Федеральное агентство по образованию Российской Федерации Южно-Уральский Государственный Университет Заочное отделение факультета Экономика и управление Кафедра экономики и финансов

курсовая работа   на тему "Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами"

Выполнила: студентка группы ZZZ-000 Хххххх Х.Х. Проверила: Уууууу У.У.. Оценка:

Челябинск 2010

 

Аннотация

                                                                  Хххххх. Х.Х.

                                                                  "Учет расчетов с бюджетом и

                                                                  внебюджетными фондами"

                                                                  курсовая работа

                                                                  Челябинск, ЮУрГУ,

                                                                  ХХХ-000, 2009 – 55 стр.

 

                                                        Список литературы - 12 наименований

 

         Для более полного раскрытия данной темы в первой главе рассматриваются основные положения и определения. Во второй главе более подробно описана методика расчета налоговой базы по расчету с бюджетом и внебюджетными фондами. Рассмотрены счета: 68 "Расчеты по налогам и сборам"; 99 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"; 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению".

         Целью данной работы является раскрытие сущности налогов и описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом.

 

Содержание:

Аннотация………………………………………………………………………………2

Введение………………………………………………………………………………...4

I. Теоретическая часть………………………………………………………………….5

1.           Теоретические аспекты учета объекта…………………………………………...5

1.1.    Основные положения и определения…………………………………………….5

1.2.    Основные нормативные документы……………………………………………...7

1.3.    Задачи учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами……………...8

2.           Методика расчета с бюджетом и внебюджетными фондами…………………..9

2.1.    Расчеты с бюджетом……………………………………………………………..10

2.2.    Расчеты с внебюджетными фондами…………………………………………...33

2.3.    Сроки предоставления отчетов во внебюджетные фонды……………………36

II. Практическая часть………………………………………………………………...37

Операции по отражению расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами…....37

3.           Задача……………………………………………………………………………..40

Заключение……………………………………………………………………………48

Список используемой литературы…………………………………………………..49

Приложения…………………………………………………………………………..50

 

 

Введение

         Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

         Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

         Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.

         Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

 

I.       Теоретическая часть

1.    Теоретические аспекты учета объекта.

1.1.          Основные положения и определения

         Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. При начислении налога на прибыль руководствуются Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02. В данном Положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, уплачиваемой в бюджет и внебюджетные фонды.

         Основные положения:

1.     Предприятия, организации и учреждения (именуемые далее – Организации) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны отображать в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль.

2.     Все организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны после отражения информации о расчетах по налогу на прибыль перечислить налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

3.                 Расчеты по налогам с бюджетом. В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

         Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачис­ляться в бюджеты различных уровней. К ним относят, например: НДС, водный налог, федеральные лицензионные сборы и т.д. 

            Региональные налоги, их отличительной чертой является установле­ние элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут слу­жить налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и т.д. 

         Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензи­онные сборы.

1.     Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и другие) регламентируется 2 частью Налогового кодекса Российской Федерации.

2.     Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС). Для от­ражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». 

3.     Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

4.     Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых уве­личивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежа­щий уплате налог.

5.     Расчеты с внебюджетными фондами. В состав государственных внебюджетных фондов РФ в настоящее время входят: Пенсионный фонд РФ; Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; Фонд социального страхования РФ. Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ – это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности.

6.     Данные налоги перечисляются: ежемесячно на основании Расчета; ежегодно на основании Декларации.

 

1.2.         Основные нормативные документы:

1.     Налоговый кодекс РФ;

2.     План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н);  

3.     Федеральный закон № 129- ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. 

 

 

1.3.  Задачи учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

1.           Своевременный расчет налоговой базы для перечисления в бюджет и внебюджетные фонды.

2.           Правильное документальное оформление операций по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

3.           Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств. 

4.           Контроль за исполнением перечисления налоговой базы в бюджет и внебюджетные фонды Российской Федерации.

 

 

2.                Методика расчета с бюджетом и внебюджетными фондами.

         Налоговый кодекс устанавливает три уровня налогов:

-       федеральные налоги;

-       региональные налоги;

-       местные налоги.

         К федеральным налогам, в частности, относятся:

-       налог на добавленную стоимость;

-       акцизы;

-       налог на доходы физических лиц;

-       единый социальный налог;

-       налог на прибыль организаций;

-       налог на добычу полезных ископаемых;

-       налог на наследование или дарение;

-       водный налог;

-       сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

-       государственная пошлина.

         К региональным налогам относятся:

-       налог на имущество организаций;

-       налог на игорный бизнес;

-       транспортный налог;

         К местным налогам относятся:

-       земельный налог;

-       налог на имущество физических лиц;

-       другие налоги и сборы.

 

2.1.  Расчеты с бюджетом.

2.1.1.   Налог на добавленную стоимость (НДС)

         Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

         Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»  (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Счет 19 имеет следующую структуру:

Счет 19
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо – остаток НДС по приобретенным материальным ценностям
2. НДС по приобретенным материальным ценностям.	3. НДС по материальным ценностям, списанным в затраты на производство или на расчеты с бюджетом
4. Сальдо – остаток НДС по приобретенным материальным ценностям (1+2-3)

 

Счет 68 имеет следующую структуру:

Счет 68
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Сальдо – остаток задолженности бюджета предприятию по НДС	Сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету по НДС
Зачет НДС, уплаченного по приобретенным ценностям поставщикам	Начисления задолженности предприятия по НДС
Сальдо – остаток задолженности бюджета предприятию по НДС.	Сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету по НДС.

 

       Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).	Счет-фактура	19	60
2. Отнесена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом.	Платежное поручение, счет-фактура	68 с/сч «НДС»	19
3. Начислена сумма НДС от реализации продукции (работ, услуг)	Расчет	90/3	68 с/сч «НДС»
4. Начислена сумма НДС от реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества	Расчет	91/2	68 с/сч «НДС»
5. Начислена сумма НДС от безвозмездной передачи товаров (работ, услуг)	Расчет	90/3	68 с/сч «НДС»
6. перечислена сумма НДС в бюджет	Платежное поручение	68 с/сч «НДС»	51
7. Отражена сумма НДС по материальным ценностям, работам, услугам, использованным для собственных непроизводственных нужд.	Счет-фактура	91	19
8. Отнесена на себестоимость сумма НДС по приобретенными товарам (работам, услугам)	Счет-фактура	20, 23, 25, 26, 44	19

 

2.1.2.   Акцизы

         Основным нормативным документом, регулирующий порядок исчисления и уплаты акцизов, является Налоговый кодекс РФ. С 01.01.2000г. введена глава 22 НК РФ «Акцизы»

         Начисление и уплата акцизов отражаются аналогично НДС на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.1.3.   Учет расчетов по налогу на прибыль

         Основные нормативные документы:

-             Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н;.

-             Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

-             Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

         Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета пользуются формулой:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ)*Ставка налога на прибыль.

       Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

         Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

         По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:

         Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

       Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Пример 1. 

       Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во II квартале - убыток в размере 5 000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).

       На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

       Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

       На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:

       Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

       Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам II квартала составит 10800 руб. [(12 000 - 1200) или (45 000 руб. х 24%)]. Эта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

       Далее необходимо найти разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы скорректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

Разницы могут быть:

- постоянными;

- временными.

Постоянные разницы (ПР), постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО) 

       Постоянные разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

       Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и др.

       Постоянные разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

       В Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах (ст.270 НК РФ).

       Некоторые расходы при расчете налога на прибыль нормируются. Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании таких показателей, как выручка, фонд оплаты труда, ставки Банка России, и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года. На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для получения налоговой базы по налогу на прибыль. Примером может служить сумма процентов по заемным средствам (ст. 269 НК РФ).

       Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.

Постоянная разница возникает также в случае, если в налоговом учете формируются какие-либо резервы и по итогам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете формирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формировании резерва в налоговом учете мы имеем расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва во внереализационные доходы в налоговом учете - доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете.

       Одновременно в бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. В частности, к таким доходам относятся:

-             доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);

-             доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

       Если подобные операции возникли, значит, "бухгалтерская" прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить. Для этого разницу умножают на ставку налога на прибыль и результат отражают такой проводкой:

       Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив" - начислен постоянный налоговый актив.

Таким образом, постоянные разницы - это:

-             доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль,

-             доходы (расходы), формирующие налоговую базу по налогу на прибыль и не принимающие участия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка).

       Постоянные разницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.

       На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель "постоянное налоговое обязательство" (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из "бухгалтерской" прибыли (п.7 ПБУ 18/02).

       Обратный показатель - "постоянный налоговый актив" (ПНА). Это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из "бухгалтерской" прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.

       Постоянное налоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходы или доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.

       Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль, 

где ПР - постоянные разницы.

       Учет постоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 «Прибыль и убытки» на отдельном субсчете «Постоянное налоговое обязательство» или «Постоянный налоговый актив».

Пример 2. 

         Производственная организация в 1 квартале получила "бухгалтерскую" прибыль в размере 50 000 руб. Распорядительным документом этой организации установлен размер суточных при командировках ее работников по территории РФ в размере 300 руб. в сутки. Расходы на выплату суточных по служебным командировкам управленческого персонала составили в I квартале 15 000 руб. (300 руб. х 50 сут.). Ставка налога на прибыль составляет 24%. Сверхнормативные суточные выделяются на счетах учета затрат на отдельном субсчете.

         На основании "бухгалтерской" прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

         Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

         При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 можно отнести суточные в размере 5000 руб.(100 руб. х 50 сут).

         Оставшиеся 10 000 руб. (15 000 - 5000) представляют собой постоянные разницы, которые никогда не будут учтены для целей налогообложения - ни в текущем, ни в следующем отчетном периодах.

         В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 26 Кредит 71 - 5000 руб. (100 руб. х 50 сут.) - учтены в составе управленческих расходов суточные по командировкам в пределах установленных законодательством норм;

         Дебет 26, субсчет "Постоянные разницы" Кредит 71 - 10 000 руб. [(300 - 100) руб. х 50 сут.] - сверхнормативные суточные учтены как постоянные разницы.

         Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы, то сумма "условного расхода" по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство по итогам I квартала:

         Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 - 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

         В результате корректировки бухгалтерской прибыли получилась налоговая база по налогу на прибыль в размере 60 000 руб., которая складывается из бухгалтерской прибыли 50 000 руб. и постоянной разницы 10 000 руб.

         Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль - "текущий налог на прибыль" - составит 14 400 руб. Эта величина состоит из условного расхода по налогу на прибыль - 12 000 руб. и постоянного налогового обязательства по налогу на прибыль - 2400 руб.

Временные разницы. 

         Временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени. Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами (п.8 ПБУ 18/02).

         Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах. Например, для целей бухгалтерского учета пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

-             линейный способ;

-             способ уменьшаемого остатка;

-             способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-             способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

         А в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщики вправе использовать для некоторых амортизационных групп основных средств не только линейный, но и нелинейный способ амортизации, почти удваивающий суммы амортизационных начислений. Возможно также применение специальных коэффициентов для оборудования, являющегося предметом лизинга, и основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

         Иными словами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые вы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то есть общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться.

         Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

-             вычитаемые;

-             налогооблагаемые.

         Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА). 

         Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени.

         Такие ситуации могут возникать, например, если:

-                   сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

-                   фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;

-                   убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;

-                   в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счет будущих платежей.

         Вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, которые учитываются при формировании "бухгалтерской" прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли - в следующих отчетных периодах. Иными словами, это сумма, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше "бухгалтерской" (однако в последующие периоды это различие исчезнет).

         Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

         Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас, но зачтете в будущем. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА).

         Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Он показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

         Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу:

ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль

         Аналог ОНА - НДС, который учитывается на счете 19. При выполнении всех необходимых согласно НК РФ условий он будет принят к вычету, будет уменьшать обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и ОНА по налогу на прибыль, но только на счете 09.

         Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.

         Вычитаемые временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают.

         ОНА учитываются на счете 09 "Отложенный налоговый актив".

Пример 3. 

         В ноябре 2003 г. организация ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 48 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года.

         Учетной политикой установлено, что организация для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации.

         Допустим, что в IV квартале 2003 г. получена бухгалтерская прибыль в размере 50 000 руб.

         На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

         Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

         Начислять амортизацию по оборудованию бухгалтер должен с 1 декабря 2003 года. Расхождение данных бухгалтерского и налогового учета представлено ниже в таблице.

Показатели	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Первоначальная стоимость оборудования	48 000	48 000
Сумма начисленной амортизации за декабрь	1600 = 48000*4 / (1 +2 + 3 + 4) / 12	1000 = 48 000 / 4 / 12
Остаточная стоимость на 31.12.2003	46400 = (48 000 - 1 600)	47000 =(48 000 - 1000)

 

         Вычитаемая временная разница составит 600 руб. (1600 - 1000).

         Отложенный налоговый актив с этой разницы равен 144 руб. (600 руб. х 24%.).

         В бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

         Дебет 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 144 руб. (600 руб. х 24%.) - отражена сумма отложенного налогового актива.

         Уплатить в бюджет налог на прибыль следует в сумме 12 144 руб.(12 000 + 144).

         На конец отчетного периода сумма отложенного налогового актива 144 руб. отражается по строке 145 баланса.

         По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.

         Для данного примера, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете станет меньше суммы амортизации в налоговом учете, будут сделаны бухгалтерские проводки:

         Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 "Отложенный налоговый актив" - уменьшены (списаны) суммы отложенного налогового актива, приходящиеся на вычитаемые временные разницы.

         В итоге за какой-то период времени объект полностью самортизируется.

         Объект, по которому образуется отложенный налоговый актив, может выбывать в связи с продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному собственнику.

         Если налог на прибыль будущих отчетных периодов уже не может быть уменьшен на сумму ОНА, то по данному объекту осуществляется бухгалтерская проводка:

         Дебет 99 Кредит 09 "Отложенный налоговый актив" - списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта, по которому он был начислен.

         В дальнейших отчетных периодах происходит списание в состав "налоговых" расходов суммы убытка. При этом бухгалтерская прибыль остается неизменной, так как сумма убытка в бухгалтерском учете была учтена единовременно.

         Таким образом, в периоде реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете необходимо отразить вычитаемую временную разницу в сумме налогового убытка, связанного с такой реализацией.

         Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). 

         Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета согласно ПБУ 18/02 называются налогооблагаемыми временными разницами.

         Налогооблагаемые временные разницы могут возникать, например, если:

-                   фирма, использующая кассовый метод, начислила выручку от реализации, штрафные санкции по обязательствам, но фактически деньги не получила;

-                   сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;

-                   фирма получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.

         К образованию налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.

         Рассмотрим для примера порядок отражения процентов по кредитам и займам. В бухгалтерском учете он регулируется ПБУ 15/01. Проценты по кредитам и займам, начисленные до момента ввода в эксплуатацию инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

         В налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ проценты по кредитам и займам, уплачиваемые организацией, включаются во внереализационные расходы, но только в той сумме, которая не превышает определенной нормативной величины.

         Это значит, что текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету будет превышать налогооблагаемую прибыль. И, следовательно, "бухгалтерскую" прибыль нужно увеличить на сумму этих разниц, чтобы соотнести ее с прибылью в налоговом учете.

         Налогооблагаемые временные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и вычитаемые, но будут иметь противоположный знак. Они отражаются в аналитике бухгалтерского учета соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли.

         Эти разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. При этом сумма налога на прибыль, которую вы должны будете "доплатить" в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).

         Отложенное налоговое обязательство (ОНО) , таким образом, - это отрицательная разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным периоде (впоследующих отчетных периодах).

         Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле:

ОНО = НВР х Ставка налога на прибыль,

где НВР - налогооблагаемые временные разницы.

         Чтобы четче уяснить его суть, можно вспомнить отложенный НДС с выручки при признании момента возникновения обязательств перед бюджетом "по оплате". Такой НДС давно учитывается на счете 76 как предстоящие обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и отложенный налог на прибыль на счете 77.

         Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.

Соответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная разница, данные будут корректироваться.

         Если выбывает объект актива или обязательства, по которому было ранее начисление ОНА, и эти суммы больше не будут увеличивать сумму налога на прибыль в будущем, то происходит списание отложенного налогового обязательства на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство".

         Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

         Текущий налог на прибыль равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

         Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,

ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

         Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к ПБУ 18/02.

         Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х Ставку налога на прибыль.

         Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютная разница между "условным налогом на прибыль", исчисленным с "бухгалтерской" прибыли, и "текущим налогом на прибыль", будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.

         Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:

ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА,

где БП - бухгалтерская прибыль,

УР - условный расход по налогу на прибыль

ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА).

         Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,

где БП - бухгалтерская прибыль,

ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО),

ТНП - текущий налог на прибыль.

         Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО, отраженные бухгалтерскими проводками:

         Дебет 09 Кредит 68,

         Дебет 68 Кредит 09,

         Дебет 68 Кредит 77,

         Дебет 77 Кредит 68,

которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти проводки отношения не имеют.

         Но в некоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счет прибылей и убытков. Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.

         Чтобы показать, как рассчитан текущий налог на прибыль, и одновременно дать информацию о чистой прибыли к распределению, автор рекомендует показать раздельно в форме 2 две позиции отложенных налоговых активов и обязательств, оказавших влияние на счет 68 и на счет 99. При этом показатели, повлиявшие на счет 99, можно вписать по свободной строке или в пояснительной записке.

         На конкретном примере рассмотрим как рассчитать текущий налог на прибыль и заполнить Отчет о прибылях и убытках.

Пример 4. 

         В III квартале 2003 г. организация по данным бухгалтерского учета получила доход 50 000 руб. Из произведенных расходов не принимаются для целей налогообложения 10 000 руб. (сверхнормативные командировочные, представительские, рекламные и т.п.).

         Амортизация, начисленная в бухгалтерском учете больше этой величины в налоговом учете на 5000 руб.

         На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

         Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы по расходам, не применяемым для целей налогообложения, сумма "условного расхода" по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство:

         Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 - 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

         По отклонениям в расчете амортизации возникает отложенный налоговый актив:

         Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива, возникшего в данном налоговом периоде.

         Текущий налог на прибыль равен 15 600 руб. [12 000 + 2400+1200 или (50 000 + 10 000 + 5000) х 24%].

         Чистая прибыль, подлежащая распределению (сальдо счета 99), составит 35 600 руб. (50 000 - 12 000 - 2400).

         Раскрытие информации в Отчете о прибылях и убытках:

 

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	50 000
Отложенные налоговые активы, оказавшие влияние на текущий налог на прибыль	141	1 200
Отложенные налоговые обязательства	142	-
Текущий налог на прибыль	150	(15 600)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	35600
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	2 400

Для проверки по форме 2 рассчитаем текущий налог на прибыль:

15 600 руб. = 50 000 х 24% + 2400 + 1200

Чистая прибыль составит 35 600 руб. = 50 000 - (15 600 - 1200).

         Расчеты по налогу на прибыль учитываются на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль», открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Структура этого счета аналогична описанной выше структуре субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (см. Учет расчетов по НДС).

Начисленные в течение отчетного периода платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммы перерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете «Платежи в бюджет из прибыли».

         Начисление налога на прибыль Вашего предприятия, составившего 5 тыс. руб., отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Счет 68			Счет 69
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	5 000		5 000

         Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату.

         Основные проводки по другим налогам:

Счет 51			Счет 68
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	5 000		5 000

Обособленное место в системе налогового законодательства занимает единый налог на вмененный доход для определенных видов дея­тельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика дан­ного налога за исключением возможно необходимых расходов, под­твержденных документально.

Плательщиками данного налога выступают юридические и физичес­кие лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в опреде­ленных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные в другие ус­луги), для которых установлена строго фиксированная численность. 

Если организация или предприниматель имеют несколько торговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет сум­мы единого налога представляется по каждому из таких мест. 

Налоговый период по единому налогу определен в один квартал. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой выгодности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэф­фициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от кон­кретных условий хозяйствования (места осуществления - центр, окраина, сезонности, суточности работы и пр.).

На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход». 

Погашение задолженности по данному налогу производится ежеме­сячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Согласно по выписке банка на сумму перечис­ления в учете делается запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» 

Кредит 51 «Расчетные счета». 

Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъек­тов РФ.

Из общего размера уплаченного налога 25 % зачисляются в феде­ральный бюджет, в том числе 4 % - в Федеральный дорожный фонда РФ. 

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы;

Дебет 75 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей фирмы;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физлицам, которые не состоят в штате вашей фирмы.

Учет расчетов по налогам и сборам, учитываемым на счете 90 "Продажи".

Важно отметить, что помимо НДС есть и другие налоги, которые начисляют по дебету счета 90 "Продажи". К ним относятся акцизы и экспортные пошлины. Эти налоги отражаются записью:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам" - начислен акциз;

Дебет 90-5 Кредит 68 субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам" - начислена экспортная пошлина.

Налоги и сборы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этим налогам относят: налог на имущество, на рекламу, на операции с ценными бумагами и т.д. Эти налоги отражаются проводками:

а) налог на имущество:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - начислен налог на имущество;

б) налог на рекламу: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу" - начислен налог на рекламу;

в) налог на операции с ценными бумагами: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами" - начислен налог на операции с ценными бумагами;

г) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по сбору за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" - начислен сбор.

Налоги и сборы, признаваемые расходами. Многие налоги начисляют по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу. К ним относят: транспортный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. При их начислении в учете делают проводки:

а) транспортный налог: Дебет 20 (25, 26...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" - начислен транспортный налог (в зависимости от цели использования транспортного средства).

В торговых фирмах транспортный налог начисляют проводкой: Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" - начислен транспортный налог;

б) земельный налог: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" - начислен земельный налог;

в) налог на добычу полезных ископаемых: Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых" - начислен налог на добычу полезных ископаемых;

г) плата за пользование водными объектами: Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по плате за пользование водными объектами" - начислена плата за пользование водными объектами;

д) плата за древесину, отпускаемую на корню: Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по плате за древесину, отпускаемую на корню" - начислена плата за древесину, отпускаемую на корню, согласно лесорубочным билетам;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 97 - плата списана на расходы при передаче древесины в производство;

е) платежи за загрязнение окружающей среды: Дебет 20 (23, 29, 44) Кредит 68 субсчет "Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды" - начислены платежи за загрязнение окружающей среды.

Налоги и сборы в прочих ситуациях. Некоторые налоги и сборы в зависимости от ситуации начисляются по дебету различных счетов. К таким налогам относятся:

а) импортные таможенные пошлины: Дебет 08 (10, 11, 41...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине" - начислены импортные таможенные пошлины;

б) государственная пошлина: Дебет 08 (10, 11, 41...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - начислена госпошлина, непосредственно связанная с приобретением имущества;

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - начислена госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - начислена госпошлина, уплаченная фирмой при судебных разбирательствах.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется по счету 68 - в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Раз­мер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

 

2.2.         Расчеты с внебюджетными фондами.

     Единый социальный налог.

     Единый социальный налог — это относительно новый налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

     Главой 24 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды- Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

     В бухгалтерском учете для отражения операций по единому социальному налогу применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

·         69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

·         69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению»;

·         69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

     Основные проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению:

Счет 69
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
3. Уплачено в бюджет	1. Сальдо – остаток на начало периода.
	2. Начислено за отчетный период.
	4. Сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету

 

         Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

         Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенно­стью является регрессивная шкала ставок налога (таблица № 1).

         В соответствии с новой редакцией налогового кодекса, которая вступила в силу с 01.01.2009 года ставка Единого Социального Налога (ЕСН) - та же, что и в 2008 году, то есть 26%:

-       20% - Федеральный бюджет,

-       2,9% - Фонд социального страхования (ФСС),

-       1,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС),

-       2% - Территориальный фонд федерального обязательного медицинского страхования (ТФОМС)

         В соответствии с Федеральным Законом РФ от 02.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г.» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо­леваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

         Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако имеется особенность по Фонду социального страхования. Пла­тельщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактичес­ки произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание тру­дящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социаль­ному страхованию.

         При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспече­нию в учете возникают следующие проводки:

Содержание операции	Документы	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование
1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования.	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44		69/1-1
2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44		69/2
3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44		69/3-1
4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, под­лежащей перечислению в терри­ториальный фонд обязательного медицинского страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44		69/3-2
5. Начислены взносы на соци­альное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профзаболеваний	Бухгалтерская справка-расчет	91		69/1-2
6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников	Бухгалтерская справка-расчет	96		69
7. Страховые взносы с сумм отпускных	Бухгалтерская справка-расчет	97		69
8. Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению	Платежное поручение	69/1-1, 69/1-2, 69/2, 69/3-1, 69/3-2		51

        

         В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение  государственного пенсионного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков (таблица № 2), подлежащих обязательному социальному страхованию.

 

 

2.3.   Сроки предоставления отчётов во внебюджетные фонды.

 

Социальный фонд	Форма отчёта	Срок представления
Фонд социального страхования	4 –ФСС РФ	Не позднее 15-го числа (апреля, июля, октября, января)
ИФНС РФ	Расчётная ведомость по взносам (ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС)	Не позднее 20-го числа (апреля, июля, октября, января)
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Справка 2 НДФЛ	Ежегодно. Не позднее 30 марта

 

 

II.                Практическая часть.

Операции по отражению расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

       Предприятие ООО Завод «А&G» заключило трудовой договор с работником  основного производства 1971 года рождения. Его выплаты в январе 2009 года составили 15000 руб.

 

       Ставки ЕСН:

       Федеральный бюджет (ФБ) – 20%

       Фронд социального страхования (ФСС) – 2,9%

       Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС – 2,0%

       Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ФФОМС – 1,1%

       Несчастные случаи (НС) – 1% (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) (В данном примере для Завода по производству автотехники).

 

       Так как работник 1971 года рождения, то страховая часть трудовой пенсии составляет 8%, а накопительная 6%.

При начислении заработной платы, ЕСН и страховых взносов в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1.       Дебет 20 Кредит 70 – 15 000, 00 руб. (начислена заработная плата за январь).

2.       Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» - 3 000, 00 руб. (15000*20% - начислена доля ЕСН подлежащая зачислению в Федеральный бюджет).

3.       Дебет 20 Кредит 69субсчет»Расчеты с ФСС РФ по ЕСН» - 435, 00 руб. (15000*2,9% - начислена доля ЕСН в ФСС РФ).

4.       Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по ЕСН» - 165,00 руб. (15000*1,1% - начислена доля ЕСН в ФФОМС).

5.       Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС по ЕСН» - 300,00 руб. (15000*2% - начислена доля ЕСН в ТФОМС).

6.       Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части – 1 200, 00 руб. (15000*8% - уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисляемую в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии.

7.       Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты СПФР по накопительной части - 900, 00 руб. (15000*6% - уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисляемую в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

8.           Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНО» - 150, 00 руб. (15000*1% - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

9.           Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»  -  1 950, 00 руб. (15000*13% - начислен НДФЛ).

10.       Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 51 - 900, 00 руб. (3000,00-1200,00-900,00 - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет).

11.       Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 – 1 200, 00 руб. (перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии).

12.       Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 - 900, 00 руб. (перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии).

13.       Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по ЕСН» Кредит 51 - 165, 00 руб. (перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФФОМС).

14.       Дебет 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС по ЕСН» Кредит 51 – 300, 00 руб. (перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ТФОМС).

15.       Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на «ОСНО» Кредит 51 - 150, 00 руб. (перечислены денежные средства в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

16.       Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51  -  1 950, 00 руб. (перечислен налог на доходы физических лиц)

17.       Дебет 70 Кредит 50 – 13 050, 00 руб. (15000,00-1950,00 - выплачена заработная плата работнику за январь 2009г.)

 

 

 

3.    Задача

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь.

При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается «по мере отгрузки».

2. Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Исходные данные

Сальдо по счетам на 01.12.03 года из Главной книги

№ счета	Сумма, руб.	№ счета	Сумма, руб.
01	930 000, 00	60	238 100, 00
02	193 430, 00	62	380 200, 00
04	3 350, 00	66	28 400, 00
05	1 500, 00	67	7 000, 00
08	5 340, 00	68	7 140, 00
10	280 800, 00	69	5 300, 00
19	3 200, 00	70	28 600, 00
20	100 100, 00	71	2 600, 00
43	386 200, 00	76	Д 4 000, 00 / К 2 990, 00
44	380, 00	80	1 850 000, 00
50	940, 00	83	38 500, 00
51	487 980, 00	84	185 670, 00
52	30 000, 00	99	28 460, 00

 

Актив – 2 615 090 руб.

Пассив – 2 615 090 руб.

Хозяйственные операции за декабрь

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
1.	Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости	29 000, 00	43	40
2.	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции	28 400, 00	40	20
3.	Списано отклонение фактической себестоимости от плановой	(29 000,00- 28 400,00) 600, 00	40	90/2
4.	Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС	23 600, 00	62	90/1
5.	Списана себестоимость реализованной продукции	10 200, 00	90/2	43
6.	Начислен НДС по реализованной продукции	3 600, 00	90/3	68
7.	Списаны коммерческие расходы	150, 00	90/2	44
8.	Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы	320, 00	52	91/1
9.	Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат	760, 00	91/2	68
10.	Начислены и поступили на расчетный счет штрафы за нарушение условий контракта	500, 00	51	91/1
11.	Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей	20 100, 00	51	62
12.	Получено безвозмездно оборудование: а) первоначальная стоимость   б) износ	20 000, 00 20 000, 00 6 500, 00 6 500, 00	08 01 20 98/2	98/2 08 02 91/1
13.	Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа: а) первоначальная стоимость б) износ на момент выбытия в) остаточная стоимость г) оприходован металлолом от ликвидации объекта	15 000, 00 6 500, 00 5 500, 00 800, 00	01/9 02 91/2 10	01/1 01/9 01/9 91/1
14.          о	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств	11 800, 00	01	91/1
15.	Проданы нематериальные активы: а) первоначальная стоимость б) амортизация на момент продажи в) остаточная стоимость г) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС д) начислен НДС по реализованным активам	1 400, 00 800, 00 600, 00 1 416, 00   216, 00	04/9 05 91/2 62   91/2	04/1 04/9 04/9 91/1   68
16.	Возвращен кредит банку	7 000, 00	67	51
17.	Начислена заработная плата производственным рабочим	20 000, 00	20	70
18.	Начислен ЕСН от зарплаты	(20 000, 00 × 26%) 5 200, 00	20	69
19.	Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца	(600+23600-10200-3600-150) 10 250, 00	90/9	99
20.	Определен финансовый результат по прочим операциям	(320+500+6500+800+11800+1416-760-5500-600-216) 14 260, 00	91/9	99
21.	Начислен налог на прибыль	((10250+14260=24510)*20%) 4 902, 00	99	68
22.	Произведена реформация баланса	(28460+24510-4 902) 48 068, 00	99	84
23.	Закрыты счета к 90 и 91 счетам.	23 600, 00 9 750, 00 3 600, 00 10 250, 00 21 336, 00 7 076, 00 14 260, 00	90/1 90/2 90/3 90/9 91/1 91/2 91/9	90/9 90/9 99 99 91/9 91/9 99
Итого:		323 942, 00
24.	Регламентная операция закрытие месяца (90 счет)	1 200, 00	90	99
25.	Регламентная операция закрытие месяца (91 счет)	14 260, 00	91	99
	Итого:	339 402, 00

 

 

	01.				02.				04.
С.н.	930000,00			С.н.		193430,00		С.н.	3350,00
	20000,00	15000,00			6500,00	6500,00			1400,00	1400,00
	15000,00	6500,00								800,00
	11800,00	5500,00								600,00
об-т	46800,00	27000,00		об-т	6500,00	6500,00		об-т	1400,00	2800,00
С.к.	949800,00			С.к.		193430,00		С.к.	1950,00
	05.				08.				10.
С.н.		1500,00		С.н.	5340,00			С.н.	280800,00
	800,00			.	20000,00	20000,00			800,00
об-т	800,00	0,00		об-т	20000,00	20000,00		об-т	800,00	0,00
С.к.		700,00		С.к.	5340,00			С.к.	281600,00
	19.				20.				40.
С.н.	3200,00			С.н.	100100,00			С.н.
					6500,00	28400,00			28400,00	29000,00
					20000,00				600,00
					5200,00
об-т	0,00	0,00		об-т	31700,00	28400,00		об-т	29000,00	29000,00
С.к.	3200,00			С.к.	103400,00			С.к.
	43.				44.				50.
С.н.	386200,00			С.н.	380,00			С.н.	940,00
	29000,00	10200,00				150,00
об-т	29000,00	10200,00		об-т	0,00	150,00		об-т	0,00	0,00
С.к.	405000,00			С.к.	230,00			С.к.	940,00
	51.				52.				60.
С.н.	487980,00			С.н.	30000,00			С.н.		238100,00
	500,00	7000,00			320,00
	20100,00
об-т	20600,00	7000,00		об-т	320,00	0,00		об-т	0,00	0,00
С.к.	501580,00			С.к.	30320,00			С.к.		238100,00
	62.				66.				67.
С.н.	380200,00			С.н.		2840,00		С.н.		7000,00
	23600,00	20100,00							7000,00
	1416,00
об-т	25016,00	20100,00		об-т	0,00	0,00		об-т	7000,00	0,00
С.к.	385116,00			С.к.		2840,00		С.к.		0,00
	68.				69.				70.
С.н.		7140,00		С.н.		5300,00		С.н.		28600,00
		3600,00				5200,00				20000,00
		760,00
		216,00
		4902,00
об-т	0,00	9478,00		об-т	0,00	5200,00		об-т	0,00	20000,00
С.к.		16618,00		С.к.		10500,00		С.к.		48600,00
	71.				76.				80.
С.н.	2600,00			С.н.	4000,00	2990,00		С.н.		1850000,00
об-т	0,00	0,00		об-т	0,00	0,00		об-т	0,00	0,00
С.к.	2600,00			С.к.	1010,00			С.к.		1850000,00
	83.				84.				90.
С.н.		38500,00		С.н.		185670,00		С.н.
						48068,00			10200,00	600,00
									3600,00	23600,00
									150,00
									10250,00
об-т	0,00	0,00		об-т	0,00	48068,00		об-т	24200,00	24200,00
С.к.		38500,00		С.к.		233738,00		С.к.
	91.				98.				99.
С.н.				С.н.				С.н.		28460,00
	760,00	320,00			6500,00	20000,00			4902,00	10250,00
	5500,00	500,00							48068,00	14260,00
	600,00	6500,00
	216,00	800,00
	14260,00	11800,00
		1416,00
об-т	21336,00	21336,00		об-т	6500,00	20000,00		об-т	52970,00	24510,00
						13500,00
	90/1				90/2				90/3
С.н.				С.н.				С.н.
		23600,00			10200,00	600,00			3600,00
					150,00
об-т	0,00	23600,00		об-т	10350,00	600,00		об-т	3600,00	0,00
С.к.		23600,00		С.к.	9750,00			С.к.	3600,00
	90/9				91/1				91/2
С.н.				С.н.				С.н.
	9750,00	23600,00				320,00			760,00
	3600,00					500,00			5500,00
						6500,00			600,00
						800,00			216,00
						11800,00
						1416,00
об-т	13350,00	23600,00		об-т	0,00	21336,00		об-т	7076,00	0,00
С.к.		10250,00		С.к.		21336,00		С.к.	7076,00
	91/9
С.н.
	7076,00	21336,00
об-т	7076,00	21336,00
С.к.		14260,00

 

 

Счет	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01.	930 000,00		46 800,00	27 000,00	949 800,00
02.		193 430,00	6 500,00	6 500,00		193 430,00
04.	3 350,00		1 400,00	2 800,00	1 950,00
05.		1 500,00	800,00			700,00
08.	5 340,00		20 000,00	20 000,00	5 340,00
10.	280 800,00		800,00		281 600,00
19.	3 200,00				3 200,00
20.	100 100,00		31 700,00	28 400,00	103 400,00
40.			29 000,00	29 000,00	0,00
43.	386 200,00		29 000,00	10 200,00	405 000,00
44.	380,00		0,00	150,00	230,00
50.	940,00				940,00
51.	487 980,00		20 600,00	7 000,00	501 580,00
52.	30 000,00		320,00	0,00	30 320,00
60.		238 100,00				238 100,00
62.	380 200,00		25 016,00	20 100,00	385 116,00
66.		28 400,00				28 400,00
67.		7 000,00	7 000,00
68.		7 140,00	0,00	9 478,00		16 618,00
69.		5 300,00	0,00	5 200,00		10 500,00
70.		28 600,00	0,00	20 000,00		48 600,00
71.	2 600,00				2 600,00
76.	4 000,00	2 990,00			4 000,00	2 990,00
80.		1 850 000,00				1 850 000,00
83.		38 500,00				38 500,00
84.		185 670,00	0,00	48 068,00		233 738,00
90.			24 200,00	24 200,00
91.			21 336,00	21 336,00
98.			6 500,00	20 000,00		13 500,00
99.		28 460,00	52 970,00	24 510,00
Итого:	2 615 090,00	2 615 090,00	323 942,00	323 942,00	2 675 076,00	2 675 076,00

 

																									Приложение к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
																				на											200					г.
																																КОДЫ
Форма № 1 по ОКУД																																0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация																						по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика																					ИНН
Вид деятельности																						по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
											по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)																			по ОКЕИ													384/385
Местонахождение (адрес)
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
АКТИВ																Код показателя								На начало отчетного года										На конец отчетного периода
1																2								3										4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ																110								1 850,00										1 250,00
Нематериальные активы
Основные средства																120								736 570,00										756 370,00
Незавершенное строительство																130								5 340,00										5 340,00
Доходные вложения в материальные ценности																135
Долгосрочные финансовые вложения																140
Отложенные налоговые активы																145
Прочие внеоборотные активы																150
ИТОГО по разделу I																190								743 760,00										762 960,00
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ																210
Запасы
	в том числе:															280 800,00								281 600,00
	сырье, материалы и другие аналогичные ценности
	животные на выращивании и откорме
	затраты в незавершенном производстве															100 100,00								103 400,00
	готовая продукция и товары для перепродажи															386 200,00								405 000,00
	товары отгруженные
	расходы будущих периодов
	прочие запасы и затраты															380,00								230,00
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям																220								3 200,00										3 200,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)																230
	в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)																240
	в том числе покупатели и заказчики															380 200,00								385 116,00
Краткосрочные финансовые вложения																250
Денежные средства																260								518 920,00										532 840,00
Прочие оборотные активы																270								6 600,00										6 600,00
	ИТОГО по разделу II																							1 676 400,00										1 717 986,00
БАЛАНС																300								2 420 160,00										2 480 946,00
ПАССИВ																Код показателя								На начало отчетного года										На конец отчетного периода
1																2								3										4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ																410								1 850 000,00										1 850 000,00
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров																								(                 )										(                  )
Добавочный капитал																420								38 500,00										38 500,00
Резервный капитал																430
	в том числе:
	резервы, образованные в соответствии с законодательством
	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)																470								214 130,00										233 738,00
	ИТОГО по разделу III															2102630,00								2 122 238,00
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА																510								7 000,00
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства																515
Прочие долгосрочные обязательства																520
	ИТОГО по разделу IV															7 000,00								0,00
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА																610								28 400,00										28 400,00
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность																620
	в том числе:															238 100,00								238 100,00
	поставщики и подрядчики
	задолженность перед персоналом организации															28 600,00								48 600,00
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами															5 300,00								10 500,00
	задолженность по налогам и сборам															7 140,00								16 618,00
	прочие кредиторы															2 990,00								2 990,00
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов																630
Доходы будущих периодов																640																		13 500,00
Резервы предстоящих расходов																650
Прочие краткосрочные обязательства																660
	ИТОГО по разделу V															310 530,00								358 708,00
БАЛАНС																700								2 420 160,00										2 480 946,00
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
	в том числе по лизингу:
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование
Руководитель
							(подпись)
	"		"							200					г.

 

 

 

Заключение

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

В теоретической части данной курсовой работы была описана методика ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Иными словами, в данной курсовой работе даны представление о следующих основных понятиях, связанных с учетом платежей в бюджет и внебюджетные фонды:

-        виды налогов и других обязательных платежей;

-        учет расчетов по НДС;

-        учет расчетов суммы акцизов;

-        учет расчетов по налогу на прибыль;

-        учет расчетов по другим налогам;

-        учет расчетов по единому социальному налогу. 

 

 

         Список используемой литературы

1.           ЕСН в 2009 г. БУХ.1С – Интернет-ресурс для бухгалтера.– http://www.buh.ru.

2.           Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации: Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11. 11 94 г.  № 258, с изменениями и дополнениями.

3.           Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004.

4.           Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом МНС РФ от 13.11.2001 № БГ-3-05/502)

5.           Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 / Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД «Весь», 2003. – 992 с.

6.           Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

7.           ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”, Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 декабря 2002 г. № 4090, Министерство финансов Российской Федерации, приказ от 19.11.02 № 114н, об утверждении положения по бухгалтерскому учету  “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02.

8.           ПБУ-1 "Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность".

9.           ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"

10.       Практическое пособие по ЕСН. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс», 2009.

11.       Федеральный закон «О бюджете федерального фонда обязательного медицинского страхования на 1999 год» от 1.05.99 г. № 91-ФЗ.

12.       Чижов Б., Новицкая Л. Расчет среднего заработка для больничных и отпускных. Сходства и различия // Главбух, 2007. - № 14. – с. 67-73

 

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации Южно-Уральский Государственный Университет Заочное отделение факультета Экономика и управление Кафедра экономики и финансов курсовая работа на тему "Учет расчетов с бюджетом и внебюдж

 

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Заказать уникальную работу