курсовые,контрольные,дипломы,рефераты
|
1. Налоги. Понятие, функции и элементы налогообложения. Налоги – обязательные безвозмездные платежи взимаемые с юридических и физических лиц для формирования финансовых ресурсов органов власти с целью обеспечения последними функций. Возникающие налоговые отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками регулируются законодательной базой: 1. НКРФ ( 1ч. Общее положение, 2 ч. Правила начисления и уплаты конкретных налогов. ) 2.
ФЗ об оплате за
землю 3. Законы субъектов федерации о введении особых режимов налогообложения. Функции налогов. 1. Фискальная – приток финансовых ресурсов во внебюджетные фонды и бюджетные органы власти. 1 |
2. Регулирующая – через налоги регулируется платежеспособный спрос населения, темпы развития экономики страны, развитие внутреннего рынка ( таможенные пошлины). Элементы налогообложения: Субъекты налогообложения – юридические лица ( организации, предприятия, иностранные предприятия ), физические лица ( предприниматели ) и лица без гражданства ( резиденты ). Объекты налогообложения – операции, виды имущества, земельные участки, появление объектов дает основание исчислению и уплате налогов. Налоговая база – стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения. От налоговой базы идет исчисление налога в соответствии с действующей налоговой ставкой. Налоговые ставки могут быть: 1.Регрессивные – ставки по ЕСН, чем больше налоговая база, тем меньше ставка налога. 2 |
2.Прогрессивные – чем больше налоговая база, тем больше налоговая ставка. 3.Пропорциональные – не зависит от величины налоговой базы. Ставка показывает размер налога, удержанный с единицы налоговой базы. Они могут быть выражены в твердой сумме и выражены в процентах ( адвалотные ) Налоговые льготы – уменьшают налоговую базу через предоставленные вычеты, снижает размер налога через установление более низких льготных налоговых ставок. Налоговый период – окончательный период времени по итогам которого определяется фактическая сумма налога. Отчетный период – период времени по истечении которого составляется налоговая отчетность и предоставляется в налоговые органы. По итогам отчетности определяется размер авансовых платежей. 3 |
2. Принципы и методы налогообложения. Принципами ( правилами ) при исчислении налогов или формировании налоговой системы считают: 1. установление равного размера налога с одной и той же величины доходов по всем налогоплательщикам. 2. принцип простоты исчисления налогов. 3. эффективности налогообложения. Данный принцип требует чтобы сумма удержанного налога способствовала не только формированию без дефицитного бюджета, но и развитию предпринимательской деятельности и росту экономики государства. 4. принцип однократности налогообложения, т.е. с одной и той же налоговой базы может удержатся только 1 раз налог. 5. четкости в разграничений полномочий органов власти при сборе налоговых платежей. 4 |
|
Методы налогообложения. I С позиции удержания налога выделяются 3 метода: 1. Удержание налога с источника. Предусматривает собственно выплату доходов после удержания с него налога лицом выплачивающим его. Налоговый агент. По этому методу происходит удержание налогов с доходов физических лиц работающих по найму с девидентов. 2. Удержание налога по декларации. Доходы выплачиваются в полном объеме, а удержание налога и его перечисление осуществляется по завершению налогового периода согласно предоставляемой декларации. 3. Кадастровый метод. Предусматривает собственный реестр, отражающий однородные объекты налогообложения, на которые распределяется утвержденная ставка. Налог на имущество предприятий и земельный налог. 5 |
II С позиции формирования налога различают 2 метода налогообложения: 1. Прямые налоги – непосредственно влияют на финансовый результат организации или на величину перечисленного дохода физическому лицу. Налог на доходы физических лиц, налог на Пр. Косвенные налоги – для них официально утверждается размер дополнительно взимаемых средств с покупателей с составе выручки. Влияют на увеличение цены: НДС, акцизы, таможенные пошлины 6 |
3. Состав и классификация действующих налогов в РФ. В соответствии с действующим законодательством утверждены следующие виды налогов с учетом правил исчисления и уплаты их на территории РФ. 1.Федеральные налоги имеется единый механизм уплаты ( единые ставки, сроки, декларации. ) НДС, налог на Пр, акцизы, налог на доходы физических лиц, ЕСН, водный налог ( за пользованием водными объектами ) , экологический ( плата за загрязнение окружающей среды ), государственная пошлина, таможенная пошлина, лесной налог, сбор за пользование объектов животного и растительного мира, налог на операции ЦБ. 2.Налоги субъектов федерации ( региональные )- влияние субъектов федерации при утверждении категорий льготников, налоговые ставки. Налог на имущество организаций, транспортный налог, лицензионные региональные сборы. 7 |
3. Местные налоги. Обязательные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на дарение и наследование. Дополнительные налоги: целевые сборы на содержание милиции, сбор за парковку автомобилей, сбор за выдачу ордеров. Для юридических лиц налоги можно классифицировать в зависимости от источников выплаты: 1.Налоги, обеспеченные за счет дополнительно взятых средств с покупателя сч 90 ( косвенные налоги ). 2.Налоги формирующие затраты на производство сч 20, 25, 26 ( ЕСН, транспортный и земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых ). 3.Налоги формирующие внереализационные расходы уменьшающие финансовый результат ( налог на имущество предприятий, целевые сборы на парковку автотранспорта ). 8 |
|
4 Налоги уплачиваемые от Пр ( налог на Пр ). 5.Налоги уменьшающие Пр остающиеся у предприятия из–за определенных нарушений в использовании недр, загрязнение окружающей среды ( плата за загрязнение окружающей среды сверх допустимой нормы, плата за пользование водными объектами без лицензии, при превышении установленных норм пользования, пени, штрафы ). С позиции распределения налоговых платежей между бюджетами разных уровней: 1. Закрепленные налоги – те виды налогов, которые на длительное время имеют размер закрепления за бюджетом на основе стадии налога или на основе ФЗ « О разграничении полномочий органов власти» 2. Регулирующие налоги – те налоги по которым пропорции распределяются, утверждаются на краткосрочный период при формировании бюджета на предстоящий год. 9 |
4 Порядок уплаты налогов. 1. Добровольный характер уплаты налогов – для юридических лиц – самостоятельное исчисление и уплату в указанные сроки. Для физических лиц – уплату в соответствии с полученным извещением от налогового органа. Юридические лица обязаны правильно составить платежные поручения на перечисление налогов. 2. При несвоевременной уплате налогов ( 10 дней ) налоговые органы в праве выставить инкассовое поручение ( т.е. передать инфо ) Банк согласовывает поручение, перечисляет налоги в соответствии с действующей по ГК очередности. 3. Удержание уплаченных налогов при длительной неуплате, налоговые органы принимают решение о принудительном взыскании налога в соответствии с ФЗ « об исполнительном праве» Существует очередность в отторжении имуществ для погашения налоговых платежей. 10 |
Налоги, включаемые в затраты, на производство и реализацию. Порядок исчисления и уплаты ЕСН. 1. Плательщик и объекты налогообложения. Регулируется гл. 24 Плательщиками выступают: 1. Организации и предприниматели, осуществляющие выплату в пользу физических лиц. 2. Физические лица, осуществляющие выплаты другим лицам. 3. Предприниматели и адвокаты. Исключение составляют организации и предприниматели находящиеся на особом режиме налогообложения. Кроме страховых взносов в пенсионный фонд. Объектом налогообложения являются выплаты по трудовым договорам и соглашения, по авторским договорам, по договорам гражданско –правового характера. Исключением являются те договора ГПХ по которым следует передача права собственности на Т(У) или передача права пользования; 11 |
- не включаются в объект налогообложения выплаты, которые производятся за счет Пр предприятия; 2 Налоговая база ЕСН. Налоговой базой у предпринимателей , адвокатов выступают доходы за вычетом расходов по веден. деятельности. По физическим лицам в счет которых осуществляется выплата со стороны организации налоговой базой выступает общая сумма выплат сначала года. В налоговую базу суммы включаются в рублевом измерении. Натуроплата, натурвыдачи оцениваются исходя из рыночных цен. В налоговую базу на включаются следующие виды выплат: 1) пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и другие, которые выплачиваются по линии государственного социального страхования. 12 |
|
2) Материальная помощь по случаю стихийных бедствий, терактов,и других чрезвычайных событий выплачиваемые как работодателями так и органами власти. 3) Материальная помощь по любому другому основанию до 2 тыс.руб. в бюджетных организациях. 4) Доходы членов КФХ, полученные в первые 5 лет с момента создания этих хозяйств. Это взносы членов садоводческих и огороднических кооперативов. 5) Материальная помощь оказываемая членам профсоюзных организаций за счет средств профсоюзов в сумме не более 10 тыс. руб. в год при условии, что выплаты производятся не чаще 1 раза в квартал. Для формирования налоговой базы работодатель на каждого работника заводит на календарный год карточку учета выплат и исчисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд. 13 |
На основании карточек определяется с начала года сумма выплат в тючю выплат не входящих в базу для нахождения ЕСН из страховых взносов в пенсионный фонд. В соответствии с налоговыми ставками здесь фиксируется начисление суммы налоговых платежей с начала года и за каждый месяц отчетного периода. На основании этой карточки по итогам года составляются справки о выплатах и начислениях страховых взносов в пенсионный фонд индивидуально по каждому работнику. Они сдаются в пенсионный фонд. Начисленные суммы выплат фиксируются как НБ по каждому фонду куда перечисляется ЕСН. При нахождении НБ для фонда социального страхования учитываются выплаты по договорам ГПХ и авторские договора не входящие в базу Адвокаты и предприниматели не формируют НБ для фонда социального страхования. Есть ФЗ «О добровольном социальном страховании» 14 |
3. Льготы по налогу. Ставки налога и порядок их применения. ЕСН ЛЬГОТЫ: 1) Освобождаются от уплаты ЕСН все организации , осуществляющие выплаты инвалидам 1,2,3 групп суммой выплат до 100 тыс. руб. в год; 2) Освобождаются от налога суммы выплат до 100 тыс. руб. каждому работнику в следующих организациях: А) в общественных организациях инвалидов где ср.списочная численность инвалидов или их попечителей не менее 80% в общей численности работающих. Б) организации УК которых полностью сформирован за счет вкладов общественных организаций инвалидов, в которых численность инвалидов не менее 50% а доля фонда з/платы не менее 25% В) организации осуществляющие услуги для инвалидов. При этом собственником имущества которых является единое лицо- общественная организация инвалидов. 3) Льгота, предоставляемая предпринимателям и адвокатам, если они являются инвалидами 1,2,3 групп. 15 |
СТАВКИ Ставки налогообложения. Существует система ставок для следующих категорий налогоплательщиков: 1) предприниматели и адвокаты 2) организации, относящиеся к с/х, осуществляющие выплаты физическим лицам 3) все другие организации, относящиеся к сельскохозяйственным По каждой категории плательщиков ставки дифференцированы по фондам уплаты налога: в федеральный бюджет, в фонд социального страхования, в ФОМС, в пенсионный фонд. В разрезе каждой категории плательщиков и каждого фонда утверждены максимальные ставки на выплаты до 100 тыс.руб Максимальная ставка для с/х организаций: В федеральный бюджет – 20,6 % В фонд социального страхования – 2,6 % В ФОМС – 2,9 % - 16 |
|
Все с/х : пенсионный – 20%, социальное страхование – 4 %, медицинское страхование – 2,6 %, максимальная ставка 35,6%. Система ставок: в пенсионный фонд при начислении страховых взносов утверждении ФЗ « Об обязательном пенсионном страховании граждан в РФ» Общая ставка страховых взносов составляет ½ ставки ЕСН в федеральный бюджет. В т.ч. ставка взносов на накопительную и страховую чисти пенсий подразделяются в зависимости от пола и года рождения. Мужчины до 1952 Пониженные ставки по ЕСН применяются при одновременном наличии следующих условий: 1. имеются лица, выплаты которым превышают 100 тчс. Руб. 2. средняя сумма выплат, входящих в НБ на 1 работника не должна быть ниже 2500 руб. в месяц 17 |
Для нахождения второго основания учитывается наличие среднесписочной численности работников в календарном или отчетном периоде. Если численность до 30 человек из расчета исключается 30 % лиц имеющих наибольшую НБ. Если менее 30 человек, то 10% лиц Для второго основания сравнивается фактическая сумма выплат входящих в НБ оставшихся лиц с нормативной величиной выплат в отчетном периоде. Фактическая сумма выплат с января по март оставшихся лиц, согласно карточкам учета выплаты составляют 200 тыс. руб. численность их 7 человек. Нормативная сумма выплат за отчетный период = 7 чел. х 2500 р/мес х 3 мес = 54 тыс. руб. 4. Порядок исчисления и уплаты налога.ЕСН Налоговым периодом является год, в течение которого налогоплательщики платят платежи ЕСН и в страховую часть пенсионного фонда. Начисление авансовых платежей производится в разрезе каждого от НБ по действующей ставке. 18 |
Перечисляемые суммы авансовых платежей в федеральный бюджет определяется как разница между начисленным налогом и страховыми взносами в пенсионный фонд. Перечисляемая сумма в ФСС определяется как разница между начисленным налогом и суммы средств, используемой налогоплательщиками на выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Для нахождения суммы авансовых платежей за каждый месяц, налогоплательщик осуществляет вычет, из начисленной суммы общего налога суммам уплаченных страховых платежей до отчетного месяца. Например начисленный налог или в ФСС, федеральный бюджет с января по март составляет 50 тыс. руб., перечисленный налог в этот фонд в виде авансовых платежей в январе и феврале составит 30 тыс. руб., п 7 авансовых платежей за март составит 20 тыс. руб. Авансовые платежи перечисляются не позднее 15 го числа месяца следующего за отчетным. 19 |
По окончанию года определяется окончательная сумма доплаты в месяц в течение 15 дней после срока сдачи декларации. Предприниматели в течение года платят также авансовые платежи в соответствий с налоговым извещением. Налоговый орган внемает годовой авансовый платеж на предстоящий год. В течение года авансовые платежи вносятся: 1. до 15 июня = ½ годовой суммы 2. до 15 октября = ¼ годовой суммы 3. до 15 января следующего года = ¼ годовой суммы. После окончания года составляется декларация. Срок ее сдачи до 30 апреля по ее данным определяется фактическая налоговая база, фактический ЕСН в федеральный бюджет, в ФСС и страховые в пенсионный фонд. 20 |
|
Порядок исчисления и уплаты НДС 1. Налогоплательщики, порядок освобождения от обязанностей уплаты НДС. Плательщиками НДС выступают организации и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица имеющие объекты налогообложения. Не являются плательщиками те из них, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и единый налог при упрощенной системе налогообложения. Среди плательщиков можно выделить тех, которые по желанию получают освобождение от обязанностей уплаты НДС. К ним относятся лица, имеющие за 3 последовательных месяца объем выручки от продаж товаров, работ, и услуг не менее 1 млн. руб. Для получения освобождения в налоговый орган подаются следующие документы: - заявление; 21 |
- свидетельство об объеме выручки (за 3 месяца) без НДС до 1 млн. руб.; - свидетельство о дебиторской задолженности; - извлечение из книг покупок и продаж за 3 месяца; - копии декларации по НДС за 3 последних месяца. Получившие освобождение не начисляют НДС своим покупателям, а выставленные им НДС поставщиками (подрядчиками) списываются в затраты вместе с товарами, услугами. При утере права налогоплательщик должен начислять НДС к уплате по операциям того месяца, в котором потеряно право и исключить НДС по покупным товарам, работам и услугам из затрат и применять его к возмещению (в Дт 68). Нельзя получить право на освобождение производителям подакцизных товаров и по операциям ввоза товаров на таможенную территорию России. 22 |
В соответствии с главой 21 имеются операционные льготы, т. е. освобождаются от НДС. К ним относятся: - оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; - услуги ритуального характера; - работы и услуги, выполненные за счет бюджетного финансирования; - передача собственной сельскохозяйственной продукции в счет натуральной оплаты, выдач на питание работников, привлеченных на сельскохозяйственные работы. 2. . Объекты налогообложения и налоговая база. НДС Операции: - реализация товаров и услуг на территории РФ; - ввоз товаров на таможенную территорию России; - выполненные работы хозяйственным способом; - передача товаров, услуг собственного производства на 23 |
внутренние цели, расходы по которым не принимаются к вычету при нахождении налоговой базы. Порядок формирования налоговой базы. По операциям реализации налоговой базой выступает фактическая цена продаж по договору: 1) за исключением продажи взаимозависимым лицам; 2) бартерных сделок; 3) экспортных продаж; 4) операций продаж, по которым фактическая цена более чем на 20% отличилась от средней цены реализации другим покупателям аналогичных товаров, услуг. В этих случаях ценой реализации считается рыночная цена. По экспортным операциям ценой реализации считается цена не ниже мировой на подобный товар. Порядок определения цены реализации утверждает ст. 39-40 НК 1 ч. 22 |
|
При ввозе товаров на таможенную территорию происходит декларирование цены и стоимости в грузовой таможенной декларации. Налоговой базой является таможенная стоимость товаров. НДС перечисляется в бюджет через таможенный комитет. При выполнении работ хозяйственным способом налоговой базой является фактическая сумма затрат вошедших при строительстве объекта. Начисление налога осуществляется по завершению объекта строительства, то есть при вводе его в эксплуатацию. При передачи товаров, услуг собственного производства на внутренние цели налоговой базой выступают фактическая стоимость, но не ниже рыночной цены. 3 Ставки налога и порядок ведения налогового учета.НДС Существуют 3 действующих ставки: 0 % - на товары, экспортируемые за пределы России и Беларусии. 23 |
10% - на продовольственные товары (сахар, мука, зерно, мясо). Начисляется НДС на некоторые детские товары (на канцтовары, одежду до 1 года детей) 18 % - на все оставшиеся товары, услуги и работы. Все операции облагаемые НДС фиксируются в счетах-фактурах утвержденных министерством по налогам и сборам. Существуют правила выписки счетов-фактур, не более 5 дней после отгрузки товаров, выполненных услуг с заполнением всех граф. Выписанные счета-фактуры регистрируются в специальных журналах. При реализации выписывается в двух экземплярах счета-фактуры, при остатках один экземпляр (строительство хозяйственным способом, передача товаров, на полученные авансы, процентные доходы) начисление которых вызвано услугами реализации. 24 |
При приобретении товаров, работ и услуг у покупателей налогоплательщик получает 1 экземпляр счета-фактуры, регистрируя его в журнале «счета-фактуры получателя». Накопительный учет за налоговый период осуществляется по выставленному НДС в книге продаж, по НДС принимаемому к вычету по покупным товарам, работам, услугам в книге покупок. В зависимости от учетной политики налогоплательщика книга продаж заводится в налоговом периоде, счета-фактуры на отгруженную продукцию (если реализация определяется по отгрузке) или оплаченные счета-фактуры (если реализация определяется по оплате кассовым методом). Учетная информация в книге покупок НДС по покупным ресурсам фиксируются в книг8е покупок: 1) если товары оприходованы; . 25 |
2) если счет-фактура оплачена покупателями; 3) если покупные работы и услуги, оплаченные в налоговом периоде в полном объеме, но списываются в затраты частично у налогоплательщик в книгу покупок в данном налогом периоде запишут ту часть НДС, которая относится к списываемым услугам в данном налогом периоде. Налогоплательщики, имеющие 2 вида деятельности: - НДС, частично списывающиеся в затраты производства; - Проведенные через кассу покупок. Налогоплательщики, имеющие виды доходности освобождаются от НДС и не освобождающиеся обязаны по покупным ресурсам, задействующих в этих сферах, распределять НДС на 2 части: 1) относимые в затраты на производимые товары, услуги облагаемые единым налогом на вмененный доход; 26 |
|
2) НДС принимаемые к вычету, которые относятся к той части ресурсов которая обеспечивала доходность, не освобождающую от НДС. Распределение идет пропорционально выручки от продаж товаров, услуг, полученных в этих видах деятельности. Подобное распределение НДС по покупным ресурсам касается организаций и предприятий, у которых имеются освобожденные и не освобожденные от НДС покупателей. Если за налоговый период объем выручки от продажи товаров, работ, услуг составляет 1 млн. руб., то освобождение от НДС составляет 100 тыс. руб. Сумма НДС по покупным оплачиваемым ресурсам использована на производство льготной и не льготной продукции составляет 200 тыс. руб. 27 |
Доля льготных продаж без НДС в общей сумме продаж. Сумма НДС по покупным ресурсам не принимается к вычету, а списываются в затраты на производство. 10% *200 тыс. руб.=20 тыс. руб. Кт 68 Дт 20 Налогоплательщики, использующие списание покупных товаров и собственного производства на собственные нужды, расходы по которым не принимаются к вычету при нахождении налогооблагаемого периода обязаны списать НДС на затраты производства, а не принимать к вычету. 4. . Порядок исчисления.НДС Для нахождения суммы налога перечисления в бюджет после окончания налогового периода делаются расчеты: 1) определяется НДС, начисляемого с объекта налогообложения; 29 |
2) + начисленные НДС с предоплатой авансов 3) + НДС начисленный с процентных доходов, вызванных услугами реализации работ, продукции Кт 68 4) вычеты НДС Дт 68 К вычетам относит вычет НДС, по покупным товарам, работам, услуг зарегистрированных в книге покупок. Вычет дается по оприходованным товарам, списание услуг в производство и по моменту их оплаты. Исключения составляют стройматериалы, вычет дается по мере сдачи объекта в эксплуатацию. 1) вычет оплачиваемых СМР подрядчику, дается по окончании сдачи объекта в эксплуатацию по СМР выполненных хозяйственным способом НДС принимающихся к вычету в момент сдачи объекта в эксплуатацию, сумма вычета находится расчетным путем: 30 |
2) начисляемый НДС по объекту – НДС относим на оплаченные покупные строительные материалы и покупные услуги. 3) По оплатам авансов и предоплата в счет которых осуществлена отгрузка товаров, услуг в налоговом периоде. Янв. Аванс 120000 руб. Дт 62 Кт 68 НДС=120000 руб. * 10 %= 110% Февр. Отгрузка Дт 90 Кт 68 – 130000 руб.. Вычет НДС по авансу Дт 68 Кт 62 - 11200 руб. 4) вычет НДС по товарам, ввезены на таможенную территорию, если он перечислен таможенному комитету. По итогам налогового периода налогоплательщик составляет декларацию и предоставляет ее до 20-го числа месяца следующего за отчетным или налоговым периодам. 31 |
|
Сумма доплаты налога производятся к этой же дате. Возмещаемая сумма из бюджета засчитывается в счет уплаты других федеральных налогов или в счет уплаты будущего налогового периода по НДС 31 |
Тема: Прочие налоги, включаемые в затраты на производство и реализацию. § 1 Земельный налог Плательщиками земельного налога выступают организации и физические лица, имеющие земельные участки в собственности, владении или пользовании. Регулируется исчисление и уплата налога Федеральным Законом «О
плате за землю»
от Физическим лицам налог начисляют налоговые органы и вручают извещения до 01.08. Налог является местным, но средства централизу- ются в бюджете субъекта федерации и в местном бюджете. 32 |
Объектами налогового обложения выступают земельные участки в зависимости от их предназначения. Выделяют следующие группы: 1) земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным организациям и предприятиям; 2) Земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, для строительства, садоводства, огородоведения. 3) Земельные участки, предоставленные кооперативам для садоводства, огородоведения. 4) Земельные участки, используемые транспортом, промышленностью и т. д. Все земли делятся на 2 категории для налогообложения: земли сельскохозяйственного назначения и земли не сельскохозяйственного назначения. Законом о плате за землю установлены средние ставки налога на землю, различающиеся в 33 |
зависимости от места использования земель, от предназначения, от экономического района. Местные органы власти утверждают конкретную ставку, с учетом кадастровой оценки угодий, места нахождения городских земель. Налоговой базой является площадь земельного участка в га ( м2 ). Налоговая база фиксируется по каждой группе объектов. Сумма налога исчисляется в декларации по каждой груп- пе объектов, а затем в отдельном разделе декларации определяется общая сумма земельного налога налогоплательщика организации. Срок уплаты налога утверждают местные органы власти, но действует 2 срока: - до 15 сентября - 50 % общ. нал. - до 15 ноября - оставшаяся сумма. 34 |
|
Льготы по налогу: 1) освобождаются на первые 5 лет с момента регистрации земли КФХ; 2) освобождаются от налога научные организации, опытные, учебно – опытные, НИИ по землям для научных целей сельскохозяйственного профиля; 3) земли, занятые учреждениями искусства, здравоохранения; муниципального обс- луживания. 4) земли, занятые под рекультивацией, освобожденные на срок восстановления, может быть 10 лет. Льготы физическим лицам. 1) Героям советского союза и России; 2) лицам, имеющим ордена славы 3-х степеней; 3) инвалидам 1 и 2-й группы; 4) участникам ВОВ; 5) военнослужащим. 35 |
Всем им дается в виде полного освобождения от налога. Местные органы власти имеют право утверждать дополни- тельные категории льготников либо полностью освобождать от налога, в виде утвержденных пониженных ставок: ветераны труда. 36 |
§ 2. Налог на добычу полезных ископаемых. Плательщиками налога в соответствии с Главой 26 НК являются организации и предприятия, осуществляющие добычу полезных иско- паемых из недр земли и из отходов. Налогоплательщики обязаны зарегистрироваться не только по месту создания организации или регистрации предпринимателей как нало- гоплательщика, но и по месту нахождения участков недр, где производятся добыча полезных ископаемых. Объектом налогообложения выступают различные виды полезных ископаемых: бурый уголь; неметаллические руды используемые в строительной индустрии; минеральная подземная вода. Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых за месяц. 37 |
Оценка добытых полезных ископаемых или потерь осуществляется одним из методов: 1. На основании фактической цены реализации без учета субвенции. Ц.р. 1т (м3) = 1-цы полезных ископаемых = Фактическая выручка за налоговый период – косвенные налоги – субвенции - = ————————————————————————————————————— количество проданных полезных ископаемых - страховые платежи - транспортные расходы —————————————————————— ; в налоговом периоде Применяют те, которым предоставляются субвенции. 38 |
|
2. На основе фактической цены реализации в налоговом периоде. Фактическая цена реализации одной единицы полезных ископаемых определяется аналогично 1-му методу без субвенции. Им пользуются те, осуществил продажи и не получает субвенции из бюджета. 3. На основе расчетной цены. Под расчетной ценой понимаются прямые затраты, пошедшие на добычу полезных ископаемых. Сумма налога начисляется от налоговой базы в соответст- вии с установленными процентными ставками налога. Ставки налога диффере- нцируемы по группам полезных ископаемых.
- за потери при добыче полезных ископаемых в пределах норм ставка = 0 % , - за сверхнормативные потери налог начисляется по ставке с коэффициентом 2. 39 |
Эта часть налога не включается в затраты, а обеспечивается за счет прибыли предприятия. Общая сумма налога: Ст-ть добытых ст-ть ст-ть (полез. Ископаемых х % налога) + ( норм х 0 %) + ( лимитн. х 2 х % налога) потерь потерь Стоимость потерь определяется на основе количественных параметров потерь и оценки их тем же методом, что и объем добытых полезных ископаемых. Срок уплаты – до 20 числа месяца следующего за налого- вым периодом. 40 |
Плата за пользование водными объектами. Регулируются платежи водным Кодексом и Федеральным За- коном «О плате за пользование водными объектами». Плательщики - организации и предприниматели, чья деятель- ность связана с использованием водного бассейна, рек, озер, морей, Выделяют 3 вида пользования водным объектом: - забор воды из водного объекта; - сброс сточных вод, попадающих в водные объекты; - прочее пользование (лесосплав, выработка эл. энергии, водные аттракционы и т.д.). При 1-м пользовании объектом платежа является забор воды для технологических целей, бытовых, водоснабжение населения и др. хозяйствен- ные нужды. Не облагается платой забор воды для 41 |
орошения сельскохозяйствен- ных угодий, для централизованного водоснабжения птицефабрик, ферм, для лик- видации аварий. Налоговой базой является объем забранной воды в тыс. м3. Плата возникает в том случае, если используются техничес- кие сооружения для забора воды. Размер платы за 1 тыс. м3. утверждают субъекты Федерации согласно установленных тарифов Правительством РФ. Оно утверждает максимальные и минимальные тарифы по видам водных бассейнов. Суммы платы начисляют за объем забранной воды и за сверхлимитные потери. За сверхлимитные потери платеж начисляется по тари- фу, увеличенному в 5 раз. Эта часть платежа осуществляется за счет прибыли предприятия. 42 |
|
2. При сбросе сточных вод дополнительным объектом нало- гообложения является сброс в результате садово – огородн. Кооперативов. Налоговой базой выступает объем сброшенной воды от ведения деятельности и с учетом ливневых стоков. Порядок начисления тот же. 3. налоговой базой выступают разные параметры: - при выработке электроэнергии - объем кВт/ч; - при лесосплаве - расстояние сплава и объем сплава. Плата во всех случаях перечисляется до 15 числа месяца, следующего за отчетным. 43 |
§ 4. Транспортный налог Плательщики - организации и физические лица, осуществившие регистрацию в органах ГИБДД транспортных средств. Объектом налогообложения являются транспортные средства на пневмоходу, водные и воздушные суда и другие виды транспортных сре- дств.
Не относятся к
объектам весельные лодки;
моторные лод-
ки с мощностью двигателя до
5 л. с.; легковые
автомобили для инвалидов и
автомобили с мощностью до
44 |
Налоговой базой является либо мощность двигателя в ло- шадиных силах, при отсутствии этого – является вместимость ним единицы транспортного средства. Исчисление налога осуществляется юридическими лицами самостоятельно. Физические лица получают извещение от налогового органа. Декларация представляет по отношению налогового периода /год/. Срок уплаты утверждается субъектом Федерации. Ставки налога выража- ются суммами на категорию транспортного средства. Размер ставок утверждает субъект Федерации на основе федеральной ставки. Субъект Федерации может их 45 |
увеличивать или уменьшать, но не более, чем в 5 раз, учитывая срок нахождения у налого- плательщика. Коэффициент корректировки налога, учитывает время пребы- вания в налоговом периоде: Фактическое количество месяцев пребывания ————————————————————————— 12 месяцев Общая сумма налога определяется в декларации исходя из каждой группировке, транспортному средству, где установлена одна и та же налоговая ставна с учетом мощности или вместимости. 46 |
|
Налог на имущество. Налог на имущество, включается во внереализационные расходы предприятия. Плательщики - организации и предприниматели, находящие- ся на обычном режиме налогообложения. Объектом являются основные средства. Налоговой базой является остаточная стоимость основных средств. Ставка налога утверждается субъектом федерации но не более 2,2 %. Налог платится по итогам квартала. Сумма перечисленного налога за отчетный период = по итогам I квартала - всей начисленной суммы налога. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имуще- ства. От начисленного общего налога за полугодие вычитают за I квартал, оставшаяся сумма от перечисления вносится в бюджет за II квартал. 47 |
Налог на Прибыль § 1 Плательщики и объекты налога на Прибыль Налог является федеральным, действует с начала налоговой системы. Изменения происходят в ставках налогового обложения. Глава 25 НК. Ставки были дифференцированы по категориям. Ранее существовали льготы, которые менялись на протяжении действия налоговой системы. Сегодня льгот нет. Налог на Прибыль дифференцируется при зачислении по бюджетам разных уровней через зачисление налога по ставкам, утвержденным для разных уровней бюджета. Плательщики: - выступают российские организации, включая страховые, банковские, создание иностранных инвестиций; 48 |
- иностранные организации, имеющие представительство на территории России; - иностранные организации без представительств, но извлекающие доходы на территории России. Исключение составляют: - организации, переведенные на специальный режим налогового обложения; - организации, занятые в игорном бизнесе. - сельскохозяйственные организации, освобожденные от налога на прибыль до 2005 года. По законодательству объектом налогового обложения является прибыль.- для российских организаций: доход – расход; - для иностранных организаций, не имеющих представительства как сумма извлеченного дохода. 49 |
§ 2 Ставки налога на Прибыль 0
% - на доходы
в виде процентных доходов
по муниципальным и госу- дарственным облигациям, выпущенным до
15 % - на процентные доходы по ценным бумагам (муниципальным, государственным) выпущенным после 20.01.1997 г. Это дивиденды, полученные российскими организациями от иностранных организаций. 6 % - дивиденды, полученные от российских организаций; выплаченные дивиденды российским организациям и физическим лицам. 10 % - на доходы иностранных организаций, полученные от предоставления транспортных средств, самолетов для перевозки пассажиров по международным перевозкам. 50 |
|
20 % - прочие доходы, получаемые иностранными организациями при отсутствии представительств в РФ или при их наличии. до 24 % - 6 % - ставка федерации. min - 13 %; max - 18 % - субъектов федерации. § 3 Налоговая база и порядок уплаты налога на Прибыль Налоговая база представляет собой денежное выражение дохода, к которому применяется не стандартная ставка. Поэтому все натуральные доходы будут переведены в денежное выражение по рыночной стоимости. По доходам в виде процентных доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам является сумма начисленных процентов от номинальной стоимости. Налоговая база фиксируется в специальном разделе декларации под эту категорию дохода. Налог удерживается налоговым агентом, в момент выплаты. 51 |
Перечисляется в бюджет в течении 10 дней с момента выплаты дохода. По ценным бумагам, где не указан процент налоговой базой признается доход в виде разницы между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения. Удерживается и перечисляется в течении 10 дней. По дивидендам, выплачиваемым российским организациям и физическим лицам сумма налога определяется по ставке 6 % от общей величины причитающихся дивидендов этим лицам. Для нахождения суммы налога: 1) определяется доля каждого налогового плательщика в общей сумме дивидендов в процентах; 2) доля каждого налогоплательщика в сумме дивидендов; 3) если налоговый агент сам получает дивиденды, то налоговая база определяется как разница между суммой дивидендов, начисленных к распределению и суммой полученных дивидендов. 52 |
§ 4 4.1 Общие требования к формированию налоговой базы. Налог на Прибыль Налоговой базой признается прибыль, определенная нарастающим итогом с начала года. Если выявлен убыток, то налоговая база равна 0. При определении доходов от продаж применяется правило ст. 40 НК РФ, связанное с определением цены реализации. (см. НДС) Выплаты в валюте переводятся в рубли эквивалентно по курсу ЦБ РФ на день выплаты доходов. Доходы и расходы налогоплательщиков по видам деятельности, переведенных на специальные режимы учитываются раздельно, в случае невозможного единого учета они распределяются между видами деятельности 53 |
пропорционально доле доходов, относящихся к этим видам деятельности. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли с учетом правил признания их. Доходы и расходы могут признаваться по начислению, реже по оплате. По оплате признают те организации, у которых объем денежной выручки от реализации за 4 последних квартала не превысил 1 млн. руб.за каждый квартал. При методе по оплате сырье и материалы, списанные на производстве, признаются как расход без учета факта оплаты. При методе начисления расходы как штрафы, пенни признаются расходом на дату принятия решения судом. . 54 |
|
Если этот расход признан самостоятельно должником, то датой возникновения расходов является дата начисления штрафа, пенни. Организации использующие метод начисления должны делить расходы на производство на 2 группы: - прямые; - накладные. К прямым относятся: оплата труда и ЕСН по лицам, участвующим в процессе производства; сумме амортизации по внеоборотным активам, задей- ствованным в процессе производства. Остальные расходы относятся к косвенным. Они списываются в полной сумме в отчетном периоде на уменьшение доходов к налогообложению. Прямые расходы распределяются между завершенным производством, незавершенным производством, относятся на стоимость готовой продукции, находящейся на складе 55 |
.2 Доходы, участвующие в формировании налоговой базы.Налог на Прибыль Выделяют 2 группы доходов: - доходы от продаж; - внереализационные доходы. В доходы от продаж включаются и учитываются обособленно: - доход от продажи собственной продукции; - доход от продажи сельскохозяйственной продукции; - доход от перепродажи товаров; - доход от продажи основных средств; - доход от продажи ценных бумаг; - доход от продажи прочих активов. Налогоплательщики, применяющие признания доходом от оплаты включают как доход от продажи, полученных авансов и предоплаты. Доход от продаж для исчисления налога принимается без учета косвенных налогов. 56 |
Внереализационные доходы: - процентные доходы по выданным кредитам (займам); - полученные штрафы и пенни; - суммы списания кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности или которая не востребована; - суммы положительных курсовых разниц по валюте и обязательства по валюте; - дивиденды. .3 Расходы участвующие в формировании налоговой базы.Налог н Прибыль Выделяют две группы расходов: - на производство и реализацию; - внереализационные расходы. В 1-ой группе будут учтены расходы на изготовление, хранение продукции и вызванное оказание услуг, расходы на НИР, на содержание и эксплуатацию основных средств, на обязательное и добровольное страхование, на 57 |
освоение природных ресурсов, прочие расходы. Все расходы этой группы подразделяют на экономические элементы: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) начисленная амортизация; 4) прочие расходы. К материальным относят стоимость списанных материалов, расхо- дов в виде оплаченных услуг (транспортные, электроэнергия), выполнение отде- льных операций (орошение). Метод списания материалов, тот же, что в бухгалтерском учете. Оплата труда включает в себя заработную плату по тарифам и расценкам, величину окладов, премии за выполнение производственных показателей, надбавки. Амортизация. Для начисления амортизации рекомендуется один из следующих методов: линейный, нелинейный. 58 |
|
Вся стоимость амортизируемого имущества по видам основных средств подразделяется на 10 групп в зависимости от срока использования объектов. В 1-ю группу - срок от 1 до 2-х лет, по стоимости свыше 10 тыс. руб. 2 группу - более 2-х , менее 3-х лет. и т. д. 8 группа - объекты сроком более 20 лет, менее 25 лет. 9 группа - 25-30 лет. 10 группа - выше 30 лет. Для последних групп используется линейный метод начисления, для других по выбору налогоплательщика. При линейном методе начисленная амортизация в % за месяц
59 |
1 Определяется ———— х 100 Сумма амортизации определяется к-во мес. от балансовой стоимости. пол. исп-я объектов
Нелинейный метод начисления амортизации в месяц определяется 2 как ———— х 100 При этом методе сумма амор- к-во мес тизации определяется от пол. исп-я остаточной стоимости объекта. объектов При использовании нелинейного метода налогоплательщик обязан следить за величиной остаточной стоимости. 60 |
При ее величине не превышаю- щую 20 % от балансовой стоимости следует переходить к начислению амо- ртизации по линейному методу. Автопредприятия имеющие легковые авто с балансовой стоимостью более 300 тыс. руб. и микроавтобусы со стоимостью более 400 тыс. руб. обязаны применять коэффициент корректировки амортизации 0,5. По основным средствам задействованным в агрессивной средеиспользования применяется коэффициент корректировки амортизации 3. Прочие расходы: обширный перечень статей расходов: управленческие расходы (за вычетом заработной платы), оплата аудиторских услуг, судебные издержки, расходы на рекламу. 61 |
Во 2-ой группе внереализационные расходы: это - отрицательные курсовые разницы по иностранной валюте и обязательствам; - процентные расходы (за кредит, займы); - расходы в виде созданных резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию техники; - признанные налогоплательщиком пенни, штрафы за неисполнение хозяйственных договоров (налог на имущество, списанные суммы дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности и которые не обеспечены величиной созданного резерва по сомнительным долгам); - расходы на содержание законсервированных объектов; - выявленные в действующем периоде убытки прошлых лет; и другие. 62 |
|
Не признаются в целях налогообложения: - суммы перечисленных в бюджет пенни, штрафы; - суммы налогов за сверхнормативные объемы загрязнения окружающей среды, сброса, заема воды и подобные им; - суммы взносов в уставный капитал других организаций; - суммы расходов по командировкам, добровольному страхованию работников, подготовки кадров, представительских расходов превышающих установленный лимит и т.д. Расходы, ограничен. порядок вычета из доходов. - расходы по добровольному страхованию работников; - расходы связанные с дополнительным получением пенсии; - расходы на подготовку кадров; 63 |
4.4 - расходы по оплате процентов за кредит, займы; - представительские расходы; - расходы на рекламу; - компенсационные выплаты. Суммы расходов на долгосрочное страхование (не менее 5 лет) на случай утраты трудоспособности и смерти, на пенсионное страхование работников принимается к вычету в размере не более 12 % от ФОТ отчетного периода. 1) При этом сумма страховых взносов на добровольное личное страхование не должно превышать 10 000 руб. в год на 1 застрахованного работника. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающего оплату медицинских расходов страховщиками должно быть не более 3 % от ФОТ. 64 |
2) По расходам на подготовку кадров принимают к вычету: - если они произведены организацией имеющей лицензию на образовательные виды деятельности; - если эти расходы возникли по отношению к штатным работникам; - если они вызваны переподготовкой квалификации. 3) Расходы по кредитам принимаются к вычету в фактически начисленных суммах при условии если: - ставка % за этот вид кредита не отличалась от других подобных кретов в налоговом периоде. Придел отклонений по ставке это 20 %; - если налогоплательщик не брал аналогичных кредитов, то допустимая сумма кредитов является суммой начисленных процентов исходя из ставки ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раза. 65 |
По валютным кредитам берется ставка ЦБ РФ увеличенная в 1,15 раза. 4) К вычету принимаются все представительские расходы за исключением расходов по медицинскому обслуживанию, культурному обслуживанию. При этом общая величина представительских расходов не должна быть более 4 % от ФОТ; 5) К расходам на рекламу относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, на участие в выставках, расходы по оформлению витрин, демонстрационных залов, расходы, связанные с уценкой товаров при потере качества. Эти расходы берутся к вычету в полной сумме. Расходы по изготовлению призов, вручаемых победителям, выплату призов при массовом проведении рекламы принимается 66 |
|
к вычету в сумме не превышающей 1 % от объема выручки по реализации продаж и услуг По командировочным расходам к вычету принимаются суточные и расходы по найму жилья с действующими нормами. За спецодежду также дается право принимать расход не превышающий лимит. К компенсационным выплатам относятся выплаты по сокращению работников. 4.5 Резервы, влияющие на формирование налоговой базы. Резерв по сомнительным долгам имеют право создавать те организации, которые признают доходы и расходы по начислению. Сомнительным долгом является любая задолженность если она не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством. 67 |
Создаваемый резерв используется на списание безнадежных долгов. Безнадежный долг - по которому истек срок исковой давности или присутствует ситуация, не позволяющая востребовать этот долг. Величина резерва зависит от суммы сомнительных долгов и от ставки резервирования средств. На каждый последний день отчетного пе- риода налогоплательщик обязан проинвентаризировать дебиторскую задолжен- ность, сгруппировать по сроку ее длительности. При сроке длительности до 45 дней резерв составит 0 %, при свыше 45 дн. – 90 дн. - 50 %, свыше 90 дней - 100 %. При этом максимальная величина резерва не должна превышать 10 % выручки отчетного периода. Начисленный резерв включается как 68 |
внереализационный расход на последний день отчетного периода. При наличии безнадежных долгов в следующем отчетном пери-оде резерв будет списан на покрытие безнадежного долга. На конец следующего периода налогоплательщик опять выявля- ет величину резерва, сопоставляет ее с неиспользованным резервом, создано- го ранее. При этом выявляется сумма к уменьшению резерва в отчетном периоде либо к увеличению. Если осуществляется доувеличение резерва, то на эту сумму фиксируются внереализационные расходы. При уменьшении резерва уменьшение относится в состав вне- реализационных доходов и увеличивает прибыль налогообложения. 69 |
4.6 Формирование налоговой базы по отдельным операциям. Налоговой базой является превышение доходов над расходами по категориям ценных бумаг. Выделяют следующие категории ценных бумаг: - обращающиеся на организационном рынке; - необращающиеся на организационном рынке. К доходам от реализации ценных бумаг относятся: выручка от реализации, сумма накопленного процентного дохода уплаченного покупа- телем налогоплательщику, а также процентный доход, выплаченный эмитентом налогоплательщику. К расходам при реализации ценных бумаг относится цена приобретения бумаги и сумма накопленного процентного дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. 70 |
|
1) Для ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке выручка от реализации берется фактической, если фактическая цена реализации находится в интервале между максимальной и минимальной ценами сделок по отно-шению к данной категории. 2) Если фактическая цена реализации меньше минимальной цены, то для налогообложения берется минимальная цена сделки. По операциям продаж ценных бумаг не обращающихся на организационном рынке фактическая цена сделки формирует налоговую базу если было выполнено хотя бы одно из следующих условий: 1) Фактическая цена сделки находилась в интервале цен на действующий вид ценных бумаг, которые были зарегистрированы организатором торговли. 2) Отклонение фактической цены сделки находилось в пределах 20 71 |
% от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги у организатора торговли. 3) Если отсутствует информация о средневзвешенной цене, то отсчет 20 % отк- лонения идет от расчетной цены. По акциям расчетной ценой выступает стоимость чистых активов эмитентов, приходящихся на 1 акцию. По долговым ценным бумагам расчетной ценой является рыночная величина ставки ссудного процента. Другие, прочие операции. Если налогоплательщик является членом простого товарищества, то он обязан увеличить налогооблагаемую базу за счет присоединения прибыли от совместной деятельности. Согласно договора простого товарищества налогоплательщик вносил часть своего имущества 72 |
для ведения деятельности. Один из членов товарищества, осуществлявший бухгалтерский учет совместной деятельности сообщает каждому члену до 15 числа месяца следующего за отчетным периодом сумму дохода от совместной деятельности, в том числе его долю имущества и приходящуюся часть прибыли на эту долю имущества. Если налогоплательщик осуществит переуступку права требова- ния, то сумма дохода от продажи долга является разница между фактиче- ской ценой продаж и величиной долга, причитающегося от покупателя. Если при переуступке права требования получается убыток, то он признается как убыток уменьшающий налоговую базу, но не более, чем сумма процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обяза- тельству. 73 |
Расчет процентов по долговому обязательству: доходы от процентную кол-во дней от пере- переуступки х ставку по кре- х уступки до получения Сумма процентов права треб. диту за год дохода за товар по долговому = ——————————————————————————— обязательству 365 Например: Налогоплательщик отгрузил покупателю товар на сумму 100 000 руб. Срок оплаты 29.04.; 07.04. налогоплательщик переуступил право требования на эти 100 000 руб. третьему лицу на 80 000 руб. Ставка процентов по кредитам на данной территории равна 15 % годовых. 74 |
|
Процентный доход, который уплатил бы налогоплательщик по долговому обязательству будет равен: 80 000 х 15 % х 22 дня ————————————— 365 При переуступке права требования третьему лицу после наступления срока платежа по договору реализации товарный убыток при- нимается следующим образом: 50 % суммы убытка включается в налоговый (отчетный) период на дату уступки права требования, остальные 50 % включается в том отчетном пери- оде, который наступил после 45 дней с даты уступки требования. При ценных бумаг получаемые убытки 75 |
учитываются отде- льно по каждой группе ценных бумаг. Убытки не уменьшают доходы, полученные от продажи дру- гой категории ценных бумаг. Убытки по одной категории ценных бумаг принимаются на уменьшение прибыли от продажи подобных ценных бумаг в последую- щие периоды. Срок признания этих убытков 10 лет. Например: За
Общий финансовый результат в бухгалтерском учете - прибыль 200 000 руб. Но для налогообложения прибыль будет составлять все 300 000 руб. За 76 |
бумаг, не обра- щающихся на организованном рынке. По итогам
Предел уменьшения прибыли
При наличии убытка от продажи основных средств убыток списы- вается в составе прочих расходов равными долями в течении оставшегося срока эксплуатации. Например: Продан
объект в апреле
Срок эксплуатации 5 лет. Приобретен был
объект в Балансовая стоимость 2 млн. руб. Начислен износ к моменту продажи 1 800 тыс. руб. Других расходов при 77 |
продаже нет. Выручка без НДС составила 150 тыс. руб. Убыток 50 тыс. руб.
Срок недоэскплуатации составил При наличии у налогоплательщика ДДУ, объектов ЖКХ и других объектов соц. сферы получаемый убыток и содержание объектов признается к вычету при соблюдении следующих 3-х условий: 1) стоимость тарифов по содержанию детей, кварт. платы должны быть не ме- нее величины тарифа у профессиональных предприятий этой сферы. 2) качество оказываемых услуг должно быть на уровне профессиональных организаций.
77 |
|
3) расходы на содержание объектов не должны превышать расходы у специ- альных организаций. Убытки, полученные от других операций налогоплательщика признаются к вычету как внереализационные расходы в течении 10 лет. В данном отчетном периоде они принимаются к вычету по сумме не превышающей 30 % налоговой базы отчетного периода. Убытки должны учитываться в налоговом учете по годам возникновения; в начале списывают более ранние убытки. Налогоплательщик обязан вести учет недосписанной суммы убытка переходя на последующие годы, при этом должны хранить первич-ные документы. 78 |
§ 5 Начисленный налог по ставке 24 % уплачивается в бюджет. Для налогоплательщиков у которых за предыдущие 4-е квартала сумма вы- ручки от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квар- тал, авансовый платеж исчисляют по итогам квартала. Такой же режим характерен бюджетным учреждениям, не имею- щим дохода от реализации товаров, работ, услуг, участникам простых товари- ществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых това- рищеских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства. Все другие налогоплательщики платят ежемесячно авансовые платежи. Организации, осуществляют 79 |
уплату налога на прибыль следую- щим образом: 1) Налог с выплаченных дивидендов перечисляется в течении 10 дней с мо- мента выплаты дивидендов в федеральный бюджет. 2) С доходов, предоставленных иностранным организациям, не имеющим представительства в России в течении 3-х дней. Налог на прибыль, облагаемый по ставке 24 % перечисляют авансовые платежи в федеральный бюджет, региональный и местный бюджет. Весь начисленный налог за отчетный период - авансовый платеж. Фактически налог определяется по годовой декларации. Платят авансовый платеж по окончании квартала следующие организации: - бюджетные учреждения; - организации, у которых за предыдущие 4 квартала сумма 80 |
выручки от реализации не превышала в среднем за каждый квартал 3 млн. руб. - некоммерческие организации, которые получили доходы от сдачи имущества в аренду; - иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство. Все другие организации осуществляют уплату ежемесячных авансовых платежей налога Авансовый платеж может быть установлен по желанию, либо исходя из фактически полученной прибыли этого месяца, исходя из авансового платежа налога за прошлый квартал. Во 1-х налогоплательщики составляют расчет налогоблагае- мой прибыли за январь, а затем нарастающим итогом с января по февраль и т. д. Авансовый платеж за январь месяц определяется от при- были января по ставке. 81 |
|
За февраль = [ начислен. налог с января по февраль = 24 % х (прибыль за январь, февраль)] - налог за январь. За март = (прибыль с января по март) х 24 % - аванс. налог с января по февраль. Срок уплаты авансового платежа за месяц до 28 числа следующего месяца за отчетным. Во 2-м случае авансовый платеж за месяц будет соста- влять ⅓ части авансового платежа налога за прошлый квартал. На 1 квартал аванс. платеж = ⅓ аванс. платы налога за 4-й кв. прошлого года. Авансовый платеж сумма налога сумма аванс. 4 квартал = за год - налога за 9 мес. На 2 квартал текущего года = ⅓ аванс. платы налога за 1-й кв. текущего года. 82 |
На 3 квартал текущего года = ⅓ аванс. платы налога за 2-й кв. текущего года. Авансовый платеж сумма аванс. плат. сумма аванс. платежа за 2 квартал = налога за полугодие - за 1-й кв-л текущего года Срок уплаты до 28 числа отчетного месяца. Особенности уплаты налога на прибыль организациями, имеющими самостоятельные структурные подразделения. 1. Исчисление налога производит главная организация. 2. Главная организация осуществляет исчисление и уплату авансовых платежей и фактического налога в федеральный бюджет представляя декларации и платежные поручения по месту нахождения. 83 |
3. Сумма налога и авансового платежа по нему, которые зачисляются в региональный и местный бюджет рассчитывается главной организацией отдельно по каждому структурному подразделению и по главной организации. Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения рассчитывается согласно средней арифметической величине удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и ФОТ / среднесписочная численность работников/. Например: За 1-й квартал сумма дохода от деятельности организации составила 5 млн. руб. Сумма расходов к налогообложению 3 млн. руб. Прибыль к налогообложению - 2 млн. руб. Организация имеет одно структурное подразделение, у которого по документам 84 |
бухгалтерского учета остаточная стоимость на 01.04. составляет 8 млн. руб. По организации в целом этот показатель равен 12 млн. руб. Среднесписочная численность в подразделении 10 чел., по организации в целом - 18 чел. Для нахождения суммы прибыли структурного подразделения рассчитывается: 1) удельный вес структурного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества: 8 млн. руб. ————— = 68 % = 0,68 12 млн. руб. 10 чел. 85 |
|
2) удельный вес ФОТ: ———— = 0,56 18 чел. 3) средний арифметический удельный вес этих показателей: 0,68 + 0,56 ————— = 0,62 2 Сумма прибыли для налогообложения главной организации : 2 млн. х 0,38 = 760 тыс. руб. / 1-0,62= 0,38/ Прибыль структурного подразделения = 1240 тыс. руб. - сумма налога в федеральный бюджет при ставке 6 % х 2 млн. руб. = 120 тыс. руб. 86 |
- сумма налога в региональный бюджет по месту нахождения главной организации: 760 тыс. руб. х 16 % = - сумма налона в региональный бюджет по месту нахождения структурного подразделения: 1240 тыс. руб. х 15 % = 87 |
Характеристика налога на вмененный доход. Переход на этот режим осуществляют те организации и предприятия, у которых имеются следующие виды деятельности: 1) Оказание бытовых услуг, ветуслуг, услуг по ремонту эксплуатаций, мойки, авто,
техобслуживание, различную торговлю ( магазины, рынок через магазин с
площадью торгового зала не более Общепит с площадью не более 150кв.метров зала обслуживания. Перевозка грузов и пассажиров автотранспортом, при наличии транспортных единиц не более 20 штук. Налоговая база является суммой вмененного дохода налогоплательщика. Для ее нахождения глава 26 установила следующие размеры базовой доходности на месяц. Для розничной торговли 1200 рублей / 88 |
Сумма
вмененного дохода
налогоплательщика за месяц = Базовая доходность на 1 цу. х Количество
единиц деятельности ( К1 - коэффициент, учитывающий стоимость земли по кадастровой оценке. К1 = ( 1000 + Коф) : ( 1000 + Ком) Коф - кадастровая стоимость земли, рассчитывается по доходам государственного земельного кадастра по месту нахождения налогоплательщика. Ком – максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности. 1000 – стоимость прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности приведенной на единицу площади. К1 – еще не берется во внимание. К2 – коэффициент, учитывающий режим деятельности налогоплательщика, место расположение налогоплательщика, вид торговли и проживание. 89 |
|
Его устанавливает субъект Федерации. К3 – индекс инфляции 1,133. Его утверждает Правительство России. Сумма налога начисляется по ставке 15%. Казначейство распределяет налог по соответствующим удельным весам в федеральный, региональный и местный бюджет и фонды социального страхования и медицинского страхования. Налогоплательщик перечисляет налоги в сумме = сумме начисленного налога - сумма страховых взносов в пенсионный фонд ( не более 50% от суммы начисленного налога) - израсходованные средства на уплату пособий по временной нетрудоспособности. Единый налог заменяет уплату - НДС; - Налог на имущество; - ЕСН; - Налог на прибыль; 90 |
- Налог на доходы физических лиц и предпринимателей. Срок уплаты не позднее 25 числа месяца следующего за налоговым периодам. Налоговым периодам является квартал. При наличии указанных раннее видов деятельности налог на вмененный доход является обязательным. 91 |
2. Характеристика единого налога при упрощенной системе налогообложения. Данный режим выбирают по желанию налогоплательщиков и при выполнении следующих условий: 1) Отсутствие производства подакцизных товаров; 2) При отсутствии самостоятельной структуры подразделения; 3) Данные организации не относятся к страховым, финансовым учреждениям или кредитным; 4) Сумма выручки за 9 месяцев прошлого отчетного периода не должна превышать 11 млн.рублей, а остаточная стоимость амортизационного имущества 100 млн.рублей и среднесписочная численность работников 100 человек. Осуществление перехода на этот режим предусматривает: 1) Передачу справок, подтверждающих отсутствие запретительных моментов; 2) Срок подачи этой информации до 30 ноября текущего года; .
92 |
3) Объект налогообложения может быть в виде доходов либо дохода за вычетом расходов. При разрешении налогового органа налогоплательщик не платит НДС, ЕСН, налог на прибыль, налог на имущество. Сумма налога составляет 6%, если НБ - доходы ; 15%, если НБ – доходы минус расходы. В состав доходов для налогообложения тот же, что и в налоге на прибыль, расходов - что и по налогу на прибыль, за исключением расходов на приобретению основных средств. Сумма расходов по основным средствам приобретенным до введения единого налога определяется: 1) Если объекты со сроком использования до 3-х лет, то вся остаточная стоимость является расходом в первый год введения единого налога. 93 |
|
2) 3 – 15 лет – в первый год введения списывается 50% остаточной стоимости; во второй год – 30% , в третий год – 20%. 3) Свыше 15 лет, остаточная стоимость распределяется на 10 лет равном в каждом году, затраты на приобретение основных средств распределяются равном по месяцам. Доходы и расходы признаются кассовым методом. По основным средствам приобретенные в период действия единого налога расходом признается в одном году все затраты по приобретению. Начисленный налог при действии объекта перечисляется в сумме оставшейся суммы начисленного налога за период - страховые фонды в пенсионный фонд с 50% - израсходованные средства на пособия по временной нетрудоспособности ( за I квартал). 94 |
При расчете налог перечисляется за полугодие, 9 месяцев, год от начисленной суммы налога - перечисленный налог до отчетного периода.
Срок уплаты налога до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом. По окончании года предоставляется декларация до 30 марта 95 |
3. Характеристика единого сельхозналога. Плательщиками налога по желанию могут быть с/х товаропроизводители и организации при условии, что выручка от сельскохозяйственной деятельности составляет не менее 70% в общем и выручка от реализации Т,У,Р. Выручка от сельскохозяйственной деятельности включает в себя: 1) Выручка от продажи самой сельхоз продукции; 2) Долю выручки от продажи переработанной продукции от с/х собственного производства. Для расчета доли выручки = сумма вырученной продажи промыш. перерабатыв.прод. Х сумму затрат на произ-во этой продукции Х сумму затрат, относящиеся к с/х сырью списанных на производство продукции. Объектом налогообложения является превышение доходов над расходами налогоплательщика. Состав расходов и доходов определяется по тем же правилам. 96 |
НБ является стоимостное превышение доходов над расходами. Признание доходов и расходов осуществляется по оплате. Ставка налога 6% от налоговой базы. Сроки уплаты налога: 1) За первое полугодие до 20 числа месяца следующего за отчетным перидом; 2) По окончанию налогового периода; 3) По окончанию года до 30 марта предоставляется декларация за год и делается доплата налога. Единый сельхозналог заменяет налог на прибыль, ЕСН.НДС, налог на имущество. 97 |
|
« Налог на доходы физических лиц ( НДФЛ).» 1. Плательщики, объекты. Плательщики - физические лица: а) резиденты; б) нерезиденты ( лица без граждан проживающие менее 183 дней на территории России - иностранные граждане и получающие доход на территории России). Объектами налогообложения являются доходы для резидентов: 1) Доходы, полученные на территории РФ; 2) Доходы, полученные за пределами РФ. При наличии сведений об удержанных налогах за пределами РФ дается право уменьшения начисленного налога по правилам Налогового кодекса. Если РФ не имеет соглашений с другим государством об устранении двойного налогооблагаемый вычет налогов, удержанных в иностранном государстве не производится. У нерезидентов объектами налогообложения являются: 98 |
1) Доходы, полученные на территории РФ. Состав: 1) Трудовые доходы; 2) Доходы от продажи имущества; 3) Доходы от предоставления имущества в пользовании; 4) Доходы на внесенный капитал доходность предприятий – дивиденды; 5) Материальная выгода ( с экономией средств при получении кредитов у работодателя или при приобретении товаров у него по более низким ценам); 6) Прочие доходы ( выигрыш призов). II. Ставки , база. НДФЛ У предпринимательской деятельности не переведенных на специальный режим налогообложения НБ является превышение доходов над расходами, по предпринимательской деятельности, а при реализации собственного имущества НБ является величина доходов за минусом имущественного вычета, уменьшается НБ. У других физических лиц НБ представляет собой стоимостное выражение доходов. 99 |
Ставка 13% Распространяется на резидентов и на следующие доходы - Трудовые; - Доходы от продажи имущества; - От сдачи имущества в пользование; - На материальную помощь; - Стоимость подарков, призов превышающих 2000 рублей в год на работника; - Материальная выгода в виде разницы м/у и продажи товаров работнику и его приобретения работодателем Доходы нерезидентов РФ – - Стоимость подарков, призов от азартных игр; - Банковские % по вкладам, превышение з/и ставки рефинансирования ЦБ РФ; - Материальная выгода в виде сэкономленных % по кредитам. Облагаются дивиденды, выплачиваемые резидентом РФ. 100 |
Натуральные доходы оцениваются по рыночным ценам, доходы в иностранной валюте, переведенные на рублевый эквивалент на дату их выплаты. По лицам, осуществляющие получение доходов у работодателя формирование НБ отражается в карточке учета выплат и начисление налога на доходы ( карточка 1 НДФЛ). Под каждую налоговую ставку в карточке выделен раздел. В каждом разделе осуществляется регистрация доходов по кодам или наименованию за месяц и нарастающим итогом. В отдельном разделе доходов, обложение по ставке 13% фиксируются вычеты, уменьшение НБ: - материальная помощь до 2000 рублей в год; - стоимость подарков до 2000 рублей в год; - стоимость призов до 3000 рублей в год. В отдельном разделе показываются стандартные, социальные и имущественные вычеты. 101 |
|
По каждой ставке от НБ за минусом вычетов осуществляется начисление налогов. По итогам года в карточке определяется общая сумма начисленного налога от удержанного налога. По материальным выгодам НБ исчисляется следующим образом: - по процентам за кредит выгода = основной долг х разница в % ( ¾ ставки ЦБ РФ) – ставка поцентов по договору. - по продаже товаров работникам выгода = стоимость приобретения – стоимость продажи товара работнику. НБ является величина доходов с начала года по отчетный месяц включительно. В НБ не включаются следующие выплаты физическим лицам: 1) За счет фондов федеральных и местных органов власти ( пособия, которые обеспечивает ФСС за исключением пособий по временной нетрудоспособности, материальная помощь по случаю стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств; 102 |
2) Компенсационные выплаты, в пределах, установленных Правительством; 3) Алименты; 4) Вознаграждения за сдачу крови; 5) Доходы от личного подсобного хозяйства. III. . Вычеты, уменьшение НБ.НДФЛ Главой 23 Налогового кодекса утверждены 4 типа вычетов: 1) Стандартные; 2) Социальные; 3) Имущественные; 4) Профессиональные. Стандартные параметры: а) На работника ( 400 рублей в месяц до получения дохода 20 000 рублей) распространяется на всех работников за исключением следующих категорий: - лиц, сдавших костный мозг; - лиц, участвовавших в ликвидации ЧАЭС, у них вычет 3 000 рублей в месяц; - для инвалидов I и II группы, героев РФ, СССР, .... вычет 500 рублей в месяц без ограничения его доходов; 103 |
б) На расходы по содержанию детей 300 рублей в месяц при доходе до 20 000 рублей дается каждому родителю на каждого ребенка до 18 лет при обучении детей вычет до срока обучения, но не старше 24 лет. Вычет предоставляется работодателем. Одинокие родители получают удвоенный вычет. Социальные вычеты: а) На расходы по обучению детей ( работника). Вычет не более 38 000 рублей в год. б) На расходы по лечению работника и членов семьи не более 38 000 рублей в год. в) На благотворительные цели не более 25% от начисленных доходов. Социальные вычеты предоставляются налоговым органом при декларированных доходах и расходах и наличии документов, подтверждающие расход. Имущественные вычеты: 1) Вычет на сумму расходов, связанных со строительством домов, покупкой домов, квартир. 104 |
Максимальный вычет на 1 млн.рублей . Срок окончания вычета: а) срок прекращения получения доходов налогоплательщиков; б) по окончанию использования вычетов в полном размере 2) Вычет на сумму доходов от продаж имущества. а) имущество, связанное от продажи домов, квартир; б) от продажи прочего вида имущества: транспортные средства, катера. Для Рой группе Вычет = полной сумме полученного дохода , если реализуемое имущество было в собственности более 5 лет, если менее 5 лет вычет меньше 1млн.рублей. По II категории вычет = полной сумме доходов, если это имущество было в собственности более 3 лет, если менее, то вычет не более 125 000 рублей. Вычет предоставляется налоговым органом при наличии всех имеющихся документов. 105 |
|
Профессиональные вычеты: Предоставляется лицам создающим произведение искусства, литературные произведения лицам и предприятиям при наличии доходов этих лиц, но при отсутствии документального подтверждения расходов по извлечению указанных доходов. Размер вычета устанавливается в процентах и доходу. 4. Порядок уплаты налога. НДФЛ Доходы, которые получают физические лица у источников, их выплаты облагаются налогом с предоставлением стандартных вычетов. Датой признания получения дохода является дата их выплаты. Здесь предприятия удерживают из доходов налог и перечисление его в бюджет в день выдачи зарплаты. В случае, если работнику предоставляется только натуральная оплата, начислению налога к удержанию перечисляется, но осуществляется перенос на поздние 106 |
сроки, когда работнику более выплачено денежной суммы дохода. При этом сущность ограничение на удержание налога из денежных выплат не более 50 %. Предприятиями, уплаченные НД перечисляют в бюджет в течении года авансовые платежи. Налоговый орган по опыту прошлого года утверждает предприятию авансовый годовой платеж в первый срок уплаты его до 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы. - Второй срок уплаты до 15 октября, в ¼ от годовой суммы; - Третий срок до 15 января следующего года, в размере ¼ от годовой суммы. По окончании налогового периода до 30.04.предприниматель в обязательном порядке предоставляет декларацию доходов и расходов, по ней определяются фактические суммы дохода и делается перерасчет по налогу. 107 |
Пример расчета налога по лицам, работающим по найму. Иванов, имеющий 1 ребенка до 18 лет, не одинокий родитель получил следующие виды доходов: Январь – з/плата 12 000рублей материальная помощь 1 000рублей. Февраль – оплата труда 10 000рублей пособие 3 000 рублей материальная помощь 1 500 рублей. 1. НБ за январь 1.1. Все доходы – 13 000рублей 1.2. Вычеты доходов не входящих в НБ – 1 000 рублей 1.3. Доходы к налогообложению – 12 000 рублей 2. Стандартные вычеты 2.1. На работника – 400 рублей 2.2. На ребенка – 300 рублей 2.3. Итого вычетов – 700 рублей. 3. НБ для исчисления налога по ставке 13 % - 11 300 рублей. 108 |
4. Сумма начисленного налога – 1 500 рублей Январь – февраль: 1) НБ с января по февраль 1.1. все доходы = 27 500 рублей 1.2. доходы не входящие в НБ = 2 000 рублей 1.3. к налогообложению = 25 500 рублей 2) Стандартные вычеты = 700 рублей 2.1. на работника 400 рублей 2.2. на ребенка 300 рублей 3) 25 500 – 700 = 24 800 рублей. 4) Начислено налога с начало года 3224 рубля 5) Начислено налога к удержанию в феврале 3224 – 1500 = 1724 рубля. 109 |
|
Налог на игорный бизнес. Плательщиками являются организации и предприятия, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса. Объекты: игровые автоматы, столы, кассы-катализаторы, кассы букмекерских контор. Налогоплательщики обязаны как минимум за 2 рабочих дня зарегистрировать объекты, которые будут установлены для игорного бизнеса в налоговом органе, ставки устанавливаются субъектом РФ, так как налог является региональным. Налоговый орган устанавливает максимальные и минимальные ставки. По игровым автоматам 1500 7500 рублей за каждый автомат, стол – 25000-125000рублей в год, касса – катализатор и букмекерские конторы 25000-125000 рублей. Если субъект Федерации не утверждает своим законом конкретные ставки, то для исчисления налога берутся минимальные параметры ставок. 110 |
Налог исчисляется и вносится в бюджет ежемесячно. Если происходит выбытие игровых объектов до 15 числа месяца, налог не начисляется и по отношению к ним. 111 |
Косвенные налоги и их характеристика Косвенные налоги – это налоги на расход, т.е.на предметы потребления. К ним относятся НДС, акцизы, Налог с продаж, Таможенные платежи. НДС используется как инструмент регулирования экономики.
С Объектом налогообложения признаются след. операции 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ 112 |
2) передача на территории РФ товаров(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. 3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Облагаемый оборот рассчитывается исходя из стоимости реализуемых товаров с учетом действующих цен и тарифов, без включения в них НДС. НДС устанавливается в % :10% продукты питания, детские товары, школьн. принадлежн. 20% промышленные товары. Льготы по уплате НДС: передача на безвозмездной основе жилых домов, объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, некоторые финансовые операции связанные со страхованием и перестрахованием. 113 |
|
Порядок исчисления НДС установлен единым для всех плательщиков не зависимо от их организационно-правовых форм видов деятельности, форм собственности. Сумма НДС рассчитывается как разница между суммой налога, начисленной по отгруженным товарам (работам и услугам) и суммами налога , фактически уплаченными. Акциз. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, определяют уровень цены конечной продукции. Плательщики акцизов: организации, индивид. предприниматели. Объектами налогообложения являются операции по : реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; Реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции; Ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Ставки устанавливается либо в % к стоимости товаров, либо в твердых ставках за единицу измерения. 114 |
В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен. Ставки акцизов в соответствии с НК установлены едиными по территории страны. При реализации подакцизных товаров налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, в зависимости от налоговых ставок. Сроки по внесению акцизов в бюджет, в зависимости от даты реализации. Налог уплачивается – не позднее 15 числа 3 месяца, следующего за отчетным месяцем, если реализация его была с 1 по 15 число отчетного месяца. - Не позднее 30 числа 3 месяца, след. за отчетным месяцем, при реализации с 16-го по последнее число отчетного месяца. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней. Налог с продаж. Цель введения этого налога в практику налогообложения – приток в региональные и местные бюджеты дополнительных финансовых ресурсов. 115 |
Плательщиками являются юридические лица, иностранные юр. лица, компании, индивид. предприниматели. Объектом налогообложения является стоимость товаров(работ,услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет физ.лицам. Ставка 5% Сроки уплаты устанавливают соответствующими законами суб РФ до 15 числа след. за отчетн. месяцем. Таможенные пошлины. Цель-рационализация товарной структуры ввоза товаров, поддержание соотношение ввоза и вывоза. Ставки ввозных и вывозных тарифов устанавливаются Прав-ом РФ они едины. Адвалорные-т.е. начисленные в % к таможен. стоимости облагаемых товаров. Специфические в определенном размере за единицу облагаем товаров. Комбинированные – 2 первых вида. 116 |
Copyright (c) 2024 Stud-Baza.ru Рефераты, контрольные, курсовые, дипломные работы.