База знаний студента. Реферат, курсовая, контрольная, диплом на заказ

курсовые,контрольные,дипломы,рефераты

Налоги, их состав и структура — Налоговое право

~~МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ~~

ЮЖНЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА

[О1]

~~ДИПЛОМНАЯ РАБОТА~~

Министерство образования Российской Федерации

Адыгейский Государственный Университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«НАЛОГИ, ИХ СОСТАВ И СТРУКТУРА»

Выполнила: Иванова О.В.

~~На тему: «НАЛОГИ, ИХ СОСТАВ И СТРУКТУРА»~~

Сочи 2004

~~СОЧИ 2003 г.~~

~~ОГЛАВЛЕНИЕ~~

СОДЕРЖАНИЕ

TOC o "1-3" ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................... PAGEREF _Toc41997259 h 4

1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.. PAGEREF _Toc41997260 h 7

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.............. PAGEREF _Toc41997261 h 25

ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК»........................................................... PAGEREF _Toc41997262 h 25

3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ....................................... PAGEREF _Toc41997263 h 47

3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых предприятием.... PAGEREF _Toc41997265 h 47

3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых предприятием PAGEREF _Toc41997267 h 62

3.3. Целевые федеральные налоги............................................................. PAGEREF _Toc41997268 h 67

3.4. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды........... PAGEREF _Toc41997269 h 74

3.5. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников PAGEREF _Toc41997270 h 78

3.6. Автоматизированная обработка финансовой информации............. PAGEREF _Toc41997271 h 81

4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ......................... PAGEREF _Toc41997272 h 84

ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ......... PAGEREF _Toc41997273 h 84

4.1. Структура налогов и сборов по уровню формирования бюджетов PAGEREF _Toc41997275 h 84

4.2. Льготы по налогам для предприятия................................................. PAGEREF _Toc41997276 h 89

4.3.Контроль за уплатой налогов............................................................. PAGEREF _Toc41997277 h 94

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.................................................................. PAGEREF _Toc41997278 h 100

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ................................... PAGEREF _Toc41997279 h 105

ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................................................... PAGEREF _Toc41997280 h 108

Приложение А. Финансовая отчетность предприятия за 1999г............... PAGEREF _Toc41997281 h 109

Приложение Б. Финансовая отчетность предприятия за 2000г................ PAGEREF _Toc41997282 h 110

Приложение В. Финансовая отчетность предприятия за 2001г............... PAGEREF _Toc41997283 h 111

Приложение Г. Налог на прибыль предприятия 1999-2001г. 112

Приложение Д. Налог на добавленную стоимость 1999-2001г. 113

Приложение Е. Налог на имущество предприятия 1999-2001г. 114

~~TOC o "1-2"~~ ~~ВВЕДЕНИЕ~~ ~~PAGEREF _Toc38359274 h~~ 3

~~ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ~~ ~~PAGEREF _Toc38359275 h~~ 6

~~ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК»~~ ~~PAGEREF _Toc38359276 h~~ 23

~~ГЛАВА 3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ~~ ~~PAGEREF _Toc38359277 h~~ 47

~~3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых предприятием~~ ~~PAGEREF _Toc38359278 h~~ 47

~~3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых предприятием~~ ~~PAGEREF _Toc38359279 h~~ 52

~~3.3. Местные налоги и сборы~~ ~~PAGEREF _Toc38359280 h~~ 55

~~3.4. Целевые федеральные налоги~~ ~~PAGEREF _Toc38359281 h~~ 56

~~3.5. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды~~ ~~PAGEREF _Toc38359282 h~~ 56

~~3.6. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников~~ ~~PAGEREF _Toc38359283 h~~ 56

~~ГЛАВА 4. СТРУКТУРА НАЛОГОВ, ПЛАТЕЖЕЙ И СБОРОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ~~ ~~PAGEREF _Toc38359284 h~~ 57

~~4.1. Структура налогов по источнику выплаты~~ ~~PAGEREF _Toc38359285 h~~ 57

~~4.2. Структура налогов и сборов по уровню формирования бюджетов~~ ~~PAGEREF _Toc38359286 h~~ 57

~~4.3. Льготы по налогам для предприятия~~ ~~PAGEREF _Toc38359287 h~~ 57

~~4.4. Налоги в финансовых результатах предприятия~~ ~~PAGEREF _Toc38359288 h~~ 57

~~4.5.Контроль за уплатой налогов~~ ~~PAGEREF _Toc38359289 h~~ 57

~~ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ~~ ~~PAGEREF _Toc38359290 h~~ 58

~~СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ~~ ~~PAGEREF _Toc38359291 h~~ 61

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики~~[1]~~.[24]

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент - переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.

Цель данной работы - разработать предложения по совершенствованию исчисления и перечисления налогов предприятием.

Для достижения поставленной цели в настоящей дипломной работе были сформулированы следующие задачи:

~~Задачи дипломной работы:~~

ппроанализировать теоретические основы налогообложения и пронаблюдать их практическую реализацию на примере конкретного предприятия;

2) 2) ;

2)дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия;

3) изучить порядок исчисления и перечисления налогов на предприятии;

4) проанализировать структуру налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет и внебюджетные социальные фонды.

Чтобы раскрыть тему дипломной работы нельзя обойти стороной несовершенство налоговой системы. Поэтому в теоретической части рассматривается строение налоговой системы, где особую значимость приобретает новый Налоговый кодекс РФ - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Он выступает, как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики.

Особое внимание уделяется налоговой нагрузке, различным видам налогов, применяемых в российском налогообложении.

Настоящая дипломная работа посвящена анализу налогов, их состава и структуры. Необходимо рассмотреть расчеты и взаимоотношения отдельного предприятия с налоговыми органами.

Объектом исследования является предприятие пансионат «Буревестник», предлагающейе редкий для России продукт – рекреационные услуги.

Период исследования составил три года: с 1999г. по 2001г.

При написании настоящей дипломной работы нами были использованы следующие материалы: нормативно-правовые документы в области налогообложения; труды отечественных экономистов; материалы периодической печати и ~~формы~~ бухгалтерскаяой отчетностиь исследуемого предприятия. , ~~налоговые ведомости,~~ статистическая отчетность и оперативная информация, полученная от ответственных работников пансионата «Буревестник» за 1999-2001 гг.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В широком смысле под налогами понимаются обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органовм местного самоуправления в соответствии с их компетентностью~~[2]~~.[25]

Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции~~[3]~~ .[34]:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Все многообразие налогов может быть сгруппировано. При этом следует различать налоги прямые и косвенные~~[4]~~.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика: подоходный налог, налог на прибыль, налог с наследства и дарения и некоторые другие.

Косвенные налоги – это налоги на товар или услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и тарифу. В отличие от прямых налогов косвенные налоги не связаны с доходом и имуществом налогоплательщика. Собственные предприятия, производящие товары или оказывающие услуги, надлежащие обложению вносит государству налоговую сумму за счет выручки от реализации товаров и услуг, то есть по существу является сборщиком налогов. К этой группе относится НДС, налог с продаж налог с оборота в акцизной его части.

Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это – косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них проще~~легче~~ всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки [24]:.

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1. 1) Кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносяится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств (с 01.01.2003г. – транспортный налог). Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2. 2) На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3. По3) У источнику уплатыа. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает следующие элементы:

· количество налогов и других обязательных платежей;

· структуру налогов;

· механизм взимания налогов;

· показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги, уплачиваемые как отчисления от оборота и имущественные налоги~~[5]~~ .[32].

В Налоговом кодексе некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так, в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.

Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных методик предполагает использование формулы (1):

(1)

где НН – налоговая нагрузка, (%);

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;

Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

~~Также~~ Ддля отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по следующей формуле :

(2)

где НН – налоговая нагрузка, (%);

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;

СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи, как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов, необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

· выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;

· себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;

· прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;

· прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;

· чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (2).

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.

Итак, налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государством налоги, ибо они взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения~~[6]~~, напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа.[31

Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги.

Итак, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).

Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например: доход – рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства – рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», то есть как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. [ 13,14,16 ].Они сводятся к следующему:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в западных странах.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад~~[7]~~. [1].

В России была введена трехуровневая система налогообложения.

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

3. Из местных налогов общеобязательны только три3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

В Налоговом кодексе РФ приведена следующая классификация налогов[6,7]:

1. Федеральные налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные виды товаров;

- налог на прибыль (доход) организаций;

- налог на доход от капитала;

- подоходный налог с физических лиц;

- взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

- государственная пошлина и таможенные сборы;

- налог на пользование недрами;

- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

- лесной налог;

- водный налог;

- экологический налог;

- федеральные лицензионные сборы.

2. Региональные налоги и сборы:

- налог на имущество организаций;

- налог на недвижимость;

- дорожный налог;

- транспортный налог;

- налог с продаж;

- налог на игорный бизнес;

- региональные~~местные~~ лицензионные сборы.

3. Местные налоги и сборы:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу;

- налог на наследование и дарение;

- местные лицензионные сборы.

Сейчас в России действует три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин.. вВ том числе налоги, введенные второй частью НК РФ[30]: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог с продаж (до 1.01.2004 г.), транспортный налог[6,7].

Кроме этого, установлены специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Не все из действующих сегодня налогов, выдержат испытание времени, но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам. Многие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменениями экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

Неопределенность – враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной коньюктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечное изменение ставок, условий налогообложения и самих принципов налогообложения. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. Застывших систем налогообложения нет и быть не может.

Многие современные решения в области налогов диктуются конкретной обстановкой, сложившейся в экономике страны после кризиса 17 августа 1998 года.

В переходный период налоговая система не может быть ни застывшей, ни оторванной от всего хода экономического процесса. Отсюда и нестабильность, части изменения и дополнения на протяжении всех последних лет.

В этих условиях при осуществлении налоговой реформы приходится решать сразу две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны. нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей.

Необходимо создать им предпосылки для восстановление оборотных фондов. В перспективе нужно добиться повышения конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращение его дефицита, снижение внешнего долга, обеспечение финансирования федеральных региональных и местных потребностей. Ее решениея требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.

Именно несочетаемостью двух основных задач можно объяснить медленное продвижение грядущих налоговых изменений.

И все же основной курс ясен. Это снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. [1,3,6].~~(НК №4,99 Черник)~~

В последние два-три года осуществление налоговой реформы связывалось исключительно с применением Налогового Кодекса РФ. К сожалению, по не зависящим от правительства причинамой принятиея этого важного документа в полном объеме, а значит и проведение полно масштабной налоговой реформы в стране, недопустимо затянулось.

Пока принята и вступила в действие с 1 января 1999г.~~ода~~, только часть первая (Общая часть) Налогового Кодекса РФ, что стало первым реальным результатом более чем трехгодичной совместной работы Государственной Думы и Правительства РФ по выработке концепции будущей налоговой системы России. Этот документ решает наиболее назревшие проблемы налоговой системы, исправляет существующий определенный перекос в объеме прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов; четко определяет закрытый перечень федеральных, местных и региональных налогов и др., [6].

По мнению ведущих экономистов страны вВ Налоговом кодексе провозглашен ряд вполне разумных постулатов, например, следующие:

- законодательство о налогах и сборах основывается на принципе всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципа справедливости;

- налоги не могут иметь дискриминационный характер;

- налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольны;

- не допускается устанавливать налоги, нарушающие данное экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ услуг или денежных средств в пределах территорий Российской Федерации;

- законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.

В этом законодательном акте есть немало и других позитивных концептуальных положений. Вместе тем следует подчеркнуть, что часть первая Налогового кодекса в отрыве от второй специальной части не может быть полноценной.

Сразу после принятия части первой НК РФ перед органами государственной власти, отвечающими за проведение налоговой реформы, встала задача безотлагательного внесения в него изменений. Это было вызвано тем, что, несмотря на более чем трехлетнюю работу, в НК РФ содержались, к сожалению, не только внутренние нестыковки и несоответствия, но и противоречия по некоторым вопросам остальному законодательству о налогах и сборах, а также многочисленные ошибки, неувязки и технические погрешности, делающие невозможным его полноценное применение.

Формирование достаточно общего – без существенных решений и отдельных нюансов – налогового законодательства (законов и примерно равных или по статусу нормативных актов региональных органов законодательной власти и представленных органов местного самоуправления) выглядит весьма спорным с точки зрения его универсальной применяемости при отсутствии каких-либо механизмов возможной детализации общих норм в будущем.

Такой подход изначально вносит в налоговые отношения элементы субъективизма, неопределенности и, следовательно, потенциальной конфликтности, что, в свою очередь, значительно увеличивает риски принятия ошибочных решений, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Таким образом, проведенный нами анализ нормативно-правовой базы в области налогообложения показал, что в настоящее время продолжается работа по формированию законодательной базы в виде Налогового кодекса. Установлено количество налогов, система налогообложения и её принципы. Поэтому говорить о полном формировании налогового законодательства России пока ещё рано.

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК»

Объектом исследования в данной работе является~~представлено~~ предприятие с полным наименованием: «пансионат с лечением «Буревестник» Московского Государственного Университета имени М.В. Ломоносова», находящийся не в самом центре курортного поселка Лазаревское г. Сочи и далеко от автомобильной трассы, что весьма выгодно для приезжающих.

Пансионат «Буревестник» является структурным подразделением МГУ. Имущество пансионата находится на балансе МГУ.

В соответствии с УказомК Президента РФ от 24.01.92 №48 «О Московском государственном университете имени М.В. Ломоносова», МГУ имеет статус самоуправляемого государственного высшего учебного заведения России, осуществляющего свою деятельность на основе законодательства РФ и Устава. Имущество, закрепленное за МГУ, является федеральной собственностью и передается университету на праве оперативного управления.

Деятельность пансионата «Буревестник» осуществляется в соответствии с законодательством РФ, Уставом учредителя и Положением о пансионате «Буревестник». Пансионат не является юридическим лицом, но имеет отдельный баланс, который входит в баланс учредителя.

Пансионат «Буревестник» имеет расчетный счет, круглую печать, бланки со своим наименованием с указанием принадлежности к учредителю и другие реквизиты.

По генеральной доверенности учредителя пансионату «Буревестник» предоставлено право приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, представлять свои интересы в качестве истца, ответчика в суде, арбитражном и третейских судах.

Пансионат «Буревестник» является профилактическим, оздоровительным учреждением, предназначен для отдыха студентов, аспирантов, профессорско-преподавательского состава, других работников учредителя и членов их семей.

Контроль за деятельностью пансионата «Буревестник» осуществляет ректор МГУ – учредитель. Основная цель предприятия пансионат «Буревестник» - получение прибыли. Пансионат «Буревестник» осуществляет свою основную деятельность по следующим направлениям:

– организация надлежащих условий для отдыха с учетом возраста в соответствии с утвержденными планом и договорными обязательствами перед учредителем;

– организация отдыха, лечения и оздоровления граждан, с учетом возможностей санаторно-курортной зоны;

– обеспечение рационального питания отдыхающих, соответствующего гигиеническим требованиям и физиологическим нормам через сеть общественного питания (ресторан, кафе, закусочные и т.д.);

– организация спортивно-массовых и саниатаорно-просветительских мероприятий;

– организация на базе пансионата в летнее время спортивно-оздоровительных лагерей для студентов и аспирантов учредителя;

– обеспечение должного санитарного состояния пансионата и надлежащее благоустройство его территорий;

– организация туристской и экскурсионной деятельности;

– оказание бытовых услуг отдыхающим (прокат инвентаря, плавсредств, оборудования и т.д.).

Кроме того, в соответствии с Положением пансионат может:;

– оказывать~~ание~~ ~~транспортных услуг~~ юридическим и физическим лицам по транспортные услуги по перевозке грузов и пассажиров;

– услуги по организациия и функционированиюе собственной торговой сети (киоски, лари, магазины и т.д.);

– оказывать~~ание~~ другие~~ины~~х услуги~~и работ, не запрещенных законодательством~~.

Предприятие осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные федеральными законами в соответствии с целью своей деятельности, планирует и выполняет все мероприятия гражданской обороны по обеспечению устойчивой, безаварийной работы своих объектов, готовности к умелым действиям в любых чрезвычайных ситуациях.

Для осуществления своей деятельности пансионат «Буревестник» имеет право осуществлять деловые контакты и сотрудничать в установленном законодательством порядке с предприятиями различных организационно-правовых форм по вопросам, входящим в его компетенцию. Пансионат «Буревестник» вправе привлекать к выполнению работ граждан на основании договоров подряда, трудовых соглашений, принимать на свой баланс материальные ценности, передаваемые ему безвозмездно в пользование и оперативное управление, а также самостоятельно приобретать основные и оборотные средства. Предприятие может арендовать, строить, приобретать для своей деятельности всякого рода движимое и недвижимое имущество.

Средства пансионата «Буревестник» формируются за счет следующих источников:

- денежных и имущественных средств, наделяемых учредителем для обеспечения необходимой финансово-хозяйственной деятельности;

- доходов от реализации услуг, работ и продукции;

- добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и физических лиц, средств спонсоров;

- других источников, предусмотренных действующим законодательством.

Финансовая и хозяйственная деятельность пансионата «Буревестник» осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом учредителя. Формы и размер заработной платы работникам пансионата «Буревестник» устанавливаются самостоятельно. Пансионат «Буревестник» выплачивает заработную плату, обеспечивает безопасные условия труда, меры социальной защиты в соответствии с законодательством.

В настоящее время пансионат с лечением «Буревестник», расположенный на берегу Черного моря, функционирует круглогодично. Одновременно, в летнее время, обслуживается до 600~~)))))))~~ человек, в зимнее - до 300~~))))))~~ человек. Наиболее благоприятный сезон - май-октябрь.

Расположенный в парковой зоне, с роскошной, вечно зеленой растительностью, пансионат «Буревестник» обладает биологическим и энергетическим действием на организм человека.

В течение всего отдыха отдыхающие обеспечиваются трехразовым питанием, причем брать себе меню на следующий день, право каждого отдыхающего.

Сочетание уникальных природных фактов, экологическая чистота, отсутствие стрессовых факторов является той чудесной основой, которая делает обычные лечебные процедуры намного эффективней, а опыт и душевное тепло медперсонала превратит лечение в удовольствие.

Тем, кто любит активный отдых, пансионат «Буревестник» предлагает увлекательные экскурсии по достопримечательным местам городов- курортов, таких, как Сочи, Туапсе, Новороссийск, морские прогулки на теплоходе по Лазаревскому взморью.

Пансионат в пределах определяемых учредителем нормативов направляет средства для формирования необходимых фондов, в том числе фондов материального поощрения и социального развития.

Распределение чистой прибыли, образуемой в соответствии с установленным порядком, осуществляется по решению учредителя.

Пансионат учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами в порядке, установленном действующим законодательством.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью пансионата осуществляется ревизионной комиссией, которая назначается учредителем.

Уплата налогов и обязательных платежей в бюджет производится по месту регистрации пансионата.

Ресурсы пансионата «Буревестник»» представлены в таблице. 1.

~~Из приведенных в табл.1 данных, видно, что в 1999 г. стоимость~~ ~~основных средств~~

~~Стоимость оборотных средств, активов в~~

~~Таблица 1.~~ Таблица 1. - Ресурсы и результаты деятельности предприятия

пансионат «Буревестник»

Показатель	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2001 г. к
Показатель	1999 г.	2000 г.	2001 г.	1999 г., %	2000 г., %
1. Среднегодовая стоимость основных фондов, руб.	164388433~~172961217~~	163469283~~172866063~~	152580014~~172736935~~	92,8	93,3
2. Стоимость оборотных средств, руб.	1663395~~951501~~	3223617~~1663395~~	14403174~~3223617~~	865,9	446,9
3. Среднегодовая численность работников, чел.	108	112~~108~~	115	106,5	102,7
4. Количество койко-дней~~путевок, шт~~.	2428201	3724567	9769924	402,4	262,4
5. Выручка от реализации (работ, услуг), руб.	6124646	9300492	10548503	172,2	113,4
6. Прибыль от реализации (работ, услуг), руб.	-49962	-14558	386538	-	-
7. Финансовый результат (прибыль +), (убыток -) отчетного года, руб.	-4629	-114572	443080	-	-
8. Затраты на оказание услуг, руб.	6717169	12243369	18461721	274,9	150,8

Из приведенных в таблице 1 данных видно, что в 2001г. стоимость основных фондов в пансионате уменьшилась и составила по сравнению с 1999г. на 92,8%, с 2000г. 93,3%, что можно объяснить списанием и выбытием отдельных объектов основных средств.

Стоимость оборотных активов напротив увеличилась в 2001г. по отношению к 1999г. более чем в 8 раз, а к 2000г. - более чем в 4 раза за счет увеличения запасов, дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, прочих краткосрочных финансовых вложений.

Среднесписочная численность за рассматриваемый период была достаточно стабильна.

Необходимо отметить также, что значительно возросло количество койко-дней выполненных пансионатом за исследуемый период, в 2001г. по отношению к 1999г. в 4 раза, и по отношению к 2000г. в 2,6 раза.

2001г. - единственный год исследуемого периода, в котором пансионат «Буревестник» работал с положительным финансовым результатом, но затраты на оказание услуг увеличились по сравнению с 1999г. практически в 1,7 раза, с 2000г. – в 1,5 раза.

~~Среднесписочная численность за рассматриваемый период была нестабильна.~~

~~счет дополнительного привлечения сезонных работников.~~

~~Таблица 2.~~- ~~Затраты на оказание услуг по пансионату «Буревестник»~~

Одним из важнейших показателей, характеризующих работу предприятия, является себестоимость услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия.

Поскольку в сферу обращения входят такие показатели, как реализация услуг, средства в расчетах и другие, есть необходимость рассмотреть эффективность оказания основных видов услуг. ~~(таблица~~ ~~2).~~

~~Анализируя данные таблицы2,~~ Ннеобходимо отметить, что пансионат постоянно осуществляет мероприятия по укреплению материально-технического состояния и улучшению качества обслуживания.

~~Данное предприятие не всегда получает стабильную прибыль, это осо~~

Анализ изменения валюты баланса пансионата «Буревестник» проводится путем сравнения за три года: 1999 г., 2000 г., 2001г. В 1999 г. эта величина составила 166155381 руб., в 2000 г. – 166796453 руб., а в 2001 г. – 167086741 руб.

Рост валюты баланса в 20010 г. по сравнению с 1999 г. составил ~~641072 руб.(~~0,39%), а в 2001 г. по сравнению с 2000 г. - ~~290288 руб. (~~0,17%). Изменения можно оценить как положительно, так и отрицательно: положительно, если есть активация деятельности предприятия, отрицательно, – если учитывать рост цен и переоценку основных фондов.

Теперь проанализируем актив баланса пансионата «Буревестник» за 1999-2001 гг. Для этого произведем расчеты, результаты которых сведем в таблице 23.

Анализ активов за рассматриваемые периоды показал постоянное снижение величины внеоборотных активов. В 2000 г. по сравнению с 1999 г. это уменьшение составило 919150 руб. (0,56%), а в 2001 г. 10889269 руб. (6,66%) Если рассматривать долю внеоборотных активов в общей валюте баланса, то она сокращается с 99,00% в 1999 г. до 98,07% в 2000 г., затем до 91,38% в 2001 г, что связано с уменьшением статьи «Основные средства» на ту же величину. Доля нематериальных активов осталась без изменений.

Уменьшилась доля основных средств предприятия, создающих условия для производства продукции (услуг) и наиболее ликвидных активов, позволяющих предприятию вовремя рассчитываться по своим обязательствам.

Таблица 23. - - Расчеты для анализа актива баланса пансионата «Буревестник»

Статья актива баланса	1999 г.		2000 г.		2001 г.		2001г. к~~Отклонение (+,-), %~~
Статья актива баланса	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	~~2001/~~1999г.%	~~2001/~~2000г. %
1.Внеоборотные активы, всего В том числе:	164388433	98,94	163572836	98,07	152683567	91,38	91,2 ~~-0,56~~	93,3 ~~-6,66~~
нематериальные активы основные средства	103553 164388433	0,06 98,9	103553 163469283	0,06 98,0	103553 152580014	0,06 91,32	100 92,8 0 ~~-0,56~~	100 93,3 0 ~~-6,66~~
2.Оборотные активы, всего В том числе:	1663395	1,0	3223617	1,93	14403174	8,62	866,1~~93,8~~	446,9~~346,8~~
- запасы и НДС - дебиторская задолженность и краткосрочные финансовые вложения - денежные средства - другие оборотные активы	511065 645489 286193 220648	0,31 0,39 0,17 0,13	1208551 1428347 155464 431255	0,72 0,86 0,09 0,26	11149468 1546365 1173382 533959	6,,67 0,0,9393 0,~~0,7~~7 0,320,32	в 22 р 239,6 410 242,7~~136,5~~ ~~121,3~~ ~~-45,7~~ ~~95,45~~	922,2 108,3 756,8 123,9~~822,6~~ ~~8,26~~ ~~654,8~~ ~~23,82~~
Баланс	166155381	100,0	166796453	100,0	167086741	100,0	100,6~~+0,39~~	100,2~~+0,17~~

Анализ активов за рассматриваемые периоды показал постоянное снижение величины внеоборотных активов. В 2001 г. по сравнению с 1999 г. это уменьшение составило – 8,8%, а к 2000 г. - 6,7%. Если рассматривать долю внеоборотных активов в общей валюте баланса, то она сокращается с 99,00% в 1999 г. до 98,07% в 2000 г., затем до 91,38% в 2001 г, что связано с уменьшением статьи «Основные средства» на ту же величину. Доля нематериальных активов осталась без изменений.

Увеличилась доля денежных средств в 2001 году по сравнению с 1999г в 4 раза а по сравнению с 2000 г. в 7,6 раз, ~~(с 155464~~ ~~в 2000 г. до 1173382 в 2001 г.),~~ что связано с расходами на краткосрочные финансовые вложения. Все это говорит о некотором улучшении структуры актива баланса.

Оборотные активы предприятия в отличие от внеоборотных постоянно увеличиваются, в 2001 г. по сравнению с 1999 г. в 8,7 раза, а по сравнению с 2000г. в 4,4 раза. Их величина в валюте баланса составляет всего 1,00% в 1999 г.; 1,93% в 2000 г.; а в 2001 г. - уже 8,62%. В структуре оборотных средств отражены все категории строк баланса: (запасы и НДС, денежные средства, прочие оборотные активы) повышаются.

Весьма заметно увеличилась доля запасов и НДС по приобретенным ценностям в 2001г по сравнению с 1999г в 22 раза, а по сравнению с 2000г в 9,2 раза..

Следующий этап – анализ пассива баланса, для чего используются данные таблице 34.

Оборотные активы предприятия в отличие от внеоборотных постоянно увеличиваются. Разница в сторону повышения составила 1560222 руб. в 2000 г. по сравнению с 1999 г. (93,8%), а в 2001 г. по отношению к 2000 г. – 11179557 руб. (346,8%). Их величина в валюте баланса составляет всего 1,00% в 1999 г., 1,93% в 2000 г., а в 2001 г. уже 8,62%. В структуре оборотных средств все категории строк баланса: запасы и НДС, денежные средства, прочие оборотные активы повышаются.

Весьма заметно увеличилась доля запасов и НДС по приобретенным ценностям с 0,31% в 1999 г. до 0,72% в 2000 г. и до 6,67% в 2001 г.

~~Анализ пассива баланса показал практически стабильное положение соб~~ственных средств предприятия – «Капитал и резервы» незначительно уменьшились с 99,9% в 1999 г. до 99,4% в 2000 г., увеличились до 99,55% в 2001 г. Изменение в отрицательную сторону составило 0,07%, в положительную – 0,27%. Данная статья занимает практически всю величину пассива баланса.

Долгосрочные кредиты предприятием пансионат «Буревестник» не привлекались. Отсутствует величина «Долгосрочные пассивы».

Доля кредиторской задолженности увеличилась с 149898 руб. (0,09%) в 1999 г. до 335649 руб. (0,2%) в 2000 г., а затем снова сократилась до 110349 в 2001 г. Доля «Других краткосрочных пассивов» осталась без изменений.

Структура пассива улучшилась весьма незначительно. Так, «Капитал и резервы» составляли к концу 2000 г. – 99,4% общей величины валюты баланса, что благоприятно. Однако к концу 2001 г. их доля в валюте баланса составила 99,55%. То есть возросла на 0,27%. При предъявления претензий всеми кредиторами пансионат «Буревестник» сможет их удовлетворить, не продавая свое имущество.

Таблица 34. - - Расчеты для анализа пассива баланса пансионата «Буревестник»

Статья пассива баланса	1999 г.		2000 г.		2001 г.		Отклонение (+,-), %
Статья пассива баланса	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	2001/1999	2001/2000
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Капитал и резервы	166003960	99,9	165884754	99,4	1663227834	99,6	-0,07	0,24
уставный капитал прочие	167911997 1908037	101,1 1,15	167911997 2027243	100,7 1,22	167911007 2470323	100,5 1,48	0 6,25	0 21,9
2 Долгосрочные пассивы	-	-	-	-	-	-	-	-
3.Краткосрочные пассивы В том числе:	151421	0,91	911699	0,55	758907	0,45	502,1	-16,8

Продолжение таблицы 3

Кредиторская задолженность

доходы будущих периодов

другие краткосрочные пассивы

149898

1523

0,09

0,001

335649

574527

1523

0,20

0,34

0,001

110349

647035

1523

0,07

0,39

0,001

123,9

-67,1

12,62

Баланс

166155381

100,0

166796453

100,0

167086741

100,0

+0,39

+0,17

Анализ пассива баланса показал практически стабильное положение собственных средств предприятия – «Капитал и резервы» незначительно уменьшились с 99,9% в 1999 г. до 99,4% в 2000 г., увеличились до 99,55% в 2001 г. Изменение в отрицательную сторону составило 0,07%, в положительную – 0,27%. Данная статья занимает практически всю величину пассива баланса.

Доля кредиторской задолженности увеличилась с 149898 руб. (0,09%) в 1999 г. до 335649 руб. (0,2%) в 2000 г., а затем снова сократилась до 110349 руб. в 2001 г. Доля «Других краткосрочных пассивов» осталась без изменений.

Структура пассива улучшилась весьма незначительно. Так, «Капитал и резервы» составляли к концу 2000 г. – 99,4% общей величины валюты баланса, что можно оценить как благоприятный фактор. Однако к концу 2001 г. их доля в валюте баланса составила 99,55%., то есть возросла на 0,27%. При предъявления претензий всеми кредиторами пансионат «Буревестник» сможет их удовлетворить, не продавая свое имущество.

Для анализа запасов и затрат воспользуемся данными приведенными в таблице 45.

На предприятии пансионат «Буревестник» доля запасов увеличилась в 2000 г. по сравнению с 1999 г. на 697486 руб. (136,48%), а в 2001 г. по отношению к 2000 г. на 9940917 руб. (822,55).

Доля «Затрат в незавершенном производстве» отсутствовала в 1999 г. и 2000 г., эта величина появилась только в 2001 г. и составила 116393 руб.

При чем изменилось соотношение статей и их доля в общей величине запасов и затрат. В 1999 г. в общей величине запасов 77,23% составляют «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», а оставшиеся 22,77% «Прочие запасы и затраты». В 2000 г. изменилась только доля этих статей. «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - 90,37%, «Прочие запасы и затраты» - 9,63%. В 2001 г. величина статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» снизилась до критически минимальной величины 7,06%, зато «Прочие запасы и затраты» составили уже 91,89%. В 2001 г. проявляются «Затраты в незавершенном производстве».

Темп общего прироста «Запасов и НДС» составил 136,48% в 2000 г. по став нению с 1999 г., 822,55% в 2001 г. по сравнению с 2000 г. Структура «Запасов и НДС» не ухудшалась в рассматриваемые периоды.

Таблица 45. - - Расчеты для анализа запасов и затрат пансионата «Буревестник»

Статья запасов	1999 г.		2000 г.		2001 г.		Отклонение (+,-), %
Статья запасов	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	2001г. к /1999г	2001г к/ 2000г
1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	394672	77,23	1092158	90,437	787480	7,06	176,7	-27,9
2. Затраты в незавершенном производстве	-	-	-	-	116393	1,04	-	-
37. Прочие запасы и затраты	116393	22,77	116393	9,63	10245595	91,89	0	8702,6
47. НДС	-	-	-	-	-	-	-	-
Запасы и НДС	511065	100,0	1208551	100,0	11149468	100,0	1,4~~36,5~~раз	8,2~~22,6~~ раз

На предприятии «Пансионат «Буревестник» доля запасов увеличилась в 2000 г. по сравнению с 1999 г. на в 1,4 раза а в 2001 г. по отношению к 2000 г. – в 8,2 раза.

Одновременно изменилось соотношение статей и их доля в общей величине запасов и затрат. В 1999 г. в общей величине запасов 77,23% составили «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», а оставшиеся 22,77% - «Прочие запасы и затраты». В 2000 г. изменилась только доля этих статей: «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - 90,37%, «Прочие запасы и затраты» - 9,63%. В 2001 г. величина статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» снизилась до критически минимальной величины 7,06%, зато «Прочие запасы и затраты» составили уже 91,89%. В 2001 г. проявляются «Затраты в незавершенном производстве».

Для дальнейшего анализа финансовой деятельности пансионата «Буревестник» необходимо рассмотреть и другие показатели, а именно проанализировать изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала. Группировка средств по видам для анализа представлена в таблице 56.

Таблица 56. - - Анализ структуры оборотных средств предприятия пансионат «Буревестник»

Вид средств	Наличие средств, руб.			Структура средств, %
Вид средств	1999г.	2000г.	2001г.	1999г.	2000г.	2001г
Денежные средства	286193	155464	1173382	17,21	4,82	8,15
Краткосрочные финансовые вложения	400000	600000	1100000	24,05	18,61	7,64
Дебиторы	245489	8283347	446365	14,76	25,70	3,10
Запасы	511065	1208551	11149468	30,72	37,49	77,41
Прочие оборотные активы	220648	431255	533959	13,26	13,38	3,71
Итого	1663395	3223617	14403174	100,0	100,0	100,0

Из данных таблицы 5 видно, что нНаибольший удельный вес в текущих активах занимают запасы, особенно в 2001 г. Наблюдается тенденция к их увеличению и в 2000 г. по сравнению с 1999 г. Средства в запасах составили: 511065 руб. (30,72% общей величины оборотных средств) в 1999 г.;, 1208551 руб. (37,49%) 2000 г.;, 11149468 (77,41%) в 2001 г.

Происходит заметное сокращение денежных средств. В 1999 г. они составляли 286193 руб. (17,21%) от всех оборотных активов предприятия, в 2000 г. – 155464 руб. (4,82%), а в 2001 г. - 1173382 руб. (8,15%). Это связано с реализацией меньшего количества путевок. Доля средств в «Краткосрочных финансовых вложениях» растет,. вВ 1999 г. – 400000 руб., в 2000 г. – 600000 руб., а в в 2001 г – 1100000 руб.

Заметно возросла в 2000 г. с 245489 руб. (14,76%) до 828347 руб. (25,70%) статья «Дебиторы». В 2001 г. она опять понизилась до 446365 руб. (3,1%).

Ликвидность предприятия определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, т.е. средств, которые могут быть использованы для погашения долгов. По существу, ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность и предполагает постоянное равенство активами и обязательствами, как по общей сумме, так и по срокам наступления.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов, что отражено в таблице 7.

~~Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:~~

~~На предприятии пансионат «Буревестник»:~~

Таблица 6 - Данные для определения ликвидности баланса предприятия

	1999 г.	2000 г.	2001 г.
А 1 ³ П 1 или НЛА ³ НСО	645489 > 149898	1428347 > 306106	1546365 > 110349
А 2 ³ П 2 или БРА ³ КСП	286193 > 0	155464 > 0	1173382 > 0
А 3 ³ П 3 или МРА ³ ДСП	627458 > 0	1324944 > 0	21395063 > 0
А 4 £ П 4 или ТРА £ ПСП	164491986 < 166005483	163572836 < 166460804	152683567 < 166976392

Анализ актива и пассива баланса за исследуемый период показывает, что в пансионате «Буревестник» наблюдается тенденция к укреплению финансового положения и повышению ликвидности баланса. Предприятие обладает достаточным количеством ликвидных активов, чтобы погасить свои обязательства.В таблице 7 представлены данные для расчета анализа ликвидности предприятия.

Таблица 77. - - Расчеты для анализа ликвидности баланса пансионата

«Буревестник»

Баланс	Код строки баланса	Сумма руб.
Баланс	Код строки баланса	1999 г.	2000 г.	2001 г.
Показатели актива баланса
Наиболее ликвидные активы, (НЛА)	240+250	645489	1428347	1546365
Быстрореализуемые активы, (БРА)	230+260	286193	155464	1173382
Медленно реализуемые активы, (МРА)	130+210-216+217+220	627458	1324944	21395063
Труднореализуемые активы, (ТРА)	190-130	164491986	163572836	152683567
Показатели пассива баланса
Наиболее срочные обязательства, (НСО)	620+670	149898	306106	110349
Краткосрочные пассивы, (КСП)	610	-	-	-
Долгосрочные пассивы, (ДСП)	590	-	-	-
Постоянные пассивы, (ПСП)	490+640+660-216	166005483	166460804	166976392

Из таблицы 77. видно, что за анализируемыйе период наблюдается устойчивая тенденция абсолютной ликвидности баланса из-за достаточного количества наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств. ~~Платежный излишек составляет 1513497 руб.~~ ~~в 1999 г., в 2000 г. – 2887968 руб., а в 2001 – 14292825 руб.~~

Для более точной оценки ликвидности баланса рассчитаем общий показатель ликвидности (К_ол) по формуле:

К_ол=(А1+0,5*А2+0,3*А3)/(П1+0,5*П2+0,3*П3)=(645489+0,5*286193+0,3*627458)/149898=5,66;

К_ол=(1428347+0,5*155464+0,3*1324944)/306106=6,22;

К_ол=(1546365+0,5*1173382+0,3*21395063)/34258049=77,50.

~~Ситуация оправдалась.~~ Как видим, Ообщий коэффициент ликвидности резко увеличился ~~в 2001 г. до 77,50~~ с 5,66 в 1999 г. и 6,22 в 2000 г. до 77,50 в 2001г. Предприятие пансионат «Буревестник» может погасить в 1999 г. 566% своих обязательств, в 2000г. – 622%, а в 2001 г. - 7749%, что явно гораздо больше 100%.

В таблице 88 приведены показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия.

Данные таблицы свидетельствуют, что за анализируемый период все виды источников формирования собственных средств практически не изменились. Собственных оборотных активов вполне хватает, при чем с тенденцией к повышению. Так в 1999 г. их величина составляла 1511974 руб., в 2000 г. – 2311918 руб., а в 2001 г. уже 13644267 руб. К заемным средствам предприятие не прибегало.

Во все анализируемые периоды пансионата «Буревестник» характеризуется устойчивым финансовым состоянием, при котором не нарушается платежный баланс.

~~Для исследования изменения устойчивости положения предприятия рассчитываются финансовые коэффициенты.~~

Таблица 8 ~~8. -~~- Расчет показателей для определения финансовой устойчивости пансионата «Буревестник»

Показатель~~Показатель~~	Сумма, тыс.руб.			~~Отклонение (+,-), %~~ 2001г. в % к
	1999 г.~~1999 г.~~	2000 г.	2001 г.	~~Отклонение (+,-), %~~ 2001г. в % к
	1999 г.~~1999 г.~~	2000 г.	2001 г.	1999г.~~2000/1999~~	2000г.~~2001/2000~~
1	2	3	4	5	6
1. Источники собственных средств	166003,960	165884,8~~754~~	166327,834	100,2~~-0,07~~	100,3~~0,27~~
2. Внеоборотные активы	164491,986	163572,836	152683,6~~567~~	92,8~~-0,56~~	93,3~~-6,66~~
3.Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 – стр. 2)	1511,974	2311,918	13644,3~~267~~	в 9 раз~~52,91~~	в 5,6 раз~~490,2~~
4.Долгосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-	-	-

Продолжение таблицы 8

1	2	3	4	5	6
5.Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (стр. 3 + стр.4)	1511,974	2311,918	13644,3~~267~~	в 9 раз~~52,91~~	в 5,6 раз~~490,2~~
6.Краткосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-	-	-
7.Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	1511,974	2311,918	13644,3~~267~~	в 9 раз~~52,91~~	в 5,6 раз~~490,2~~
8. Запасы и НДС	511,1~~065~~	1208,6~~551~~	111494,4768	в 22 раз~~136,5~~	в 8,2 раз~~822,6~~
9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств(стр.3-стр.8)	1000,909	1103,4~~367~~	2494,8~~799~~	в 2,5 раз~~10,24~~	в 2,3 раз~~126,1~~
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных оборотных средств (стр.5-стр.8)	1000,909	1103,4~~367~~	2494,8~~799~~	в 2,5 раз~~10,24~~	в 2,3 раз~~126,1~~
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (собственные, долгосрочные и краткосрочные заемные источники) (стр.7-стр.8)	1000,909	1103,4~~367~~	2494,8~~799~~	в 2,5 раз~~10,24~~	в 2,3 раз~~126,1~~

Данные таблицы свидетельствуют, что за анализируемый период все виды источников формирования собственных средств практически не изменились. Собственных оборотных активов вполне хватает, при чем с тенденцией к повышению. Так в 1999 г. их величина составляла 1511,9 тыс.руб., в 2000 г. – 2311,9 тыс.руб., а в 2001 г. уже 13644,3 тыс руб. К заемным средствам предприятие не прибегало.

Для исследования изменения устойчивости положения предприятия рассчитываются финансовые коэффициенты.

Рассчитаем наиболее важные финансовые коэффициенты, которые помогут проследить изменения устойчивости финансового положения предприятия. Анализ финансовых коэффициентов проводится в соответствии с требованиями нормативных ограничений и учетом влияния изменений коэффициентов на финансовое положение предприятия. Эти данные сведем в таблицу 99.

~~Из данных таблицы 9 видно, что коэффициент автономии незначительно~~ ~~снизился с 0,9991 в1999 г. до 0,9945 в 2000 г., однако в 2001 г. стал чуть больше уровня 2000 г. – 0,9955.~~ Это изменение коэффициента автономии не означает снижения финансовой независимости предприятия и повышение риска финансовых затруднений в будущие периоды. Значения во все анализируемые периоды выше нормативного (более 0,5).

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличился в 2000 г. весьма незначительно с 0,0009 в 1999 г. до 0,0055 в 2000г., что свидетельствует о большем количестве собственных средств для покрытия предприятием своих обязательств в 2000 г. Хотя он явно ниже нормативной величины и в 2001 г. составил всего 0,0046.

Коэффициент маневренности снижается на протяжении 1999-2001 гг. Мало того, эта величина еще и отрицательная, хотя нормативное значение говорит о коэффициенте, что он должен быть чем больше, тем лучше.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования в 2000 гг. был немного выше (-122,77) по сравнению с 1999 (-261,91). Он все равно не достиг нормы и в 2001 г., стал –7,10. Однако его уменьшение в сторону положительной величины весьма обнадеживает. Если показатель будет расти такими темпами, то он в 2002 г. будет явно больше нормативного значения.

Показатели за три года меньше нормативного значения (1,00), что говорит о недостаточном обеспечении запасов и затрат собственными источниками формирования.

Таблица 9~~9. -~~ - Расчет финансовых коэффициентов пансионата «Буревестник»

Коэффициент	Формула расчета	1999 г.	2000 г.	2001 г.	Нормативное ограничение
Автономии	490/ 700	0,9991	0,9945	0,9955	Более 0,5
Соотношения заемных и собственных средств	(590+690)/ 490	0,0009	0,0055	0,0046	1,0
Маневренности	(590+690-190)/490	-0,9900	-0,9806	-0,9134	Чем выше, тем лучше
Обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	(590+690-190)/ (210+217)	-261,91	-122,77	-7,10	1,0
Ликвидности	(240+250+230+260)/ (690-640-660)	6,22	4,72	24,64	> (0,8 – 1,0)
Абсолютной ликвидности	(240+250)/ (690-640-660)	4,31	4,26	14,01	> 0,2
Покрытия или платежеспособности	290/(690-640-660)	11,10	9,6	130,52	> 2,0

Из данных таблицы 9 видно, что коэффициент автономии незначительно снизился с 0,9991 в1999 г. до 0,9945 в 2000 г., однако в 2001 г. стал чуть больше уровня 2000 г. – 0,9955. Это изменение коэффициента автономии не означает снижения финансовой независимости предприятия и повышение риска финансовых затруднений в будущие периоды. Значения во все анализируемые периоды выше нормативного (более 0,5).

Однако его уменьшение в сторону положительной величины весьма обнадеживает. Если показатель будет расти такими темпами, то он в 2002 г. будет явно больше нормативного значения.

Коэффициент абсолютной ликвидности не меняется в 1999 (4,31) и 2000 (4,26) гг. и резко растет до 14,01 в 2001 г. Его значение во все периоды выше нормативного показателя (0,2), что говорит о возможности погашения всей краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время.

Коэффициент ликвидности слегка упал с 6,22 в 1999 г. до 4,72 в 2000 г., хотя его значение все равно выше нормативного показателя (0,2), что свидетельствует о нормальных прогнозируемых платежных возможностях предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. В 2001 г. этот показатель весьма больше чем в предыдущие (24,64), так что анализируемое предприятие пансионат «Буревестник» вполне может рассчитывать на предоставление кредитов.

Коэффициент покрытия практически не менялся в 2000 г. (9,6) по сравнению с 1999 г. (11,10). Зато произошел резкий скачок этого показателя в 2001 г. (130,52).

Во все периоды пансионат «Буревестник» имеет высокие платежными возможностями даже при условии своевременных расчетов с дебиторами. Удовлетворяя нормативному ограничению коэффициента покрытия пансионат «Буревестник» может не прибегать к продаже материальных оборотных средств.

Таким образом, совместный анализ финансовых коэффициентов свидетельствует об общем улучшении финансового положения предприятия за анализируемыйе периоды.

Анализ финансовых результатов состоит из двух частей: анализа динамики показателей прибыли и анализа рентабельности и деловой активности. Их анализу предшествуют предварительные расчеты, результаты которых сведены в таблицы 100 и 111.

В таблице 10 приведены данные для расчета анализа динамики показателей прибыли пансионата «Буревестник»

Таблица 10. - Расчетные данные для анализа динамики показателей прибыли пансионата «Буревестник»

Показатель	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2001г. в % к
Показатель	1999 г.	2000 г.	2001 г.	1999г.	2000г
1	2	3	4	5	6
Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг)	6124646	9300492	10548503	164,2	113,4
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	5965221	9087816	9769924	163,8	107,5
Прибыль (убыток) от реализации	-49962	-145558	386538	х	х
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (строки (050+060-070+080+090-100))	-4629	-114572	443080	х	х
Внереализационные доходы	-	-	-	-	-
Внереализационные расходы	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) отчетного периода	-4629	-114572	443080	х	х

Из таблицы 100 следует, что выручка от реализации имеет тенденцию к увеличению. В 2000 г. прирост выручки от реализации составил 8688046 руб. по сравнению с 1999 г., в 2001 г. – 1248011 руб. по сравнению с 2000 г.

Это произошло за счет увеличения активации деятельности предприятия «Ппансионат «Буревестник» и увеличения себестоимости услуг. Это увеличение составило в 2000 г. по сравнению с 1999 г. – 52,35%, а в 2001 г. по сравнению с 2000 г. - всего 7,51%.

Такие источники прибыли, как внереализационные доходы и расходы отсутствуют.

Прибыль от реализации «ведет» себя крайне нестабильно. В 1999 г. и 2000 г. эта величина была отрицательнойая, то есть предприятие «Ппансионат «Буревестник» в эти годы работало с убытком. В 1999 г. величина убытка от финансово-хозяйственной деятельности составила 4629 руб., в 2000 г. он ~~еще~~ увеличился до 114572 руб. Однако в 2001 г. прибыль отчетного периода выросла почти на 500% и составила +443080 руб., что явилось весьма благоприятным,о и было связано с большей реализацией путевок.

Что касается анализа коэффициентов рентабельности и деловой активности, то здесь использованы характеристики этих коэффициентов, которые представлены в таблице 111.

Таблица 11. - Расчет коэффициентов рентабельности и деловой активности предприятия пансионата «Буревестник»

Показатель	Формула расчета	1999 г.	2000 г.	2001 г.
Рентабельность продаж	Стр.140 от/ стр.010 от	1,00	1,00	1,00
Рентабельность всего капитала предприятия	Стр.140 от/ стр.700 б	-0,000028	-0,00069	0,00265
Рентабельность внеоборотных активов	Стр.140 от /стр.190 б	-0,000028	-0,00070	0,00290
Рентабельность собственного капитала	Стр.140 от/ стр.490 б	-0,000028	-0,00070	0,000266
Рентабельность перманентного капитала	Стр.140 от/ (стр.490 + стр.590) б	-0,000028	-0,00070	0,000266
Общая оборачиваемость капитала	Стр.010 от./ стр.700 б	0,036861	0,055760	0,06313
Оборачиваемость мобильных средств	Стр.010 от/ стр.290 б	3,6820	2,8851	0,7324
Оборачиваемость материальных оборотных средств	стр.010 от/стр.210 б.	11,9841	7,6956	0,9461
Оборачиваемость дебиторской задолженности	стр.010 от/стр.240 б.	24,9488	11,2278	23,6320
Оборачиваемость кредиторской задолженности	стр.010 от/ стр.620 б	40,8588	30,3832	95,5922
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дней	365*стр.240 б/ стр.010 от	14,6	32,5	15,5
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дней	365*стр.620 б/ стр.010 от	8,9	12,0	3,8
Фондоотдача внеоборотных активов	Стр.010 от /стр.190 б	0,0373	0,5686	0,0691
Оборачиваемость собственного капитала	Стр.010 от/ стр.490 б	0,03689	0,05607	0,06342

Коэффициент рентабельности продаж не изменялся на протяжении всех трех лет: в 1999 г. , 2000 г., 2001 г. он составлял 1,00, что говорит о постоянном спросе на продукцию предприятия «Ппансионат «Буревестник».

Коэффициент рентабельности всего капитала повысился: с –0,000028 в 1999 г., до –0,00069 в 2000 г. В 2001 г. этот коэффициент достиг положительной отметки и стал 0,00265. Это свидетельствует о некотором повышении эффективности использования имущества предприятия.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств в 1999 г. составлял 3,6820, в 2000 г. немного снизился до 2,8851, а в 2001 г. сильно сократился до 0,7324.

Следовательно, сократилась эффективность использования мобильных средств пансионатом «Буревестник».

Уменьшается эффективность использования материальных оборотных средств (коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств в 1999 г. составлял – 11,9841, в 2000 г. – 7,6956, в 2001 г. – уже 0,9461) за счет увеличения затрат на сырье и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

~~Таблица 1~~0. - ~~Расчетные данные для анализа динамики показателей прибыли пансионата «Буревестник»~~

~~Таблица 1~~1.- ~~Расчет коэффициентов рентабельности и деловой активности предприятия пансионата «Буревестник»~~

Рост отдельных коэффициентов, характеризующих рентабельность и деловую активность предприятия пансионат «Буревестник», отражает действительную скорость оборота средств.

Так, незначительное увеличение коэффициента рентабельности внеоборотных активов в 1999 г. – (-0,000028), в 2000 г. – (-0,00070), а в 2001 г. – (0,00290), можно объяснить одновременным сокращением как внеоборотных активов, так и снижением прибыли. То же можно сказать и о коэффициенте рентабельности собственного капитала.

Коэффициент общей оборачиваемости собственного капитала вырос (1999 г. – 0,036861, 2000 г. – 0,055760, 2001 г. – 0,06313). Это связано с уменьшением доли собственных средств.

Анализ деловой активности и рентабельности свидетельствует о нормальном функционировании предприятия.

По результатам проведенной оценки финансового состояния можно сделать вывод, что перед предприятием «Ппансионат «Буревестник» стоит проблема обеспечения прибылью. «Буревестник» не всегда получает стабильную прибыль. Этот показатель достиг положительной величины лишь в 2001 г. Его финансовая политика решает в основном кратковременные задачи, которые могут дать положительный эффект в настоящем периоде. Однако следует искать ~~еще~~ более оптимальную финансовую стратегию.

На основании вышеизложенного следует, что пансионат «Буревестник» не располагает в настоящее время достаточным запасом прочности. Руководству предприятия необходимо выработать единую стратегию для укрепления своих позиций на рынке. Необходимо продумать более активное привлечение заемных средств, проводить мероприятия по повышению рентабельности хозяйственной деятельности

ГЛАВА 3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ

3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых

предприятием

Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течениеи всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, исключительно часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001г. соответствующей главы Налогового кодекса они вообще были отменены с 2001 г.

Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток времени была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.).

Налог на прибыль предприятий служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Если рассматривать структуру доходов бюджета РФ, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ~~[8]~~. [6,7,17].

Объектом налогообложения на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для целей налогообложения признается для российских организаций доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам для целей налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

При определении доходов принимается метод начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы (работ, услуг) распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы, кроме указанных выше, т.е. кроме доходов, полученных от реализации товаров, имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. К внереализационным доходам относят:

В целях налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на суммы произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие расходы~~[9]~~. [34].

Расходы, связанные с производством и реализацией включают:

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

При определении перечня внереализационных расходов рассматривают состав, не связанный с производством и реализацией. Сюда включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Налоговым кодексом РФ установлены расходы налогоплательщиков, не учитываемые в целях налогообложения, т.е. не учитываемые при определении налоговой базы. К ним относят следующие расходы:

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, о которых говорилось выше.

Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщик, понесший убыток в предыдущем налоговом периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму (перенести убыток на будущее).

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течении всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

Налоговая ставка с 2002 г. устанавливается в размере 24%. При этом:

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года[2,6,7,24,25].

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Анализируя деятельность предприятия «Пансионат «Буревестник» по поводу уплаты налога на прибыль, можно сделать следующие выводы. За три года (1999-2001г.г.) предприятие осуществляло платежи только в 2001г. В 1999г. - 2000г. предприятие работало убыточно (в 1999г. – 4629 руб., в 2000г. – 114572 руб.). Соответственно, в эти периоды налогооблагаемая база была признана равной нулю.

В 2001г. «Пансионат «Буревестник» получил валовую прибыль всего на сумму 443080 руб. Эта прибыль и подлежит налогообложению. Однако из этой величины исключается прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок на сумму 56542руб., других вычетов нет, таким образом налогооблагаемая прибыль составила 386538руб. Ставка налога на прибыль в 2001г. составила 30%, из них в Федеральный бюджет – 11%, бюджеты республик в составе РФ, краевые областные, г.Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований – 19%.

В абсолютном выражении сумма налога составила 115961руб.

Сведем полученные результаты в таблицу 12.

Таблица 12 -

Уплата налога на прибыль пансионата «Буревестник» за 1999г.-2001г.

Показатель	Сумма, руб.
Показатель	1999г.	2000г.	2001г.
Валовая прибыль (убыток), подлежащая налогообложению, руб.	-4629	-114572	443080
Ставка налога на прибыль, %	30	30	30
Сумма налога на прибыль, руб.	0	0	115961

Рассмотрим особенности уплаты следующего прямого налога – налога на имущество предприятий,

~~Налог на имущество предприятий~~ этот налог установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. в соответствии с Федеральным законом от 13.12.91 № 2030-I в качестве регионального налога.

Плательщиками налога на имущество являются:

- предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные, подразделения, имеющие имущество на |территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное отделения на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса.

Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной; сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

г) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, в также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях;

д) другое имущество.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии со ст. 3 и 5 Федерального закона.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Если отсутствуют решения законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, применяется максимальная ставка налога, предусмотренная федеральным законом. Не разрешается устанавливать индивидуальную ставку налога для отдельных предприятий.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям — на операционные и разные расходы.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно приложениям представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов[7,19,24,25,28].

С организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ и соответствующим нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, налог на имущество предприятий не взимается в части полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории,! дданного субъекта Российской Федерации.

Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе, свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты предприятия.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня представления бухгалтерского отчета за квартал и по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

Структурное подразделение Московского Государственного университете им. М.В. Ломоносова – пансионат «Буревестник» пользуется льготой по налогу на имущество, на основании инструкции № 7 ГНС РФ от 25.02.1994г. и закон РФ «Об образовании», инструкции МНС РФ № 33 от 08.06.95 « О порядке исчисления и уплаты налога на имущество»[10].

В таблице 13 представлены сведения о суммах налога на имущества уплачиваемых пансионатом «Буревестник» за исследуемый период.

Таблица 13 -

Налог на имущество пансионата «Буревестник»

Отчетный период	Стоимость налогооблагаемого имущества, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога на имущество, руб.
1999	664228	2	132846
2000	13820959	2	276419
2001	13794639	2	275893

На основании данных приведенных в таблице 13 можно сделать вывод, что в 2001 году предприятие начисляло налога на имущество на 108% больше чем в 1999 году, и на 0,2% меньше чем в 2000 году, но перечисления не производились поскольку согласно инструкции МНС РФ № 33 от 08.06.95 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество» пансионату была предоставлена льгота в 100%. Необходимо отметить также, что с 2000 года налогооблагаемая база по налогу на имущество на предприятии практически не изменилась.

Следующим прямым налогом является налог на землю, который введен Федеральным законом от 11.10.91. «О плате за землю». Федеральным законом установлено, что использование земли в России является платным.

Цель введения в России платы за землю – стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородности почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

Плата за землю в соответствии с федеральным законодательством осуществляется в трех формах: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развитие инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

~~Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.~~

Этим налогом облагаются сСобственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.~~, облагаются ежегодным земельным налогом,~~ Его размер ~~которого~~ не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в форме стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, организации, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, совместные предприятия, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или • в аренду на территории РФ. Не являются плательщиками земельного налога малые предприятия, применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные предприятиям (организациям) и гражданам в собственность, владение или пользование (аренду). К ним, в частности, относятся:

- земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим предприятиям (организациям), крестьянским (фермерским) хозяйствам и другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;

- земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики;

- земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

- земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;

- земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства;

- другие виды земельных участков и наделов.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены и пользование другим юридическим лицам и гражданам. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Налог на часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двойном размере. За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

Законом РФ «О плате за землю» от II октября 1991 г. № 1738-1 (в ред. Федерального закона от 29.12.98 г. № 192-ФЗ) в разделе IV «Льгота по взиманию платы за землю» содержится перечень предприятий (организаций), граждан и видов земель, освобождаемых от уплаты земельного налога полностью..

Более подробный перечень льгот по взиманию платы за землю установлен Инструкцией МНС РФ «По применению Закона РФ «О плате за землю» в редакции, утвержденной приказом МНС РФ от 21 февраля 2000 г. № 56 (см. раздел II данной Инструкции).

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим налоговым ставкам.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации и направляемой доли земельного налога и арендной платы в федеральный бюджет применяются согласно приложению 1 к Закону РФ «О плате за землю». Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

Анализируемое предприятие «Пансионат «Буревестник» имеет льготную площадь 229200 кв.м. оно освобождено от уплаты налога на землю Указом Президента Российской Федерации от 09.12.99г. № 1553., так как является структурным подразделением предприятия с федеральной собственностью

3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых

предприятием

Действующая система российского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. Согласно налоговому кодексу Российской Федерации к косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, и, соответственно, уплаты.

Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

Данным налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. В России НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании бюджетов всех уровней.

Налог на добавленную стоимость уплачивают все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышала в совокупности один миллион рублей (кроме предпринимателей, реализующих подакцизные товары).

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

2) к вычету при исчислении налога на доходы организаций;

Существует перечень товаров, ввоз которых на территории РФ не подлежит обложению НДС, в частности ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи, всех видов печатной продукции, получаемых государственными и муниципальными библиотеками, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к ним, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов, и без включения в них налога (НДС) и налога с продаж. Для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки, которая соответствует уровню рыночных цен. Рыночная цена товара – сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период установлен как календарный месяц, но для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей налоговым периодом устанавливается квартал.

Налоговые ставки, применяемые налогоплательщиками для определения сумм НДС в соответствии с совершаемыми операциями, подлежащими налогообложению.

Налогообложение производится по ставке 10% при реализации большой группы продовольственных товаров, молока, яиц, масла, маргарина, сахара, соли, зерна, хлеба и т.д., а также большой группы товаров для детей.

До 01.01.2001г. нНалогообложение производилось~~тся~~ по налоговым ставкам 9,09 и 16,67%:

3) ио реализации сельскохозяйственной продукции.

Налогообложение всех других операций при реализации товаров (работ, услуг) осуществляется по ставке 20%.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеизложенным порядком. Таким образом, сумма НДС определяется путем умножения налоговой базы на установленную НК РФ налоговую ставку.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. [24,25,28,32]

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода.

За отчетный период предприятия «Пансионат «Буревестник» перечислило в бюджет следующие суммы налога на добавленную стоимость:

1999г. – 47880 руб.

2000г. – 53380 руб.

2001г. – 26978 руб.

На основании данных бухгалтерской отчетности пансионата «Буревестник» можно сделать вывод о том, что предприятие производит начисление и уплату налога на добавленную стоимость своевременно и в полном объеме. Задолженности перед бюджетом за исследуемый период не выявлено.

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога с продаж.

В соответствии Федеральным законом от 31.07.98 № 150-ФЗ введен налог с продаж. Федеральный закон, обусловивший появление в Российской Федерации налога с продаж, определил только общие элементы налогообложения. Устанавливая на соответствующей территории налог с продаж, законодательные органы субъектов Федерации определяют конкретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу.

3.3. Местные налоги и сборы

Плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, облападающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ; индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно: стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видео продукции и компакт-дисков, услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы РФ (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ», а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов РФ[7,24,25,28]..

К продаже за наличный расчет в целях налогообложения приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы в стоимость товаров (работ, услуг) включается налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5%. Конкретный размер ставки налога с продаж устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов РФ, но она не должна быть выше 5%. Одновременно определяются порядок и сроки уплаты налога, льготы и форма отчетности по данному налогу, а также может устанавливаться дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от уплаты налога с продаж.

Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

В соответствии с федеральным законодательством не является объект том налогообложения по налогу с продаж стоимость:

~~хлеб~~а ~~и хлебобулочны~~х ~~издели~~й~~, молок~~а ~~и молокопродукт~~ов~~, масл~~а ~~растительно~~го~~, маргарин~~а~~, круп, сол~~и~~, сахар~~а~~, картофел~~я~~, продукт~~ов ~~детского и диабетического питания;~~

~~детск~~ой ~~одежд~~ы ~~и обув~~и;

~~лекарств, протезно-ортопедически~~х ~~издели~~й~~; жилищно-коммунальны~~х ~~услуг~~, а также услуг по сдаче внаем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

~~услуг в сфере культуры и искусства, оказываемы~~х ~~государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства~~ (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов; зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

~~услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;~~

услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

По данным бухгалтерской отчетности можно сделать вывод о том, что пансионат «Буревестник» производит перечисление налога с продаж от количества реализованных путевок, по ставке 3% от суммы реализованных услуг. Задолженности по уплате данного налога за исследуемый период не выявлено.

За анализируемый период предприятие перечислило налога с продаж в 1999г – 18645 руб., в 2000г. – 28425 руб., 2001г. – 56377руб.

услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, в также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

~~ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, про~~~~ведения обрядов и церемоний религиозными организациями;~~

услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями; путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;

других товаров первой необходимости по перечню, устанавливаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются предприятия (организации) — юридические лица по законодательству РФ, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства; иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является выручка, полученная предприятиями (организациями) от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности товаров.

При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключается НДС, акцизы (по организациям — изготовителям подакцизных товаров), налог на ГСМ (по организациям, реализующим ГСМ), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.

~~Ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере:~~

~~1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);~~

1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ для целевого использования — для финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

Увеличение (уменьшение) вышеуказанных ставок налога или полное освобождение отдельных категорий физических лиц и организаций от уплаты налога осуществляется законами субъектов РФ.

Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с нормативными актами МНС РФ.

Суммы платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.

Уплата налога производится ежемесячно на основании данных о реализации продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца. Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также малые, предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплату налога производят один раз в квартал по квартальным расчетам.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плетельщики начисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят в соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год. Налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется каждым плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного фонда и территориальных дорожных фондов.

Налоговым законодательством установлен перечень объектов налогообложения, освобожденных от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.

Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются предприятия, учреждения, организации, объединения, индивидуальные предприниматели, граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие в собственности транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу.

Не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные к ним международные организации, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Налогом с транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ.

Законами субъектов РФ могут быть увеличены ставки налога, указанные в таблице, связанные с изменением уровня цен и заработной платы, или отдельные категории плательщиков — физических лиц, предприятий, организаций и учреждений могут быть полностью освобождены от уплаты налога.

Исчисление налога организациями осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя (в лошадиных силах) каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства в течение года, уплачивают налог в полном размере. Плательщики налога должны его уплачивать не позднее срока регистрации и перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства.

Суммы платежей по налогу с транспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (индивидуальными предпринимателями — в состав декларации о доходах). Федеральным законом установлены категории граждан, освобождаемых от уплаты налога на владельцев транспортных средств, а также перечень предприятий, организаций, которые не должны уплачивать этот налог.

3.34. Целевые федеральные налоги

Ежегодно в консолидированном бюджете РФ предусматривается образование целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования определенных государственных или местных расходов под контролем фискальных органов государства. Некоторые из этих фондов создаются в основном за счет соответствующих налогов, которым в законодательном порядке придается целевое назначение.

В 2001-2002гг. в связи с изменениями в налоговом законодательстве, обусловленными продолжением работы по формированию Налогового кодекса РФ, число целевых бюджетных фондов, образуемых в составе федерального бюджета РФ, резко сократилось. В 2001г. были упразднены следующие целевые бюджетные фонды федерального уровня, создававшиеся за счет налогов целевого назначения: Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд РФ, Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов.

На региональном уровне целевыми бюджетными фондами в настоящее время являются территориальные дорожные и экологические фонды.

В территориальные дорожные фонды направляются следующие налоги целевого назначения:

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог с владельцев транспортных средств.

Одним из налогов взимаемых с предприятий является налог на пользователей автомобильных дорог.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере:

1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ для целевого использования — для финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

Уплата налога производится ежемесячно на основании данных о реализации продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца.

Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также малые, предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплату налога производят один раз в квартал по квартальным расчетам.

Налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется каждым плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного фонда и территориальных дорожных фондов.

Результаты отчислений пансионатом «Буревестник» налога на пользователей автомобильных дорог представлено в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет отчислений по налогу на пользователей автомобильных дорог в пансионате «Буревестник»

Отчетный период	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	Ставка налога, %	Начислено налога, руб.
Отчетный период	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	Ставка налога, %	В Федеральный дорожный фонд	В Территориальный дорожный фонд
1999	6124646	2,6	30623	128618
2000	9300492	2,6	46503	195310
2001	10548503	2,6	52742	221519

Из данных приведенных в таблице 14 видно, что сумма налога за анализируемый период увеличивается.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств, включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (индивидуальными предпринимателями — в состав декларации о доходах). Федеральным законом установлены категории граждан, освобождаемых от уплаты налога на владельцев транспортных средств, а также перечень предприятий, организаций, которые не должны уплачивать этот налог.

На предприятии «Пансионат «Буревестник» суммы налога на владельцев транспортных средств незначительны, в 1999г – 216 руб., в 2000г. – 420 руб.,2001г. – 780 руб.

Одним из источников финансирования расходов государства на охрану окружающей среды является, плата за нормативные и сверхнормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.

С 1 января 2001г. сумма указанной платы полностью зачисляется в консолидированный бюджет РФ для использования по целевому назначению. При этом 19% ее общего размера, исчисленного на 2002г. поступает в федеральный бюджет, а 81% - соответственно в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Расчет платы производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 632 от 28.08.92г. «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

Общая сумма платежей складывается из платы за указанные виды загрязнения окружающей природной среды: в предельно допустимых размерах; в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов); сверх установленных лимитов. Плата за предельно допустимые и лимитные загрязнения относится на себестоимость продукции (работ, услуг), а сверх этих размеров – покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.

Расчеты платежей производятся следующим образом. До начала каждого нового бюджетного года природопользователями по согласованию с территориальными природоохранными органами исходя из нормативных объемов загрязнения окружающей природной среды определяется плановая сумма платежей в целом на очередной год с поквартальной разбивкой. По истечении каждого квартала определяется фактический размер платежей за фактически произведенные загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды вносится в соответствующие бюджеты либо ежеквартально плановыми платежами с последующим годовым перерасчетом по фактическим данным о произведенных загрязнениях, либо путем перечисления фактических платежей за каждый истекший квартал.

Пансионат «Буревестник» вносит плату за загрязнение окружающей среды плановыми платежами в 1999г. – 890 руб., в 2000г. – 1126 руб., в 2001г. - 13481руб.

3.45. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды

Социальные внебюджетные фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т.д.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Отчисления производятся ежемесячно, т.е. одновременно с начислением заработной платы производят отчисления в указанные фонды России в соответствующем проценте от суммы начисленной заработной платы.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации (предприятия); индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Не являются плательщиками данного налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются:

а) для налогоплательщиков, указанных выше в п. 1, — выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу 5 работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков, указанных в п. 1, за исключением налогоплательщиков — физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц;

б) для налогоплательщиков, указанных выше в п. 2, — доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — объектом налогообложения является доход, определяемый из стоимости патента.

Налоговая база для налогоплательщиков, указанных выше в п. 1, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как сумма доходов, предусмотренных выше пунктом «а», начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы (за исключением доходов, не подлежащих налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ, или в виде материальной помощи.

Налогоплательщики, указанные выше в п. 1, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

~~От уплаты данного налога освобождаются:~~

1) организации любых организационно-правовых форм — с суммы доходов, не превышающей 100 тыс. руб. в течение налогового периода (календарного года), начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и ~~III~~ ~~групп;~~

2) следующие категории работодателей — с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника;

3) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;

4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

5) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в п. 2 льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

~~Для других налогоплательщиков льготы установлены в ст. 239 Налогового кодекса РФ.~~

Следующие работодатели-налогоплательщики: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица — уплачивают единый социальный налог по установленным ставкам.

Данные ставки применяются при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 тыс. руб.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) — 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В случае если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Налоговым кодексом РФ (ст. 241) установлен размер налоговых ставок для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств [7]..

В таблице 15 представлены данные по расчету единого социального налога осуществляемые предприятием «Пансионат «Буревестник» за исследуемый период.

Таблица 15 –

Расчеты платежей во ВСФ пансионатом «Буревестник»

Отчетный период	Налоговая база, руб.	Начислено налога за налоговый период
Отчетный период	Налоговая база, руб.	ПФР	ФФОМС	ТФОМС	ФСС
1999	784953	229851	1412	26831	48757
2000	1497524	438990	2689	51068	86655
2001	1555256	435472	3111	52879	62219

По данным бухгалтерской отчетности предприятия можно отметить, что налоговая база каждого работника при начислении единого социального налога нарастающим итогом с начала 2001 года не превышает 100000 руб. Таким образом, предприятие платит ЕСН в 2001г. по максимальным ставкам.

3.56. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»[ 5 ]. Важнейшим принципом ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода.

Организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Налог на доходы физических лиц, исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ [ 7 ].

Согласно ст.207 НК РФ плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом признается календарный год. Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты.

Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов, в размере 300,400,500,3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000 руб.

Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогооблагаемого периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов или попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один перечисленный выше стандартный вычет предоставляется максимальный из этих вычетов. В бюджет перечисляются удержанные с физических лиц суммы в размере 13% от доходов подлежащих налогообложению.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Следующая группа полагающихся налогоплательщикам вычетов из налогооблагаемой базы относится к социальным налоговым вычетам. К их числу относятся:

1) суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры здравоохранения, социального обеспечения.

2) суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 25000 руб. в год;

3) суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 25000 руб. в год.

К категории имущественных налоговых вычетов относятся следующие вычеты:

1) при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет – в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн.руб. и при продаже имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, в сумме полученного дохода, но не более 125000 руб.

2) при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры – в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение ( строительство)

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года.

Ставки налога на доходы физических лиц в настоящее время составляют:

- 35% в отношении выигрышей по лотереям, выигрышей и призов полученных на конкурсах в целях рекламы, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентов по вкладам в банках;

- 30% в отношении дивидендов и доходов нерезидентов Российской Федерации;

- 13% в отношении иных видов доходов.

Налог на доходы физических лиц в пансионате «Буревестник» составил за исследуемый период – 315724 руб., в том числе в 1999г. – 64738 руб., в 2000г. – 152408 руб., в 2001г. – 98578руб.

Таким образом, исследуемое предприятие платит практически все установленные законом прямые и косвенные налоги. Расчеты производятся в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

3.6. Автоматизированная обработка финансовой информации

В 2002 году в нашей стране начата реализация федеральной целевой программы «Электронная Россия». Благодаря ей через несколько лет каждый из нас должен получить доступ к самым современным компьютерным и Интернет-технологиям, а бумажная волокита наконец уйдет в прошлое.

«Электронная Россия» программа, призванная изменить технологический облик страны в сфере инфокоммуникаций. В реализации программы задействовано порядка пятнадцати федеральных министерств и ведомств. Программа позволит совершенствовать законодательство и систему государственного регулирования в сфере инфокоммуникаций, создать развитую инфраструктуру доступа к сети Интернет органов власти и массового пользователя, внедрить технологии «Электронного правительства» и «электронной торговли», включающих создание информационных систем и ресурсов с предоставлением их населению.

В результате реализации программы «Электронная Россия» до 2005 года рынок информационных услуг в нашей стране вырастет в двое, число компьютеров в стране до 2010года увеличится в четыре раза. Однако, эффективность использования систем во многом определяется подготовленностью технического персонала и пользователей. Для этого необходимо расширить программы обучения и переподготовки персонала.

В налоговых инспекциях начата программа внедрения системы ЭОД, разработанной в соответствии с Приказом МНС России от 25.08.2000г. № БГ-3-20/312»О типовых структурах инспекций МНС России».

Система ЭОД построена на многоуровневой системной архитектуре и базируется на системном программном обеспечении фирмы Mucrosoft.

Программа используется в части оперативно-бухгалтерского учета для обработки данных, расчета форм отчетности, массового формирования документов. В программе формируется «досье налогоплательщика», где отражается своевременно ли налогоплательщик представляет баланс, налоговые расчеты, справки авансовых платежей.

Информация может использоваться в целях контроля налоговой дисциплины.

Для работы в данной программе необходимы следующие требования:

- навыки работы в среде Windows;

- знания налогового законодательства.

В связи с этим возникает необходимость предприятиям активно автоматизировать бухгалтерские операции и переходить на новые версии программ. Достаточно широко изучить налоговое законодательство и постоянно следить за его изменениями.

Помимо программ автоматизации бухгалтерского учета в пансионате используются программы способные обеспечить комплексную правовую информатизацию бухгалтерии, такие как система «КонсультантПлюс».

«КонсультантПлюс» впервые предложил российскому пользователю, кроме баз по законодательству, комплекс систем поддержки принятия решений, включающих тысячи разъяснений по практическому применению законодательства. В рамках одной системы «КонсультантБухгалтер» объединены все необходимые документы федерального законодательства, консультации специалистов и возможности регулярного обновления информации прямо на компьютере пользователя. Система включает все законы и другие нормативные акты по бухгалтерскому учету и налогообложению, ведомственные письма и приказы Министерства финансов и госналогслужбы, других ведомств. Кроме того, в систему входят консультации экспертов Минфина, ГНС, аудиторских фирм, разъясняющие применение законодательства в практике бухгалтерского учета и налогообложения.

Пользователь работает в едином информационном пространстве. И ему нет необходимости многократно «открывать» и «закрывать» различные базы. Новая информация регулярно поступает в систему, доставляется прямо на рабочее место пользователя.

ГЛАВА 4. СТРУКТУРА НАЛОГИОВ, ПЛАТЕЖИЕЙ И СБОРЫОВ, УПЛАЧИВАЕМЫЕХ

ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

4.1. Структура налогов по источнику выплаты

4.12. Структура налогов и сборов по уровню формирования

бюджетов

По российскому законодательству налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней прежде всего целесообразно классифицировать доходы по видам. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также безвозмездных перечислений.

Закон Российской Федерации от 7 мая 2002г. № 51-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации»» предусматривает следующие элементы классификации доходов бюджетов РФ:

- налоговые доходы;

- неналоговые доходы;

- безвозмездные перечисления;

- доходы целевых бюджетных фондов;

- доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

При реализации межбюджетных отношений доходы подразделяются также на собственные и регулирующие. К собственным доходам бюджетов относятся доходы, полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующими бюджетами. Под регулирующими доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год, или на долговременной основе ( не менее, чем на 3 года), устанавливаются нормативы отчислений ( в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты. Именно налоговые поступления определяют степень устойчивости бюджета.

Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

Основными налогами взимаемыми с предприятий являются:

- налог на прибыль (доход) организаций;

- налог на добавленную стоимость

- акцизы;

- налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

- налог на имущество организаций.

Налог на прибыль занимает ведущее место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов.

Объектом обложения налогом является «валовая прибыль», под которой понимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины.

Согласно ПБУ 4, чистая прибыль формируется с учетом чрезвычайных доходов и расходов и в целом соответствует нераспределенной прибыли по ПБУ1. В налоговом законодательстве (в гл. 25 Налогового кодекса) не определяется понятие «чистая прибыль», однако в ст.270 перечисляются все расходы, неучитываемые в целях налогообложения, источником которых может быть только чистая прибыль, образованная по правилам налогового учета.

Общая налоговая ставка установлена в размере 24%, из них направляется:

- 7,5% - в федеральный бюджет;

- 14,5% - в бюджет субъекта Российской Федерации;

- 2,0% - в местный бюджет.

Расчет налоговой базы составляется предприятие самостоятельно.

Налог на добавленную стоимость – косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Данный налог играет наиболее существенную роль в составе и косвенных налогов, и доходных источников бюджета. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в бюджет в настоящее время составляет примерно третью часть. Объект налогообложения при уплате НДС – выручка от реализации.

Методика формирования сумм налога такова: НДС для уплаты в бюджет равен НДС от покупателей минус НДС, уплаченный поставщикам. Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщиком сумм НДС являются:

1) документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов –фактур в книге покупок-продаж);

2) учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).

Налог на имущество организаций, за исключением денежных средств, начисляется на собственное имущество. Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджета.

Налог на имущество является собственностью субъектов РФ и распределяется поровну между ними и органами местного самоуправления, на территории которых действуют организации – плательщики налогов. Налог уплачивается по месту расположения облагаемых объектов.

В таблице 16 представлены расчеты по поступлению налогов по пансионату «Буревестник» в разрезе бюджетов

Таблица 16 – Поступления налогов по пансионату «Буревестник» в разрезе бюджетов.

Бюджет	1999г.		2000г.		2001г.
Бюджет	Сумма, руб.	Уд. вес %	Сумма, руб.	Уд. вес %	Сумма, руб.	Уд. вес %
Федеральный	49868	26,7	56000	23,1	20958	8,4
Региональный	12887	6,9	14000	5,9	30988	12,3
Местный	124015	66,4	172000	71,0	198898	79,3
Всего	186770	100	242000	100	250844	100

На протяжении исследуемого периода наблюдается изменение структуры платежей в федеральный, региональный, местный бюджеты производимых пансионатом «Буревестник», что связано с изменением федерального и регионального налогового законодательства. Доля налогов отчисляемых в федеральный бюджет 2001г. по сравнению с 1999г. и с 2000г. уменьшилась до 8,4%, региональный бюджет увеличилась до 12,3%, в местный бюджет увеличилась до 79,3%.

Из таблицы 16 следует, что наибольший удельный вес в поступлении налоговых платежей составляет местный бюджет, в основу которого входит налог на доходы с физических лиц 100% регулируемый в данный бюджет.

В таблице 17 представлены данные характеризующие налоги, уплачиваемые пансионатом «Буревестник» по источнику выплаты.

Таблица 17. – Налоги, уплачиваемые пансионатом «Буревестник» по источнику выплаты.

Источник выплаты налога	1999г.		2000г.		2001г.		2001г. в % к
Источник выплаты налога	Сумма, руб.	Уд. вес %	Сумма, руб.	Уд. вес %	Сумма, руб.	Уд. вес %	1999г	2000г
Налоги за счет потребителей	23000	7,4	88999	18,4	60000	11,4	в 2,6 раза	67,4
Налоги, относимые в себестоимость	159241	51,3	241814	50,0	283261	54,0	в 1,8 раза	117,1
Налоги, относимые на результаты финансовой деятельности	-	-	-	-	28844	5,5	х	х
Налоги за счет доходов работников	128100	41,3	153000	31,6	153000	29,1	119,4	100,0
Всего	310341	100	483813	100	525105	100	169,2	108,5

Из данных таблицы видно, что в налоговых поступлениях предприятия основную долю составляют налоги, включаемые в себестоимость (более 50%).

Налоги за счет потребителя в 2001г., по сравнению с 1999г. увеличились в 2,6 раза, и уменьшились по сравнению с 2000г. на 32,6%. Суммы налогов, включаемых в себестоимость, менялись за анализируемый период незначительно, в 2001г. увеличились по сравнению с 1999г. в 1,8 раза, по сравнению с 2000г. на 17,1%. Это говорит о том, что стоимость путевок в пансионате «Буревестник» в течение последних двух лет оставалась стабильной.

В 1999г. и 2000г. предприятие показывало по результатам деятельности убыток, по налогу на имущество предприятию предоставлена льгота и следовательно налоги относимые на финансовые результаты в бюджет не перечислялись.

Фонд оплаты труда и количество работников пансионата «Буревестник» менялись на протяжении 1999-2001г.г. незначительно. Поступления налогов за счет доходов работников в 2001г. увеличились по отношению к 1999г. на 19,4%, а по отношению к 2000г. данный показатель остался неизменным.

Эти изменения в общем объеме произошли за счет того, что менялись поступления налогов за счет потребителя.

4.23. Льготы по налогам для предприятия

Налоговое планирование на предприятиях и в организациях предусматривает минимизацию налоговых платежей по всем видам налогов. С этих позиций существенное значение имеет рассмотрение налоговых льгот по отдельным видам налогов, предоставляемых предприятию.

В настоящее время согласно налоговому законодательству предприятиям предоставляются различные льготы по начислению ряда налогов подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды.

Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При минимизации налога на прибыль в первую очередь следует выделять требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их включения в себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [ ].

1. Все расходы по «назначению платежа» должны совпадать с формулировками «Положение о составе затрат…», что дает бухгалтерии возможность относить на себестоимость произведенные предприятием расходы.

2. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства.

3. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами.

4. Произведенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость.

5. Произведенные расходы должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

В рамках текущего планирования из всего многообразия налоговых льгот целесообразно использовать следующие:

- льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства;

- льгота по затратам предприятия на содержание своих объектов здравоохранения, образования, культуры и т.п.;

- льгота по взносам на благотворительные цели;

- и другие виды льготы предусмотренные налоговым законодательством.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Необходимо рассмотреть сущность некоторых видов льгот по НДС. Льготы по налогу на добавленную стоимость могут быть:

1) по оборотам, имеющим социально-выраженный характер, такие как – реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения отдыха, расположенные на территории РФ; оказание платных медицинских услуг; услуги учреждений культуры, искусства; услуги в сфере образования; услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

2) другие обороты, не облагаемые НДС предусмотренные налоговым законодательством.

Льготы по налогу на имущество можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением каких-либо организаций от данного налога. От налога освобождается имущество более 20 видов организаций таких как:

- бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов;

- используемое исключительно для нужд образования и культуры;

- общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

- Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов ( за исключением городов районного подчинения);

- другие виды организаций предусмотренные законодательством.

Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащего предприятию. Для целей налогообложения балансовая стоимость имущества предприятия на соответствующую отчетную дату уменьшается на балансовую стоимость ( за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) льготируемого имущества на отчетную дату. Затем рассчитывается среднегодовая стоимость имущества предприятия для целей налогообложения:

- объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;

- объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

- И другие виды объектов предусмотренные законодательством.

В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет имущества.

Существуют ряд льгот относительно налога с продаж.

В соответствии с федеральным законодательством не является объект том налогообложения по налогу с продаж стоимость таких товаров и услуг, как:

1) хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молокопродукты, масло растительное, маргарин, крупа, соль, сахар, картофель, продукты детского и диабетического питания;

2) детская одежда и обувь;

3) лекарства, протезно-ортопедические изделия; жилищно-коммунальные услуги;

4) услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства;

5) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

6) услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), и др.

Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, носят ярко выраженный социальный характер.

От уплаты данного налога освобождаются:

Для других налогоплательщиков льготы установлены в ст. 239 Налогового кодекса РФ.

Пансионат «Буревестник» использует льготы по уплате налогов в соответствии Инструкцией МНС РФ № 33 от 018.06.1995г. «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество», другими нормативными актами МНС РФ.

~~4.4. Налоги в финансовых результатах предприятия~~

4.35.Контроль за уплатой налогов

Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней; свыше 80% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физических и юридических лиц. Значимость налогов и сборов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль – завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.

Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.

Содержание налогового контроля включает:

- наблюдение за подконтрольными объектами;

- прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;

- принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

- выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Различают государственный контроль, осуществляемый государственными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фирмами, внутренними службами предприятий.

Формами проведения государственного налогового контроля должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции являются:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

- другие формы предусмотренные Налоговым кодексом.

Налоговый контроль подразделяется на следующие виды:

- Оперативный контроль – проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции;

- Периодический контроль – проверка по итогам определенного отчетного периода с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению;

- Документальный контроль – проверка соответствия проверяемого объекта установленным нормативам на основании первичных и производственных документов;

- Фактический контроль – проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной постановки или закупки и т.д;

- Внутренний аудит – первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия;

- Внешний аудит – негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешений – лицензию Минфина РФ;

Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу.

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Согласно действующему законодательству, налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки регулируется статьей 88 Кодекса. Проверка не предусматривает выхода сотрудников налоговых инспекций непосредственно на предприятия. Она осуществляется в налоговом органе в день поступления налоговых сборов либо в последующие периоды. По результатам камеральной проверки и анализа бухгалтерской в налоговом органе составляется заключение, согласно которому может быть выявлена необходимость проведения последующей документальной проверки.

Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки регулируются статьей 89 Кодекса. Выездная налоговая проверка предприятия осуществляется не чаще одного раза в год в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или иному участку работы.

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия может быть установлена:

1) путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов а них.

2) путем встречных проверок, когда учетные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия- контрагента.

В ходе камеральной налоговой проверки ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, сообщаются налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы.

Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов не позднее двух месяцев после составления справки и на основании ее данных.

В акте налоговой проверки указываются:

- документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, если они имели место;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

- ссылки и статьи Кодекса, предусматривающие соответствующую ответственность.

Акт должен быть подписан сторонами.

В результате выездной проверки проводимой налоговой инспекций по предприятию «Пансионат «Буревестник» за исследуемый период были выявлены недостатки по расчетам налогов и расхождения данных бухгалтерской отчетности и данных налоговой инспекции.

В 1999г. по данным бухгалтерской отчетности пансионата «Буревестник» получен убыток в сумме 4629 руб., а по фактическим данным была выявлена прибыль в сумме 105794руб. Результат финансово-хозяйственной деятельности определен не верно за счет того, что затраты в 1999г. были сформированы с нарушением и завышены на 110432 руб.

Завышение затрат возникло вследствие:

1) отнесения на себестоимость начисленных амортизационных отчислений по объектам социально-культурной сферы, находящейся на балансе предприятия;

2) необоснованного списания на себестоимость суммы 73999руб.

В 2000г. по данным пансионата «Буревестник» получен убыток в сумме 114572руб., а по данным бухгалтерской отчетности фактически прибыль в сумме 207261 руб. в результате финансово-хозяйственной деятельности в 2000г. определен и не правильно также за счет завышения себестоимости на сумму 321833 руб.

Завышение себестоимости произошло вследствие:

1) отнесения на себестоимость начисленных амортизационных отчислений;

2) необоснованное списание налога с продаж;

3) списаны на себестоимость выполненные работы по реконструкции очистных сооружений с заменой основных несущих.

По данным бухгалтерской отчетности проведены как текущий ремонт.

В 2001г. в нарушение ст.11НК РФ головное предприятие пансионата «Буревестник» не представляло отдельные расчеты по следующим налогам:

- налогу на прибыль;

- налогу на добавленную стоимость.

За анализируемый период пансионатом «Буревестник допущено налоговое правонарушение, выявленное в ходе выездной налоговой проверки, предусмотренное ст.123 НК РФ, выразившееся в невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов. Так, пансионатом «Буревестник» допускались случаи неудержания налога на доходы физических лиц.

В 1999-2001г.г. неправильно определялась налоговая база и представлялись стандартные налоговые вычеты. В результате пансионату «Буревестник» были предъявлены штрафные санкции в форме 20% штрафа от суммы неудержанного и неуплаченного налога и суммы пеней за несвоевременное перечисление налога.

В результате по акту налоговой проверки пансионатом «Буревестник» доначислено:

1) по налогу на прибыль – не полностью уплаченный налог в сумме 114299руб., пени – 16058 руб., штрафы – 22860руб.

2) по налогу на доходы физических лиц - не полностью уплаченный налог в сумме 2016 руб., пени – 344 руб., штрафы – 403 руб.

Штрафы и пени по хоз. договорам уплачиваются за счет прибыли до налогообложения. Штрафы, контролируемых органов уплачивают за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Результаты проведенного нами исследования позволяют сделать следующие выводы.

Во-первых, одним из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы является проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. Налоговая нагрузка на предприятие в большей степени определяется самим механизмом взимания налогов.

Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны.

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

Во-вторых, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия «Пансионат «Буревестник» показал, что Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы прежде всего зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

~~Из вышеизложенного можно~~ ~~сделать следующие выводы.~~ Дефицит бюджета, невыполнение плановых поступлений по налогам, неплатежи — все это заставляет органы власти и управления принимать вынужденные меры по расширению налогооблагаемой базы, корректировать и дополнять с фискальными целями методики расчётов основополагающих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Острые проблемы в системе налогообложения будут иметь место до тех пор, пока кардинально не изменится экономическая и социально-политическая ситуация в стране. Необходимы реальные собственники, способные благодаря своему имущественному положению не только обеспечить личные потребности, но и пополнить казну государства без ущемления собственных интересов

Основная проблема исчисления и уплаты налогов - это определение параметров налогооблагаемой базы, ее реальное обоснование с учётом интересов собственников. Это позволит методически верно рассчитать налоговое бремя и ставки налогов.

Параллельное сосуществование двух видов учёта бухгалтерского и налогового значительно затруднит практику реальной оценки финансово-хозяйственной устойчивости предприятий и организаций, что отрицательно скажется на использовании учётной информации для улучшения инвестиционного климата в России, будет препятствовать привлечению иностранных инвесторов в национальную экономику.

Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создает необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежания двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов. Учет специфических особенностей и традиций России совершенно необходим, но он отнюдь не подразумевает особого пути экономического развития страны.

Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной налоговой службы и налогоплательщиков, снять с налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствующие сегодня функции разъяснительной работы с налогоплательщиками, включая консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой политики.

Так же необходимо учесть, что знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы. 2001г. единственный год исследуемого периода в котором пансионат «Буревестник» работал с положительным финансовым результатом.

Анализ активов за рассматриваемые периоды показал постоянное снижение величины внеоборотных активов. Оборотные активы предприятия в отличие от внеоборотных постоянно увеличиваются.

За анализируемый период наблюдается устойчивая тенденция абсолютной ликвидности баланса из-за достаточного количества наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств.

За анализируемый период все виды источников формирования собственных средств практически не изменились. Собственных оборотных активов вполне хватает, при чем с тенденцией к повышению.

По результатам проведенной оценки финансового состояния можно сделать вывод, что перед предприятием «Пансионат «Буревестник» стоит проблема обеспечения прибылью. «Буревестник» не всегда получает стабильную прибыль. Этот показатель достиг положительной величины лишь в 2001 г. Его финансовая политика решает в основном кратковременные задачи, которые могут дать положительный эффект в настоящем периоде. Однако следует искать более оптимальную финансовую стратегию.

По данным бухгалтерской отчетности предприятие «Пансионат «Буревестник» работало прибыльно только в 2001г., и осуществляло платежи налога на прибыль только в 2001г. В 1999г. - 2000г. предприятие работало убыточно (в 1999г. – 4629 руб., в 2000г. – 114572 руб.). Соответственно, в эти периоды налогооблагаемая база была признана равной нулю. Но проверка налоговой инспекции выявила серьезные нарушения в определении налогооблагаемой базы по данному налогу. Результат финансово-хозяйственной деятельности определен не верно за счет того, что затраты в 1999г. –2000г. были сформированы с нарушением и завышены.

Структурное подразделение Московского Государственного университете им. М.В. Ломоносова – пансионат «Буревестник» пользуется льготой по налогу на имущество, на основании инструкции № 7 ГНС РФ от 25.02.1994г. и закон РФ «Об образовании», инструкции МНС РФ № 33 от 08.06.95 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество».

Анализируемое предприятие «Пансионат «Буревестник» имеет льготную площадь 2292 кв.м. Освобождено от уплаты налога на землю Указом Президента Российской Федерации от 09.12.99г. № 1553.

Плата за загрязнение окружающей природной среды вносится в соответствующие бюджеты либо ежеквартально плановыми платежами с последующим годовым перерасчетом по фактическим данным о произведенных загрязнениях. Пансионат «Буревестник» вносит плату за загрязнение окружающей среды плановыми платежами в 1999г. – 890 руб., в 2000г. – 1126 руб., в 2001г. - 13481руб.

- налогу на прибыль;

- налогу на добавленную стоимость.

За анализируемый период пансионатом «Буревестник допущено налоговое правонарушение, выявленное в ходе камеральной проверки, предусмотренное ст.123 НК РФ, выразившееся в невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов. Так, пансионатом «Буревестник» допускались случаи неудержания налога на доходы физических лиц.

В 1999-2001г. неправильно определялась налоговая база и представлялись стандартные налоговые вычеты. В результате пансионату «Буревестник» были предъявлены штрафные санкции.

На основании вышеизложенного можно рекомендовать предприятию «Пансионат «Буревестник» следующие мероприятия по улучшению расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам:

1. Более полно использовать установленные законодательством льготы по видам налогов.

2. Осуществлять раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии, что значительно облегчит формирование данных для расчетов по налогам и сборам. Ведение налогового учета позволит предприятию на основе первичных документов обобщать информацию для определения налоговой базы по налогам и сборам.

3. Осуществлять систематический контроль ведения первичного бухгалтерского учета в разрезе определения налогооблагаемой базы по видам налогов и сборов.

4. Заключить договор по установке и обслуживанию информационно-правовой системы «Гарант» или «КонсультантПлюс», с целью получения оперативной информации о всех изменениях налогового законодательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

2. О внесении изменений в закон РФ о налоге на прибыль предприятий и организаций.

3. О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах.

4. О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации о налоге на прибыль предприятий и организаций.

5. Федеральный закон РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 № 1189-ФЗ.

10. Инструкция МНС РФ № 33 от 018.06.1995г. «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество».

11.

12. 1998.

13. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учебное пособие/ под рук. Л.П. Павловой. – М.: изд-во Фин. Акад. при Правительстве РФ, 1995

14.

15.

16. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5.

17.

18. источник поступлений бюджета и развития предприятий // Налоговый вестник. – 1998. - № 4.

19. Миляков Н.В. Налог на имущество предприятий // Бухгалтерский вестник, 1998, № 9.

20. Мухаметдинова Г.Г. Как избежать налоговых ошибок. – М.: Финансы и статистика, 1998.

21. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 1997.

22. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 1997.

23. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 1998:. - 254 с.

24. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Спб.: Питер ,2002. 576с.

25. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева – Спб.: Питер ,2001. 336с.

26.

27. Новиков А.И., Гаврилова Н.А. Применение отдельных положений законодательных и нормативных актов по налогу на имущество предприятий // Консультант, 1998, № 17.

28.

29.

30. 1996. – 608 с.

31. Теория государства и права . Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А.В, Малько. - М.: Юристъ,1997

32. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М.: Юристъ,2000

33. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998:.- 144c.

34.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А. Финансовая отчетность предприятия за 1999г.

Приложение Б. Финансовая отчетность предприятия за 2000г.

Приложение В. Финансовая отчетность предприятия за 2001г.

~~[1]~~ Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – М.:Международный центр финансово-экономического развития, 2002.

~~[2]~~ ~~Налоговый кодекс Российской Федерации:~~ ~~Часть первая от 31.07.98 №146-ФЗ.~~

~~[3]~~ ~~Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 429 с.~~

~~[4]~~ ~~Налоговая система зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева. М.: ЮНИТИ, 1977.~~

~~[5]~~ ~~Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М.: Юристь, 2000~~

~~[6]~~ ~~Теория государства и права. Курс лекций~~ / ~~Под ред. Н.И. Матузова, А. В. Малько. - М.~~: ~~Юристъ, 1997.~~

~~[7]~~ ~~Вопросы теории и практи~~ки исчисления и взимания налогов. Учебное пособие / Под рук. Л.П. Павловой. М.: Изд-во Фин. акад. при Правительстве РФ, 1995

~~[8]~~ ~~Справочник директора предприятия / Под ред. проф. М.Г. Лапусты. 6-е изд., исправ., измен. И доп. – М.: ИНФРА – М, 2002.~~

~~[9]~~ ~~Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов./Под рук. И.Г. Русаковой, В.А, Кашина.М.:ЮНИТИ, 1998~~

[О1]

Внимание! Представленный Диплом находится в открытом доступе в сети Интернет, и уже неоднократно сдавался, возможно, даже в твоем учебном заведении.
Советуем не рисковать. Узнай, сколько стоит абсолютно уникальный Диплом по твоей теме:

Новости образования и науки

14:21 05 Июля 2016
Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
01:21 05 Июля 2016
На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
11:00 04 Июля 2016
Реморенко: "ЕГЭ-туризм" в России сходит на нет
10:52 04 Июля 2016
Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
15:31 01 Июля 2016
В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

База знаний студента. Реферат, курсовая, контрольная, диплом на заказ

Налоги, их состав и структура — Налоговое право

ЮЖНЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК»

ГЛАВА 3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ

3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых

предприятием

Плательщиками налога на имущество являются:

3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых

предприятием

3.3. Местные налоги и сборы

3.34. Целевые федеральные налоги

3.45. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды

Таблица 15 –

3.56. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников

3.6. Автоматизированная обработка финансовой информации

ГЛАВА 4. СТРУКТУРА НАЛОГИОВ, ПЛАТЕЖИЕЙ И СБОРЫОВ, УПЛАЧИВАЕМЫЕХ

ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

4.1. Структура налогов по источнику выплаты

4.12. Структура налогов и сборов по уровню формирования

бюджетов

4.23. Льготы по налогам для предприятия

4.35.Контроль за уплатой налогов

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А. Финансовая отчетность предприятия за 1999г.

Приложение Б. Финансовая отчетность предприятия за 2000г.

Приложение В. Финансовая отчетность предприятия за 2001г.

Новости образования и науки

Заказать уникальную работу

Похожие работы: