуправления	2790		26		02
		ИТОГО:	33500
4		Ведомость №17 Начислена амортизация по программному обеспечению вычислительной техники, используемой в управлении предприятием.	540		26		05
2 Учёт производственных запасов
5	Платёжные требования-поручения, счёта-фактуры Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы: а) по договорной стоимости б) НДС 18%			69000 12420		15 19			60/1 60/1

				ИТОГО:			81420
	6			Выписка с расчётного счёта
				Оплачены счета поставщиков за поступившие материалы (в том числе НДС 18%)			200600				60		51
	7			Списывается НДС, уплаченный поставщикам за поступившие материалы, на уменьшение расчётов с бюджетом			12420				68/2		19
	8			Оприходованы материалы на склад по учётным ценам			67000				10/1		15
	9			Расчёт бухгалтерии Отклонение от учётных цен, оприходованных материалов			2000				16		15
	10			Накладные, требования Отпущены со склада и израсходованы в отчётном периоде материалы по учётным ценам: а) цеху №1 для производства - изделия А - изделия Б б) ремонтному цеху для выполнения ремонта: - заказ №301 - заказ №302 в) на хозяйственные нужды - цеху №1 - ремонтному цеху г) заводоуправлению  ИТОГО:			74320 64720 6840 4420 1610 870 - 152780				20А 20Б 23/1 23/2 25ц 25р 26		10/1 10/1 10/1 10/1 10/1 10/1 10/1
	11			Списаны и распределены отклонения от стоимости материалов, относящихся к материалам отпущенным: а) цеху №1 для производства - изделия А - изделия Б б) ремонтному цеху для выполнения ремонта: - заказ №301 - заказ №302 в) на хозяйственные нужды - цеху №1 - ремонтному цеху г) заводоуправлению  ИТОГО:			3701 3223 341 220 80 43 - 7608				20А 20Б 23/1 23/2 25ц 25р 26		16 16 16 16 16 16 16
	12			Требования Переданы со склада в эксплуатацию
				малоценные инструменты общего пользования: а) в цех №1 б) в ремонтный цех  ИТОГО:			6400 4600 11000				10/9 10/9		10/9 10/9
	13			Требования Передан со склада в эксплуатацию малоценный инвентарь: а) в цех №1 б) в ремонтный цех  ИТОГО:			5900 5700 11600				10/9 10/9		10/9 10/9
	14			Акт на выбытие инструментов и инвентаря Списаны пришедшие в негодность: а) инструменты общего пользования - цеха №1 - ремонтного цеха б) малоценного инвентаря - цеха №1 - заводоуправления  ИТОГО:			3200 2300 2950 2850 11300				25ц 25р 25ц 26		10/9 10/9 10/9 10/9
	3. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда
	15			Наряды, расчётные ведомости а) цеху №1 по производству - изделия А - изделия Б б) рабочим ремонтного цеха - заказ №301 - заказ №302 в) на хозяйственные нужды - цеху №1 - ремонтному цеху г) служащим - цеха №1 - ремонтного цеха д) персоналу заводоуправления е) за ликвидацию производственного оборудования ж) пособия по нетрудоспособности  ИТОГО:			59000 50000 10100 9300 10400 8600 10000 6100 32000 4800 11700 212000				20А 20Б 23/1 23/2 25ц 25р 25ц 25р 26 91/2 69/1		70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
16		Расчетные ведомости Начислен ЕСН согласно установленному тарифу от начисленной заработной платы:
		а) рабочим цеха №1 по производству - изделия А - изделия Б б) рабочим ремонтного цеха за выполнение: - заказ №301 - заказ №302 в) рабочим, обслуживающим оборудование - цеха №1 - ремонтного цеха г) служащим - цеха №1 - ремонтного цеха д) персоналу заводоуправления е) за ликвидацию производственного оборудования  ИТОГО:						15340 13000 2626 2418 2704 2236 2600 1586 8320 1248 52078	20А 20Б 23/1 23/2 25ц 25р 25ц 25р 26 91/2		69 69 69 69 69 69 69 69 69 69
17		Расчетные ведомости Произвести удержания из заработной платы персонала предприятия: а) НДФЛ; б) по исполнительным листам в) в возмещение потерь от брака (изделие А)  ИТОГО:						15899 2000 216 18115	70 70 70		68/1 76 28
18		Выписка с расчётного счёта Получено в кассу на выдачу заработной платы и текущие расходы						339900	50		51
19		Платёжная ведомость, расходные кассовые ордера а) заработная плата за прошлый месяц б) аванс за 2 половинку текущего месяца в) на командировочные расходы подотчётным лицам г) единовременная помощь д) пособие на детей до 1,5 лет  ИТОГО:						170500 110000 4800 9600 45000 339900	70 70 71 70 70		50 50 50 50 50
4. Учёт затрат на производство
20		Накладная
		Оприходованы на склад безвозвратные отходы от производства: а) изделия А б) изделия Б  ИТОГО:			2340 1180 3520		10/1 10/1				20А 20Б
21		Авансовые отчёты Относятся на себестоимость командировочные расходы			3300		26				71
22		Расчёт бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами - заказ №301 - заказ №302  ИТОГО:			15228 14058 29285		23/1 23/2				25р 25р
23		Раздаточная таблица Распределение услуг вспомогательного производства списываются затраты на ремонт: а) для цеха №1 – заказ №301 б) для заводоуправления – заказ №302  ИТОГО:			35135 30415 65550		25ц 26				23/1 23/2
24		Расчёт бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы цеха №1 а) изделия А б) изделия Б  ИТОГО:			49593 42246 91839		20А 20Б				25 25
25		Акт о браке Выявлен общий производственный брак в цехе №1 по изделию А по цеховой себестоимости			2670		28				20А
26		Ведомость сдачи отходов Оприходованы на склад материалы по окончательной потери от брака изделия А			126		10/1				28
27		Ведомость потерь от брака Определены и списаны окончательные потери от брака изделия А			2328		20А				28
5. Учёт готовой продукции и её реализации
28		Ведомость выпуска готовой продукции Списана фактическая производственная себестоимость
			а) изделия А б) изделия Б (незавершённое производство на конец месяца по изделию А – 75000; по изделию Б – 24000.) Итого		203002 148009 351011		40 40				20А 20Б
29			Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости а) изделие А б) изделие Б  ИТОГО:		426500 336500 763000		43 43				40 40
30			Ведомость выпуска готовой продукции Списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной а) изделие А б) изделие Б  ИТОГО:		-223498 -188491 -411989		90/2 90/2				40 40
31			Расчёт бухгалтерии Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции		80216		90/2				26
32			Ведомость движения готовой продукции, счёт-фактура Выдана со склада и отгружена покупателю готовая продукция а) по нормативной себестоимости б) по договорным ценам, в том числе НДС 18%		430000 849600		90/2 62				43 90/1
33			Расчёт бухгалтерии Начислен НДС по реализованной продукции		140944		90/3				68/2
34			Счёт-фактура Акцептованы счета транспортной организации за отгрузку готовой продукции а) по договорной цене б) НДС 18%		35000 6300		44 19				60/1 60/1
35			Выписка с расчётного счёта а) перечислено транспортной организации за отгрузку готовой продукции б) зачислена на расчётный счёт выручка от покупателей за реализованную продукцию		41300 849600		60 51				51 62
36			Расчёт бухгалтерии Списываются коммерческие расходы в себестоимость реализованной продукции		35000 6300		90/2 68/2			44 19
6 Учёт финансовых вложений, кредитов, финансовых результатов и прочих  операций
37			Выписка с расчётного счёта
			а) Приобретены акции предприятия «Инвест» (намерены получать доход более года) б) Предоставлены краткосрочные займы другим предприятием			245000 220000	58/2 51			51 66/1
38			Ведомость результатов от реализации Оприходован и списан финансовый результат а) от реализации продукции б) от выбытия основных средств			575430 3448	90/9 99			99 91/9
39			Выписка с расчётного счёта Поступили на расчётный счёт а) от дебиторов в погашение задолженности б) штраф от поставщика за поставку некачественных материалов в) включены штрафы от поставщика за поставку некачественных материалов в состав прочих доходов в том числе НДС 18% в) краткосрочный кредит банка  ИТОГО:			3800 964 964 147 860000 864764	51 51 76/1 91/2 51			76/1 76/1 91/1 68/2 66
40			Выписка с расчётного счёта Перечислено с расчётного счёта а) задолженность по ЕСН б) НДФЛ за прошлый месяц в) штраф за недопоставку продукции г) включены штрафы за недопоставку продукции в состав прочих расходов д) НДС за прошлый месяц н) погашение краткосрочного кредита  ИТОГО:			48000 12100 9400 9400 145533 96000 311033	69/1 68/1 76/2 91/2 68/2 66			51 51 51 76/2 51 51
41			Расчёт бухгалтерии а) начислен налог на имущество б) начислен налог на прибыль			19700 61400	91/2 99			68/3 68/4
42			Выписка с расчётного счёта Оплачены расходы по проведению культурного мероприятия для работников предприятия		22900		76/1			51
43			Расчёт бухгалтерии Списана сумма использованной прибыли в порядке реформации баланса ИТОГО:		28283 522011		99 99			91/9 84

Расчет к операции 9:

Операция 5 – Операция 8

69000 – 67000 = 2000.

Таблица 3.3 – Расчет отклонений в стоимости материалов за декабрь (опер. 11)

Показатель	Материалы по учетным ценам, руб.	Отклонения в стоимости, руб.	Средний %	Фактическая себестоимость руб.
Сальдо на начало месяца	1397500	71000		1468500
Поступило за месяц	67000	2000		69000
Всего	1464500	73000	4,98	1537500
Израсходовано на производство	152780	7608		160388
Изд А Изд. Б Заказ № 1 Заказ № 2 Хоз. Нужды: Цеху Ремонтному цеху	74320 64720 6840 4420 1610 870	3701 3223 341 220 80 43		78021 67943 7181 4640 1690 913
Итого остаток	1311720	65392		1377112

Средний процент = (71000 + 2000) / (1397500 + 67000) * 100% = 4,98%.

Таблица 3.4 – Расчет распределения общепроизводственных расходов ремонтного цеха за декабрь 2009 г. (опер. 22)

Вид продукции	База распределения	Общепроизводственные расходы
		Удельный вес, в %	Сумма, руб.
Заказ № 1	10100	52	15228
Заказ № 2	9300	48	14057
Итого	19400	100	29285

Расчеты к операции 23:

Итого по Д 23 заказ 301 = 6840 + 341 + 10100 + 2626 + 15228 = 35135;

Итого по Д 23 заказ 302 = 4420 + 220 + 9300 + 2418 + 14058 = 30416.

Итого: 35135 + 30416 = 65551.

Таблица 3.5 – Расчет распределения общепроизводственных расходов основного цеха за декабрь 2009 г.

Вид продукции	База распределения	Общепроизводственные расходы
		Удельный вес, %	Сумма, руб.
Изделие А	59000	54	49593
Изделие Б	50000	46	42246
Итого	109000	100	91839

Расчет к операции 28:

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = НЗП н.п. + фактические затраты за период – НЗП к.п. – брак – отходы.

Факт. себестоимость продукции А = 78730 + 204282 – 75000 – 2340 – 2670 = 203002 руб.

Факт. себестоимость продукции Б = 173189 – 1180 – 24000 = 148009 руб.

Расчет к операции 30:

Операция 28 – Операция 29

По изделию А = 203002 – 426500 = -223498;

По изделию Б = 148009 – 336500 = -188491.

Итого: - 411989.

Расчет к операции 31:

Итого по Д 26 = 2790 + 540 + 2850 + 32000 + 8320 + 3300 + 30415 = 80215.

Расчет к операция 38:

а) К90 – Д90

Итого по К90 = 849600;

Итого по Д90 = - 411989 + 80215 + 430000 + 140944 + 35000 = 274170;

Финансовый результат от реализации продукции = 849600 – 274170= 575430 (прибыль)

б) Д91 – ликвидация ОС

Итого по Д 91 = 1000 + 4800 + 1248 = 7048;

Финансовый результат от выбытия ОС = 7048 – 3600 = 3448 (убыток)

Расчет к операция 43:

1. На проводку Д91 К99 = Д91 – К 91

Итого по Д91 = 147 + 9400 + 19700 = 29247;

Итого по К91 = 964;

В итоге получен убыток: = 29247 – 964 = 28283.

2. На проводку Д99 К84 = К99 – Д99 + С_Н99

Итого по К 99 = 575430;

Итого по Д 99 = 3448 + 61400 + 28283 = 93131;

В итоге сумма чистой прибыли = 575430 – 93131 + 39712 = 522011.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Дебет	Счет № 01 «Основные средства»		Кредит
(Сн) 7815640
1. 201000 2. 91000		2. 91000 2. 90000 2. 1000
Обороты 292000		Обороты 182000
(Ск) 7925640

Дебет	Счет № 02 «Износ основных средств»		Кредит
		(Сн) 2379000
2. 90000		3. 33500
Обороты 90000		Обороты 33500
		(Ск) 2322500

Дебет	Счет № 04 «Нематериальные активы»		Кредит
(Сн) 60000
Обороты		Обороты
(Ск) 60000

Дебет	Счет № 05 «Амортизация нематериальных активов		Кредит
		(Сн) 15000
		4. 540
Обороты		Обороты 540
		(Ск) 15540

Дебет	Счет № 08 «Вложения во внеоборотные активы»		Кредит
(Сн) 201000
		1. 201000
Обороты		Обороты 201000
(Ск)

Дебет	Счет № 10-1 «Материалы»		Кредит
(Сн) 1397500
2. 3600 8. 67000 20. 3520 26. 126		10.152780
Обороты 74246		Обороты 152780
(Ск) 1318966

Дебет	Счет № 10-9 «Инвентарь и хоз. принадлежности»		Кредит
(Сн) 165860
12. 11000 13. 11600		12. 11000 13. 11600 14. 11300
Обороты 22600		Обороты 33900
(Ск) 154560

Дебет	Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»								Кредит
(Сн)
По ценам согласно счету			Итого по фактической себестоимости		По учетным ценам	Отклонение (экономия, перерасход)		Итого по фактической себестоимости
5. 69000			69000		8. 67000	9. 2000		69000
Обороты 69000					Обороты 69000
(Ск)
Дебет	Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»								Кредит
(Сн) 71000				(Сн)
Отклонения от учетных цен (экономия, перерасход)		Итого от учетных цен (экономия, перерасход)		Отклонения от учетных цен (экономия, перерасход)			Итого от учетных цен (экономия, перерасход)
9. 2000		2000		11. 7608			7608
Обороты 2000				Обороты 7608
(Ск) 65392				(Ск)

Дебет	Счет № 19 «НДС»		Кредит
(Сн) 30660
5. 12420 34. 6300		7. 12420 35. 6300
Обороты 18720		Обороты 18720
(Ск) 30660

Дебет	Счет № 20-А «Основное производство»		Кредит
(Сн) 78730
10. 74320 11. 3701 15. 59000 16. 15340 24. 49593 27. 2328		20. 2340 25. 2670 28. 203002
Обороты 204282		Обороты 208012
(Ск) 75000

Дебет	Счет № 20-Б «Основное производство»		Кредит
(Сн)
10. 64720 11. 3223 15. 50000 16. 13000 24. 42246		20. 1180 28. 148009
Обороты 173189		Обороты 149189
(Ск) 24000

Дебет	Счет № 23-1 «Вспомогательное производство»		Кредит
(Сн)
10. 6840 11. 341 15. 10100 16. 2626 22. 15228		23. 35135
Обороты 35135		Обороты 35135
(Ск)

Дебет	Счет № 23-2 «Вспомогательное производство»		Кредит
(Сн)
10. 4420 11. 220 15. 9300 16. 2418 22. 14057		23. 30415
Обороты 30415		Обороты 30415
(Ск)

Дебет	Счет № 25-ц «Общепроизводственные расходы»		Кредит
(Сн)
3. 16480 3. 6680 10. 1610 11. 80 14. 3200 14. 2950 15. 10400 15. 10000 16. 2704 16. 2600 23. 35135		24. 91839
Обороты 91839		Обороты 91839
(Ск)

Дебет	Счет № 25-р «Общепроизводственные расходы»		Кредит
(Сн)
3. 5680 3. 1870 10. 870 11. 43 14. 2300 15. 8600 15. 6100 16. 2236 16. 1586		22. 29285
Обороты 29285		Обороты 29285
(Ск)

Дебет	Счет № 26 «Общехозяйственные расходы»		Кредит
(Сн)
3. 2790 4. 540 14. 2850 15. 32000 16. 8320 21. 3300 23. 30415		31. 80215
Обороты 80215		Обороты 80215
(Ск)

Дебет	Счет № 28 «Брак в производстве»		Кредит
(Сн)
25. 2670		17. 216 26. 126 27. 2328
Обороты 2670		Обороты 2670
(Ск)

Дебет	Счет № 40-А «Выпуск продукции (работ, услуг)»				Кредит
(Сн)
По плановой себестоимости	Отклонение (+, -)	Итого по фактической себестоимости	По плановой Себестоимости	Отклонение (+, -)		Итого по фактической себестоимости
		28. 203002	29. 426500	30. -223498		203002
Обороты 203002			Обороты 203002
(Ск)

Дебет	Счет № 40-Б «Выпуск продукции (работ, услуг)»				Кредит
(Сн)
По плановой себестоимости	Отклонение (+, -)	Итого по фактической себестоимости	По плановой Себестоимости	Отклонение (+, -)		Итого по фактической себестоимости
		28. 148009	29.336500	30.-188491		149189
Обороты 148009			Обороты 148009
(Ск)

Дебет	Счет № 43 «Готовая продукция»		Кредит
(Сн) 181000
29. 763000		32. 430000
Обороты 763000		Обороты 430000
(Ск) 514000

Дебет	Счет № 44 «Расходы на продажу»		Кредит
(Сн)
34. 35000		36. 35000
Обороты 35000		Обороты 35000
(Ск)

Дебет	Счет № 50 «Касса»		Кредит
(Сн) 950
18. 339900		19. 339900
Обороты 339900		Обороты 339900
(Ск) 950

Дебет	Счет № 51 «Расчетный счет»		Кредит
(Сн) 401440
35. 849600 37. 220000 39. 3800 39. 964 39. 860000		6. 200600 18. 339900 35. 41300 37. 245000 40. 48000 40. 12100 40. 9400 40. 145533 40. 96000 42. 22900
Обороты 1934364		Обороты 1160733
месяца (Ск) 1175071

Дебет		Счет № 58 «Финансовые вложения»		Кредит
	(Сн)
	37. 245000
	Обороты 245000		Обороты
	(Ск) 245000

Дебет	Счет № 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Кредит
		(Сн) 682000
6. 200600 35. 41300		5. 81420 34. 41300
Обороты 241900		Обороты 122720
		(Ск) 562820

Дебет	Счет № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Кредит
(Сн) 728000
32. 849600	35. 849600
Обороты 849600	Обороты 849600
(Ск) 728000

Дебет	Счет № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		Кредит
		(Сн) 616558
40. 96000		37. 220000 39. 860000
Обороты 96000		Обороты 1080000
		(Ск) 1600558

Дебет	Счет № 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»		Кредит
		(Сн) 190400
7. 12420 36. 6300 40. 12100 40. 145533		17. 15899 33. 140944 39. 147 41. 19700 41. 61400
Обороты 176353		Обороты 238090
		(Ск) 252137

Дебет	Счет № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению »		Кредит
		(Сн) 46200
15. 11700 40. 48000		16. 52078
Обороты 59700		Обороты 52078
		(Ск) 38578

Дебет	Счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		Кредит
(Сн)		(Сн) 170500
17. 18115 19. 170500 19. 110000 19. 9600 19. 45000		15. 212000
Обороты 353215		Обороты 212000
(Ск)		(Ск) 29285

Дебет	Счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами»		Кредит
(Сн)		(Сн)
19. 4800		21. 3300
Обороты 4800		Обороты 3300
(Ск) 1500		(Ск)

Дебет	Счет № 76-1 «Расчеты с разными дебиторами»		Кредит
(Сн) 4200
39. 964 42.22900		39. 964 39. 3800
Обороты 23864		Обороты 4764
(Ск) 23300

Дебет	Счет № 76-2«Расчеты с разными кредиторами		Кредит
		(Сн) 12676
40. 9400		17. 2000 40. 9400
Обороты 9400		Обороты 11400
		(Ск) 14676

Дебет	Счет № 80 «Уставный капитал»		Кредит
		(Сн) 6673000
Обороты		Обороты
		(Ск) 6673000

Дебет	Счет № 90 «Продажи»		Кредит
(Сн)
30. -411989 31. 80215 32. 430000 33. 140944 36. 35000 38. 575430		32. 849600
Обороты 849600		Обороты 849600
(Ск)

Дебет	Счет № 91 «Прочие доходы и расходы»		Кредит
(Сн)		(Сн)
2. 1000 15. 4800 39. 147 16. 1248 40. 9400 41. 19700		2. 3600 38. 3448 39.964 43. 28283
Обороты 36295		Обороты 36295
(Ск)		(Ск)

Дебет	Счет № 99 «Прибыли и убытки»		Кредит
(Сн)		(Сн) 39712
38. 3448 43. 28283 41. 61400 43. 522011		38. 575430
Обороты 615142		Обороты 575430
(Ск)		(Ск)

Дебет	Счет № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»		Кредит
(Сн)		(Сн) 239606
		43. 522011
Обороты		Обороты 522011
(Ск)		(Ск) 761617

Таблица 3.6 – Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь месяц

Счет №	Сальдо на 01.12.2009 г.		Обороты за месяц		Сальдо на 01.01.2010 г.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	7815640		292000	182000	7925640
02		2379000	90000	33500		2322500
04	60000				60000
05		15000		540		15540
08	201000			201000
10-1	1397500		74246	152780	1318966
10-9	165860		22600	33900	154560
16	71000		2000	7608	65392
19	30660		18720	18720	30660
20-А	78730		204282	208012	75000
20-Б			173189	148009	24000
23-1			35135	35135
23-2			30415	30415
25-ц			91839	91839
25-р			29285	29285
26			80215	80215
28			2670	2670
40-А			203002	203002
40-Б			148009	148009
43	181000		763000	430000	514000
44			35000	35000
50	950		339900	339900	950
51	401440		1934364	1160733	1175071
58			245000		245000
60		682000	241900	122720		562820
60-1	205000				205000
62	728000		849600	849600	728000
62-1		300000				300000
66		616558	96000	1080000		1600558
68		190400	176353	238090		252137
69		46200	59700	52078		38578
70		170500	353215	212000		29285
71			4800	3300	1500
73	28000				28000
76-1	4200		23864	4764	23300
76-2		12676	32300	34300		14676
80		6673000				6673000
84		239606		522011		761617
90			849600	849600
91			36295	36295
96		6328				6328
97	2000				2000
99		39712	615142	575430
Итого	11370980	11370980	8153640	8153640	12577039	12577039

Таблица 3.7 – Шахматная оборотная ведомость

	Д/К			01				02						05				08			10
	01			91 000,00														201 000,00
	02			90 000,00
	10																				22 600,00
	15
	16
	19
	20																				139 040,00
	23																				11 260,00
	25							30 710,00													10 930,00
	26							2 790,00						540,00							2 850,00
	28
	40
	43
	44
	50
	51
	58
	60
	62
	66
	68
	69
	70
	71
	76
	90
	91			1 000,00
	99
	Кредитовые обороты			182 000,00				33 500,00						540,00				201 000,00			186 680,00
	Д/К			15						16			19					20		23
	01
	02
	10			67 000,00														3 520,00
	15
	16			2 000,00
	19
	20									6 924,00
	23									561,00
	25									123,00										35 135,00
	26																			30 415,00
	28																	2 670,00
	40																	351 011,00
	43
	44
	50
	51
	58
	60
	62
	66
	68												18 720,00
	69
	70
	71
	76
	90
	91
	99
	Кредитовые обороты			69 000,00						7 608,00			18 720,00					357 201,00		65 550,00
	Д/К		25						26					28				40		43
	01
	02
	10													126,00
	15
	16
	19
	20		91 839,00											2 328,00
	23		29 285,00
	25
	26
	28
	40
	43																	763 000,00
	44
	50
	51
	58
	60
	62
	66
	68
	69
	70													216,00
	71
	76
	90								80 215,00									-411989,00		430 000,00
	91
	99
	Кредитовые обороты		121 124,00						80 215,00					2 670,00				351 011,00		430 000,00
	Д/К					44			50					51				60		62
	01
	02
	10
	15																	69 000,00
	16
	19																	18 720,00
	20
	23
	25
	26
	28
	40
	43
	44																	35 000,00
	50													339 900,00
	51																			849 600,00
	58													245 000,00
	60													241 900,00
	62
	66													96 000,00
	68													157 633,00
	69													48 000,00
	70								335 100,00
	71								4 800,00
	76													32 300,00
	90					35 000,00
	91
	99
	Кредитовые обороты					35 000,00			339 900,00					1160733,00				122 720,00		849 600,00
	Д/К					66					68				69		70			71
	01
	02
	10
	15
	16
	19
	20														28 340,00		109 000,00
	23														5 044,00		19 400,00
	25														9 126,00		35 100,00
	26														8 320,00		32 000,00			3 300,00
	28
	40
	43
	44
	50
	51					1080000,00
	58
	60
	62
	66
	68
	69																11 700,00
	70										15 899,00
	71
	76
	90										140 944,00
	91										19 847,00				1 248,00		4 800,00
	99										61 400,00
	Кредитовые обороты					1080000,00					238 090,00				52 078,00		212 000,00			3 300,00
Д/К		76			84		90					91				99
01
02
10												3 600,00
15
16
19
20
23
25
26
28
40
43
44
50
51		4 764,00
58
60
62							849 600,00
66
68
69
70		2 000,00
71
76												964,00
90																575 430,00
91		9 400,00
99					522 011,00							31 731,00
Кредитовые обороты		16 164,00			522 011,00		849 600,00					36 295,00				575 430,00

Д/К	Деб.Обороты
01	292 000,00
02	90 000,00
10	96 846,00
15	69 000,00
16	2 000,00
19	18 720,00
20	377 471,00
23	65 550,00
25	121 124,00
26	80 215,00
28	2 670,00
40	351 011,00
43	763 000,00
44	35 000,00
50	339 900,00
51	1 934 364,00
58	245 000,00
60	241 900,00
62	849 600,00
66	96 000,00
68	176 353,00
69	59 700,00
70	353 215,00
71	4 800,00
76	33 264,00
90	849 600,00
91	36 295,00
99	615 142,00
Кредитовые обороты	8 199 740,00

Таблица 3.8 – Бухгалтерский баланс на 01.01.2010 г.

Актив	Код показателя		Нa начало отчетного года	Па конец отчетного периода
1	2		3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110		45000	44460
Основные средства	120		5436640	5603140
Незавершенное строительство	130		201000
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140			245000
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу 1	190		5682640	5892600
II. Оборотные активы
Запасы	210 1896090			2153918
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты	211	1634360		1538918
	212
	213	78730		99000
	214	181000		514000
	215
	216	2000		2000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	30660		30660
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	965200		985800
в том числе покупатели и заказчики	231	728000		728000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики	240
	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	402390		1176021
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	3294340		4346399
Баланс	300	8976980		10238999

Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	6673000	6673000
Собственные акции, выкупленные у акционеров		( )	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал в том числе: Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	430
	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	279318	761617
Итого по разделу III	490	6952318	7434617
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	616558	1600558
Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы	620	1401776	1197496
	621	682000	562820
	622	170500	29285
	623	46200	38578
	624	190400	252137
	625	312676	314676
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650	6238	6328
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	2024572	2804382
Баланс	700	8976980	10238999

Руководитель___________________

Главный бухгалтер______________

"____"__________200_г.

Заключение

На основании всего вышесказанного можно сделать следующие выводы.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

С 1 января 2003 г. организации обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

ПБУ 19/02 предназначено для применения юридическими лицами, созданными по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами при установлении особенностей учета финансовых вложений.

В настоящее время организации для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этого организации сами выступают в качестве учредителей других организаций.

Методология бухгалтерского учета рассматривает такое размещение денежных средств как самостоятельный объект учета.

Такой подход основан на разделении затрат, связанных с основной деятельностью и вложениями в активы с целью получения дохода.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены организациями следующими способами:

-  приобретены за плату;

-  внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

-  финансовые вложения в виде ценных бумаг могут быть получены безвозмездно;

-  приобретены по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

-  получены в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества.

Принятые к учету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.

Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).

Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Список литературы

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации

2.  Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996 г. (в ред. от 30.12.2008 г.)

3.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 03.11.2006 г.)

4.  Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

5.  Письмо Минфина от 09.12.2008 № 07-05-06/248 «О порядке отражения в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений

6.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации /Под ред. А.С. Бакаева. – М.: «Юрайт», 2005

7.  Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: Издательство «МарТ», 2002. – 345с.

8.  Бухучёт: Учебник / Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др.- М.: Проспект, 2004г.- 390 с.

9.  Бухгалтерский учёт. Учебник для вузов/ Под редакцией Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой .-М.: Юнити-Дана, 2005. – 657с.

10.  Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». - М.: Инфра-М, 2004г. - 584 с.

11.  Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг / Аудиторские ведомости. – 2008. - № 8.

12.  Финансовые вложения в уставный капитал других организаций: учет и налогообложение / Финансовая газета. – 2008. - № 43.

13.  Финансовые вложения в учете и отчетности / Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. - № 44

14.  http://www.auditit.ru/articles/account/assets/a20/40602.html/Бухгалтерский учет финансовых вложений в соответствии с новым Планом счетов. Фомичева Л.П.

15.  http://www.akp-plus.ru/stat/komet.html / Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» ПБУ 19/02

Содержание Введение 1. Финансовое вложение как объект бухгалтерского учета 1.1 Понятие, виды финансовых вложений и ценных бумаг. Их оценка 1.2 Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений 1.3 Инв

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу