Ѕаза знаний студента. –еферат, курсова€, контрольна€, диплом на заказ

курсовые,контрольные,дипломы,рефераты

»стори€ развити€ бухгалтерского учета в –оссии — Ѕухгалтерский учет и аудит

ѕосмотреть видео по теме –еферата

1. ¬ведение

»стори€ ставит вопросы, а человек пытаетс€ найти ответы на них. Ќа прот€жении многих веков истори€ ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. ћногие из них остались без ответа. ќднако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. ¬ самом деле, очень долго люди, зан€тые хоз€йственной де€тельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. ѕо прошествии многих столетий, когда хоз€йственна€ жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себ€ оправдывать, потребовалась наука. Ѕухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позвол€ет вы€вить и оценить суть практической де€тельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Ёти категории в своих первоистоках имели началом хоз€йственную де€тельность, проходившую в лавках купцов и в конторах мен€л. ѕо мере экономического развити€ они трансформировались, принима€ различные формы, св€занные с особенност€ми де€тельности деловых людей, инженеров, администраторов. ƒух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее вли€ние на содержание и структуру учета. Ќо во все времена при описании фактов хоз€йственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым вы€вить и описать. Ёто общее можно назвать категори€ми. ќбщее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самосто€тельное значение. «нание, использующее категории, становитс€ наукой. √раницы наук размыты, и никогда нельз€ точно сказать, где заканчиваетс€ бухгалтерский учет и начинаетс€ право или политическа€ экономи€, или статистика, или кака€-либо друга€ наука. Ќо это не значит, что нет самосто€тельных наук. » нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

¬се науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. ” бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хоз€йственной жизни, свой метод - моделирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и вы€вление результатов хоз€йственной де€тельности.

»стори€ бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. »ногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждени€, однако, осознав это, начинали поиск заново. »стори€ учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.


2. Ёкскурс в мировую историю бухгалтерского учета.

“очно сказать, когда возник учет и отмечать этот день - невозможно. ”чет возникал постепенно, долго и неопределенно. »звестны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Ќо разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

60000 лет до н.э. - люди стали вести хоз€йство; бухгалтерский учет возник как практическа€ де€тельность. 500 лет назад вышла книга Ћ. ѕачоли о бухгалтерском учете (трактат). Ќачалось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

2.1. ƒревний мир.

”чет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. –егистры, предопредел€€ технику учета на многие века, оказывали вли€ние и на учетную мысль.

ѕервые торговые операции были зарегистрированы в Ўумере на камн€х около 3600 г. до н. э. — 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глин€ных табличках. Ёто предопредел€ло систематическую регистрацию в учете. Ќапротив, папирусы древнего ≈гипта (3400-2980гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. ѕервые инвентаризационные описи также по€вились в ≈гипте, где каждые два года проводилась инвентаризаци€ всего движимого и недвижимого имущества (дискретна€ инвентаризаци€) - затем она была заменена текущей инвентаризацией (посто€нной).

¬ ƒревней √реции учет велс€ на дощечках, выбеленных гипсом. ѕо€вл€ютс€ деньги в виде монет, выступающие как 1) самосто€тельный объект учета и 2) средство в расчетах. ¬елась хронологическа€ запись всех фактов хоз€йственной жизни, а затем делалась рекапитул€ци€ - систематическа€ разноска всех записей, сделок в хронологическом пор€дке. Ѕыли введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. —уществовала периодическа€ публична€ отчетность.

¬ –име встречаютс€ более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг. ѕолагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - √лавна€), римл€не же только заимствовали эту практику. ¬ системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, котора€ предназначалась дл€ ежедневной записи фактов хоз€йственной жизни. Ёту книгу в дальнейшем назовут пам€тной, или ћемориалом. ƒалее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. »сследователи св€зывали первый кодекс с журналом, второй - с √лавной книгой.

”чет древнего мира - это учет фактов, и в целом он статичен. »нвентаризаци€ и пр€ма€ регистраци€ имущества лежат в его основе. —о временем по€витс€ регистраци€ косвенна€. Ѕухгалтери€ станет только веро€тной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.

2.2. —редневековье.

24 августа 1476 г. был низложен последний император –имской империи - –омул јвгуст. —огласно историческому календарю јнтичный мир кончилс€. Ќачиналось новое врем€. ћожно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что некоторые традиции римской бухгалтерии продолжали теплитьс€ в монастыр€х. ¬плоть до IX в. встречаютс€ лишь хаотические инвентарные описи. » только после IX века отчетливо выдел€ютс€ 4 группы ценностей:

- здани€, сооружени€

- хоз€йственный инвентарь

- продукты

- скот

Ќаиболее развит учет был в јнглии. (¬ основу была положена инвентарна€ опись, котора€ называлась " нига страшного суда" 1086 г.). «ародилс€ регистр шахматной формы, ¬ јнглии была развита система учета кассовых операций. ¬елись книги, где в одной части записывали приход, во второй - расход.

¬ —еверной »талии около 1250-1350 гг. по€вл€етс€ система ƒвойной записи. —уть ƒвойной записи (двойной бухгалтерии) - введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. ¬ результате все факты хоз€йственной жизни дважды отражаютс€ в учете.

¬ средневековье формируютс€ две основные парадигмы учета - камеральна€ и проста€ бухгалтери€. ѕерва€ исходила из того, что основным объектом учета €вл€етс€ касса и ожидаемые поступлени€, а также выплаты из нее. ¬тора€ предполагала учет имущества, включа€ кассу, а доходы и расходы становились дл€ бухгалтера искомыми. Ќо так или иначе рост товарного хоз€йства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных об€зательств (векселей, чеков).†

2.3. –енессанс и развитие двойной бухгалтерии.

—чета возникли очень давно. ќни велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности - в натуральных единицах, расчеты, касса - в денежных. ќдно не сводилось к другому. –езультат хоз€йствовани€ выражалс€ приростом богатства, а не косвенными категори€ми, такими, как прибыль.

”же  . »рсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:

  1. камеральна€ (по кассе ведетс€ регистраци€ поступлени€ и выплат денег);

  2. проста€, включающа€ все имущественные и личные счета; они ведутс€ по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не вход€т счета собственных средств, еще нет системы;

  3. двойна€ - она уже включает счета собственных средств.

¬се три парадигмы веками сосуществовали р€дом без какого-либо соучасти€.

ѕон€тие “двойна€ запись” возникло не сразу и св€зываетс€ с трудом ƒ.ј. “альспте (1525), но получило всеобщее распространение благодар€ ѕиетро ѕаоло —кали (1755).

»де€ двойной бухгалтерии - это средство познани€, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать услови€ дл€ управлени€ хоз€йственными процессами и одновременно дл€ своего самосовершенствовани€.†

— XXIII века до середины XIX в. двойна€ бухгалтери€ завоевывает одну отрасль народного хоз€йства за другой, страну за страной. –ешающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого италь€нского математика Ћуки ѕачоли (1445Ч1517) “—умма арифметики, геометрии, учени€ о пропорци€х и отношени€х”, трактат которой ““рактат о счетах и запис€х”, содержит подробное описание применени€ двойной бухгалтерии к практике торгового предпри€ти€.  нига оказала огромное вли€ние на все последующее развитие учетной мысли.

Ёта экспанси€ была св€зана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах италь€нской бухгалтерии. ѕри их рецепции в различных странах возникали модификации. –азвивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета.

¬ыдающимс€ автором после Ћ. ѕачоли был ∆ак —авари (1622Ч1690). ≈го главна€ работа “0 совершенном купце” —авари навсегда останетс€ в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькул€цию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все досто€ние купца.  онец XVII и начало XVIII вв. - эпоха большого вли€ни€ —авари.

√лавным достижением ƒегранжа считаетс€ разработка им американской формы счетоводства. ƒегранж исходил из того, что дл€ бухгалтерии одинаково важны и хронологическа€, и систематическа€ записи и что их можно объединить в одном регистреЧ∆урнал-√лавной. «аписи в этой книге позвол€ют достичь две важнейшие цели учета: вы€вление на любой момент времени состо€ни€ расчетов и определение величины капитала собственника. ƒегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет п€тью счетами.

¬ середине XVIII в. в јнглии пытаютс€ примен€ть двойную бухгалтерию в промышленном учете. ¬ это врем€ складываетс€ система учета производственных затрат.

ќдин из первых теоретиков промышленного учета ‘. ¬.  ронхейльм (1818) утверждал, что двойна€ бухгалтери€ родилась в торговом учете из описани€ обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состо€нии раскрыть внутрипроизводственные процессы. ¬ результате  ронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. ѕервый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов.

2.4. ¬озникновение науки. ¬тора€ половина XIX века.

—ередина XIX века - вот тот рубеж, когда в различных странах ≈вропы стала развиватьс€ научна€ мысль. ѕри этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. ѕервоначально использовалс€ только пр€мой учет (инвентаризаци€). ѕотом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хоз€йственной жизни, а информаци€ о них. Ќаконец, во второй половине XIX века возникают различные теории учета, позвол€ющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показател€, предопредел€€ третий концептуальный уровень учета. ѕервый уровень, в сущности, самый верный, второйЧ уже отличаетс€ от первого, третий - искажает второй, ибо кажда€ группа лиц, имеюща€ отношение к хоз€йственному процессу, выдвигает свои теоретические взгл€ды, отстаива€ свои интересы, утверждает свою истину. Ќо истин не может быть много. »стина одна, много ее искажений, много ошибок. «адача бухгалтера-практика: руководствоватьс€ только теми теори€ми, против которых нет достаточно сильных возражений.

Ќаука о бухгалтерском учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее.


3. Ѕухгалтерский учет в ƒореволюционной –оссии.

¬ дореволюционной –оссии бухгалтерский учет изначально развивалс€ в целом по канонам европейской бухгалтерии. »сключение составили три попытки использовать и другие доктрины: ». јхматов (1809) - некоторые французские идеи, ‘. ¬. ≈зерский (1874) пыталс€ дать чисто финансовую трактовку учета, котора€ оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, ј. ѕ. –удановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в италь€нские цвета.

ќтмена крепостного права и развитие капитализма €вились мощным стимулом бухгалтерской мысли в –оссии. ¬ своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинаетс€ с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века ѕ.». –ейнбота и ј.¬. ѕрокофьева. ќни представл€ли традиционное знание и были их выразител€ми. ¬месте с тем именно им пришлось столкнутьс€ с первыми попытками Ђбунта в теорииї, с новаторскими предложени€ми, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.


3.1. Ќачало оперативного учета.

ѕавел »ванович –ейнбот (1839 - 1916), строго следу€ прин€той парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменени€м в имуществе предпри€ти€. ¬ объ€снении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное вы€снение причин прибылей и убытков. —интетический учет ѕ.». –ейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. ѕри этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.


ѕредставл€ют интерес мысли ѕ.». –ейнбота о промышленном учете. јналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называтьс€ центрами ответственности.   пр€мым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизаци€). ќстальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распредел€лись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. –езультаты показывали по счету “овары (готова€ продукци€), причем в течение года готова€ продукци€ учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. ѕо окончании года выполн€лась калькул€ци€ путем делени€ пр€мых и части накладных расходов, относ€щихс€ к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определ€лась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.


Ѕаланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. ѕ.». –ейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентар€. ¬последствии этот взгл€д будет отстаивать Ќ.—. Ћунский и критиковать ≈.≈. —иверс.


— работ ѕ.». –ейнбота начинаетс€ оперативный учет, к которому он относил все, что учитываетс€ на предпри€тии, но не в бухгалтерских регистрах. “ак, он считал, что кассова€ книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относитс€ к оперативному учету и к этому же учету относитс€ контроль выполнени€ заказов.


јлександр ¬асильевич ѕрокофьев взамен распространенной в то врем€ теории персонификации, раздел€емой ѕ.». –ейнботом, развивал взгл€ды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. ¬ противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском €зыке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовалс€ метод накапливани€ однородных операций и записи в √лавной книге выполн€лись итогами, ј.¬. ѕрокофьев вз€лс€ насаждать новую италь€нскую форму. ќн требовал, чтобы кажда€ операци€ записывалась в журнал отдельно и заносилась в √лавную книгу тоже отдельно. ≈го пропаганда имела успех.


3.2. “ройна€ Ђрусска€ї бухгалтери€.


—реди новаторов самой €ркой фигурой был ‘едор ¬енедиктович ≈зерский (1836 - 1816). ¬сю силу своего незаур€дного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. »ногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, св€занные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываютс€ через механизм двойной записи, 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. –асправившись с двойной италь€нской системой он спешит прославить свое детище - тройную русскую. Ќазвание тройна€ вызывалась трем€ обсто€тельствами: 1) регистраци€ велась по трем группировочным совокупност€м: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступают три книги: журнал, √лавна€, по терминологии ‘.¬. ≈зерского книга учетов и отчетна€, замен€юща€ баланс; 3) используютс€ только три счета: касса, ценности, капитал. ќппоненты ‘.¬. ≈зерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.


ќднако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отмен€ла двойную или €вл€лась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережа€ свое врем€, выдвигала перед учетом р€д новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами. Ќазовем несколько из них: 1) определение посредством учетных записей результатов хоз€йственной де€тельности на любой момент времени; 2) органическое объединение аналитического и синтетического учета; 3) использование только покупных цен и обща€ оценка ценностей по себестоимости; 4) проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и посто€нно, т.е. сегодн€ провер€етс€ наличие ча€ и кофе, завтра - спичек и сахара и т.д. ; 5) достижение внутреннего Ђавтоматическогої контрол€ путем заранее заданного в учете совпадени€ контрольных сумм; в своей форме ‘.¬. ≈зерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самопроверочную.


¬се идеи были совершенно новыми дл€ современников. »м было трудно оценить их, и тем не менее бухгалтерский конгресс в Ўарлеруа (1912г.) в Ѕельгии рекомендовал нар€ду с логисмографией ƒ. „ербони и статмографией Ё. ѕизани изучение во всем мире русской бухгалтерии.


ќдни считали ‘.¬. ≈зерского  олумбом бухгалтерского учета, другие - шарлатаном. Ќо чем больше говорили о нем, тем больше была его слава, котора€ не давала спокойно спать многим. —реди многих был и ».ѕ. Ўмелев. ¬ 1895г. была издана в ћоскве его работа ЂЌова€ четверна€ бухгалтери€ї, а в 1897г. вышло ее второе издание.


—ущность теории ».ѕ. Ўмелева составл€ет четкое разграничение в учете пермутаций (движени€ ценностей, не мен€ющие итога баланса) и модификаций (движени€ ценностей, измен€ющие итог баланса). ќсновной регистр - книга операционно-функциональна€. Ѕухгалтерский баланс - документ, отражающий движение капитала. ѕод объектом учета понимаютс€ не сами ценности, а их движение, статика - только часть, момент динамики. ¬ св€зи с этим можно сформулировать постулат Ўмелева: —умма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств.

≈сли ‘.¬. ≈зерский и ».ѕ. Ўмелев пытались и верили в то, что им удалось разрушить парадигму двойного учета и заменить ее тройным или четвертным счетоводством, то ».‘. ¬алицкий, с одной стороны, —.‘. »ванов и Ё.Ё. ‘ельдгаузен - с другой, хотели изнутри старой парадигмы изменить ее - один вширь, два других и вглубь, и вширь.


3.3. ”совершенствование двойной бухгалтерии.

—реди работ ».‘. ¬алицкого есть брошюра, написанна€ им в 1976г., на которую и сейчас можно встретить ссылку в зарубежной печати. Ёто была попытка создани€ макроучета. ћакроучет он понимал как бухгалтерию, ведущуюс€ с помощью статистических методов, ибо в основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщени€ присутственных мест) статистического исчислени€.


“ехника учета состо€ла в выписке мемориальных ордеров по поступающим первичным документам. —чета, по которым должен был вестись учет, делились на два р€да: счета народного дохода и счета народного богатства.


≈сли ».‘. ¬алицкий раздвигал границы двойной парадигмы, то —.‘. »ванов и Ё.Ё. ‘ельдгаузен и расшир€ли их, и углубл€ли ее. ¬ центре внимани€ обоих были принципы промышленного учета.


≈ще в 1872г. —.‘. »ванов писал о необходимости Ђиметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегос€ в производстве, а главное - стоимость того и другогої. “аким образом, была выдвинута задача создани€ специальных счетов дл€ учета затрат, они получили название счетов производства. ѕотом их назовут калькул€ционными. ≈му же принадлежит иде€ нормировани€ затрат, под которой он понимал определение Ђприблизительной нормы издержекї, и отнесени€ всех общих затрат на специальный счет без распределени€ их по вырабатываемым видам изделий, т.е. предполагал включение в себестоимость, по нашей терминологии, только пр€мых расходов.


ћного внимани€ —.‘. »ванов удел€л попул€ризации истории науки. ќн оставил заметный след в области судебно - бухгалтерской экспертизы. ≈го труд переведен на несколько иностранных €зыков. Ѕлагодар€ этой работе к нему пришло международное признание. ќн был действительным членом международного библиографического института, членом - корреспондентом јкадемического общества бухгалтеров в ѕариже, членом - корреспондентом јкадемического общества бухгалтеров в Ѕельгии, членом главного совета ћеждународной ассоциации бухгалтеров.


Ёдуард ‘ельдгаузен видел в учете средство управлени€ предпри€тием, отождествл€€ при этом такие пон€ти€, как контроль и учет. ≈му принадлежит перва€ попытка введени€ в калькул€цию методов, получивших развитие в стандарт-костс и нормативном учете. ќн пользовалс€ термином Ђнормальна€ отчетностьї. —ущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определ€ютс€ нормы один раз в дес€тилетие. ƒалее в учете регистрируютс€ отклонени€ от этих норм, причем все отклонени€ показываютс€ как прибыли и убытки. ќбщий расчет выполн€етс€ один раз в мес€ц.


—труктура себестоимости у Ё. ‘ельдгаузена выгл€дит так: (материалы + топливо + жалованье - стоимость побочных продуктов + брак и угар) = цехова€ цена + % пр€мых расходов, распредел€емых пропорционально цеховым ценам, = техническа€ цена + % косвенных расходов, распредел€емых пропорционально техническим ценам, = коммерческа€ цена. «десь амортизаци€ рассматриваетс€ как накладные расходы.


Ёти предложени€ не нашли признани€ со стороны современников, но это было новое слово в учете. ќно углубл€ло пон€тие учета затрат, расшир€ло объект счетоводства, ввод€ в него ожидаемые (нормируемые) событи€.


ѕарадигма двойного учета оказалась достаточно прочной, но дл€ защиты и развити€ она нуждалась в новых люд€х. Ёти люди нашлись. ќни объединились в журнале Ђ—четоводствої (1888-1904). ¬о главе журнала сто€л замечательный бухгалтер, человек с международной известностью - член Ѕолонской академии счетоводов, действительный член национального общества италь€нских счетоводов, член - корреспондент  оллегии бухгалтеров ”рбино, с 1894г. член - корреспондент »нститута нидерландских счетоводов. - јдольф ћаркович ¬ольф (1854-1920).


»з его идей особенно плодотворной оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведени€, практике, получившей название счетоводства.


ј.ћ. ¬ольфу принадлежит своеобразна€ классификаци€ ценностей: 1) ценности вещественные, 2) деньги и 3) ценности условные. ¬ св€зи с этим выдел€ютс€ три группы счетов: имущества, услуг (результативные), расчетов (личные). ѕредставл€ют интерес и идеи ј.ћ. ¬ольфа в части предмета науки, под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала. Ёто положение впоследствии стало основным, благодар€ попул€ризации ¬.ƒ. Ѕеловым и развитию ≈.≈. —иверсом.


¬ учении о балансе мы находим весьма Ђлегкоеї определение: Ђ–авенство между активом и пассивом, которое должно получатьс€ к каждому времени, называетс€ балансомї. ј.ћ. ¬ольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведени€ счетов. Ёто утверждение дискутируетс€ до сих пор.


Ѕлижайшим союзником и помощником ј.ћ. ¬ольфа был ¬асилий ƒмитриевич Ѕелов - первый русский чистый теоретик учета. —ущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов, свод€ последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные. ѕризнава€ бухгалтерский учет дедуктивной наукой, он писал: Ђ¬с€ка€ дедукци€ стремитс€ к выводу, как к конечному результату...ї, Ђ¬ывод этот называетс€ счетом баланса... Ётот счет господствует над всеми другими счетами.... Ѕаланс есть последнее слово, а следовательно, и цель всего бухгалтерского трудаї.


—амым плодовитым автором был —емен ћоисеевич Ѕарац (1850-1913). ќн любил говорить о наружной правдивости учета, понима€ под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. ѕрироду двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - прин€то).


—пециально надо подчеркнуть заслуги —.ћ. Ѕараца в введении пон€ти€ времени в систему учета, так как ни одна операци€ не может ни совершатьс€, ни регистрироватьс€ без определенной прив€зки к временной координате. ƒл€ него эта временна€ координата имела практический смысл в св€зи с тем, что некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость прив€зки бухгалтерского отчета к окончанию хоз€йственного цикла.


—.ћ. Ѕарац хотел как можно больше дифференцировать бухгалтерские данные, он видел различи€ в учетных приемах различных отраслей хоз€йства, различных предпри€тий, и стал первым проводить мысль, что нет единого промышленного учета, а есть учеты, св€занные с различными отрасл€ми промышленности. Ёта иде€ имела успех и оказала вли€ние на развитие учетной мысли.


—реди авторов журнала Ђ—четоводствої надо назвать ћ.я. Ѕатенькова, ј.ј. Ѕеретти, ј.«. ѕопова, Ќ.». ѕопова и ».ѕ. –усси€на.


ћихаил яковлевич Ѕатеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии.


ј.ј. Ѕеретти известен как автор метода Ђцветного проводаї, дошедшего до нас под названием Ђкрасное сторної.


Ќиколай »устинович ѕопов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. ѕри этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. ќн сформулировал целый р€д математических постулатов, среди которых следует отметить постулат Ђнедовери€ї: —умма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. ¬ этом случае счета собственных средств рассматриваютс€ как счета личные.


ћного внимани€ удел€л Ќ.». ѕопов вопросу классификации счетов, которые он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие (отвлеченные, экономические). ¬ дискуссии о пор€дке закрыти€ счетов Ќ.». ѕопов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета, иными словами, необходимость абшлюсса. “акой подход он именовал теорией Ђбаланса в счетеї, запись в этом случае предполагает уравнение: Ђостаток + приход = расход + остаток новыйї. ѕротивоположный подход, консервативный, по его мнению, называлс€ Ђбалансом счетовї и строилс€ по схеме: Ђостаток + приход - расход = остаток новыйї.

»м€ Ќ.». ѕопова как инициатора использовани€ алгебры дл€ объ€снени€ двойной записи известно за пределами нашей страны.


—амым талантливым человеком в журнале Ђ—четоводствої был Ћев »ванович √омберг - член-корреспондент јкадемического общества бухгалтеров в ѕариже и действительный член ћеждународной јссоциации бухгалтеров.


Ћ.». √омберг €вл€етс€ автором оригинального метода последующей (рыночной) калькул€ции, сущность которого заключаетс€ в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой продукции вычитаетс€ себестоимость отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определ€етс€ сумма затрат на производство основной продукции. ƒалее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитаетс€ сумма затрат и определ€етс€ сумма прибыли от реализации основной продукции. «атем эта сумма делитс€ на число калькул€ционных единиц и определ€етс€ прибыль, приход€ща€с€ на одну единицу. »з стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажна€ цена, умноженна€ на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определ€ют себестоимость единицы каждого издели€. Ёто предложение получило золотую медаль во ‘ранции.


–усска€ бухгалтери€ благодар€ трудам Ћ.». √омберга вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное вли€ние на интеллектуалов европейского учета. Ћ.». √омберг - вершина русской учетной мысли конца XIX - начала XX в.


¬ 1904 г. журнал Ђ—четоводствої прекратил свое существование.


Ќа смену авторам журнала Ђ—четоводствої пришли новые люди - ≈.≈. —иверс, ј.». √ул€ев, Ќ.‘. фон ƒитмар, создавшие новую петербургскую школу, и Ќ.—. Ћунский, √.ј. Ѕахчисарайцев, ‘.». Ѕелмер, создавшие московскую школу. Ёти школы раздел€ло учение о счетах и балансах.


√лавой новой петербургской школы бухгалтеров был ≈встафий ≈встафьевич —иверс (1852-1917). ¬ области чистой теории двойной записи ≈.≈. —иверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключаетс€ в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. ѕолучили товары, а взамен выдали об€зательство эти блага оплатить. “еори€ эта имела большое распространение.


«начение, придаваемое ≈.≈. —иверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойна€ запись €вл€етс€ основным законом бухгалтерского учета.


≈.≈. —иверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в. ≈го классификаци€ выгл€дит так: I. ¬ещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькул€ционные) - а) заготовок, б) сооружений, в) производства. II. Ћичные счета: 1) предпринимательского капитала - а) основные, б) переходные (результативные); 2) ссудного капитала - а) счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов. ƒл€ своего времени эта классификаци€ была большим достижением.


Ѕлижайшим помощником ≈.≈. —иверса был јлександр »ванович √ул€ев. —воей специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. ¬ состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию.


Ќиколай —евасть€нович Ћунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. »менно ему принадлежит право считатьс€ автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма попул€рной за рубежом.


Ќ.—. Ћунский ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. ¬вод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением.


«аслугой Ќ.—. Ћунского было введение в теорию учета категорий сущего и должного.  атегории сущего соответствует инвентарь, должного - баланс.


ѕредставитель московской школы - ‘.». Ѕелмер - издал свой основной труд в Ѕолгарии. ќн, развива€ учение о балансе как независимом от плана счетов документе, первым сказал, что в балансе нет счетов и что Ђотчетна€ балансова€ таблица может не быть тождественной с главным балансом √лавной книги ни по содержанию, ни по итогамї. ќн же в консервативном духе считал, что только хронологическа€ запись может быть основной и в св€зи с этим подчеркивал примат журнала над √лавной книгой.


3.4. »тоги развити€ бухгалтерского учета в ƒореволюционной –оссии.

»сследовани€ русских ученых оказали воздействие на учетную мысль западных стран. ј.ћ. ¬ольф, Ќ.». ѕопов, ј.ћ. √алаган, ј.ѕ. –удановский часто цитируютс€ в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.


 руг Ђ—четоводстваї, традиционалисты - радикалы совершили великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к науке. Ќо и в части учетной техники традиционалисты сделали немало. “ак, благодар€ их энергии получает распространение весьма прогрессивна€ дл€ того времени спихронистическа€ запись (в дебет счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). —инхронистическа€ запись облегчала применение карточек в учете.


ќднако подлинным вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.


ѕодвод€ итоги развити€ бух учета в –оссии, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественна€ учетна€ мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.


4. Ѕухгалтерский учет в ———–.

»стори€ бухгалтерского учета в ———– органически продолжила традиции старой дореволюционной –оссии, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. ”же в марте 1917 г. возникает и проводитс€ в жизнь –абочий контроль. ¬елика€ ќкт€брьска€ социалистическа€ революци€ привела к огромным социально-экономическим изменени€м, которые не могли не отразитьс€ на ведении учета. Ёта эволюци€ прошла несколько этапов:

1917Ч1918Чпопытки стабилизации хоз€йства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хоз€йствовани€;

1918Ч1921 Ч подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1921Ч1929ЧЌЁѕ, реставраци€ традиционной системы бухгалтерского учета;

1929Ч1953Чпостроение социализма, деформаци€ принципов бухгалтерского учета;

1953Ч1984Чсовершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;

с 1984Ч1992 - перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождени€ классических принципов бухгалтерского учета.


4.1. ѕервые два этапа: попытка стабилизации хоз€йства и эпоха военного коммунизма (1917Ч1921)

ќкт€брьска€ революци€ на первом этапе была демократической и как бы “заморозила” разрушавшиес€ из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношени€. Ќачина€ с окт€бр€ 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы ЌЁѕа.

 рупнейшие ученые старой –оссии - ≈. ≈. —ивере, ј. ѕ. –удановский, ј. ћ. √алаган, Ќ. ј.  ипарисов, –. я. ¬ейцман - издавали новые и успешно переиздавали старые труды. ¬ этот период бухгалтерский учет не обогатилс€ новыми иде€ми, но и не растер€л старых. ¬ли€тельным человеком в среде бухгалтеров при —оветской власти становитс€ ј. ћ. √алаган (1879Ч1938). ”ченик - ј. ѕ. –удановского и ‘. Ѕесты - ј. ћ. √алаган становитс€ как бы идеологом учета в услови€х победившей революции. ќн подготавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства и не представл€€ себе учет вне двойной бухгалтерии, прин€лс€ внедр€ть ее в национализируемое народное хоз€йство.

”же 5 декабр€ 1917 г. были изданы постановление “ќб образовании и составе коллегии  омиссариата государственного контрол€”. ¬ составе комиссариата была создана ÷ентральна€ государственна€ бухгалтери€, котора€ должна была составл€ть к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет дл€ представлени€ и утверждени€ ¬сероссийского съезда —оветов рабоче-кресть€нских и солдатских депутатов”.

÷»  –—‘—– 13 июл€ 1918 г. издал ќсновные положени€ учета имущества. Ётим ѕоложением была сделана попытка перейти в государственном хоз€йстве от сметного учета к двойному. ”чет должен был вестись отчетным отделом √осударственного контрол€, где предусматривалось ведение √лавной книги, содержащей всего три активных счета: Ќедвижимого имущества, ћатериалов и »нвентар€.

—Ќ  –—‘—– 27 июл€ 1918 г. было прин€то постановление о торговых книгах, ведение которых вмен€лось частным торговым и торгово-промышленным предпри€ти€м. “аким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, использу€ опыт европейских стран.

ѕоложение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому обществу.  азалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у кресть€н, и он будет у каждого, уплотнить буржуазию, и коммунизм станет €вью. ѕретворение в жизнь этой программы привело к развалу хоз€йственной жизни и укреплению социальной базы контрреволюции. ¬месте с тем резко ухудшились и услови€ труда счетных работников.

Ќаметивша€с€ с осени 1918 г. ликвидаци€ товарного хоз€йства привела к идее введени€ безденежного учета. ¬ теории учета по€вились новые проблемы, разделившие специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натуралисты, реалисты.

ћногие видные экономисты, доказывали, что при коммунизме денежный измеритель потер€л вс€кий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Ёту группу назвали романтиками. ≈е объедин€ло стремление установить новый измеритель, что делило их три направлени€: трудовое, энергетическое и предметное.

—амым вли€тельным было трудовое направление, представители которого считали целесообразным установить измерение материальных ценностей в трудочасах

Ёнергетическое и предметное направлени€ не получили распространени€. —реди его представителей отметим ћ. Ќ. —мит и —. ј.  лепикова, которые полагали, что в основу единого измерител€ должна быть положена затрата условной, приведенной единицы энергии (“эрг”), и ј. ¬. „а€нова, считавшего, что должна быть применена условна€ единица, отражающа€ величину воплощенного в предмете количества сырь€ и орудий производства. Ѕухгалтерский учет должен был, по мысли „а€нова, быть заменен, экономическим учетом, суть которого в том, что “экономический учет результатов производства переноситс€ в главк, который оценивает работу каждого предпри€ти€ с точки зрени€ нового пон€ти€ выгодности. ¬ рамках же эксплуатационной единицы может вестись только технический учет”. —амым важным здесь было выдвижение ими новой задачи учета Ч вы€вление народнохоз€йственной эффективности взамен определени€ прибыли отдельных предпри€тий.

ƒругую группу составл€ли натуралисты (ѕ. јмосов, ј. —авич, ј. »змайлов). ѕризнава€ денежный измеритель негодным, они не обольщались надеждами найти замену, а поэтому рассматривали бухгалтерию только как материальный натуральный учет. —амым интересным детищем јмосова и —авича было создание, как сказали бы теперь, централизованной бухгалтерии, учитывающей все движение материалов в пределах ѕетрограда - чрезучет (чрезвычайный учет). ¬се, что могли предложить романтики и натуралисты, это или использованию надуманных условных до абсурда величин (трэды, эрги), или к возвращению к самым первым временам истории счетоводства - к инвентарному натуральному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым ценност€м.

Ѕухгалтеры-реалисты, часто с весьма ограниченным кругозором, продолжали вести учет так, как умели. ќни получали новые инструкции и добросовестно примен€ли их, как могли. Ќо стремительный рост цен, падение покупательной силы рубл€ заставили их думать. Ѕольшинство думающих стало склон€тьс€ к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен. ¬едущую роль в группе этих бухгалтеров играл —. ‘. √лебов. ќсновным оппонентом выступил ј. ѕ. –удановский, возглавл€вший твердых реалистов, который зарекомендовал себ€ противником вс€ких переоценок балансовых статей. ќн считал, что все ценности должны получать отражение в учете по тем оценкам (ценам), по которым совершались факты хоз€йственной жизни. —ущность разногласий между реалистами и твердыми реалистами коренилась в понимании роли баланса. ѕервые видели в балансе способ изображени€ хоз€йственных средств и их источников и требовали перманентной переоценки, вторые, понимали под балансом способ сопоставлени€ расходов (актив) и доходов (пассив) и поэтому настаивали на перманентной оценке.

¬ыпуск с конца 1922 г. банковских билетов позволил впоследствии вернутьс€ к твердому денежному измерителю. Ёто привело к прекращению споров и дало возможность бухгалтерам сосредоточитьс€ на решении общих вопросов теории бухгалтерского учета.

4.2. Ќэп и реставраци€ традиционной системы бухгалтерского учета (1921Ч1929)

Ќова€ экономическа€ политика возродила хоз€йство в его наиболее эффективных формах. “вердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов. ¬ыдающиес€ ученые, сложившиес€ еще до революции, наконец, смогли про€вить себ€ с полной силой. Ёто ≈. ≈. —ивере, –. я. ¬ейцман, Ќ. ј.  ипарисов, Ќ. ј. Ѕлатов, ». –. Ќиколаев и особенно ј. ѕ. –удановский и ј. ћ. √алаган.

Ќиколай јлександрович Ѕлатов (1875Ч1942), ученик —иверса, продолжатель его дела, сторонник обучени€ от счета к балансу. »з наследи€ Ѕлатова следует выделить данную им по шести основани€м классификацию балансов:

1. ѕо источникам составлени€ Ч 1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный.

2. ѕо сроку составлени€ Ч 1) вступительный;2) операционный ; 3) ликвидационный.

3. ѕо объемуЧ1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный.

4. ѕо полноте оценкиЧ 1) брутто; 2) нетто.

5. ѕо содержаниюЧ1) оборотный; 2) сальдовый.

6. ѕо формеЧ1) двусторонний; 2) односторонний; 3) шахматный.

¬ дальнейшем ј. я. Ћокшин ввел еще одну классификацию:

7. ѕо временной ориентации Ч 1) провизорный; 2) перспективный; 3) директивный.

ѕервоклассным ученым был ». –. Ќиколаев, ученик ѕ. Ѕ. —труве, помогавший учителю при написании раздела о бухгалтерском учете в книге “’оз€йство и цена”. ». –. Ќиколаев (1877Ч1942) развивал взгл€д, согласно которому бухгалтерский учет, организуемый через баланс, не может быть зеркальным отражением тех реальных процессов, которые с его помощью изучаютс€. ”чет должен представл€ть только ту информацию, котора€ может быть использована в управлении и получение которой может повли€ть на процесс прин€ти€ управленческих решений. –азвива€ реалистическое начало бухгалтерского учета, Ќиколаев приходил к мысли о том, что весь актив и все сальдо счетов, показываемые в нем, есть не что иное, как ранее совершенные расходы, которые дл€ предпри€ти€ должны выступать (и в реальной жизни выступают) как расходы будущих периодов.

»сход€ из финансовой трактовки учетных показателей, Ќиколаев и оценку статей сводит, естественно, к себестоимости, т. е. в старом споре между Ћукой ѕачоли (1494) и јнжело ди ѕиетро (1585) он выбрал сторону автора ““рактата о счетах и запис€х”.

Ќиколаев дал глубокое обоснование хоз€йственного расчета, развива€ его финансовые аспекты. ќн придерживалс€ правила, что только превратившись в деньги материальные ценности могут оказывать вли€ние на величину убытков или прибылей. “аким образом, он, возможно первый в отечественной литературе, считал, что моментом реализации может быть только момент поступлени€ денег. “еперь это одно из непреложных правил.

»ме€ опыт жизни, Ќиколаев сформулировал три требовани€, которым должен отвечать насто€щий бухгалтер: хорошо знать особенности предпри€ти€, в котором работает; быть достаточно жестким, чтобы с успехом противосто€ть тому давлению, какое он посто€нно испытывает со стороны “своего природного антагониста - оперативника-хоз€йственника”; обладать способностью быстро ориентироватьс€ в особенност€х каждой отдельной сделки, чтобы знать, что от кого потребовать, и не опасатьс€ за какие-либо осложнени€ в будущем, приступа€ к исполнению сделки.

¬ершин учетной мысли достигли –удановский и √алаган. јлександр ѕавлович –удановский (1863Ч1934) Ч был большим ученым-бухгалтером. –еволюцию и социалистические преобразовани€ –удановский приветствовал, но методы хоз€йственного руководства, сложившиес€ в эпоху военного коммунизма, осуждал. Ќэп, с его точки зрени€, возродил подлинный учет, который должен быть свободен от старой вульгаризации. «абота о продуктивном учете привела –удановского к созданию совершенно нового учени€ о предмете и методе счетоведени€. ѕод предметом он понимал баланс, который существует объективно в самом хоз€йстве. ћетод ј. ѕ. –удановский определ€л по-разному. ¬ более ранней работе выдел€ютс€: регистраци€; систематизаци€; координаци€. ќценка здесь рассматривалась не как метод, а как цель учета; в дальнейшем - систематизаци€; координаци€; оценка. ѕри этом метод он трактовал как средство познани€ предмета.

  • –егистраци€ - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике.

  • —истематизаци€ - правила построени€ счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета. ¬ этой модели бухгалтерского баланса выдел€ютс€ две аксиомы: ѕачоли - о равновеликости дебета и кредита и ѕизани - о равновеликости сальдо динамических и статических счетов. ”чение –удановского о систематизации и балансе включает р€д неудачных положений но, несмотр€ на это, в целом его теори€ €вл€етс€ большим достижением учетной мысли.

  •  оординаци€ - размещение хоз€йственных операций по счетам баланса - осуществл€етс€ специальным координирующим приемом Ч двойной записью.

  • ќценка - вы€вление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации поскольку все ценности показываютс€ по себестоимости. —ущественным моментом теории –удановского было введенное им пон€тие нормировани€ баланса.

—ейчас целый р€д идей –удановского стал досто€нием всех наших бухгалтеров: 1) предложил новое пон€тие Ц фонд, вместо старого - капитал; 2) дал обоснование счету –еализации; 3) указал на необходимость подчин€ть бухгалтера в методологических вопросах только вышесто€щему главному бухгалтеру; 4) насто€л на своде балансов только пр€мым путем; 5) ввел принцип накопительных ведомостей.

ќднако более вли€тельным человеком оказалс€ не –удановский, а его ученик ј. ћ. √алаган. ¬ концептуальном отношении јлександр ћихайлович √алаган (1879 - 1938) не был человеком последовательным, и в его эволюции можно выделить несколько этапов. ¬ большую науку он вошел четырьм€ курсами: 1916 г. - описание европейского, преимущественно италь€нского, опыта ,1928 г. - осмысление этого опыта, наиболее оригинальна€ и целостна€ концепци€, 1930г. - попытка создани€ диалектико-материалистической теории бухгалтерского учета, желание осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики и, наконец, 1939 г. - посмертное издание, переполненное сносками и по€снени€ми —.  . “атура и ј. Ў. ћаргулиса, “выпр€мл€вшими линию”.

√алаган будет четко развивает идеи, св€занные с трактовкой единичного хоз€йства (предпри€ти€) как предмета (объекта) счетоводства. ’оз€йственна€ де€тельность каждого предпри€ти€, указывал он, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.

—убъекты - это участники хоз€йственного процесса. †

ќбъекты - различные виды основных и оборотных средств предпри€ти€.

ќперации - действи€ человека на ценности, с которыми он работает.

“ракту€ метод, √алаган пыталс€ подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов: а) наблюдение, б) классификаци€, в) индукци€ и дедукци€, г) синтез и анализ.

“акова обща€ схема теоретических взгл€дов √алагана. ѕотом возникнет “галагановщина” - это обвинение каждого бухгалтера, который раздел€ет полностью или частично изложенные выше взгл€ды. —ам √алаган, попыталс€ трансформировать свое учение, перейти как бы от логики формальной к логике диалектической. ¬ основу был положен принцип двойственности, который рассматривалс€ в виде определенного €дра. ѕредполагалось, что кажда€ хоз€йственна€ операци€ непременно и объективно несет в себе два равновеликих зар€да - положительный и отрицательный, что предопредел€ет действие закона единства и борьбы противоположностей. ¬ывод сальдо объ€сн€лс€ как переход от количественных изменений к качественным, а последовательна€ смена сальдо начального оборотом и оборота сальдо конечным трактовалась как про€вление закона отрицание отрицани€. √алаган думал, что теперь горька€ чаша “разоблачений” минует его. Ќо он ошибалс€. „ерез несколько мес€цев √алагана застав€т ка€тьс€ за все - и за формальную, и за диалектическую логику. Ќо в то врем€, когда √алаган страдал и ка€лс€, Ќ. ». ѕодвойский в своих лекци€х о диалектическом материализме излагал то же самое о двойной бухгалтерии, и его за это не преследовали.

ќдной из причин непри€зни к √алагану со стороны его коллег, возможно, послужило его выдвижение на роль ведущего ученого в первые годы —оветской власти и оттеснение тем самым остальных на второй план. ј. ѕ. –удановский критиковал везде и по любому поводу, –. я. ¬ейцман отказывалс€ работать с ним в комисси€х и т. п.

 ак бы там ни было, –удановский и √алаган - выдающиес€ бухгалтеры советской школы, ее создатели, и, несмотр€ на то, что их имена сначала были преданы травле, а потом забвению, оставленные ими идеи прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.

4.3. ƒеформаци€ принципов бухгалтерского учета (1929Ч1953)

”же в начале 1929 г. стали по€вл€тьс€ зловещие намеки на то, что люди, возглавл€вшие учет, проповедуют что-то не то.


Ѕольша€ дискусси€. “—уществующие счетные теории а) служат интересам апологетики капиталистического хоз€йства; б) под прикрытием марксистско-ленинской терминологии искажают природу нашей социалистической экономики; в) будучи насквозь схоластичными, преп€тствуют разрешению конкретных задач, сто€щих перед учетом; г) дезориентируют учащихс€ в основных вопросах социалистической экономики и политики —оветской власти; д) служат благодатной почвой дл€ правооппортунистических установок в практике учета и хоз€йствовани€; е) делают учет недоступным широким массам труд€щихс€, колхозников и рабочих; ж) провод€т идеи надклассовости и аполитичности в счетных науках”. ¬ этом обвинении были перечислены и “вредители”, ими оказались все классики социалистического учета, но больше всех досталось –удановскому и √алагану.

Ќо основным вредителем признавали ј. ћ. √алагана. Ќад ним был организован специальный показательный общественный суд. Ёто шельмование подытоживалось торжествующей записью: “ѕроф. √алаган ... под давлением общественности признал не только отдельные свои ошибки, но и то, что в основе этих ошибок лежит законченна€ буржуазна€ идеологи€”. ¬ результате √алагану была запрещена педагогическа€ работа, и в, 1938 г., не дожив до шестидес€ти лет, он умер; –удановский умер внезапно в 1934 г.

¬ 1930 г. в Ћенинграде вышла книга под редакцией трех авторов: Ќ. ј. Ѕлатова, ». Ќ. Ѕогословского и Ќ. —. ѕомазкова “—четно-бухгалтерские курсы на дому”. ¬скоре по€вилась рецензи€, разоблачающа€ буржуазную идеологию авторов. ¬ том же номере журнала “—путник счетовода” ѕомазкова обвин€ют в том, что он “написал одну, пожалуй, вредную в счетной литературе книгу “—четные теории” ... стремилс€ поставить счетную мысль на ложный путь”.

Ёто не могло отразитьс€ на теории и практике учета. ќни начинают стремительно деградировать. ¬се лучшее, что веками накапливала человеческа€ мысль, уничтожалось. ¬зрывали храмы, жгли книги, травили ученых.   30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различи€х между социалистическим и капиталистическим учетом. ¬ажнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучаетс€ в услови€х общественной социалистической собственности. “еперь, когда мы проводим различи€ между учетом в административно-командной системе и в услови€х рыночной экономики, то надо отметить, что эти различи€, вытекающие из разнообрази€ форм собственности, огромны.

ћожно отметить три основных следстви€ этой большой дискуссии: 1) сферой применени€ бухгалтерского учета было признано все народное хоз€йство; 2) параллельное существование двух дисциплин счетоведени€ и признано нецелесообразным. Ѕыло решено создать единую научно-практическую дисциплину - бухгалтерский учет; 3) двойна€ запись стала рассматриватьс€ как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон.

≈диный социалистический учет. ѕостроение единого учета и возможность использовани€ бухгалтерского баланса дл€ отражени€ структуры всего народного хоз€йства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Ёта проблема усугубл€лась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета - оперативный. ≈го зарождение св€зано с работами ћ.ѕ. –удакова, –.—. ћайзельса, ƒ.». —авошинского, ј.¬. ¬ейсброда и ¬.¬. ÷убербиллера.

¬се это получило очень широкое распространение. »нтеграци€ трех видов учета стала очередным мифом экономической идеологии.

ќрганизаци€ бухгалтерского учета. — начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хоз€йственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.

ќригинальным способом был переход к ежедневному балансу. “акое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состо€нии предпри€ти€.

Ѕольшое значение имели графические методы учета, получившие распространение и как средство отчетной информации (графики √анта), и как средство организации документооборота внутри предпри€ти€ (оперограммы).

«абвение принципов классической бухгалтерии сопровождалось ростом внимани€ к технике регистрации фактов хоз€йственной жизни.

ћеханизаци€ учета и распространение счетоводства на свободных листах несколько уменьшили роль карточки, но не упразднили ее полностью. — начала 30-х годов в стране создаетс€ счетное машиностроение, что позволило начать в достаточно широких масштабах применение счетно-вычислительной техники в учете.

”чет затрат и калькул€ци€ себестоимости. Ќадо отметить четыре подхода к учету затрат, разработанные бухгалтерами в 20 - 30-е годы: Ќ. ј. Ѕлагова, –. я. ¬ейцмана, ј. ѕ. –удановского, ј. ћ. √алагана.

Ѕлатову принадлежит заслуга наиболее подробного обосновани€ необходимости исчислени€ себестоимости.

¬ейцман настаивал на том, что как бухгалтерска€ категори€ калькул€ци€ имеет два смысла: 1) исчисление в едином денежном измерителе результатов какого-нибудь определенного хоз€йственного процесса (широкое понимание) и 2) исчисление себестоимости единицы готовой продукции или единичной оказанной услуги (узкое понимание).

ќсновна€ иде€ –удановского состо€ла в том, что себестоимость, исчисл€ема€ по фактическим затратам, носит односторонний характер ввиду весьма возможного различного уровн€ цен на одинаковые материалы. ¬ св€зи с этим, считал он, необходимо определ€ть две себестоимости: одну - по фактическим затратам, другую Ч нормированную. Ёта иде€ стала одним из источников формировани€ советского нормативного учета.

√алаган стремилс€ к ликвидации косвенных расходов, к трансформации их в пр€мые.

¬ учете 30-х годов можно выделить три последовательно смен€вших друг друга подхода. ¬начале калькул€ци€ выполн€лась статистически вне непосредственной св€зи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представлени€ разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 - 1940 гг. вводитс€ жестка€ бухгалтерска€ калькул€ци€.

ѕо€вление в практике терминов “нормативный учет” и производного от него “нормативна€ себестоимость” потребовало вы€снени€ соотношений между плановой и фактической себестоимостью. –. я. ¬ейцман оказал вли€ние на последующие представлени€ бухгалтеров, отождествив пон€ти€ плановой и нормативной себестоимости.

ќпределенный интерес представл€л вопрос о том, кто и как должен устанавливать нормативы. ”же в 60-е годы Ќ. Ќ. »ванов исходил из необходимости разработки нормативного учета в зависимости от отраслей народного хоз€йства.

Ќесмотр€ на широкую пропаганду “чистого” варианта нормативного учета, отмеченные обсто€тельства тормозили его распространение. —ерьезным фактором, тормоз€щим распространение “чистого” нормативного учета затрат на производство, следует признать отсутствие научно обоснованных нормативов.

ќдновременно с нормативным учетом развивались реальный учет затрат и калькул€ци€ себестоимости готовой продукции. ¬ 1948 г. ј.ј. јфанасьев ввел калькул€цию в число элементов метода бухгалтерского учета.

4.4. —овершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации (1953Ч1984).

  1953 г. теори€ бухгалтерского учета перестала существовать. “о, что выдавалось за таковую, было набором или тривиальных, или бессмысленных фраз. ”ровень профессиональной подготовки падал.

”чет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции. »менно на этом участке бухгалтерского учета наблюдалс€ устойчивый рост знаний, четко прослеживалась преемственность с предыдущим периодом. Ёто особенно заметно по дискуссии о том, что следует понимать под объектом калькулировани€. »нтересно сопоставить взгл€ды ведущих ученых: ћ.—. –убинов и ј.—. Ќаринскии под объектом калькулировани€ понимают продукт определенной потребительной стоимости; ј.Ў. ћаргулис - вид продукции; ѕ.—. Ѕезруких - отдельное изделие, работу, услуги, группу однородных изделий; ».ј. Ћамыкин - виды; Ќ.√. „умаченко - единицу вырабатываемой продукции; ¬.Ѕ. »вашкевич и Ѕ.». ¬алуев - продукцию в разрезе прейскурантных номеров.

“рактовка объекта калькулировани€ привела к дискуссии конца 50-х годов о полуфабрикатом и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство и калькулировани€ себестоимости.

 онкуренци€ делает калькул€цию почти бессмысленной, так как цена в этом случае складываетс€ под вли€нием спроса и предложени€, а сама по себе фактическа€ себестоимость на продажную цену не вли€ет (вли€ет планова€ или нормативна€ себестоимость). —о своей стороны постараемс€ показать невозможность и ненужность калькул€ции в ее современном состо€нии.

¬озможна ли калькул€ци€? ¬озможна ли калькул€ци€ вообще или же возможна ли бухгалтерска€ точна€ калькул€ци€. ¬ первом случае следует дать положительный, а во втором отрицательный ответ, продиктованный следующими соображени€ми:

1. —остав затрат, а следовательно, и величина себестоимости обусловлены нормативными актами: что по инструкции включаетс€ в состав затрат, то и получаетс€ в частном.

2. ¬еличина затрат, т. е. числител€, зависит от колебаний цен, тарифов, ставок налога с оборота, процентных отчислений.

3. Ќельз€ затраты строго разграничить между отчетными периодами, всегда возможно смещение по времени тех или иных величин.

4. «наменатель, т. е. объем готовой продукции, зависит и от инструкции, и от определени€ объема незавершенного производства.

5. —ущественным обсто€тельством надо считать и то, что объект калькул€ции, как правило, крайне сложно определить.

6. Ќаличие так называемых сопр€женных расходов практически перечеркивает возможность калькул€ции.

7. —ущественным аргументом против бухгалтерской калькул€ции надо считать и то обсто€тельство, что практически на любом предпри€тии выдел€ютс€ пр€мые и косвенные затраты. ѕредполагаетс€, что пр€мые затраты легко включить в объекты калькул€ции, косвенные затраты распредел€ютс€ пропорционально какой-то определенной базе.

8. Ќеобходимо также отметить, что себестоимость получаетс€ только как средн€€ арифметическа€ величина.

9. », наконец, последнее предположение: допустим, что себестоимость рассчитана и измерена совершенно точно. “огда все равно возникают минимум два вопроса: а) что с этой себестоимостью делать? и б) во что она обойдетс€, какова себестоимость себестоимости. –асчет себестоимости, конечно, и трудоемок, и дорог, а решать с ее помощью конкретные производственные задачи не приходитс€, так как она не верна по существу.

»так, бухгалтерска€ калькул€ци€ невозможна и не нужна. Ёта истина была известна давно. Ѕухгалтерска€ калькул€ци€ фактической себестоимости не нужна, но это, конечно, не означает, что калькул€ци€ себестоимости вообще не нужна. ќна необходима в двух качествах: как планова€ (перспективна€) и ретроспективна€.

 ак видно, правильные взгл€ды, высказанные бухгалтерами в XVIII, XIX и XX вв., оставались неизвестными подавл€ющему большинству бухгалтеров. » здесь преследовалась цель не столько предложить нечто новое, сколько возродить то верное, что завещали нам наши предшественники.

—овершенствование организационных структур бухгалтерского учета. Ётот вопрос приобрел в эпоху засто€ огромное значение. ƒо 1964 г. была прин€та установка на децентрализованный учет, затем - на централизованный, с начала перестройки все вновь заговорили о пользе децентрализации.

÷ентрализаци€ есть система, при которой учет организуетс€ от имени собственника (оперативно управл€ющего лица) и каждый участник хоз€йственного процесса подотчетен ему - собственнику.

ƒецентрализаци€ - это система, при которой учет организуетс€ по каждому объекту, вход€щему в предпри€тие, а степень подотчетности складываетс€ по указанию вышесто€щих инстанций.

ћеханизаци€ обработки экономической информации. — середины 50-х годов механизаци€ учета получает мощный толчок. √лавным идеологом машинной бухгалтерии стал ¬асилий »ванович »саков. ќн формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и автоматизации учета. —о временем положени€ таблично-перфорационной формы трансформировались и породили целую серию разнообразных машинно-ориентированных форм счетоводства.

Ѕлагодар€ »сакову и его последовател€м в будни почти каждого бухгалтера вошли такие проблемы, как унификаци€ и стандартизаци€ первичных документов, проектирование машинных сводок - учетных регистров и т. п.

ѕоложение резко изменилось в св€зи с по€влением электронных вычислительных машин. ¬озник миф об их чудодейственных свойствах: они могут выполн€ть самые трудные логические операции, сочин€ть музыку и стихи и т. п.

¬ дальнейшем последовало разочарование. ѕотребовалось множество работников на обслуживание машин, бухгалтерам к их прежней работе прибавились новые заботы. ¬озник глубокий кризис в ее использовании. ќсновополагающие принципы, лежащие в основе рациональной организации учета в услови€х его механизации:

  1. √ибкость - —уть этого принципа сводитс€ к возможности эксплуатировать Ё¬ћ как в режиме персонального компьютера, так и в операторном варианте.

  2.  оммуникаци€ - возможность передачи информации от одного лица, зан€того обработкой данных, другим лицам, участвующим в хоз€йственном.

  3.  оллаци€ - предполагает четкую адекватность объема прав объему об€зательств.

  4. ћнемоничность - предполагает оптимальное сочетание запоминающих и печатающих устройств.

  5. »нформационное обеспечение - по возможности никогда не должно увеличиватьс€ в св€зи с созданием Ё¬ћ.

  6. ќгмантаци€ - предполагает, что объем результатной информации должен превышать объем исходных данных.

  7. ѕирамида - принцип, согласно которому чем выше уровень управлени€, тем меньше информации о нижних уровн€х.

  8. »нвариантность - хорошо составленна€ программа должны решать не частную задачу, а частный случай более общей задачи, составленной проектировщиком.

  9. √лавное звено - с точки зрени€ технологии машинной обработки данных необходимо четко разграничить массовые и немассовые операции.

  10. ѕерманентность (корректировка) - возникающих ошибок предполагает, что учетный регистр на машине не исправл€етс€, а сохран€етс€ в первоначальном виде.

4.5. ѕерестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождени€ классических принципов бухгалтерского учета (1984Ч1992).

†”четна€ система в ———– в соответствии с требовани€ми централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. ќна существовала без существенных поправок на новые экономические услови€ вплоть до 1990г, хот€ уже тогда было зарегистрировано в ———– более 200 тыс€ч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предпри€тий.


Ќовые формы предпри€тий и предпринимательской де€тельности не вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменений.


Ёти изменени€ были неизбежны, но начинались они очень медленно. Ќо затем государственна€ машина была вынуждена отступить перед многочисленными предпри€ти€ми негосударственных и смешанных форм собственности. ћинистерство финансов ———– стало предусматривать некоторые отклонени€ от действующих предписаний, которые законодательно закрепл€лись отдельными инструкци€ми и письмами. — начала 1992 года многие положени€ бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, прин€тым за рубежом. Ёти изменени€ были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в –оссии

“аким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета смен€ет более гибка€ система учета, котора€ продолжает развиватьс€, приближа€сь к междурародным стандартам.


5. Ѕухгалтерский учет в современной –оссии

— распадом ———– и выделением –оссии как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменени€. ѕереход от командно-административной системы управлени€ к рыночным отношени€м не мог не сказатьс€ и на системе бухгалтерского учета. ѕроизошел переход к при€той во всем мире системе ћеждународных стандартов.

—тановление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование ћеждународных стандартов бухгалтерского учета предопредел€ют усиление роли и значени€ бухгалтерского учета.

»зменени€ в экономической системе –оссийской ‘едерации привели к изменению в де€тельности предпри€тий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. » бухгалтерский учет в –оссии действительно подвергс€ коренному изменению. ¬ насто€щее врем€ он далеко ушел от бухгалтерского учета в ———–. ѕри подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положени€ и стандарты международного учета.


“ем не менее, сегодн€шн€€ система бухгалтерского учета в –оссии имеет свою специфику, котора€ св€зана с еЄ происхождением из бухгалтерского учета в услови€х плановой экономики. Ќе все из “пережитков” старой системы действительно €вл€ютс€ пережитками, российска€ и советска€ школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые пон€ти€ и методы, которые не утратили своего значени€ и сегодн€, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. “акже некоторые из различий нос€т номинальный характер, свод€тс€ к различию терминов и пон€тий.


Ќо некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают еЄ ценность дл€ участников хоз€йственного оборота и преп€тствуют нормальному развитию экономики. ќдновременно экономическа€ система –оссии продолжает интенсивно измен€тьс€, возникают новые виды хоз€йственной де€тельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. –оль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразовани€ с переходом российской экономики к рынку. Ѕыл декларирован переход к современной системе учета. » действительно, преобразованна€ система учета много лучше соответствует потребност€м рыночной экономики. ќсновное отличие все же продолжает сохран€тьс€ - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставатьс€ государство в лице налоговых органов, а регулирующа€ роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. ќтсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низка€ квалификаци€ большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета дл€ рыночной экономики в –оссии только начинаетс€.

–осси€ начала свое движение с точки более высокого развити€ (т.к. смогла использовать большое количество международных наработок) и много большего уровн€ регулировани€, то прогресс –оссии следует признать исключительно быстрым

— определением нормативной базы бухгалтерского учета в –оссийской ‘едерации нет никаких проблем. ќсновой системы учета €вл€ютс€ законодательные акты, такие как “ѕоложение о бухгалтерском учете и отчетности” и другие, а также подзаконные нормативные акты, издаваемые ѕравительством –‘, указы ѕрезидента, письма √осударственной Ќалоговой —лужбы, а в некоторых случа€х письма ÷ентрального Ѕанка –‘ и распор€жени€ внебюджетных фондов, особенно ѕенсионного.

¬ ‘едеральном законе "ќ бухгалтерском учете" сформулированы следующие задачи:

  • формирование полной и достоверной информации о де€тельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользовател€м бухгалтерской отчетности - руководител€м, учредител€м, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользовател€м бухгалтерской отчетности;

  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользовател€м бухгалтерской отчетности, дл€ контрол€ за соблюдением законодательства –оссийской ‘едерации при осуществлении организацией хоз€йственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и об€зательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

  • предотвращение отрицательных результатов хоз€йственной де€тельности и вы€вление внутрихоз€йственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

ƒл€ выполнени€ задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в «аконе сформулированы и основные требовани€ к его ведению:

  • оценка имущества в рубл€х;

  • раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;

  • ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

  • отражение хоз€йственных операций на счетах без вс€кого изъ€ти€;

  • раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложени€.

Ќа основе данных бухгалтерского учета осуществл€етс€ анализ хоз€йственной де€тельности, принимаютс€ различные управленческие решени€.

Ѕухгалтерский учет €вл€етс€ основным источником информации, поставл€емой разным уровн€м управлени€. Ќа ее основе принимаютс€ соответствующие решени€. »нформаци€, получаема€ в системе бухгалтерского учета, широко используетс€ всеми видами хоз€йственного учета. ƒл€ того чтобы получаема€ информаци€ удовлетвор€ла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

5.1. ѕрограмма реформировани€ бухгалтерского учета.

¬ марте 1998 г. ѕравительством –оссийской ‘едерации была прин€та ѕрограмма реформировани€ бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. ÷елью этой ѕрограммы €вл€етс€ приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требовани€ми рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. 2000 г. стал последним годом в выполнении этой ѕрограммы.

ќсновные цели и задачи реформы охватывали:

  • формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

  • ув€зку реформы бухгалтерского учета в –оссии с основными тенденци€ми гармонизации стандартов на международном уровне;

  • оказание методической помощи организаци€м в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

¬ соответствии с прин€той ѕрограммой дл€ достижени€ поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоков меропри€тий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; повышение квалификации бухгалтерских кадров.

¬ конце 2000 г. ћинфин –оссии утвердил новый ѕлан счетов бухгалтерского учета финансово-хоз€йственной де€тельности организаций и инструкцию по его применению, а ћинюст –оссии прин€л решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. ¬ св€зи с этим дл€ многих организаций по€вилась возможность примен€ть новый ѕлан счетов бухгалтерского учета с 1 €нвар€ 2001 г. ƒл€ большинства организаций переход на новый ѕлан счетов состои€лс€ 1 €нвар€ 2002 г.

ѕодготовлена и внесена на рассмотрение в ѕравительство –оссийской ‘едерации нова€ редакци€ ‘едерального закона "ќ бухгалтерском учете". »зменени€, внесенные в проект ‘едерального закона, согласуютс€ с новаци€ми, вытекающими из положений по бухгалтерскому учету (отдельные правила, терминологи€ и др.). ѕри этом в новую редакцию включены два важных дополнени€. ѕервое св€зано с введением нормы об€зательности составлени€ сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосв€занных организаций, образованных на добровольных началах. Ќесмотр€ на указани€ ћинфина –оссии (ѕоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в –оссийской ‘едерации, ћетодические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосв€занных организаций не составл€ют указанной отчетности, сужа€ базу информации, необходимой дл€ успешного управлени€ такой группой.

¬торое дополнение вытекает из ѕлана меропри€тий по реализации ѕрограммы реформировани€ бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в части, касающейс€ проведени€ аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов). ¬арианты формировани€ бухгалтерской отчетности

¬ ходе выполнени€ ѕрограммы реформировани€ бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. ѕриказом N 4н предусмотрено три варианта формировани€ составл€ющих частей бухгалтерской отчетности (упрощенный, стандартный и множественный).  роме того, имеетс€ четвертый вариант формировани€ бухгалтерской отчетности - когда организаци€ составл€ет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Ќеобходимость выделени€ указанных групп св€зана с тем, что разные группы организаций в зависимости от сто€щих перед ними задач в разной степени детализации должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.

ќрганизации первой группы примен€ют международные стандарты финансовой отчетности. ‘ункционирование этих организаций характеризуетс€ необходимостью привлечени€ капитала (включа€ иностранный) дл€ дальнейшего развити€ производства, инфраструктуры и т.п. ¬ первую группу вход€т открытые акционерные общества, акции которых котируютс€ на фондовом рынке.

¬о вторую группу вход€т организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту.   ним относ€тс€ оставшиес€ открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предпри€ти€, организации, представл€ющие эту группу, могут в дальнейшем перейти в первую группу.

  третьей группе относ€тс€ остальные организации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), которые составл€ют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

„етверта€ группа объедин€ет субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составл€ющие отчетность по упрощенному варианту.

 роме того, возникает задача установить определенную этапность в достижении поставленных целей. Ќапример, разрешить дл€ первой группы организаций составл€ть бухгалтерскую отчетность исключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или 2003 г., а требовать об€зательность такого составлени€ - лишь с отчета за 2005 г. ѕри этом необходимы разработка ћЌ— –оссии дл€ составлени€ налоговой отчетности определенных "мостиков" (корректировок), а также высока€ финансова€ составл€юща€ дл€ формировани€ итоговой информации в полном соответствии с ћ—‘ќ.

ƒл€ представителей второй и третьей групп важно научитьс€ пользоватьс€ утвержденными российскими правилами при формировании и составлении бухгалтерской отчетности. –аскрыва€ информацию в отчетности, следует учитывать, что будет происходить посто€нное совершенствование ранее прин€тых и утверждение новых положений но бухгалтерскому учету.

— основными направлени€ми совершенствовани€ нормативной базы напр€мую ув€зана  онцепци€ бухгалтерского учета в рыночной экономике –оссии, одобренна€ ћетодологическим советом по бухгалтерскому учету при ћинфине –оссии и »нститутом профессиональных бухгалтеров –оссии в декабре 1997 г. (опубликована в профессиональной печати). ¬ этой  онцепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развити€ бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие 10-15 лет.   сожалению, этот документ незнаком большинству бухгалтеров и даже профессиональным комментаторам выход€щих нормативных документов.

¬ этой св€зи, по нашему мнению, следует напомнить, что  онцепци€ €вл€етс€ основой построени€ системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

 обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

 служить фундаментом дл€ поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

 быть основой прин€ти€ решени€ по вопросам, еще не урегулиурегулированным нормативными актами;

 помогать потребител€м бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихс€ в бухгалтерской отчетности.


6. «аключение

¬ данной работе рассмотрены этапы формировани€ учета, начина€ с древних времен, подробно освещено развитие учета в дореволюционной –оссии и ———–, и заканчива€ современным состо€нием бухгалтерского учета в –оссии.

”чет возникал постепенно, долго и неопределенно. ”чет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. –егистры, предопредел€€ технику учета на многие века, оказывали вли€ние и на учетную мысль. ”чет древнего мираЧэто учет фактов, и в целом он статичен. »нвентаризаци€ и пр€ма€ регистраци€ имущества лежат в его основе.

¬ средневековье формируютс€ две основные парадигмы учета - камеральна€ и проста€ бухгалтери€, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы.

ƒвойна€ запись родилась стихийно. »де€ двойной бухгалтерии - это средство познани€, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать услови€ дл€ управлени€ хоз€йственными процессами и одновременно дл€ своего самосовершенствовани€.

¬ дореволюционной –оссии двойна€ запись изначально развивала теорию учета в целом по канонам немецкой бухгалтерии.

»стори€ бухгалтерского учета в ———– органически продолжила традиции старой дореволюционной –оссии, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, котора€ привела к огромным социально-экономическим изменени€м, которые не могли не отразитьс€ на ведении учета.

— распадом ———– и выделением –оссии как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменени€. ѕереход от командно-административной системы управлени€ к рыночным отношени€м не мог не сказатьс€ и на системе бухгалтерского учета. ѕроизошел переход к при€той во всем мире системе ћеждународных стандартов.

»так, обобщив данную работу в заключении хотелось бы сказать, что истории бухгалтерского учета написана не столько дл€ того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желани€ помочь лучше осмыслить наше насто€щее и наше гр€дущее, так как ее изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.

ћы должны пон€ть, что “прошлое как бы раздроблено будущим” и что поэтому наше прошлое в нашем будущем.


2

ќƒ≈–∆јЌ»≈


—одержание . . . . . . . . стр.2


1. ¬ведение . . . . . . . стр. 3


2. Ёкскурс в мировую историю бухгалтерского

учета . . . . . . . . стр. 5

2.1. ƒревний мир . . . . . . стр. 5

2.2. —редневековье . . . . . . стр. 6

2.3. –енессанс и развитие двойной бухгалтерии . стр. 7

2.4. ¬озникновение науки. ¬тора€ половина 19 века стр. 10


3. Ѕухгалтерский учет в ƒореволюционной

–оссии . . . . . . . . стр. 11

3.1. Ќачало оперативного учета . . . . стр. 11

3.2. “ройна€ Ђрусска€ї бухгалтери€ . . . стр. 13

3.3. ”совершенствование двойной бухгалтерии . стр. 15

3.4. »тоги развити€ бухгалтерского учета в

ƒореволюционной –оссии . . . . . стр. 22


4. Ѕухгалтерский учет в ———–. . . . стр. 24

4.1. ѕервые два этапа . . . . . . стр. 25

4.2. Ќэп и реставраци€ традиционной системы

бухгалтерского учета . . . . . . стр. 28

4.3. ƒеформаци€ принципов бухгалтерского учета . стр. 33

4.4. —овершенствование производственного учета . стр. 38

4.5. ѕерестройка всех социально-экономических

отношений в стране . . . . . . стр. 43


5. Ѕухгалтерский учет в современной –оссии стр. 45

5.1. ѕрограмма реформировани€ бухгалтерского учета. стр. 48


6. «аключение . . . . . . . стр. 53


—траница дл€ рецензии . . . . . стр. 55


—писок литературы . . . . . . стр. 56


55

“–јЌ»÷ј ƒЋя –≈÷≈Ќ«»»


________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

56

ѕ»—ќ  Ћ»“≈–ј“”–џ:

  1. ¬оронина Ћ.». ќсновы бухгалтерского учета и аудита. „асть I. Ч ћ.: ѕ–»ќ–, 1997

  2.  озлова ≈.ѕ., ѕарашутин Ќ.¬. и др. Ѕухгалтерский учет. Ч ћ.: ‘инансы и статистика, 1994.

  3. Ќидлз Ѕ., јдерсон ’.,  олдуэлл ƒ.ѕринципы бухгалтерского учета. Ч ћ.: ‘инансы и статистика, 1994.

  4. —околов я.¬. ќчерки по истории бухгалтерского учета. Ч ћ.: ‘инансы и статистика, 1991.

  5. ѕоложение о бухгалтерском учете и отчетности в –оссийской ‘едерации.-ћ.: ‘инансы и статистика, 1999.

  6.  ондраков Ќ.ѕ. Ѕухгалтерский учет, анализ хоз€йственной де€тельности и аудит. - ћ. : ѕерспектива, 2000.

  7. –апопорт ћ.ћ. ћеждународные стандарты учета и аудита. —борник с комментари€ми.- ћ. : ‘ирма "јудиттрейнинг ",1992

  8. “окарева Ћ.ѕ., –епина Ќ.Ќ. ѕрактический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт). - ћ. : —оветский писатель, ћѕ " ќбщина " , 1992.

  9. ѕалий ¬.‘. ќбновление бухгалтерского учета. „то дальше? Ѕухгалтерский учет є 10, 1996.

  10. Ўапигузов —.ћ., “абалина —.ј. ћеждународные стандарты бухгалтерского учета. Ѕухгалтерский учет є 9,

  11. јлборов ”ќсновы бухгалтерского учета”-ћ.: »здательство”ƒело и сервис”,2002.

  12. "‘инансова€ газета" за 2002г.; 2 полугодие 2001г.


»нститут


 афедра ЂЅухгалтерского учета и аудитаї


«аочное отделение


ѕќ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ” ”„≈“”


“ема: Ђ»стори€ развити€ бухгалтерского учета в –оссииї.



2002г.



«аказывайте: рефераты - 150 р. курсовые - 700 р. дипломы - 2500 р. 1. ¬ведение »стори€ ставит вопросы, а человек пытаетс€ найти ответы на них. Ќа прот€жении многих веков истори€ ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. ћногие из них остались без ответа. ќднако жизнь такова, что чело

 

 

 

¬нимание! ѕредставленный –еферат находитс€ в открытом доступе в сети »нтернет, и уже неоднократно сдавалс€, возможно, даже в твоем учебном заведении.
—оветуем не рисковать. ”знай, сколько стоит абсолютно уникальный –еферат по твоей теме:

ѕохожие работы:

»стори€ учета в –оссии
»тоговый тест по бухгалтерскому учЄту
 алендарно-плановые нормативы
 алькулирование
 алькулирование себестоимости в деревообрабатывающей промышленности
 алькул€ци€ себестоимости методом суммировани€ затрат
 алькул€ци€ себестоимости продукции нормативный метод
 ассовые операции в ”краине
 лассификаци€ затрат как элемент управленческого учета
 лассификаци€ счетов бухгалтерского учета

—вои сданные студенческие работы

присылайте нам на e-mail

Client@Stud-Baza.ru