Молдавский Государственный Университет

Юридический факультет

Кафедра предпринимательского права

Курсовая работа

(посвящается Танюше, которая мне так дорога)

 

 

Тема :Налоговое Планирование

 

 

 

От студента юридического   

Факультета 4-го курса:  

Бараган  Сергея

Под рук-вом: Палади Ю.К.

                                                                                  

Кишинев

2002 год

план работы:

Введение……………………………………………………. 1

Глава Ι Понятие налогового                           планирования……………………………….. 3

 & Сущность и необходимость              налогового  планирования… ……………… 7

 & Принципы налогового  планирования…………….…………………. 9

Глава ΙΙ  Налоговая оптимизация …………………… 11           

  & Правила исчисления облагаемого          дохода (прибыли)…………………………… 14

  & Учет расходов на сырье и материалы…….. 15

  & Финансовые расходы ................................... 18

  & Отчисления в амортизационные фонды…. 20

  & Другие налоговые льготы…………………... 24

Глава ΙΙΙ Оффшорные компании и налоговое планирование………………………………... 27

  &  Общие сведения об оффшорных зонах и компаниях……………………………………. 28

  &  Регистрация офшорных компаний……...……………………………… 32

Заключение…………………………………………………. 38

Библиография

ВВЕДЕНИЕ.

 В Молдове не ругает налоги только ленивый. Слова подбирают хлесткие, достаточно прочитать только заголовки соответствующих публикаций. Редко встретишь мнение, что молдавская налоговая система не так плоха, как кажется. Активно обсуждается вопрос о реформировании налоговой системы. Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем - то неизменным уже потому, что оно политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в Молдове система налогообложения рыночное хозяйство и политическая система, направленна на развитие свободы предпринимательской деятельности.

Поиск путей повышения эффективности молдавской системы налогов просто необходим. В этом отношении "объективно необходимым и чрезвычайно важным для совершенствования налоговой системы Молдовы является изучение опыта организации налоговых систем и организационных структур налоговых служб зарубежных стран - США, Германии, Дании ир налоговых систем других стран будет способствовать развитию государства и налогового права, а также овладения богатым историческим опытом по рассматриваемому вопросу.

 На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условия ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых  платежей из казны [1].

На протяжении всей истории развития государства особо важное   значение имели налоги. Они всегда были источником пополнения казны. Налоги необходимы для содержания армии, полиции и других принудительных органов, а также государственного аппарата. Поступающие в виде налогов доходы используются на различные, осуществляемые государством, образовательные, медицинские, культурные и иные программы.

Виды, размеры и количество налогов в различных государствах разнообразны, в зависимости от типа и характера самого государства и общества, а также существующих в той или иной стране традиций и нравов. Из истории известно, как изощрялись некоторые римские императоры в деле изобретения все новых и новых налогов. Например, император Веспасиан (69 - 79 гг.), известный своей скупостью, установил даже налоги на отхожие места. Даже его собственный сын Тит открыто возмутился этим неслыханным нововведением, но когда этот налог принес первую прибыль, Веспасиан поднес к носу Титу монету и спросил, пахнет ли она. Отсюда и пошло широко известное выражение "деньги не пахнут".[2]

Налоговая  система должна быть разумной, что, к сожалению, об отечественной налоговой  системе не скажешь. Ситуация, когда с каждого лея полученного дохода предприятие обязано заплатить более двух третей  вырученной прибыли в виде налогов понятное дело никого не устраивает. И предприятия вынуждены изобретать различные, но, в большинстве случаев, незаконные способы уклонения от уплаты налогов. При этом,  применение налоговых  схем сочетается с очень низкой квалификацией работников предприятий, не способных порой просчитать все последствия использования того или иного способа снижения налогового  бремени. В результате, после первой же налоговой  проверки суммы начисленных штрафов и пеней оказываются намного больше ранее сэкономленных сумм.

В последнее время появилась и продолжает появляться всевозможная литература по этой теме, газеты и журналы пестрят объявлениями о продаже зарубежных оффшоров, регистрации предприятий в безналоговых регионах и т. п.  Однако, следует очень хорошо представлять себе как пользоваться тем или иным инструментом, на что он годится, а для чего не подходит. И вот такие советы, которые могут помочь в Вашем и только в Вашем случае, Вы вряд ли найдете в книгах. Это как в медицине: обычный человек изучив справочники и книги по болезням может усвоить основные принципы и механизмы действия тех или иных лекарств, но самолечение может привести к печальным последствиям, вплоть до летального исхода. Ведь каждый конкретный случай индивидуален. Конечно, есть стандартные схемы, применимые в тех или других обстоятельствах, но это всего лишь схемы.

Причин для поиска путей уменьшения размера налоговых обязательств–предостаточно и  кроются они прежде всего в экономике, политике и психологии. В последнее время все больше и больше выходит публикаций посвященных данной проблематике, но в большинстве своем авторы цитируют иностранную литературу (которая для нас в большинстве своем  неприемлема), другие перечисляют льготы, изложенные в нормативных актах, третьи интригуют читателя недоговорками и намеками.

 Однако в большинстве "пособий по уклонению" авторы не предупреждают читателей об опасностях, которые подстерегают предприятия на пути к экономическому благополучию через налоговую  оптимизацию. И напрасно. Поскольку ошибки налогоплательщика, а также недооценка возможностей налоговых  органов могут привести вместо налоговой  экономии к огромным финансовым потерям, банкротству или к лишению свободы.

Выбор тематики данной работы мотивируется, прежде всего, ее малой разработанностью в отечественной науке, в связи с тем, что такое явление как – налоговое планирование не могло иметь место при административно-командном устройстве экономики существовавшей чуть более 10-ти лет назад. Налоговое планирование, осуществляемое предприятиями, в развитых и менее развитых капиталистических государствах с рыночной экономикой, давно является необходимостью в условия конкуренции и проведения жесткой фискальной политики государств.

В силу актуальности темы работы, учитывая, что налоговое планирование для Молдовы, да и для всего пространства бывшего СССР –  явление новое и многими ассоциируемое как своего рода "тайное знание", которое вроде бы есть, но мало кто о нем знает и еще меньше умеют им пользоваться без вреда для себя, автор попытается пролить свет на некоторые вопросы,  инструменты налогового планирования.

 

 

 

 

Глава Ι  Понятие налогового планирования.

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми, не запрещенными законом способами. Согласно ст.89 ГК[3] и закону "о собственности"[4] собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.

Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’’ущерб ", причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

 Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом  праве" презумпцией облагаемости "налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе (источники дохода не облагаемые налогом перечислены в ст.20 Налогового Кодекса Республики Молдова (далее НКРМ)[5]. Ст. 11 Закона Республики Молдова " Об основах налоговой  системы" [6] предусматривает, что налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по исчислению и уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательством.

Налоговое планирование - это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового  законодательства.[7]

 При налоговом планировании  не следует ориентироваться только на размеры налоговых  ставок. Напротив, размеры налоговых  ставок с точки зрения обложения налоговой  деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 40 % - 50 % и не перебираются в "налоговые  гавани ", где ставки этого налога 2 - 5 % или он вовсе не применяется.

 На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым  правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20 - 25 %. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах - " налоговых  гаванях ". Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми  ставками и" налоговыми гаванями "далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных. Снижение высоких нормальных налоговых  ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер.

 Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые  льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т. д.. Молдова также не является исключением, и таковые льготы все больше закрепляются законодательством, инициируя предпринимательскую активность и инвестиционную привлекательность. Так Глава 7 Раздела 2 Налогового кодекса устанавливает различные льготные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков.

 В отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые  режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран - " налоговых  гаваней ", особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем" налоговые гавани ", очевидно, уступают развитым странам.

 Но даже и для" базовых "компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране - " налоговой  гавани ". Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т. д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7 - 8 лет равносильна полному освобождению от налога.  Молдова находится в начале пути развития экономики и  думается, что последнее нововведение было бы одним из начинаний  стратегического экономического развития.

  Компании с международным масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми  соглашениями; страны - " налоговые гавани "таких соглашений обычно не имеют.

При всем этом давление развитых стран Запада на страны - " налоговые  гавани "никогда не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отношение налоговых властей западных стран к" налоговым  гаваням ", при всей остроте официальной критики, остается в рамках" резервируемой благосклонности ". Большинство из стран - " налоговых гаваней "при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими и экономическими мерами буквально в несколько дней. В последнее время после событий "11 сентября" стало больше внимания уделяется со стороны развитых государств контролю за движением капитала в  "налоговых гаванях", в связи с не безызвестными событиями.

 Но на самом деле капиталы только" базируются "в налоговых гаванях", а реально они вкладываются и функционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. Более жесткая позиция по отношению к "налоговым гаваням" могла бы побудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну.

Наконец, страны - "налоговые  убежища" играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых  льгот капиталам ссылками как раз на наличие этих "налоговых убежищ" за рубежом.

 Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке планирования на данном предприятии.[8]

Существуют следующие виды налогового планирования:

а) неправомерное (уклонение от уплаты налогов) и

б) правомерное, при этом последнее может быть

          -соответствующим законодательству и

          -не соответствующим, но и не противоречащим (избежание налогов).

Представим два варианта: уплату налогов и уклонение от уплаты налогов. В соответствии со ст. 164/2 Уголовного Кодекса [9], под уклонением от уплаты налогов с организаций, преследуемом в уголовном порядке, понимается включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо сокрытие других объектов налогообложения. Таким образом, при уклонении от уплаты налогов воздействие, к тому же незаконное, осуществляется на такой элемент налога как объект. Следовательно, уклонение от уплаты налогов можно рассматривать как неправомерное налоговое планирование.

Противоположностью уклонения от уплаты налогов является уплата налогов. При уплате налогов плательщик может регулировать свои фискальные обязательства в сторону снижения, - т. е. заниматься законным налоговым планированием, а может и не заниматься этим вообще. При этом снижение фискальных обязательств может происходить не только предусмотренными нормативными актами способами, но и не предусмотренными. Например, снижение обязательств по акцизным платежам путем отказа от использования подакцизных товаров.

 Таким образом, правомерное налоговое планирование, осуществляемое при уплате налогов, может быть соответствующим законодательству и не соответствующим, но и не противоречащим. В литературе можно встретить термин "обход налогов" или "избежание налогов". Он используется для определения ситуации, при которой предприятия или физические лица не являются налогоплательщиками в силу того, что: их деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо они получают доходы, не облагаемые налогами.

 Молдавский законодатель дабы исключить последнюю ситуацию, описанную выше, включил норму в последнем пункте о) ст.18 НКРМ (источники дохода, облагаемые налогом), согласно которой источником дохода, включаемого в валовой доход, признаются – и другие доходы, не указанные в предыдущих пунктах ст.18 НКРМ. Таким образом, данный перечень доходов указанный в ст.18 НКРМ не является исчерпывающим и подлежит широкому толкованию, а следовательно данное "избежание налогов" в Молдове исключено законодательно.

 А что касается первой- занятия деятельностью не подлежащей налогообложению, то это возможно при определенных "бумажных условиях" и в соответствии с налоговым законодательством, в том числе причислением Вашего предприятия к некоммерческой организации в соответствии со ст.52 НКРМ, а также законодательством.

 Избежание налогов можно рассматривать как частный случай правомерного налогового планирования не соответствующего и не противоречащего законодательству, при котором такой элемент налога как объект равен нулю.

Сущность и необходимость налогового     планирования

"Налоговое планирование" - это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств (налогового бремя), производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

В отличие от уклонения от налогов (которое связано с нарушением действующего законодательства), налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить свои, с таким трудом заработанные деньги. В то же время, один неверный шаг и Вы за гранью, которая разделяет законные и незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и налоговым планированием.

Вместе с тем, налоговое планирование, направленное на законное снижение налогообложения - вполне реальная вещь, если пользоваться им разумно.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово - хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности.

         Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование  должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери[10].

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой  юрисдикции (данная зависимость показана наиболее ярко в ниже приведенной таблице ).[11]

НБ = НН/ОРП * 100 %

НБ – налоговое  бремя

НН – налоги начисленные за отчетный период

ОРП – объем реализованной продукции

НБ/ВНП	Уровень налогового планирования	Необходимость    НП
0- 15 %	четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациями внешнего налогового  консультанта	минимальна, разовые мероприятия
20 - 40 %	Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживание в специализированной компании	необходимо, регулярные мероприятия
45 - 60 %	важнейший элемент создания и стратегического планирования  деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового  адвоката специальная программа развития, обязательных налоговый  анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами	жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
более 60 %	Смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции	без комментариев

Принципы налогового планирования.

Вставая на путь уменьшения налоговых  платежей, каждый налогоплательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов.

Справедливости ради стоит отметить, специальные методы налогового контроля за деятельностью налогоплательщика весьма трудоемки и дорогостоящи и поэтому в настоящее время пока еще не приобрели всеобщего характера. Однако возможность того, что активная деятельность налогоплательщика по оптимизации налогового  бремени привлечет "особое" внимание фискальных органов, существует. В результате налоговое планирование приобретает характер "азартной игры на деньги с государством".

Также необходимо учитывать опасность наивного заблуждения (пусть даже возникшего в результате многолетней практики налогоплательщика) по поводу того, что с налоговыми  органами можно "договориться". Это относится как к незаконным методам ведения переговоров с должностными лицами (подарки, товары со скидкой, откровенный подкуп и т. п.), которые преследуются уголовным законодательством, так и абсолютно правомерными попытками налогоплательщиков согласовать свои позиции по вопросам налогообложения с налоговыми органами. Например, получая устные консультации от налоговых органов, вы рискуете получить при проверке штрафные санкции из - за некорректной консультации и в лучшем случае моральное удовлетворение по поводу заявления руководителя налоговой  инспекции о том, что сотруднику, давшему ответ, объявлен выговор.

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового  контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования  вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование возможно и реально при соблюдении принципов, основными из которых являются:

1) Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что "все хорошо - что в меру". Что - то заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых  санкций со стороны государства;

2) Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой  оптимизации должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения. Как писал римский историк и писатель I века н. э. Светоний: "Тех, кто домогается малых выгод ценою больших опасностей, можно сравнить с рыболовом, который удит рыбу на золотой крючок; оторвись крючок, - и никакой улов не возместит потери";

3) Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого - либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых  платежей;

4) Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять  пристальное внимание документальному оформлению операций, т. к. небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.[12]

   5)Временность.  Налоговое законодательство самое подвижное из всех отраслей права. Его обещает изменить любой политик в любой стране идущий на выборы. Иногда они реализуют обещания. Фискальные органы специально отслеживают действия предпринимателей с целью создания нормативных документов, запрещающих или ограничивающих наиболее известные способы снижения налогов.
          Поэтому необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа. И сравнивать это время со временем вероятной жизни метода.

   6)Разделяй оборот, имущество, персонал и т.д.  Если все Ваши разнообразные действия будут проводить одно лицо (физическое или юридическое), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов становится значительно меньше.
      Разделение различных действий приводит к снижению налогов потому, что Вы имеете возможность для каждого действия создать структуру, которая наиболее эффективно снижает налоги.
      Имеется в виду, что для недвижимости, других основных средств, оборота, персонала нужно использовать различные структуры, каждая из которых снижает наиболее значимый налог. Использование этого принципа позволяет не только снижать налоги, но зачастую и увеличить надежность бизнеса.
      Различные виды бизнеса также лучше развести в разные структуры, что позволит менять между ними взаимодействие при смене законодательства[13]

7) Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя.

 

 

 

 

 

Глава ΙΙ  Налоговая оптимизация.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов по результатам общей деятельности, по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Налоги необходимо не только минимизировать, но и оптимизировать.[14]

Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой  минимизацией, но оптимизация это понятие более широкое оно включает в себя помимо минимизации (легального сокращения уплаты налогов) и финансовые последствия минимизации для предприятия.

Самый надежный способ оптимизировать налоги - это оптимизировать всю деятельность предприятия таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. Поскольку управление деятельностью предприятия, непосредственно связанной с прибылью (убытками) осуществляется финансовым менеджером, то к его компетенции относится и решение всех вопросов по оптимизации налогов как одному из методов повышения эффективности производства. Таким образом, налоговый менеджмент как управление налоговыми платежами с целью их оптимизации является неотьемлимой частью финансового менеджмента.[15]

На практике оптимизация налоговой  политики зачастую сводится к попыткам минимизации налогов или уклонению от их уплаты. Минимизировать налоги - "розовая мечта" любого налогоплательщика. Вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый налогоплательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов.

  В первую очередь следует отметить что со вступления в силу с 1 июля 2002 года (согласно закону о введении в действие раздела V )[16] Раздела V НКРМ (налоговое администрирование) налоговым органам предоставят еще большие полномочия в области взимания налогов вплоть до проведения налоговыми органами дознания и предварительного следствия – явствует из Главы 2 Раздела V НКРМ[17], чего  действующее налоговое законодательство не предусматривает. Это свидетельствует об ужесточении со стороны государства фискальной политики, в связи  с желанием правящей элиты увеличить взимание налогов и  навести в этой сфере порядок, что должно сочетаться и с усилением контроля со стороны государства относительно деятельности налоговых органов.

Законная оптимизация заключается прежде всего в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых   освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев - и санкций.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых  платежей, в связи с чем можно выделить ОБЩИЕ и СПЕЦИАЛЬНЫЕ методы минимизации:[18]

-К общим методам можно отнести:

     а) принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей [выбор метода определения дохода (кассовый, начислений, процента выполнения и т. д.), учет амортизационных вычетов и т. д.]

    б) оптимизацию через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);

    в) использование различных льгот и налоговых  освобождений.

-Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, однако также могут применяться на всех предприятиях. К специальным методам относятся следующие:

а) метод замены отношений,

б) метод разделения отклонений,

в) метод отсрочки налогового платежа,

г) метод прямого сокращения объекта налогообложения.

- Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Предприниматель вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

- Метод разделения отклонений  БАЗИРУЕТСЯ НА МЕТОДЕ ЗАМЕНЫ. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод разделения отклонений  применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

- Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части с текущего на последующий, что позволяет существенно экономить оборотные средства.

- Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого налогами имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. Ни для кого не секрет, что сэкономленные деньги - это все равно что деньги заработанные. Поэтому и относиться к процессу оптимизации налоговой  политики, позволяющему сэкономить на налоговых платежах реальные средства, необходимо с той же серьезностью, как и к любой иной коммерческой деятельности. В настоящее время профессионализм - это единственный способ выживания и развития серьезного бизнеса

Существует некая усредненная статическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных, описывают работу предприятий и организаций.

В практике работы консультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

При резком изменении или значительном и постоянно несоответствии указанным параметрам существует  риск подвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующих органов, которая может существенно затормозить текущую деятельность организации или сделать ее практически невозможной.

Как правило, эта неприятная процедура при отсутствии квалифицированного юриста или финансового адвоката может закончиться значительными потерями даже при корректном ведении бухгалтерского учета.

Кроме того, следует отдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизации нарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное и заслуженное внимание фискальных служб.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из - за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.[19]

Правила исчисления облагаемого дохода (прибыли).

Согласно ст.14 НКРМ объектом налогообложения является валовой доход (включая льготы), полученный из всех источников любым юридическим или физическим лицом, за минусом вычетов и освобождений на которые это лицо имеет право.

Порядок исчисления чистого или облагаемого дохода имеет для налогоплательщиков даже большее значение, чем ставка налога (которая в разных странах составляет от 40 до 50 %. Поскольку структура издержек и характер деятельности в разных отраслях бизнеса сильно различаются, то исчисление чистого дохода ведется раздельно, по укрупненным отраслям и видам деятельности. Если компания одновременно осуществляет разные виды деятельности:

а) доходы от капитала (инвестированного);

б) доходы от коммерческой деятельности;

в) доходы от труда за свой счет (свободные профессии и т. д.);

г) прочие доходы (доходы от лотерей, случайные доходы спекулятивного характера и др.).

Молдавское налоговое законодательство также не является исключением. В странах, где в сельском хозяйстве достаточно велик процент мелких самостоятельных товаропроизводителей, выделяется как вид деятельности "занятие сельским и лесным хозяйством"; в ряде стран отдельный расчет ведется по сельскохозяйственной деятельности и по доходам от земельной собственности.

По каждому виду дохода применяются свои правила и нормы определения чистого дохода (прибыли). Важнейшее значение имеют правила определения прибыли от предпринимательской деятельности, которая понимается как "деятельность, осуществляемая с применением наемного труда и имеющая свои принципы, применяемые при определении прибыли от предпринимательской деятельности (сделки с имуществом, работа за свой счет, предоставление личных услуг и т. д.).

 Валовой доход корпораций, определяемый для налоговых целей, может отличаться от дохода, определяемого в их финансовых отчетах, вследствие поправок и ограничений, предусмотренных налоговым  законодательством.

" Скорректированный "таким образом валовой доход подлежит затем уменьшению на сумму расходов, связанных с его получением, с тем, чтобы получить чистую прибыль для целей налогообложения или облагаемый доход.  Именно на этой части налогового  процесса возникает наибольшее число разногласий и конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Дело в том, что для налоговых целей признаются вовсе не все расходы, понесенные налогоплательщиком, а" лишь обычные и необходимые для выполнения данного вида деятельности ". Основываясь на этом критерии, налоговые  органы могут разрешить списание некоторого вида расхода в его полном размере, или только частично, или даже вовсе запретить его вычет, вынуждая тем самым восстановить израсходованную сумму в составе облагаемого дохода. Как правило, в полном размере подлежат вычету только текущие производственные расходы, включая расходы на сырье и материалы, на выплату заработной платы, ремонт оборудования и т. д.[20]

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ

Однако компания может закупать сырье и материалы не только в пределах их текущего потребления, но и про запас (как это обычно и делается). В этом случае вычету из валового дохода подлежит не вся сумма произведенных расходов, а только их доля, соответствующая объему реально потребленного сырья и материалов. Этот принцип, предусматривающий, что из валового дохода от определенного вида деятельности могут вычитаться в налоговых целях только расходы, непосредственно связанные с этой деятельностью и способствующие извлечению дохода от нее, имеет общий характер и распространяется и на прочие виды и категории расходов.

 Второй принцип заключается в том, что вычитаются только расходы на действительно потребленные сырье и материалы. Налоговые  власти, таким образом, не контролируют каким - либо образом общий размер расходов на сырье и материалы, не устанавливают каких - либо нормативов материальных запасов, и следят лишь за тем, чтобы сумма расходов, списываемых с валового дохода, не превышала реального расхода сырья и материалов в процессе производства. Поэтому расходы на закупку и содержание дополнительных запасов могут осуществляться лишь за счет собственного капитала и накопленных прибылей компании или путем использования внешних источников финансирования с выплатой высоких процентов.[21]

 В результате все материальные запасы и резервы, которые компания вынуждена содержать для обеспечения своей деятельности, становятся для нее омертвленным капиталом и вызывают дополнительные убытки по двум направлениям:

во первых, компания несет расходы по хранению, охране, страхованию и т. д. этих запасов;

-во - вторых, компания теряет доход, который был бы получен, если бы средства, затраченные на приобретение запасов, были бы инвестированы в виде краткосрочных ссуд, кредитов и т. д. (эти потенциальные потери особенно велики сейчас при существующем высоком уровне учетных ставок).

 Фактически же вся сумма средств, вложенных в сырье и материалы, на протяжении всего периода времени с момента их расходования до продажи конечной продукции является, с точки зрения компании," замороженными "деньгами, и естественно, что компания стремится сократить не только срок нахождения сырья и материалов в процессе производства, но и время их хранения на складе компании. Поскольку собственный капитал компании и ее прибыли, как правило, не используются на цели новых капиталовложений (ввиду их недостаточных размеров), то весь объем оборотных средств частных компаний обычно финансируется за счет кредита. Но, так как компании обычно могут размещать излишки своих собственных средств на рынке ссудного капитала и получать по ним соответствующий процент, то любые дополнительные капиталовложения для них рентабельны лишь тогда, когда прибыль, получаемая от них, превышает возможные доходы от применения этих средств в качестве ссудного капитала.

Все это заставляет частные компании, без какого - либо побуждения со стороны государственных органов, стремиться сохранять свои материальные запасы на уровне, минимально необходимом для поддержания непрерывности процесса производства.

На размер облагаемого дохода влияет также и цена, по которой сырье и материалы, потребленные в процессе производства, зачисляются в качестве производственных затрат. Действительно, на складе компании могут находится одновременно несколько партий одного и того же вида сырья или материала, закупленного в разное время и по разной цене. При этом в отношении, например, сыпучих или жидких грузов, которые хранятся в общих резервуарах, оказывается невозможным определить, к какой партии принадлежит передаваемый в производство материал. Поэтому возникает вопрос, по какой из имеющихся цен следует учитывать расход данного материала. Исчисление средней цены нередко вызывает значительные затруднения и иногда просто невозможно.

Как очевидно, компания всегда заинтересована в применении наиболее высокой из имеющихся цен, поскольку это позволяет получить максимальный вычет из валового дохода и, таким образом, занизить облагаемый доход и причитающийся с него налог. Налоговые власти, наоборот, заинтересованы в применении наиболее низкой цены.

Кроме того, к моменту передачи данного материала в производство рыночная цена на него может значительно вырасти по сравнению с ценой, по которой он закупался. Это также может служить аргументом для оправдания учета затрат на материалы по более высокой цене. Такие ценовые разницы при крупных размерах производства могут достигать весьма значительных сумм и оказывать большое влияние на окончательный размер налоговых обязательств данной компании. Поэтому налоговые  власти устанавливают строгие правила учета сырья и материалов, потребленных в процессе производства.

 Исчисление цены потребленных материалов может производиться двумя утвержденными методами: ФИФО (first input, first output - когда предполагается, что партия, первой поступившая на склад, первой и передается в производство, затем, по ее исчерпании, такой же порядок применяется ко второй партии и т. д.) и ЛИФО (last input, first output - последняя из партий, поступивших на склад, первой идет в производство). Как очевидно, при обоих методах все партии данного сырья как материала относятся на издержки по и реальной цене, однако в условиях непрерывного повышения цен, метод ЛИФО более благоприятен для компаний, поскольку позволяет вначале списывать наиболее дорогие по цене партии (более дешевые партии могут быть потом переоценены в соответствии с уровнем рыночных цен.[22]

 Таким образом, порядок исчисления облагаемого дохода уже сам по себе является сильнейшим стимулом к повышению окупаемости капиталовложений. Действительно, поскольку не разрешается начислять и относить на издержки (т. е., списывать с валового дохода) амортизацию строений, машин и оборудования, не используемых в процессе производства, и расходу на закупку сырья и материалов, не потребленных в производстве за отчетный период, то расходы на приобретение основных средств, сырья и материалов, не используемых и не потребленных в данном производственном цикле являются для компаний капиталовложением, не приносящим дохода, и должно быть максимально ограничено. Многие компании, в целях контроля над уровнем таких расходов, начисляют на них потенциальные убытки в соответствии с размером рыночной процентной ставки.

ФИНАНСОВЫЕ РАСХОДЫ

Далее вычитаются так называемые" финансовые расходы ". Среди них важнейшими являются проценты. Финансирование предприятия, как известно, может осуществляться двумя путями:

первый - это дополнительные вложения капитала (продажа акций и т. п.),

и второй - привлечение кредитов и займов.

 В последние годы второй путь все более становится предпочитаемым среди компаний, и в первую очередь это объясняется налоговыми соображениями.

Во - первых, выплачиваемые дивиденды облагаются более высокими налогами" у источника ", чем проценты (25 - 30 % против 10 - 15 %), что делает для предприятий более выгодным привлечение капиталов путем продажи облигаций, чем акций.

Во - вторых, уровень дивидендов ограничивается размерами балансовой прибыли, а она под влиянием ряда обстоятельств сокращается (хотя реальные накопления бизнеса растут)[23].

Проценты же выплачиваются по счетам издержек и их уровень практически не ограничивается (во Франции, например, предельный уровень выплачиваемых процентов равняется учетной ставке центрального банка плюс два процентных пункта).

Наш законодатель ушел от  данного способа минимизации налогового бремени путем установления равных ставок (25٪), как на доход, так и на дивиденды, что делает не эффективным использование данного инструмента налогового планирования (ссудного капитала) в этом контексте, но во многих странах данный инструмент весьма не плохо используется .

Особенно выгодным для компаний оказывается финансирование в виде займов и кредитов, осуществляемые через иностранные банки (даже для предприятий в своей стране).

Во - первых, проценты, выплачиваемые по депозитам иностранцев, обычно не облагаются налогами" у источника "или облагаются ими в пониженном размере (согласно внутреннему праву или по льготам, установленным налоговыми соглашениями), т. е. возникает льгота для кредиторов.

 Во - вторых, на такие проценты, как правило, не распространяются ограничения процентной ставки по вкладам, нередко вводимые в отношении местных вкладчиков - т. е. создается дополнительная льгота для банков, позволяющая им привлекать вклады иностранцев за счет повышения ставки процентов и расширять финансирование бизнеса с соответствующим ростом своих доходов.

 В - третьих, использование иностранных банков позволяет кредиторам избегать повышенного внимания налогового контроля в своей стране. Вся эта схема действует следующим образом. Вместо того чтобы вкладывать свои средства в приобретение акций местной компании и платить два налога - на дивиденды (25 - 30 %) и на индивидуальные доходы (до 70 - 80 %), инвестор помещает эти суммы на вклады в иностранном банке или передает их иностранному трасту; и если последние расположены, например, в Швейцарии, то сведения о наличии этих вкладов оказываются полностью недоступными для налоговых  властей в стране инвестора. Затем указанный банк или траст предоставляет эти средства в виде займа (но уже иностранного, что обеспечивает большие гарантии) той же местной компании. В результате и накопления траста, и проценты, начисляемые банком по вкладу, будут полностью свободны от налогов (в ряде стран - " налоговых убежищ "налогов вообще не существует) до тех пор, пока инвестор не захочет перевести доходы на свой счет в страну постоянного пребывания). Такие операции, вследствие их особой выгодности, получили широкий размах в последние годы.

 Именно по причине этих операций резко выросла задолженность многих компаний; ими в значительной степени объясняется и" латиноамериканский феномен "- когда у таких стран, как Бразилия, Аргентина, Мексика растут одновременно и внешняя задолженность, и вывоз местных капиталов за рубеж. Сейчас по этой же причине инвесторы из США предпочитают финансировать американские же компании через Швейцарию, Нидерланды, Багамские острова и т. д. Доход, остающийся после исключения перечисленных реальных вычетов, представляет собой чистую денежную выручку предприятия. Из нее разрешается вычитать еще ряд" бумажных "вычетов, учитываемых только для целей налоговых  расчетов, и которым нет соответствия в виде реальных затрат предприятия. Основное место среди них занимают отчисления в амортизационные фонды.[24]

ОТЧИСЛЕНИЯ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ФОНДЫ

Основной целью амортизационной политики является обеспечение за счет регулярных отчислений из денежных доходов необходимого фонда средств  для восстановления или замены выбывающих капитальных активов. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми властями и являются предельными, т. е. их не разрешается превышать ни в каких случаях. Предполагается, что эти нормы должны обеспечить полную замену капитальных активов по истечению срока их жизни, рассчитываемого с учетом физического и морального износа. На деле же применение разрешенных налоговыми властями различного рода способов ускоренной амортизации позволяет компаниям возмещать свои затраты еще задолго до конца службы активов и, таким образом, фактически под видом амортизации укрывать от обложения и значительную часть прибыли.

Амортизации подлежат как" осязаемые "активы - здания, машины, оборудование и т. д., так и" неосязаемые "- патенты, торговые марки, авторские права и др. Земельные участки амортизации не подлежат, однако затраты на освоение месторождений минералов, нефти и т. д. разрешается списывать на амортизацию в специальном порядке в виде скидки на истощение недр. Амортизационные вычеты нематериальной собственности, а также вычеты расходов, связанных с добычей невосполнимых природных ресурсов регулируются соответственно ст.28 и ст.29 НКРМ.

 Исчисление ежегодной суммы амортизационных отчислений основывается на таких понятиях, как" срок жизни "данного средства и его остаточная стоимость. " Срок жизни " производственных средств для целей начисления амортизации устанавливается в качестве максимальной нормы налоговыми властями и представляет собой не максимально возможное, с технической точки зрения, использование данного средства, а лишь экономически оправданный срок его применения в данном виде производства (поэтому для одного и того же средства производства могут быть установлены различные сроки амортизации в зависимости от отрасли, в которой оно используется).

Согласно постановлению правительства Молдовы "о классификации основных средств по категориям собственности в целях налогообложения"[25] и Положения Министерства Финансов "о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения"[26] ,а также ст.26 и чт.27 НКРМ определяется величина вычетов начисленного износа на основные средства. Норма износа основных средств варьирует от 5٪ до 30٪ за налоговый год в зависимости, к какой категории собственности оно относится.

Такой срок называется амортизационным периодом. Установленные сроки амортизации учитывают, таким образом, не только" физический ", но и" моральный "износ оборудования и активов. После того, как использование в процессе производства данного средства становится экономически невыгодным, это средство, тем не менее, еще может быть использовано для других целей или может быть продано на слом.

 Цена, по которой реализуется выбывшее средство, называется его остаточной стоимостью и поскольку эта стоимость при всех условиях остается за данным средством (т. е. характеризует его" не снашиваемый" минимум стоимости, в Молдове, согласно ст.26 НКРМ, это менее 1000 лей), то она не подлежит списанию в порядке амортизации, а подлежит вычету (согласно молдавскому законодательству).

Таким образом, списанию в течение амортизационного периода подлежит не вся стоимость производственного средства, а его начальная стоимость (цена приобретения) минус остаточная стоимость (для большинства видом оборудования она составляет примерно 95 % первоначальной стоимости). Остаточная стоимость характеризует" осязаемые "производственные активы - станки, машины, оборудование, здания, сооружения и т. д. " Неосязаемые " активы, такие как патенты, авторские права и т. д., остаточной стоимости не имеют и поэтому могут списываться в порядке амортизации по их полной стоимости, а согласно молдавскому налоговому законодательству ст.28 НКРМ вычет производится по прямолинейному методу.

 Амортизационные отчисления имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно, чтобы объем получаемого в каждом году валового дохода покрывал все расходы данного года, включая и амортизацию. В противном случае, учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями в отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов, может оказаться, что компании не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации (амортизация, не начисленная в одном году, как правило, не может быть перенесена на последующие годы). В связи с этим требуется тщательный выбор метода и планирование амортизационных отчислений в пределах всего амортизационного срока с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы, то для начала деятельности, обычно характеризуемого наличием убытков, может оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.

Следует иметь в виду, что от выбора метода амортизации в значительной степени зависят и итоговые результаты деятельности компании, выводимые в ее балансе и служащие основой для начисления с нее корпорационного налога. Поэтому всегда следует иметь в виду возможность увеличения или уменьшения облагаемого дохода путем перераспределения амортизационных отчислений в целях выбора наиболее благоприятного налогового режима в рамках периодов продолжительностью в несколько лет. Особенно это важно для стран, применяющих прогрессивные ставки корпорационного налога (США, Швейцария, Голландия и др.). Кроме того, в таких странах, как ФРГ, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амортизацией, начисленной в налоговых целях и отражаемой во внутреннем учете компаний. Амортизационные отчисления являются основным источником самофинансирования предприятий. Поэтому установление норм амортизационных отчислений является одним из важнейших элементов налоговой политики.[27]

 Такие нормы в виде максимальных лимитов списания на каждый год или предельных сроков списания амортизации утверждаются либо вместе с законом о корпорационном налоге, либо в виде дополнения к нему и периодически изменяются в зависимости от целей экономической политики. Устанавливая более льготные (повышенные или ускоренные) нормы амортизации, правительство может стимулировать прирост капиталовложений и оживление экономической деятельности в стране, и, наоборот, ограничение амортизационных отчислений может привести к замораживанию нового строительства и оттоку капиталов за рубеж.

 В настоящее время, как правило, правительства всех развитых стран проводят политику предоставления максимальных амортизационных льгот, что приводит к тому, что частному бизнесу все большую долю своих реальных прибылей оставлять в своем распоряжении в виде амортизационных отчислений и фондов. Как правило, налоговые  власти не требуют, чтобы начисление амортизации во внутреннем учете компаний осуществлялось в соответствии с установленными ими лимитами, однако строго следят, чтобы эти лимиты не превышались при исчислении облагаемого дохода. Таким образом, компании и другие налогоплательщики вольны начислять амортизацию в любых размерах или в любом порядке или вовсе ее не начислять, имея при этом в виду, что в балансе, представляемом ими на рассмотрение налоговых органов, амортизационные вычеты из их валового дохода не должны превышать лимитов, установленных налоговым законодательством (но могут быть как угодно меньше этих лимитов, поскольку это ведет к увеличению облагаемого дохода и, соответственно, размера причитающегося налога).

Такие лимиты устанавливаются либо в виде годовых процентных ставок, либо в виде предельных сроков амортизации. В зависимости от того, как установлено списание стоимости средства - равномерно в течении всего срока амортизации, с наибольшей долей списания в первые, или наоборот, в последние годы срока амортизации, - различают:

-пропорциональные,

-прогрессивные и

-регрессивные ставки амортизации.

 Другим важным ограничением является стоимость данного производственного средства: это означает, что ни при каких обстоятельствах в виде амортизационных отчислений не может быть списано более 100 % цены или стоимости изготовления (при изготовлении собственными силами) амортизируемого объекта.

Кроме того, как правило, устанавливается, что амортизации, для налоговых целей, подлежат только средства, действительно используемые в производственной или иной деятельности, связанной с извлечением прибыли. Иными словами, скидки на амортизационные отчисления допускаются только в отношении деятельности, имеющей своей целью извлечение прибылей, и только для активов и средств, реально участвующих в этой деятельности.

 Во многих странах списанию в порядке амортизационных отчислений (т. е. отнесено на себестоимость произведенной продукции по ежегодным долям в течение всего срока функционирования данного средства производства) подлежат не только расходы на приобретение производственных активов, но и некоторые другие, так называемые" капитальные "расходы на научные исследования, на подготовку к началу производственной деятельности, " ноу-хау "и т. д.[28]

Так в Молдове согласно ст. 27 разрешаются вычет расходов, связанных с научными исследованиями и разработками, оплаченных или понесенных в течении налогового года как текущие расходы, также разрешаются вычеты безнадежных долгов, возникших от реализации собственности, вычеты расходов на ремонт собственности в порядке установленным п.8 ст. 27 НКРМ и другие вычеты в соответствии с законодательством.

Другие налоговые  льготы

 В последние годы в связи с усилением инфляции и ростом цен в западных странах амортизационные скидки несколько утратили свое значение как источника финансирования. Накапливаемые компаниями амортизационные фонды оказываются, к моменту выбытия изношенных производственных активов, уже недостаточными для приобретения новых машин и оборудования, и применение ускоренной амортизации далеко не во всех случаях может поправить дело.

 Поэтому многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больший акцент делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы.

Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом в странах - " налоговых  убежищах "), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств.

 Обесценивание амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга компании получили возможность списывать  на издержки неограниченно крупные суммы платежей за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как в случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а на деле представляют собой филиалы и подразделения крупнейших корпораций, образованные ими исключительно в налоговых  целях.

 Кроме амортизационных отчислений, в издержки разрешается включать еще и вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т. д." Бумажные "вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых  льгот.

 Кроме вычетов, налоговые  льготы включают также кредиты, отсрочки  и полное освобождение от налогов . Кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога.

 Наиболее известны следующие виды кредитов:

-кредит для налогов, уплаченных за рубежом (foreign tax credit), - в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им за рубежом; (ст. 82 НКРМ зачет уплаченного за рубежом налога на инвестиционный и финансовый доход)

 -инвестиционный кредит (investment credit) - позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании; (н-р ст.24 закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Ι и ΙΙ Налогового кодекса)[29] 

-кредит для стимулирования занятости (employment credit) и др. (н-р ст.49 НКРМ)

  Данные три вида кредита и некоторые другие виды кредитов, а также освобождения и отсрочки предоставляются и в Молдове на условиях и основаниях закрепленных налоговым законодательством. Всего в США насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и ФРГ - до 10 - 15 и т. д.

Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из них имеют определенный предельный срок - до 3 - 5 лет (например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность - вплоть до наступления какого - то события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12 - 14 %, отсрочка в уплате налога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.

 Наконец, последним видом льготы является полное освобождение какого - либо дохода от налогов. В Молдове например это могут быть, согласно ст.24  закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Ι и ΙΙ Налогового кодекса[30] , резиденты зон свободного предпринимательства получающие доход от производства сельскохозяйственной продукции сроком на 5 лет; до 2005 года процентные начисления по банковским депозитам и по государственным ценным бумагам не подлежат налогообложению и др.

 Наиболее известно освобождение от налогов процентов, выплачиваемых местными органами власти (в США); освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, Багамских островах и т. д.), компенсация за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от продажи имущества при условии держания его в течение некоторого определенного срока и т. д.[31]

Налоговое законодательство Молдовы также отдельно регулирует налоговый режим сельскохозяйственных предприятий, крестьянско-фермерских хозяйств, малых предприятий предоставляя им :

-уплату подоходного налога в рассрочку ст.84 НКРМ (кроме малых предприятий)

-освобождение от уплаты на трехлетний срок, снижение ставок налога на основаниях и условиях установленных ст.49 НКРМ

-и другие налоговые льготы.

Льготы также предоставляются по вычету из валового дохода на:

-Вычет затрат, связанных с инвестированием .(ст.36 НКРМ)

-Вычет любых сделанных в течении налогового года пожертвований на благотворительные цели величина которых не превышает 7% облагаемого дохода.(ст.36 НКРМ)

-Вычеты в обязательных взносов в Республиканский и местные фонды социальной поддержки населения, внесенных в течении налогового года в размерах, установленных законодательством.(ст.36 НКРМ)

Законодательством предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятия из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых  ставок; целевые налоговые  льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые  льготы. Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

 а) финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

б) малых форм предпринимательства;

 в) занятости инвалидов и пенсионеров;

г) благотворительной деятельности в социально - культурной и природоохранной сферах.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из - за невозможности государственного финансирования.

 

 

 

 

Глава ΙΙΙ Оффшорные  компании и налоговое планирование.

Жесткое (если не жестокое) налоговое законодательство любого государства автоматически побуждает бизнесмена искать пути легального планирования налогов. А это вызывает появление соответствующего рынка услуг. Легальное планирование налогов - не просто хорошо поставленный бухгалтерский учет и правильное составление отчетных балансов, а законная возможность либо не платить никаких налогов вообще, либо свести их уровень к минимальному по сравнению с уровнем действующих ставок.

Оффшорный бизнес приобретает всё больший вес в мировом обороте капитала, его особенности и всё новые возможности, которые он предлагает, заслуживают постоянного внимания. Не секрет, что достаточно много иностранных бизнесменов ведут свои дела через оффшорные фирмы. В Европе налоги высоки, и многие стараются их минимизировать, а в Дании, например, шутят, что уклонение от налогов – это национальный вид спорта (до 62 %).

Налоговое планирование и осуществление предпринимательской деятельности с помощью нерезидентов, в том числе расположенных в оффшорных зонах требует наличие большого количества информации по законодательству, экономике и т. д. Оффшор - это средство, дающее юридически корректные результаты только при четком соблюдении законов страны, в которой зарегистрирована фирма, и тех стран, где она осуществляет свою деятельность.

При этом, главное правило, которого необходимо придерживаться при создании и использовании оффшорных компаний - учитывать нормы отечественного законодательства и законы страны регистрации компании. Несоблюдение элементарных требований законодательства при регистрации и использовании оффшора может привести к плачевным результатам. Лучше позаботиться о выполнении всех необходимых формальностей, чтобы обеспечить защиту своих накоплений от возможных посягательств налоговых  органов.

В данной главе раскрыт ряд вопросов, относящихся к налоговому планированию и проблемам использования оффшорных компаний в бизнесе.

Общие сведения об оффшорных зонах и компаниях

Оффшор - термин, применяемый для мировых финансовых центров, а также некоторых видов банковских операций. Термином оффшор также называют центры, в которых кредитные и иные учреждения (национальные, иностранные) осуществляют операции с нерезидентами (иностранными физическими и юридическими лицами) в иностранной для данной страны валюте. При этом для зарегистрированных в этих центрах учреждений (компаний) создается особо льготный налоговый режим, вплоть до полного освобождения от налогообложения.

Оффшор – также компании международного права, действующие в безналоговых зонах, т. н. «налоговых  гаванях».

Термин «оффшор» (offshore - вне берега) впервые появился в одной из газет на восточном побережье США в конце 50 - х гг. Речь шла о финансовой организации, избежавшей правительственного контроля путем географической избирательности. Другими словами, компания переместила деятельность, которую правительство США желало контролировать и регулировать на территорию с благоприятным налоговым климатом. Таким образом, термин «оффшор» - понятие не юридическое, а экономико-географическое.

Оффшорная компания – это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний - нерезиденты этих стран. Таково требование, тех стран, где разрешена регистрация таких компаний. Как правило, в этих странах очень низкое или вообще никакого налогообложения оффшорных компаний (лишь только фиксированный ежегодный сбор).

Оффшорная компания - предпринимательское товарищество, эквивалентом которого является общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество, но в отличие от местных предпринимательских товариществ, оффшорная компания полностью освобождена от уплаты налогов или платит низкие налоги в стране регистрации, при условии, что она не извлекает доходов в этой стране, а владельцы и директора не являются резидентами этой страны.

Образуя оффшорную компанию, предприниматель может значительно и совершенно законно уменьшить сумму налоговых выплат его местной фирмы. В результате взаимодействия местной фирмы и оффшорной компании можно практически ликвидировать выплаты по налогу на прибыль и существенно уменьшить выплаты по социальному и подоходному налогам.

Ниже приведены некоторые цели создания оффшора:

Вариант №1 - сейф. Предположим, что Вы накопили некие средства и хотите положить их в безопасное место, иметь к ним немедленный доступ, свободно распоряжаться ими и свободно перемещать их по всему свету, уберечься от политической нестабильности того государства, где вы живете. Для этого нужен банк в надежной, стабильной стране. Но если Вы откроете счет на свое имя, то очень велика вероятность нарушения конфиденциальности (личная кредитная карта с Вашим именем прямо говорит о том, что у Вас счет за границей и т. д.), ограничивает возможности использование счета. Выход - открыть оффшорную компанию, где Вы директор, Вы распоряжаетесь счетом компании (о том, что Вы еще и владелец, никто не узнает), что законом не запрещено, и, при правильном выборе юрисдикции этой компании, Вы решаете все свои задачи.

Наиболее популярны для хранения средств Содружество Багамских островов, Панама, Британские Виргинские острова, Белиз, Кайкос. Еще одно преимущество этих юрисдикции заключается в том, что это бывшие или настоящие колонии Великобритании; это делает удобным общение (английский), а также хорошо воспринимается партнерами и банками.

Вариант № 2 - оффшор участник Вашего бизнеса. Ваша компания ведет внешнеэкономическую деятельность, Вам нужно оптимизировать налоги, упростить документооборот, ускорить финансовые потоки и обеспечить их надежность, уберечься от произвола фискальных органов. Оффшорная компания - это выход, который позволит решить многие проблемы. Она играет роль посредника между Вашей местной компанией и продавцом (покупателем), с которым Вы ведете свой международный бизнес.

Для ведения торговых операций специалисты советуют открывать компании в юрисдикциях, которые имеют договор об избежании двойного налогообложения с вашей страной и никогда не могут быть отнесены властями к оффшорным зонам.

Вариант № 3 - импорт основных средств. Пример. Чтобы импортировать, скажем, линию по разливу напитков и не платить таможню и НДС, надо приобрести эту линию на оффшорную компанию и внести эту линию как уставный фонд в совместное предприятие. Можно также устроить лизинг этого оборудования для компании. Это даже немного интереснее (можно выметать за границу проценты по лизингу).

Вариант №4 - "резидент НИГДЕ". Пробелы в законодательстве ряда стран можно использовать для того, чтобы избежать налогообложения зарплаты, получаемой частным лицом при зарубежных командировках. При поездке за рубеж на короткий срок специалист может перестать считаться резидентом своей страны, не став резидентом страны в которую он выехал работать. Это может произойти в том случае, если частное лицо будет тщательно рассчитывать время, проводимое им в той или иной стране. Таким образом, частное лицо вполне может приобрести статус "резидента нигде", избежав налогообложения всех или части доходов.[32]

В последнее время цели использования оффшорных компаний несколько изменились. Так, если раньше оффшор был необходим, в основном, для вывоза капитала, то теперь он выступает довольно эффективным инструментом стабилизации платежей, регулирования цены экспортно-импортных контрактов, самофинансирования, продажи авторских прав, оплаты валютных контрактов, передачи оборудования в лизинг, найма персонала, поставок давальческого сырья, покупки недвижимости за рубежом, а так же ведения инвестиционной и спекулятивной деятельности на мировых финансовых рынках.[33]

Оффшорные юрисдикции.

Условно можно разделить страны, где регистрируют оффшорные компании на несколько категорий:

1. Небольшие государства, острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские Виргинские острова, Вануату, Сейшельские острова и т. д.). Как правило, эти государства не предъявляют никаких требований к отчетности, единственное требование - это внести, как правило, ежегодный фиксированный сбор в казну. Обычно в таких странах не ведется реестр акционеров и директоров, конфиденциальность обладания такой компанией очень высокая. Обычно такие компании используют как сейф и для финансовых транзакций

2. Государства, где кроме оффшорных компаний, существуют обычные (оншорные - onshore), которые могут принадлежать нерезидентам, но при условии ведения хозяйственной деятельности внутри этой страны они могут потерять льготный безналоговый статус. Для того, чтобы доказать, что компания не вела такой деятельности, обычно в таких странах ежегодно следует проходить аудит и сдавать отчеты. Со стороны правительств этих государств контроль более жесткий, чем в предыдущем случае, ведется реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше.

Это - Кипр, Ирландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, Остров Мэн и др.

3. Совсем не оффшорные страны, а даже наоборот, но если правильно там себя вести, то можно работать во вполне приличной компании и платить самую малость. Это - США, Великобритания, Канада и др. В этих странах все открыто, надо платить налоги и сборы, ведутся регистры директоров и акционеров. Однако, есть организационно-правовые формы, позволяющие спокойно существовать, платя только фиксированные сборы. Такие компании подходят как для ведения солидного бизнеса, так и для простого хранения денег.

Практически во всех юрисдикциях компанию нужно ежегодно поддерживать, то есть подать аудиторский отчет или декларацию (там, где это нужно), оплатить необходимые налоги и сборы, оплатить Регистрационным Агентам их услуги. Если все процедуры выполнены, то компания остается в Регистре компаний, если какой - либо элемент отсутствует, то какое - то время начисляются штрафы и, можно остаться в Регистре уплатив их, потом компания удаляется из Регистра со всеми вытекающими последствиями. Восстанавливать компанию можно, но почти всегда это много дороже, чем просто зарегистрировать новую.

Последствия удаления компании из Регистра самые нехорошие. В США, например, за ведение бизнеса под несуществующим именем можно легко на 1 год попасть в тюрьму. Все юридические документы компании после ее роспуска не имеют юридической силы и так далее. Одним словом, можно нажить большие неприятности.

Большинство стран облагает налогом своих граждан и юридических лиц по их доходам, извлекаемым внутри этих стран. Соединенные Штаты Америки, взимают со своих налогоплательщиков, в том числе и юридических лиц, налог в соответствии с их всемирными доходами на основании гражданства (резидентности). Что же делает компанию резидентной в той или иной стране?

В настоящее время большинство оффшорных территорий следует английской законодательной системе. Впервые вопрос о резидентности в английском суде был рассмотрен в XIX в. По решению английского суда компанию считают резидентной там, где она содержит зарегистрированный офис и откуда ею централизованно управляют ее директора, проживающие в этой же стране. Такой подход предусматривает возможность двух вариантов установления нерезидентности:

- компания зарегистрирована в оффшорной зоне, например, в Гибралтаре, Ирландии, на Багамских островах и т. п., не будучи резидентной в стране регистрации. Это означает, что компанией владеют и управляют нерезиденты страны регистрации и что компания не ведет деятельности и не извлекает дохода на территории страны регистрации; при этом компания не платит ни подоходного, ни иных корпоративных налогов. Такие компании называют нерезидентными;

- компания имеет зарегистрированный офис в оффшорной зоне и управляется местными директорами, но принадлежит нерезидентам страны регистрации. В ряде стран такие компании могут получить статус так называемых освобожденных от налогов резидентных компаний при условии уплаты соответствующих ежегодных пошлин. Например, граждане могут владеть компанией (т. е. быть ее акционерами), зарегистрированной в одной из оффшорных зон. Если при этом они сами управляют компанией и не ведут деятельности внутри страны регистрации, то их компанию полностью освобождают от уплаты всех видов налогов страны регистрации или она платит незначительные налоги на чистую прибыль (таковы, например, мальтийские или кипрские компании). Если же компанией управляют профессиональные директора - жители страны регистрации, то статус освобожденной от налогов резидентной компании можно получить (что очень широко применяется в настоящее время) при уплате соответствующих ежегодных пошлин правительству страны регистрации. Причем размер пошлин не сравним с размером налогов, которые пришлось бы платить обычной резидентной компании. Безусловно, необходимо постоянно отслеживать и немедленно реагировать на любые изменения в действующем законодательстве, которые стремятся ограничить возможность гибко управлять средствами[34].

Регистрация офшорных компаний

В момент принятия решения о покупке офшорной компании вопрос выбора страны регистрации является одним из самых важных. От этого зависит не только цена компании, но и такие существенные аспекты ее функционирования как стоимость и простота поддержания в последующие годы, конфиденциальность информации о структуре, объем информации предоставляемой в реестр страны регистрации и т.д.

Все компании, имеющие те или иные налоговые льготы, можно подразделить на чисто офшорные и налогооблагаемые. Под офшорными мы понимаем компании, освобожденные в стране регистрации от каких-либо налогов и уплачивающие лишь фиксированные государственные пошлины, не зависящие от размера их дохода (или прибыли). Такие компании можно зарегистрировать как в Европе (Гибралтар, Ирландия, острова Мэн, Гернси и Джерси), так и в Карибском или тихоокеанском бассейне (Антигуа, Багамы, Белиз, Британские Виргинские и Каймановы острова, Невис, Панама, Сент-Винсент, острова Теркс и Кайкос и др.).

В отличие от офшорных, налогооблагаемые компании подлежат обложению налогом на доход (или прибыль) в стране инкорпорации. Однако, законодательство ряда стран содержит возможность льготного налогообложения компаний при соблюдении ими определенных условий, например, при ведении деятельности исключительно за пределами страны регистрации. Такие компании резко отличаются как по стоимости, так и по предъявляемым к ним требованиям (например, о выплате акционерного капитала, наличии резидентных директоров и секретаря, ставкам применяемых налогов и т.д.). Наименее затратны здесь кипрские компании, наиболее дороги - лихтенштейнские и швейцарские.

Налогообложение - существенный, но не единственный параметр, по которому различаются офшорные компании. Большое значение придается вопросу конфиденциальности информации о владельцах компании. С этой точки зрения наибольшие возможности предлагают, безусловно, страны Карибского бассейна. Реестр компаний в этих странах не содержит информацию о владельцах и директорах. Более того, возможен выпуск акций на предъявителя.

Европейские офшорные территории (Гибралтар, Ирландия, Кипр, острова Мэн, Гернси и Джерси), а также Гонконг и Сингапур требуют внесения в общедоступный реестр компаний информации о владельцах и директорах. Тем не менее, и в этих странах можно обеспечить конфиденциальность, используя номинальных держателей акций (владельцев) и номинальных директоров. Номинальные держатели акций владеют акциями компании в интересах реальных владельцев (бенефициаров), что подтверждается трастовой декларацией. Трастовая декларация - это документ, подготовленный в соответствии с законодательством о трасте и отражающий тот факт, что номинальный держатель акций владеет ими в интересах другого лица. Что касается номинальных директоров, то они дают доверенность лицу, реально управляющему компанией.[35]

Немаловажным является вопрос о том, какую отчетность должна ежегодно сдавать компания в реестр страны регистрации. От этого зависит, насколько трудоемким и затратным будет ее поддержание в последующие годы. Законодательство ряда стран содержит требование об обязательном ежегодном аудите компании. Аудит обязателен для налогооблагаемых компаний, зарегистрированных в таких странах, как Великобритания, Лихтенштейн, Швейцария, Кипр.

В Ирландии компания с ограниченной ответственностью также должна проходить ежегодную аудиторскую проверку, несмотря на то, что она уплачивает не налог на доход, а фиксированную государственную пошлину. Тем не менее, в Ирландии можно зарегистрировать компанию с неограниченной ответственностью (unlimited), которая освобождена от требования об обязательном ежегодном аудите. Недостатком такой компании является то, что ответственность ее владельцев по обязательствам компании неограниченна

 Хотелось бы сказать несколько слов о компаниях, зарегистрированных в Лихтенштейне и Швейцарии, названия которых, особенно последней из них у всех на слуху. Эти страны, конечно же, нельзя считать в полной мере офшорными, тем не менее их законодательство содержит определенные возможности для минимизации налогообложения. Затраты на регистрацию таких компаний весьма высоки. Это связано в первую очередь с тем, что в процессе регистрации необходимо выплатить акционерный капитал. Для примера, в Швейцарии минимальный капитал акционерного общества в настоящее время составляет SFr 100,000. Помимо этого, такие компании должны иметь директоров - резидентов страны регистрации. И если в Лихтенштейне необходим один резидентный директор, то в Швейцарии большинство в совете директоров должны составлять швейцарцы, услуги которых должны быть соответствующим образом оплачены. Компания должна также иметь аудитора и проходить ежегодную аудиторскую проверку. Таким образом, швейцарская компания представляет собой весьма дорогостоящий продукт.[36]

И еще одно соображение, которое может учитываться при выборе страны регистрации: репутация той или иной страны как “офшорной зоны” или “налогового рая” с точки зрения имиджа компании. Зачастую интересы бизнеса требуют, чтобы компания не производила впечатления откровенно офшорной. Именно в этом и состоит основная причина популярности ирландских компаний - в сознании большинства людей Ирландия никак не ассоциируется с офшорной территорией. Тем не менее, проблема имиджа компании решается достаточно просто. Законодательство стран Карибского бассейна не требует обязательного указания юридического адреса на бланках компании, выставляемых ею счетах и заключаемых контрактах. Поэтому достаточно воспользоваться домицильными услугами фирм предоставляющие таковые, и, приобретя почтовый адрес, например, в Лондоне, придать компании имидж английской.

Для большей наглядности аспектов, на которые стоит обращать ваше внимание при выборе юрисдикции для вашей компании, показаны в нижеприведенной таблице на примере Кипра. Кипр занимает среди офшорных территорий особое место. Чистый доход кипрской офшорной компании подлежит налогообложению по ставке - 4,25%. Кроме этого, компания должна удовлетворять ряду условий: ежегодно проходить аудиторскую проверку, иметь резидентного директора и секретаря.

В таблице представлена информация как об офшорных, так и о резидентных компаниях регистрируемых на Кипре. Информация об офшорных компаниях помечена пунктами а).

                  

 КИПР (CYPRUS)[37]

1	Законодательство о компаниях	Закон о компаниях (Companies Law, Cap 113), подобный английскому закону о компаниях (Companies Act) 1948 года
2 а)	Виды компаний Компании, используемые для международной деятельности	Акционерные общества открытого типа, акционерные общества закрытого типа, компании, ограниченные по гарантии и нерезидентные компании Кипрские офшорные компании (т.е. компании, зарегистрированные на Кипре, контролируемые исключительно иностранцами и ведущие деятельность исключительно за пределами Кипра)
3	Требования к капиталу	Нет требований о минимальном капитале, за исключением офшорных компаний, минимальный оплачиваемый капитал которых должен составлять CYP 1,000. Если такая компания имеет полностью оборудованный офис на Кипре, минимальный капитал составляет CYP 10,000
5	Ежегодные государственные пошлины	CYP 7 или CYP 15 (в случае просрочки платежа)
6 а)	Применяемые ставки налога Налогообложение компаний, упомянутых в пункте 2 а)	Корпоративный налог 20%, если годовой доход не превышает CYP 100,000, и 25% с суммы, превышающей CYP 100,000. Налог на распределяемую прибыль в размере 30% от суммы распределяемых дивидендов. Если дивиденды выплачиваются зарубежной корпорации, уплаченный налог на распределяемую прибыль может быть возвращен компании Налог 4,25% на чистую прибыль компании. Отсутствует налогообложение распределяемых дивидендов как со стороны компании, так и со стороны получателя дивидендов
7	Процедура инкорпорации	Регистратору предоставляется Учредительный договор и Устав на греческом языке, составленный юристом и подписанный двумя акционерами
8 а)	Кто может инкорпорировать компанию (требуются ли местные представители) Возможна ли покупка готовой компании	Инкорпорация компании осуществляется практикующим кипрским юристом. После того, как компания инкорпорирована, местный представитель не требуется Да
9	Минимальное число акционеров	Два
10 а)	Зарегистрированный офис Может ли быть использован адрес банка/юриста/бухгалтера	Каждая кипрская компания должна иметь адрес зарегистрированного офиса на Кипре В качестве зарегистрированного офиса может быть использован адрес банка, юриста, бухгалтера или любой другой адрес на Кипре
11 а)	Директоры и секретарь Необходим ли резидентный директор/секретарь	Каждая кипрская компания должна иметь как минимум одного директора и секретаря Не существует законодательного требования о том, чтобы директор или секретарь были резидентами Кипра (желательно для секретаря)
12	Возможны ли номинальные директоры/секретарь	Да
13	Собрания	Ежегодное общее собрание акционеров обязательно. Решения акционеров и/или директоров могут приниматься на основании письменных заявлений, по телексу или телефаксу
14 а)	Ежегодный отчет Должен ли финансовый отчет компании быть заверен аудитором	Ежегодный отчет обязателен. Должен содержать имена директоров, владельцев и секретаря и подлежащие регистрации изменения в структуре компании Финансовый отчет компании должен быть заверен аудитором, имеющим право проводить аудит кипрских компаний
15	Требуется ли раскрывать информацию о прибылях, предоставляя ежегодный бухгалтерский баланс	Компания закрытого типа не предоставляет бухгалтерскую информацию никому, кроме Управления подоходного налога. Офшорная компания, кроме этого, предоставляет информацию Центральному банку Кипра. Компании закрытого типа, не освобожденные от налогообложения, и компании открытого типа предоставляют бухгалтерскую информацию в реестр компаний
16	Подвергаются ли компании валютному регулированию и другим финансовым ограничениям	Для иностранных физических лиц и корпораций требуется разрешение на владение акциями кипрской компании

Заключение.

Налоговое планирование  заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых  отчислений, за счет применения методов стратегического планирования  финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

 В условиях жестокой фискальной политики молдавского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование  позволяет предприятию выжить.

В заключении хотелось сказать несколько о слов об участниках процесса налогового планирования и конечно об особенностях роли юриста в данном процессе.

 Процесс налогового планирования  это:

Во - первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера).

 Во - вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы вашей организации.

В - третьих, - постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций вашего профиля и смежных сфер бизнеса.

 Роль каждого из участников процесса налогового планирования специфична:

 Так Менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения.

Бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры схемы, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.

Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом “узких мест” при ее исполнении; помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ее исполнении.

Особенность же роли юриста в налоговом планировании  обусловлена наличием в налоговом  праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены, либо допускают их неоднозначное толкование? В этой сфере выбор наиболее “налогооптимальных” направлений требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговой  администрации и большой вероятности вступления в активные действия с целью получения ее предварительной реакции на те или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика и их правовых и финансовых последствий.

Налоговое планирование  можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование  должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.

 Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми  органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых  законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых  реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Практика показывает, что снизить налогообложение, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любого предприятия.

Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик – налоговое планирование  доступно любому, но осуществлять его надо не после осуществления какой - либо хозяйственной операции или прошествия налогового  периода, а ДО!!!

 

 

 

Библиография:

Источники:

1)       Д. Ю. Мельник "налоговый менеджмент" – Москва: финансы и статистика,1999 год

2)       Сластенко В. Б. "о налоговой оптимизации" Источник: интернет (extech.ru)

3)       Николай Павленко  "Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе" статья в интернете.

4)       С. Любавский " налоговое планирование" статья в интернете

5)       интернете): www.saslib.ru/ref/ekon/arc3/nalogs.txt

6)       Источник (документ в интернете): www.mnp.ru

7)       Источник (документ в интернете):   www.taxlab.ru/foundtax

8)       Источник (документ в интернете): www.icsl.ru

9)       Источник (документ в интернете): www.investo.ru

Нормативные акты:

1) Налоговый Кодекс Республики Молдова с 6-тью Разделами принятыми соответственно:

Раздел Ι от 24 апреля 1997 года (с последующими изменениями и дополнениями)

Раздел ΙΙ от 24 апреля 1997 года (с последующими изменениями и дополнениями)

 Раздел ΙΙΙ от 17 декабря 1997 года (с последующими изменениями и дополнениями)

 Раздел ΙV от 16 июня 2000 года (с последующими изменениями и дополнениями)

 Раздел V от26 июля 2001 года (с последующими изменениями и дополнениями)

 Раздел VΙ от 16 июня 2000 года (с последующими изменениями и дополнениями)

2) Гражданский Кодекс МССР от 26 декабря 1964 года ( с изменениями и дополнениями)

3) Закон МССР Уголовный  Кодекс от 24 марта 1961 года ( с изменениями и дополнениями)

4) Закон Республики Молдова " Об основах налоговой  системы" от 17ноября 1992 года  (с изменениями и дополнениями)

5) Закон "о собственности" от 22 января 1991 года ( с изменениями и дополнениями)

6) Закон Республики Молдова  №1164-XIII от 26 апреля 1997 года "об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Ι и ΙΙ Налогового кодекса ( с изменениями и дополнениями)

7) Источник: Закон Республики Молдова №407-XV от26 июля  2001 года "Раздел V Налоговое администрирование" опубл. Monitor Oficial №1-3 от 4 января 2002 года ( с изменениями и дополнениями)

8) Постановление правительства Республики Молдовы №1218 от 31 декабря 1997 года "о классификации основных средств по категориям собственности в целях налогообложения"

9) Положения Министерства Финансов №5 от 29января 2001 года "о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения"

---

[1]  Источник (интернет): www.saslib.ru/ref/ekon/arc3/nalogs.txt

[2]  Источник (интернет): www.mnp.ru

[3] Гражданский Кодекс МССР от 26 декабря 1964 года ( с изменениями и дополнениями)

[4] Закон "о собственности" от 22 января 1991 года (с изменениями и дополнениями)

[5] Налоговый Кодекс Республики Молдова с 6-тью Разделами принятыми соответственно:

       Раздел Ι от 24 апреля 1997 года (с последующими изменениями и дополнениями)

       Раздел ΙΙ от 24 апреля 1997 года (с последующими изменениями и дополнениями)

       Раздел ΙΙΙ от 17 декабря 1997 года (с последующими изменениями и дополнениями)

       Раздел ΙV от 16 июня 2000 года (с последующими изменениями и дополнениями)

       Раздел V от26 июля 2001 года (с последующими изменениями и дополнениями)

       Раздел VΙ от 16 июня 2000 года (с последующими изменениями и дополнениями)

[6] Закон Республики Молдова " Об основах налоговой  системы" от 17 ноября 1992 года  (с изменениями и дополнениями)

[7] Николай Павленко  "Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе" статья в интернете.

[8] Источник: Интернет (www.mnp.ru)

[9] Закон МССР Уголовный  Кодекс от 24 марта 1961 года ( с изменениями и дополнениями)

[10] С. Любавский " налоговое планирование" (интернет)

[11] "Налоговое планирование  и роль юридической службы в этом процессе"

Николай Павленко

[12] Источник: www.dit.perm.ru/articles/nalog

[13]  Источник: www.taxlab.ru/foundtax

[14] Источник: Д. Ю. Мельник "налоговый менеджмент" – Москва: финансы и статистика,1999

[15] Источник: Д. Ю. Мельник "налоговый менеджмент" – Москва: финансы и статистика,1999

[16] Источник: Закон Республики Молдова №408-XV от 26 июля  2001 года "о введении в действие Раздела V Налогового Кодекса" опубл. Monitor Oficial №1-3 от 4 января 2002 года ( с изменениями и дополнениями)

[17] Источник: Закон Республики Молдова №407-XV от26 июля  2001 года "Раздел V Налоговое администрирование" опубл. Monitor Oficial №1-3 от 4 января 2002 года ( с изменениями и дополнениями)

[18] Источник: Николай Павленко "Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе" (интернет)

[19]  Сластенко В. Б. "о налоговой оптимизации" Источник: интернет (extech.ru) 

[20]   источник: www.saslib.ru/ref/ekon/arc3/NALOGS.txt

[21] Источник: Николай Павленко "Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе" ( интернет )

[22]    источник: www.saslib.ru/ref/ekon/arc3/NALOGS.txt

[23] Источник: Д. Ю. Мельник "налоговый менеджмент" – Москва: финансы и статистика,1999 (интернет)

[24] источник: www.saslib.ru/ref/ekon/arc3/NALOGS.txt

[25] Постановление правительства Республики Молдовы №1218 от 31 декабря 1997 года "о классификации основных средств по категориям собственности в целях налогообложения"

[26] Положения Министерства Финансов №5 от 29января 2001 года "о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения"

[27] источник (интернет): www.saslib.ru/ref/ekon/arc3/NALOGS.txt

[28] источник (интернет): www.saslib.ru/ref/ekon/arc3/NALOGS.txt

[29] Закон Республики Молдова  №1164-XIII от 26 апреля 1997 года "об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Ι и ΙΙ Налогового кодекса ( с изменениями и дополнениями)

[30] Закон Республики Молдова  №1164-XIII от 26 апреля 1997 года "об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Ι и ΙΙ Налогового кодекса ( с изменениями и дополнениями)

[31] Источник (интернет): www.saslib.ru/ref/ekon/arc3/NALOGS.txt

[32] Источник (интернет): www.investo.ru

[33] источник (интернет): www.icsl.ru

[34] источник (интернет): www.investo.ru

[35]  источник (интернет): www.icsl.ru

[36] Источник (интернет):www.investo.ru

[37] источник (интернет): www.icsl.ru

Молдавский Государственный Университет Юридический факультет Кафедра предпринимательского права Курсовая работа (посвящается Танюше, которая мне так дорога) Тема :Налоговое Планирование   От студента юридического   

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу