Ѕаза знаний студента. –еферат, курсова€, контрольна€, диплом на заказ

курсовые,контрольные,дипломы,рефераты

»нформационный анализ англосаксонской балансовой системы — Ѕухгалтерский учет и аудит

ѕосмотреть видео по теме –еферата

ѕроведение информационного анализа балансовой системы диссертантом базировалось на исследовании решени€ важнейших проблем бухгалтерскою учЄта основными учЄтными школами.

»нформационный анализ балансовых систем носил сравнительный характер в разрезе основных учетных школ (италь€нска€, французска€, англоамериканска€, российска€ до 1991 года и после) и преследовал цель создани€ российской балансовой системы адекватной современным рыночным требовани€м.

»нформационному анализу была подвергнута следующа€ система показателей: цель бухгал горского учета и отчетности.

- предмет учета,

объект учета; ~ базова€ наука, определ€юща€ систему учета и отчетности,

- содержание бухгалтерского баланса,

- отношение баланса к счетам; исследуемые принципы оценки балансовых статей;

- содержательна€ характеристика счетов и статей баланса; характеристика счетов по их структуре и назначению, концептуальное построение применени€ двойной записи;

- используемый метод познани€ системы.

- экономические и управленческие принципы системы. –езультаты исследовани€ представлены данными таблицы 2.2 Ђ’арактеристика основных учетных школї.

—траны с англо-американской системой учЄта стро€т систему учЄта и отчетности, исход€ из сложившейс€ практики, ид€ от неЄ. » тут следует различать еЄ английский и американский варианты. ѕервый характерен дл€ таких стран. как ¬еликобритани€, ёжна€ јфрика, Ќова€ «еланди€, јвстрали€, Ёйре . второй - дл€ —Ўј,  анады, японии, ћексики, ‘илиппин. (134, с. 430)

 апитал - остаточный интерес в активах юридическою лица, который остаетс€ после вычитани€ пассивов.

¬ бизнесе интерес собственника называетс€ собственным капиталом, или просто капиталом.  апитал представл€ет собой за€вку владельца на активы компании. Ёта сумма иногда называетс€ остаточный капитал, т.к. это средства, которые остаютс€, если собственник выплачивает все пассивы.

ѕреобразовав балансовое уравнение, можно определить капитал следующим образом:  апитал = јктивы Ч ѕассивы.

ѕоскольку капитал равен активам за вычетом пассивов, иногда говор€т, что капитал равен нетто-активам. (107, с.21)

ƒж. ѕонти писал о необходимости Ђпо крайней мере в банковском счетоводстве составл€ть ежедневный балансї. ¬ основу такого баланса ѕонти положил следующее уравнение;

ј=— ±≈+ –,

где ј - актив, — - капитал, ≈ - финансовый результат, – - пассив (кредиторска€ задолженность).

ѕоскольку ≈ = г- S, где г - доходы, S - расходы, получаетс€ первое практическое уравнение ежедневного баланса:

ј +s= — + г + –.

ƒж. ѕонти поставил вопрос о том, в какой сумме - номинальной или фактической должен быть показан капитал (—) в акционерных обществах, если не весь он внесЄн акционерами. ѕонти критиковал тех, кто считал целесообразным показывать только внесЄнные суммы, требу€ отражени€ невнесЄнной суммы в активе, и предлага€ второе уравнение баланса: ј+а+s=— + г + –,

где а - разность между уставным и фактически внесЄнным капиталом акционерного общества. (134,с.132)

Ѕаланс - основа бухгалтерского учЄта и двойна€ запись вытекает из условий балансового уравнени€. ¬ —Ўј ему придают настолько большое значение. что самого пон€ти€ забалансового учЄта там нет. ѕоэтому арендованные основные средства; товары, прин€тые на комиссию; давальческое сырьЄ и т.п. ценности, не составл€ющие собственности фирмы, также отражают на балансовых счетах методом двойной записи. Ёто приводит к тому, что в активе собственность фирмы увеличиваетс€ на стоимость предметов, ее не составл€ющих. —оответственно в пассиве американского баланса возникает кредиторска€ задолженность, котора€ таковой не €вл€етс€. Ќапример, задолженность комитенту возникает только после продажи товаров, сданных на комиссию. “аким образом, наша теори€ и наша практика примен€ют двойную запись только дл€ учЄта того, что составл€ет собственность фирмы, в —Ўј принцип двойственности получает несколько более широкое применение, может быть и в ущерб содержательной стороне учЄта. (134, с.395)

«начительное большинство индустриальных стран стро€т свои бухгалтерские принципы и представл€ют свои отчЄты о финансовом состо€нии, прибега€ к опыту —Ўј. ѕоэтому исследование бухгалтерских методов —Ўј представл€етс€ наиболее важным в системе англосаксонских методов. јмериканска€ бухгалтери€ строитс€ на следующих основных принципах:

- принцип двусторонности (—редства = ќб€зательства +  апитал):

- принцип денежного измерени€;

- принцип автономности предпри€ти€;

- принцип непрерывности;

- принцип себестоимости;

- принцип консерватизма;

- принцип материальности;

- принцип реализации;

- принцип соответстви€.

¬ американской бухгалтерской записи преобладают экономические и финансовые аспекты над юридическими и налоговыми.   своду дев€ти основных принципов бухгалтерского учЄта иногда добавл€ют;

- промышленный принцип, т.е. приспособление использовани€ принципов к конкретному типу промышленного предпри€ти€,

- принцип контрол€ себестоимости по отношению к полученной выгоде.

¬месте с тем предпри€ти€ имеют полную свободу выбора методов калькулировани€ себестоимости, а также выбор в использовании методов оценки запасов: Ћ»‘ќ, ‘»‘ќ, средней себестоимости.

„то касаетс€ патентов - нематериальных активов фирмы, то они €вл€ютс€ способом защиты этого актива фирмы. ¬ —Ўј патент даЄт изобретателю исключительное право на производство и продажу своего изобретени€ в течение 17 лет.

ƒокументы, публикуемые ежегодно и определ€емые самой бухгалтерской профессией, относ€тс€ к финансовой отчЄтности. —уществуют три основных формы финансовой отчЄтности:


-      Ѕаланс;

-      ќтчет о финансовых результатах;

-      ќтчет о движении денежных средств.

  ним добавл€етс€ и годовое приложение с аудиторским заключением.

†ƒл€ того, чтобы все, кто получает бухгалтерские отчеты могли правильно истолковывать их, была разработана система руководств по бухгалтерскому учету, котора€ называетс€ Ђќбщеприн€тые бухгалтерские принципы (—јѕ–)ї. Ёти принципы совершенствуютс€ и измен€ютс€ бизнесменами и бухгалтерами с тем, чтобы в наибольшей степени удовлетвор€ть потребности лиц, принимающих решени€. (107,с.7-18)

¬ английской практике отчетность включает в себ€ четыре документа:

1 . ќтчет о прибыл€х и убытках.

†2. ќтчет о движении собственного капитала.

. Ѕаланс.

4. ќтчет о движении денежных средств. ƒл€ акционерных обществ (јќ), акции которых котируютс€ на бирже,

добавл€ютс€:

- резюме о де€тельности јќ в течение 10 лет,

- описание де€тельности группы (дочернего общества):

анализ результатов по каждому выпускаемому продукту, услуге;

- комментарии руководител€ по управлению де€тельностью јќ.

- перечень филиалов; ~ свод биржевых курсов;

- перечень администраторов и основных ответственных по рабочим сегментам.

ќтчет о прибыли (или результатах) содержит информацию о том, как компанией была получена прибыль. —тандартной формы отчЄта о прибыли не существует. Ќо валова€ прибыль в этом отчЄте всегда есть разница между строкой Ђƒоходы от реализацииї и строкой Ђ—ебестоимость реализованной продукцииї. ѕутЄм вычитани€ из валовой прибыли эксплуатационных расходов определ€ют прибыль, подлежащую налогообложению. ќсобую важность имеет строка Ђ–езерв дл€ уплаты налога на прибыльї. ‘акты непредвиденной прибыли (убытка), которые нехарактерны дл€ де€тельности компании и непериодичны, отражают по строке ЂЌепредвиденные убытки или прибыльї над строкой Ђ„иста€ прибыльї.

 орпораци€ может быть об€зана или заинтересована ограничить использование всей или определЄнной части реинвестированной прибыли. ќграничение на использование реинвестированной прибыли означает, что дивиденды могут быть объ€влены только за счЄт суммы, превышающей ограничени€ реинвестированной прибыли.

ƒл€ американской учЄтной школы (персональное направление ) характерно представление капитала в балансе в синтезированном виде как сумму капиталов собственников и прибыли. Ёто св€зано с теоретической трактовкой капитала как кредитной задолженности предпри€ти€ собственнику. ¬ св€зи с этим в учЄте капитала имеютс€ следующие специфические особенности:

1.   счЄту капитала используютс€ два субсчета:

-†† вложение капитала, вложение капитала, предназначенного дл€ учЄта увеличени€ и изъ€ти€ капитала собственнику, -†† счЄт прибыли €вл€етс€ субсчЄтом к счету капитала.

2. —чЄт капитала характеризует полностью оплаченную стоимость капитала.

3. ќтчЄт о движении собственно капитала расшифровывает первый субсчЄт к счЄту капитала.

4. ќтчЄт о прибыл€х и убытках расшифрует второй субсчЄт.

†¬ целом указанна€ система акцентирует внимание на два аспекта системы

-      синтезированный учет движени€ капитала,

-      увеличение - источников финансировани€.

¬ целом, вложение капитала в системе балансовых счетов —Ўј характеризуетс€ данными рис 2.3 Ђ¬заимосв€зь счетов капитала по Ѕ. Ќидлзуї

¬ соответствии с экономической моделью облигационных пассивов американской корпорации (табл є 2,3) все категории облигаций подраздел€ютс€ на три категории:

¬ыпущенные по номинальной стоимости

выпущенные со скидкой;

выпущенные с премией.

–азница между рыночными и номинальными процентными ставками формирует;

- скидку, если рыночна€ проектна€ ставка выше номинальной,

-      премию, если рыночна€ процентна€ ставка ниже номинальной.

†¬ бухгалтерском балансе облигации отражаютс€ по реальной стоимости:

- облигации, выпущенные по номинальной стоимости (ќ);

- облигации, выпущенные со скидкой от номинальной цены (ќ - —),

- облигации, выпущенные с премией (ќ + —). ѕроценты отражаютс€ в учЄте по мере их выплаты за счЄт себестоимость продукции.

ќблигационна€ преми€ не возмещаетс€ покупател€м и списываетс€ в течение периода погашени€ займа на уменьшение расходов по выплате процентов

Ѕухгалтер может примен€ть два обычно используемых метода подсчЄт. величины безнадежной задолженности за отчетный период:

1 - ¬ процентах от нетто - реализации. 2. ѕутЄм учета счетов по срокам оплаты. — помощью обоих методов пытаютс€ различными пут€ми определит

суммы расходов по сомнительным долгам за отчЄтный период согласно принципу соответстви€ .

ѕри использовании метода процента от нетто-реализации эту проблем

рассматривают через призму ќтчЄта о прибыл€х и убытках. ƒанный взгл€д основан на утверждении, что определЄнна€ часть каждого вырученного доллар не будет получена, эта часть и станет расходами за год. “ак как указанный метод приводит расходы в соответствие с доходами, то он согласуетс€ с правилом

ѕод принципом соответстви€ понимают следующие, более общие положени€ Ћюба€ нова€ тсор1 претендующа€ на более глубокое описание реальности и нц более широкую область применени€, чем стар; должна включать последнюю как предельный сл^ай. (13)

соответстви€. ќднако данный способ определени€ величины расходов не зависит от текущего сальдо счета Ђѕоправка на сомнительные долгиї. „асть суммы нетто-реализации, котора€, как предполагаетс€, не будет получена, прибавл€етс€ к текущему сальдо на счЄте Ђѕоправка на сомнительные долгиї. (107)

ѕри использовании метода ранжировани€ счетов к получению по срокам оплаты данный вопрос рассматриваетс€ с точки зрени€ баланса, где примен€етс€ иной метод оценки. Ётот метод основан на утверждении, что из каждого доллара дебиторской задолженности определЄнна€ часть не будет получена. Ёта часть и должна составить сальдо счЄта Ђѕоправка на сомнительные долгиї в конце года. ƒанный метод также согласуетс€ с правилом соответстви€, так как расходы по сомнительным долгам представл€ют собой разницу между действительной суммой счЄта и предполагаемой. Ёта разница относитс€ на текущий год. (107)

¬необоротные активы в —Ўј представл€ют собой средства, которые: 1 ) имеют срок полезной службы более одного года;

2) используютс€ в де€тельности предпри€ти€:

3) не подлежат перепродаже покупател€м. ¬ эту группу не включаетс€ земл€, предназначенна€ дл€ продажи, а также здани€, не используемые в процессе производства. “акого рода объекты относ€тс€ к долгосрочным вложени€м (инвестици€м).

¬иды внеоборотных активов: материальные активы (земл€, здани€, сооружени€), оборудование (основные средства).

ѕоскольку срок использовани€ земли практически неограничен, это единственный из материальных активов, по которому не начисл€етс€ амортизаци€.

ѕриродные ресурсы, в экономическом смысле они отличаютс€ от земли тем, что добываютс€ и перерабатываютс€ в качестве исходного сырь€ дл€ производства товаров. ќтличительна€ особенность природных ресурсов состоит в том, что они подвержены не износу, а истощению, что означает их посто€нное опустошение и т.д.

Ќематериальные активы представл€ют собой средства длительного использовани€, не имеющие физической материальной природы, и в большинстве случаев служат легализацией прав собственников. (107)

Ёкономическа€ модель внеоборотных активов американской корпорации характеризуетс€ данными таблицы 2.4.

¬ —Ўј оценка материальных запасов осуществл€етс€ следующими методами (при правильном учЄте движени€ материалов и определени€ их остатков методом инвентаризации): 1 . ћетод сплошной идентификации.

2. ћетод средней стоимости.

3. ‘»‘ќ - метод оценки запасов по ценам первых покупок.

4. Ћ»‘ќ - метод оценки запасов по ценам последних покупок.

5. метод минимальной оценки (оценки по наименьшей стоимости из себестоимости и стоимости замещени€):

постатейный метод, - метод основных товарных групп;

6. ћетод общего уровн€ запасов.

7. Ќеро - метод учЄта запасов по ценам предполагаемых поступлений. Ёти методы примен€ютс€ при использовании системы периодичного учЄта запасов.

Ќар€ду с этим используетс€ система непрерывного учЄта запасов. ƒиссертантом приведен сравнительный анализ используемых методов оценки запасов.

¬ процессе исследовани€ определено вли€ние каждого из семи методов отчетности:

†- на бухгалтерский баланс;

на отчет о финансовых результатах.

ќпределены положительные и отрицательные факторы и вы€влены основные экономические тенденции.

–езультаты исследовани€ диссертанта представлены данными таблицы 2.5 Ђ—равнительный анализ используемых методов оценки запасов.

ћетод сплошной идентификации примен€етс€ независимо от экономических циклов развити€, к его достоинству следует отнести объективность оценки финансового результата, а к недостаткам - трудоемкость аналитического учета.

ћетод средней стоимости, широко примен€емый в экономике –оссии, размывает экономические циклы, то есть не приспособлен к конкретному экономическому циклу.

ћетод оценки запасов по ценам первых покупок (‘»‘ќ) имеет тенденцию к увеличению вли€ни€ цикла экономического развити€ на финансовые результаты и стоимость активов. Ётот метод позвол€ет менеджерам проводить соответствующую цикловую политику в период кризиса, стагнации, подъема.

Ётот метод позвол€ет повысить цены при росте инфл€ции, но усиливает налоговый пресс.

ћетод оценки запасов по ценам последних покупок (Ћ»‘ќ) сглаживает в сторону сокращени€ вли€ние цикла экономического развити€ на финансовые результаты и стоимость активов. ќн эффективен в проведении налоговой политики снижающей налоговый пресс и обеспечивающий привлечение национальных ресурсов в развитие экономики.   отрицательным последстви€м его использовани€ следует отнести искажение стоимости активов в балансе и финансовых показателей.

ћетод минимальной оценки искажает цикл экономического развити€, затушевывает его, неприемлем дл€ расчета налога с прибыли и подоходного налога. — другой стороны он позвол€ет увидеть скрытые резервы, поэтому его использование эффективно в системе нулевых балансов, прогнозирующих возможное изменение финансовых результатов.

ћетод оценки по ценам предполагаемого приобретени€ создает возможности прогнозировани€ и поэтому его использование эффективно в системе нулевых балансов.   недостаткам следует отнести значительный риск отклонени€ прогноза.

—истема непрерывного учета запасов весьма эффективна в управлении запасами и в зависимости от поставленных целей основываетс€ на использовании адекватных методов оценки.

.3 »Ќ‘ќ–ћј÷»ќЌЌџ… јЌјЋ»« ‘–јЌ ќ-Ќ≈ћ≈÷ ќ… ЅјЋјЌ—ќ¬ќ… —»—“≈ћџ

√осударства континентальной^ балансовой системы внесли кардинальньи вклад в развитие теории и практики балансового управлени€.

«аслугой немецких юристов было формирование требований к балансу точность, полнота, €сность, правдивость, преемственность, единство баланса.

¬ соответствии с принципом полноты представлени€ баланса капитал в ба лансе должен показыватьс€ в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме (разность должна была показыватьс€ в активе как отдельна€ стать€ деби горской задолженности). Ёто требование отстаивало большинство авторов. ѕаи более полно оно было выражено –аулем √ельснером и .с некоторыми оговорками –ихардом ѕассовом, который считал способ обозначени€ капитала в полной сумме, определенной уставом, - единственно правильный, но лишь в силу опреде лени€ выраженных на этот счет предписаний законаї.

’вал€ эту оговорку, –удольф ‘ишер писал: ЂЌе понимает свойства счет^ капитала и законодательї. ‘ишер настаивал на отражении капитала только пс сумме фактически внесенных средств, исход€ из концепции динамического баланса.

“ракту€ капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать, что счеї капитала нельз€ трактовать в юридическом смысле, как это делал, например  ольмани. √ельснер указывал, что Ђэто нисколько не значит, что основной капитал €вл€етс€ долгом предпри€ти€ї. ќн дал, поэтому следующее классическое в немецкой литературе определение: Ђосновной капитал есть сумма св€занных статьей актива, котора€, по покрытии всех долговых об€зательств, должна по уставу оставатьс€ дл€ распределени€ между акционерами. (134. с. 161-162)

¬ конце XIX- начале XX века по€вилось оригинальное направление в учете-балансоведение. ќно развивалось по трем основным направлени€м - экономический анализ баланса.

- юридический анализ баланса;

- попул€ризаци€ знаний о балансе среди пользователей.

  первому направлению (экономическому анализу) относ€тс€ разработки и публикации ». Ўер, ѕ. √еретнера, ‘. Ћ€йтнера, ј. . –ощаховского.

ѕ. √еретнер, например, предполагал использовать аналитические характеристики баланса;

- соотношение краткосрочных и долгосрочных об€зательств, установление верхнего предела заемных средств в размере 50% авансируемого капитала,

- взаимосв€зь финансового состо€ни€ и ликвидности;

- коммерческие вычислени€.

—торонниками юридического анализа баланса €вл€ютс€?. ¬айгель, Ё. –е-мер,  . ѕорциг, которые развивали теорию и практику бухгалтерской ревизии. ѕопул€ризаци€ знаний о балансе среди пользователей пропагандировали и разрабатывали в основном немецкие ученые (Ѕрозиус, √убер, Ўенвандт и др.). (73. с. 49ї

Ѕолее детальна€ классификаци€ балансов принадлежит ћ.  райбигу. ќн делил балансы по четырем основани€м:

- способу определени€ чистого результата (  1);

- по цели составлени€ ( 2);

- по признакам оценки и резервировани€ ( «);

- по предметам исчислени€ ( 4).

¬ыделение первой группы балансов ( 1) св€зано с различным способом определени€ финансового результата, так как в отдельных странах не выдел€етс€ счет прибылей и убытков^в акционерных обществах выдел€ют этот счет и, кроме того, возникли балансы с резервным фондом.

ѕо второму признаку ( 2) выдел€лись учредительные балансы, операционные, ликвидационные, передаточные. ѕередаточный баланс автор рассматривал как частный случай учредительного. Ћиквидационный баланс- это не следствие ликвидации, а правова€ основа дл€ нее.

–азновидность балансов ( «) фиксируетс€ по видам оценок, а ( 4)- отрасл€м народного хоз€йства. 034, с. 162-163)

¬ »талии к началу XX века так увлеклись наукой, что вместо одной бухгалтерии (счетоведени€) стали выдел€ть-три:

1. Ћогисмологи€- учение о бухгалтерских счетах (Ё. ћондини, ѕ. ƒе јльвизе, Ё. ѕизани,  . Ѕеллини и др.), 2. —татмологи€- учение о бухгалтерском балансе (ƒ. –осси, ј. ћазетти и

др.). 3. Ћеммалоги€- учение об остатках (√аспар, –осси и др.). Ћогисмологи€

была наиболее близка к традиционной бухгалтерии, статмологи€ превратилась в анализ хоз€йственной де€тельности, леммалоги€ была развита в англосаксонских странах, использу€ сложный математический аппарат в учении об управлении запасами. (134, с. 137)

¬ √ермании исследование новых видов экономической де€тельности, наличие вли€ни€ американской школы привели к созданию системы социально-рыночной экономики.

Ќемецка€ учетна€ мысль имеет некоторые особенности бухгалтерской организации. ¬ √ермании торгова€ (финансова€) и производственна€ бухгалтерии взаимно дополн€ли и развивал膆†† единую систему бухгалтерского учета, при этом первое направление привело к развитию балансоведени€, а второе- калькулировани€ в едином процессе. ‘орма образовани€ юридического лица в виде акционерного общества менее распространена по сравнению с ‘ранцией. Ёта форма используетс€ главным образом крупными предпри€ти€ми, которые наделены дирекцией и наблюдательным советом. —овет создаетс€ на предпри€ти€х численностью более 2000 человек, включа€ рабочих.

‘орма образовани€ юридического лица как общества с ограниченной ответственностью более распространена.

Ёкономически- юридическа€ процедура определени€ финансового риска примен€етс€ в незначительных количествах, ее роль остаетс€ побочной. Ёто объ €сн€етс€ корректировкой финансовых ценностей в банках, страховых компани€х и в семейных группах.

—ложные проблемы возникли при оценке ценных бумаг, курс которых все врем€ колеблетс€, и поэтому было необходимо вы€вить отношени€: ажио - превышение курсовой цены над номиналом и дизажио - превышение номинала над курсовой ценой.

¬ юридической литературе усиленно обсуждалс€ вопрос о том, рассматривать ли ажио и дизажио как изменение чистого капитала или требовать их только как часть процентов на капитал. ћожет быть поэтому √ельснер считал, что ажио следует списывать не на счет убытков и прибылей, а на специальный финансово-распределительный счет, с которого в дальнейшем эта сумма должна быть списана. ƒизажио отражаетс€ так же, только трактуетс€ не как прибыль, а как убыток. (134, с. 168-169)

ѕоиск эффективной дивидендной политики привел к системе эффективного самофинансировани€, т.е. капиталовложений, производимых за счет части прибыли, либо резервного фонда акционерного общества. –езервный фонд представл€ет собой нераспределенную часть прибыли јќ и составл€ет часть собственного капитала фирмы. —истема самофинансировани€ €вилась следствием незначительных долгов немецких обществ, более низких финансовых затрат в стоимости денежных ресурсов, чем во ‘ранции.

—тать€ Ђ–езервї в финансовом балансе может находитьс€ в пассиве баланса. ¬ пассиве она вводитс€ с целью предусмотреть возможные убытки в валютных, кредитных операци€х или с целью создани€ резерва.

√. Ќиклиш высказывал сомнение относительно эффективности существующей системы образовани€ резервов. ƒействующий закон устанавливал их предел в объеме основного (уставного) капитала, однако, превышал собственные средства, а курс ценных бумаг все врем€ колебалс€, а иногда значительно. Ќиклиш требовал подн€ть предел резервов до суммы всего производственного капитала. (134, с. 169)

—тать€ активов или пассивов в текущем балансе Ђ–егулирующий счетї позвол€ет включать в нее продукты, - расходы, относ€щиес€ к следующему отчетному периоду. —тать€ Ђјвансированный налогї в немецком балансе отсутствует. в отличие от французского, американского и испанского балансов. ќдин из видов авансированного налога- налог на прибыль. —ам этот термин американо-канадского происхождени€ и обозначает одну из форм авансированной уплаты налогов, так как по некоторым операци€м фирмы об€заны оплачивать налоги в момент завершени€ операции, а не в конце отчетного периода (квартального, годового).

јктивы-нетто обозначают действительные и реальные активы после выплаты долговых об€зательств (пассивов).

¬се разновидности капитала; акционерный, санкционированный, дотационный капитал, декларированный, капитал-риск, капитал, относительно которою выпуск акций завершен, имеют бухгалтерское отражение во всех рассмотренных видах балансов.

јкционерный капитал- капитал фирмы, сформированный на базе долевых взносов акционеров.

—анкционированный капитал- право административного совета јќ на вы пуск акций на сумму, не превышающую размер акционерного капитала.

ƒотационный капитал- часть капитала, предоставл€емого јќ в польз своею филиала.

ƒекларированный капитал- капитал јќ, указанный в его уставных документах.

 апитал в акци€х- часть капитала јќ, равна€ номинальной стоимость всех выпущенных акций.

–аздел в пассиве немецкого баланса Ђ—обственные фондыї включает всю совокупность фондов и капиталов фирмы, кроме тех, что были заложены. ѕриведем образец немецкого баланса (таблица 2.6).

≈сли предпри€тие будет ликвидироватьс€, то мы должны знать,

сколько наличных средств останетс€ после продажи активов и оплаты по все об€зательствам. Ѕалансовый отчет нам в этом не поможет, потому что недвижимое имущество функционирующего предпри€ти€ оцениваетс€ по цене приобретени€ минус накопленна€ амортизаци€; эта сумма может быть больше или меньше чем реализаци€ по рыночной стоимости. “екущие активы обычно оцениваютс€ и себестоимости или, как в случае с товарными запасами, по стоимости приобретени€ или рыночной стоимости, выбира€ наименьшую из них. »наче подход€т оценке или ликвидации предпри€ти€. Ѕалансовый отчет не дает нам возможность оценить чистую стоимость предпри€ти€, которое подлежит ликвидации, так как он составл€етс€ совсем дл€ других целей.

≈сли предпри€тие продолжает свою де€тельность, то стоимость его активов будет иметь меньшее значение, чем его будуща€ доходность. ¬ дополнение этому следует сказать, что существует множество факторов, которые не наход€ отражение в балансовом отчете или в отчете о прибыл€х и убытках, но которые оказывают огромное воздействие на будущую доходность компании.

¬ообще, стоимость предпри€ти€ определ€етс€ только в том случае, ее; оно продаетс€ фактически. ѕродажна€ цена может быть более высокой или бел' низкой, чем сумма акционерного капитала, показанна€ в последнем балансовом отчете (на дату продажи предпри€ти€). ¬еличина стоимости зависит от нормы доходности и ликвидности активов предпри€ти€ на момент прекращени€ ею де€тельности. (62, с. 148-149)

—траны континентальные также могут быть разделены на две групп признающие примат правильности отражени€ учетных, преимущественно правовых отношений (√ермани€) и провозглашающие примат налогового фискального права (‘ранци€, »тали€, »спани€, Ѕельги€). (134, с. 430)

¬ отношении бухгалтерской регламентации швейцарского учета можно отметить, что соответствующий пор€док учета и безукоризненное следован правилам, и формализм здесь менее преобладает, чем в других странах континентальной ≈вропы.

¬ Ўвейцарии профессиональные бухгалтерские организации создали бухгалтерское право и налогообложение.

 одекс об€зательств. “орговый кодекс Ўвейцарии 1936 г. определил бухгалтерские принципы, позвол€ющие объективно создать солидную финансовую базу в будущем. Ќо этот комплекс не включает специальных требований по консолидации и публикации отчетности. ќн дает мало информации по форме, ее держанию и бухгалтерским принципам к использованию.

√ибкость правил оценки, предусмотренных  одексом в отношении об€зательств, позвол€ет показывать результаты значительно ниже налогооблагаемой прибыли.

—обственные активы (фонды) могут оказатьс€ значительно недооцененными. ¬ начале 1980-ых годов бухгалтерские эксперты Ўвейцарии определил методы предоставлени€ отчетов. ќсновные правила предоставлени€ отчетности были определены в 1984 г. ( –—):  .–— 1: элементы годового отчета:  –— 2: консолидированные счета;  –— 3: принципы составлени€ счетов;  –— 4: конвертаци€ иностранной валюты:  –— 5: принципы оценки консолидированных счетов.  –— 6: отчет о движении наличности;  –— 7: консолидированные отчеты;  –— 8: приложени€ к консолидированным отчетам.

Ёти нормы соответствуют международным принципам без об€зательности их применени€. ¬ »спании проделана значительна€ работа регламентации статей актива и пассива бухгалтерского баланса (см. ѕриложение є 3 "Ќоменклатура статей бухгалтерского баланса").

¬о ‘ранции развитие общей бухгалтерии (финансовой) и аналитической (управленческой) проходило в виде двух самосто€тельных учетных ветвей св€занных воедино системой отражающих счетов, в результате чего по€вились четырех-, шести' и восьмикратные бухгалтерские записи.

–оссийской экономике еще предстоит создать эффективную систему балансового управлени€ макроэкономическими процессами в услови€х рыночной экономики.

2.4.2 концепци€ российского бухгалтерского баланса

¬ –оссийской экономике происход€т кардинальные изменени€, св€занные сформированием рыночной экономики, внедрением международных стандартов бухгалтерского учета и аудита, совершенствованием отчетности и его центрального звена- бухгалтерского баланса.

Ѕухгалтерские балансы из формальной отчетной формы, которой они были долгие годы, будут занимать центральное место в анализе, контроле и управлении экономическими процессами на микро и макро уровн€х в следующих основных направлени€х:

- ¬ управлении собственностью, финансовыми потоками и финансовыми результатами.

- ¬ управлении логистическими процессами движени€ сырьевых ресурсов, готовой продукции, финансовых вложений и др.

- ¬ управлении народнохоз€йственными процессами.

- ¬ высокоразвитой рыночной экономике используютс€ до сорока видов разнообразных балансовых отчетов, сформулированных на основе бухгалтерского баланса предпри€ти€. ѕри разработке системы адекватного бухгалтерского баланса рыночной экономики диссертант придерживалс€ следующих принципов:

- ѕредлагаема€ балансова€ система должна быть адекватна тактике и стратегии экономического развити€ –оссии.

- ѕредлагаема€ система должна способствовать инвестиционному развитию предпри€тий, преодолению кризиса и неплатежей, обеспечить экономическую безопасность российской экономики.

- »сследовать различные подходы , используемые в мировой экономике, к отражению и группировке статей актива и пассива баланса и разработать систему балансовых показателей, отвечающих стратегии и тактике развити€ российского государства. ќбеспечить сохранение всего того положительного, что было накоплено российской экономикой.

Ёто особенно важно в современной экономической ситуации, когда –осси€ сломала механизм административной экономики, создает рыночную и находитс€ практически между развитым —евером и отсталым ёгом.

„еловечество вступает в третье тыс€челетие на двух скорост€х; север влетает на роликовых коньках. ёг -вползает на скрипучей арбе, запр€женной волами. ѕо образному выражению ј. —абова Ђэту пропасть между двум€ мирами вырыли колониализм, неоколониализм научно-технический прогресс, международное разделение трудаї (130, с.7). ѕриведенна€ выше пол€ризаци€ уровней касаетс€ нашей многострадальной экономики. Ќеобходимость преодолени€ отставани€ хорошо понимает наше правительство, принима€ всевозможные, порой неэффективные меры. Ђ¬ыйти именно на такое, высокое качество роста -задача не одного года. Ќо начинать надо сейчас .¬ программу стимулировани€ экономического роста должны входить меры инвестиционной и промышленной политики. ѕредстоит определить способы мобилизации источников роста, сн€ть или существенно снизить барьеры сто€щие на его пути .ѕри этом чрезвычайно важно подготовитьс€ к решению новых проблемї (57, с.4) ƒиссертантом проанализированы существующие подходы к построению и использованию баланса, их положительные и отрицательные стороны. ƒействующие в насто€щее врем€ бухгалтерские балансы стро€тс€ по следующим функциональным признакам: платежеспособный, функциональный, экономический, юридический, имущественный, налоговый. ѕроизводные балансовые отчеты, разрабатываемые на основе бухгалтерских балансов и используемые в различных управленческих процессах подраздел€ютс€ на: ликвидационные, нулевые, санационные, иммобилизационные, воспроизводственные, математические, информационные, экологические. —овременный –оссийский бухгалтерский баланс построен на платежеспособном подходе.

ќчевидно, что в разных странах существует такое же разнообразие форм ЂЅалансового отчетаї, как и Ђќтчета о дохода и убыткахї. —хематически можно выделить три основные формы. ѕерва€ чаще встречаетс€ в странах практикующих бухгалтерский учет по англосаксонскому типу . ¬ этой форме баланс представлен таким образом , что позвол€ет вы€вить платежеспособность предпри€ти€. —татьи актива классифицируютс€ здесь по принципу ликвидности. „то касаетс€ статей пассива, то они классифицируютс€ в пор€дке возрастани€ долговых об€зательств. (1 19, с.44-45)

- ѕрин€то считать, что разделение активов и кредиторской задолженности на текущие и не текущие счета, как способ отражени€ платежеспособности фирмы, утратило свое значение по следующим соображени€м;

- 1. ƒанные отчета о прибыл€х и убытках и отчета о движении денежных средств в этом отношении более представительны, нежели данные баланса.

- 2. ќсновными пользовател€ми внешней отчетности стали инвесторы, а не кредиторы.

- 3. —овременные корпорации в целом более стабильны и долговечны, чем большинство фирм конца 19 века.

- 4. Ўирокое распространение получили методы оценок (например Ћ»‘ќ), которые дают более значимые результаты, чем коэффициент оборотного капитала.

- 5. ѕредпочтение кредиторами показателю оборотного капитала вынуждает аппарат фирмы прибегать к определенным действи€м, например, к погашению кредиторской задолженности непосредственно перед составлением баланса или к перегруппировке статей баланса с целью представлени€ оборотного капитала в более выгодном свете. Ќо такие меры никак не отраз€тс€ на действительной платежеспособности фирмы.

- 6. ƒе€тельность коммерческих предпри€тий стала настолько многогранной, что коэффициент оборотного капитала не служит адекватным показателем их платежеспособности.

- 7. –аспространение де€тельности предпри€тий на сферу услуг обуславливает независимость их платежеспособности на наличие и величины текущих ресурсов. (161, с.299)

- ѕримен€ема€ в –оссии форма баланса платежеспособного типа не оказалась эффективной и в результате проводимой правительственной политики фискального характера совершенно не позвол€ет определить реальные показатели платежеспособности.

-   ним относ€тс€ следующие фискальные решени€ не экономического характера;

- “ребование списани€ дебиторской задолженности после истечени€ четырех мес€цев с удержанием и перечислением соответствующих налогов.

- Ўирокое использование однодневных кредитов дл€ погашени€ авансов полученных с тем чтобы не начисл€ть Ќƒ—' на первое число мес€ца.

- “ребование начислени€ Ќƒ— по покупател€м и заказчикам после истечени€ четырех мес€цев.

ќтражение по стать€м вексел€ к получению и вексел€ к уплате в значительных размерах бронзовых,ничем не обеспеченных, векселей.

Ўирокое использование отражени€ в учете полученных кредитов на ссудных счетах, использование которых приводит лишь к частичному отражению в бухгалтерском балансе полученных кредитов, так как отражение производитс€ по мере выборки кредита, а не при заключении кредитного договора. »спользу€ эти и многие другие операции предпри€тие значительно улучшает показатели своей платежеспособности, что не соответствует реальному положению.  роме тою построение баланса.исход€ из платежеспособности^не имеет смысла в том случае, когда до 70% всех расчетов составл€ют взаимозачеты, бартерные и другие суррогатные операции(договоры уступки взаимных требований, уступки денежных требований, ничем не обеспеченные вексел€ и т. п.).

ёридический подход долгое врем€ господствовал в бухгалтерском учете(с XVII по XIX века) и разрабатывал балансовые схемы защищающие интересы собственников, и трактовал статьи бухгалтерского баланса исход€ из договорного и об€зательного права;

»мущественна€ трактовка бухгалтерского баланса в насто€щее врем€ также утратила свое значение и сохран€етс€ в системе ликвидационных и нулевых балансовых отчетов. ќбычно, когда в финансовой литературе упоминают об имущественном балансе, параллель проводитс€ не с ликвидационным балансовым отчетом, а со Ђсм€гченнымї вариантом имущественного баланса, в котором нематериальные активы(расходы на исследовани€, расходы, распредел€емые на несколько лет и т.д.)

оцениваютс€ по ликвидационной стоимости (т.е. рыночной стоимости на момент ликвидации нематериальных активов), а материальные активы - по их бухгалтерской стоимости, по которой они фигурируют в счетах балансового отчета.

ћатериальные активы как и дебиторска€ задолженность в основном классифицируетс€ по степени их ликвидности. ѕассив группируетс€ по первоочередности долговых об€зательств.

»мущественный балансовый отчет

Ќематериальные активы по ликвидной стоимости

ћатериальные активы и дебиторска€ задолженность по бухгалтерской стоимости (расположенной по степени ликвидности)

ѕассивы по бухгалтерской стоимости (классифицируютс€ по первоочередности долговых об€зательств: краткосрочные, †долгосрочные)

¬ традиционном финансовом анализе имущественный баланс остаетс€ наиболее используемым во ‘ранции; большинство практиков составл€ют стандартные балансовые отчеты, чтобы получить баланс, сопоставимый со см€гченным имущественным балансом.(19, с. 83).

Ёкономическа€ трактовка баланса строилась на экономическом объ€снении сущности баланса и отражении в балансе продуктов труда их стоимости и потребительной стоимости.

Ѕухгалтерска€ практика примен€ема€ в большинстве западных стран, далеко не соответствует принципу экономической оценки по причине неправильного использовани€ положений метода осмотрительности и принципа балансовой стоимости или же фискальных законов. (119, 0.38-39). ¬ пользу консерватизма выдвигаетс€ три аргумента: - ѕервый из них состоит в том, что пессимизм бухгалтеров нейтрализует сверх оптимизм менеджеров и собственников. ѕредприниматели по своей сути оптимистичны в отношении своих предпри€тий. ѕод давлением кредиторов и других пользователей финансовых отчетов бухгалтеры с XIX века посто€нно преп€тствовали отражению этого оптимизма в своих отчетах.

¬торой аргумент сводитс€ к тому, что преувеличение прибылей и оценок имущества более опасно дл€ дела и его собственников, чем преуменьшение. »наче говор€, последстви€, св€занные с убытком и банкротством, значительно более серьезны, чем последстви€ получени€ прибыли, а следовательно, нельз€ оценивать прибыли и убытки по одним и тем же правилам, раз последстви€ их столь различны. “ретий аргумент в пользу консерватизма обосновываетс€ на том, что бухгалтеру доступен более значительный объем информации, нежели инвесторам и кредиторам; кроме того бухгалтер при проведении аудита сталкиваетс€ с двум€ типами риска. — одной стороны , данные включенные в отчет, могут оказатьс€ впоследствии неправильными, с другой- в отчет не была включена информаци€, котора€ может оказатьс€ верной.  онсерватизм здесь означает, что взыскание за ошибки в бухгалтерской отчетности должно быть более серьезным, нежели чем за неполное раскрытие данныхї. (161, с.103-104) ¬о ‘ранции и √ермании ситуаци€ еще более сложна€ (если не сказать т€жела€), поскольку к вли€нию бухгалтерских мотивов предосторожности и балансовой стоимости добавл€етс€ воздействие фискальных законов. ¬ этих двух странах, за исключением случаев англосаксонских стран, бухгалтерский учет долгие годы служил и служит в насто€щее врем€ в некоторой степени определением базы .налога: вот от куда и происходит смешение фискальных законов оценки ( например. ускоренна€ амортизаци€) в бухгалтерском учете. ( 1 19, с. 39) Ёкологический подход построени€ баланса в последнее врем€ получил широкую поддержку учетной общественности. ¬ насто€щее врем€ соблюдение предпри€ти€ми охраны окружающей среды, отмеча€ в докладе на 15 международном конгрессе бухгалтерского учета господин Fгаnсiе ћег, €вл€етс€ условием их будущего развити€. Ёто желание уже компенсируетс€ рынком: предпри€ти€ наиболее забот€тс€ об охране окружающей среды, лучше оцениваютс€ инвесторами, чем предпри€ти€ не про€вл€ющие такой заботы. (175)

- –€д исследований был посв€щен определению вли€ни€ расходовани€ ресурсов предпри€тием на охрану окружающей среды на стоимость активов предпри€ти€.

- Ќедавнее исследование јссоциации Ђѕредпри€ти€ дл€ охраны окружающей средыї показало наличие зависимости между отношением Ђзабота предпри€ти€ об охране окружающей среды и стоимостью его акцийї. (175)

- — 1991 года исчисл€етс€ индекс ƒќћ»Ќ», измер€ющий оценку акционерной стоимости 400 американских предпри€тий. ќн основан на совершенствовании охраны окружающей среды и социальной ответственности предпри€тий и показывает лучшее финансовое достижение этих предпри€тий по сравнению со всеми предпри€ти€ми составл€ющими индекс Standar and Poors; 17% против 14% («а 60 мес€цев) . (175, с.12)

ќдним из наиболее прогрессивных и эффективных методов построени€ баланса считаетс€ функциональный, подраздел€ющий все операции и статьи в активе и пассиве на три группы;

- инвестиционные,

- текущие операции, обслуживающие хоз€йственную .де€тельность предпри€ти€,

- денежные операции фирмы.

- √оризонтальна€ структура функционально баланса может быть представлена данными табл. 2.

аолица -;

√оризонта^^ь^Ха€ структура функционального баланса (75. с. 53)


÷икл

»спользование средств

»сточники

—оответствующий ѕоказатель


»нвестиционные операции

ѕервоначальна€†† стоимость внеоборотных активов


—обственные источники (самофинансирование) «аймы


‘ункциональный чисты醆 оборотный капитал


“екущие операции

ѕотребность в чистом оборотном капитале

«апасы.

ƒебиторска€ задолженность, св€занна€ с хоз€йственной де€тельностью.

ѕрочна€†† дебиторска€ задолженность


 редиторска€† задолженность, св€занна€ с хоз€йственны醆 де€тельностью.

ѕроча€ кредиторска€ задолженность.


Ќаличны円† денежные средства

Ѕанковские кредиты

ƒенежные средства

ƒенежные опе-рации

‘ункциональна€ форма отчета направленна€ на то, чтобы вы€вить св€зь

между некоторыми стать€ми пассива и актива .

Ќекоторые западные аналитики (в основном французские) особенно предпочитают потребностей финансового анализа Ђфункциональный балансї, чтобы вы€вить или подчеркнуть основные функции предпри€ти€ как на уровне размещени€ средств так и на уровне источников средств, -¬от примерна€ схема функционального баланса: ‘ункциональный баланс

јктив ѕассив
јктивы дл€ инвестировани€ (иммобилизации). јктивы эксплуатационной де€тельности (запасы, должники и т.д.) јктивы ликвидные. ‘инансирование инвестировани€. ‘инансирование эксплуатационной де€тельности (долги, поставщики и т.д.) ‘инансирование ликвидных активов.

»сследование различных построений балансовых отчетов позвол€ет сделать вывод, что кажда€ из концепций решает определенные задачи и в этом отношении функциональный баланс предназначен дл€ экономики, решающий три главные проблемы:

-в наращивании и развитии инвестиционной де€тельности,

- в совершенствовании эксплуатационной де€тельности ,

- в совершенствование денежного обращени€ ќсновной задачей российской экономики €вл€етс€ инвестиционна€ политика, направленна€ на мобилизацию инвестиций в экономику, наведение по-1дка в государственных финансах, снижение процентных ставок и доходности 1 рынке государственных ценных бумаг. ¬ соответствии с постановлением ћинфина –‘ необходимо обеспечить с участием ÷ентробанка услови€ дл€ трансформации сбережений населени€ в инвестиции , привлечени€ кредиторов 1 развитие производства, преодолени€ роста неплатежей увеличени€ совокупного спроса на продукцию отечественного производства, а также разработать соответствующие предложени€ по корректировке ѕрограммы единой государственной денежно-кредитной политики на 1998 г.

 онцепци€ российского бухгалтерского баланса разработанна€ диссертантом ( см. приложение 1.Ѕухгалтерский баланс) основываетс€ на следующих положени€х:

1. ¬ основу структуры балансового отчета положен функциональный подход, позвол€ющий организовать раздельный учет, контроль и прогнозирование трех основных хоз€йственных процессов: -инвестиции и их источники, -эксплуатационные затраты и их источники, денежные средства и их источники.

2. ¬ цел€х обеспечени€ нормального функционировани€ российских предпри€тий необходимо создать и обеспечить эффективное функционирование системы резервов по каждой статье актива оаланса в части инвестиций и эксплуатационных средств.

3.†† ”силить систему резервов по защите основных статей пассива. ќсобенно важно создать систему резервов но рискам неплатежей в бюджет, поставщикам во внебюджетные фонды и ,конечно ,неплатежей по заработной плате.

4. Ќепокрытые убытки прошлых лет и отчетного года в соответствии с содержанием бухгалтерского баланса целесообразно отражать в 4 разделе ѕассива Ђ апитал и резервы ї со знаком минус .что позволит более правильно исчислить систему балансовых показателей и показывает соответствующим образом потери капитала. –азработанна€ концепци€ российского бухгалтерского баланса в определенной степени соответствует тактике и стратегии экономического развити€ –оссии, будет способствовать инвестиционному развитию предпри€тий, преодолению кризиса неплатежей.

¬ работе исследованы различные подходы построени€ балансов: платежеспособный, функциональный, экономический, юридический, налоговый, имущественный. ”становлены задачи, положительные и отрицательные стороны каждой из концепций бухгалтерского построени€ и использовани€ в управлении полученной информации.  онцепци€ российского балансового отчета основываетс€ на функциональном подходе, обеспечивающем учет, контроль, и прогнозирование инвестиционного, эксплуатационного и денежного процессов, использование эффективной системы резервов в разрезе активных и пассивных статей и получени€ системы показателей, используемых .в управлении собственностью, финансовыми и логистическими потоками, финансовыми результатами

ѕроведение информационного анализа балансовой системы диссертантом базировалось на исследовании решени€ важнейших проблем бухгалтерскою учЄта основными учЄтными школами. »нформационный анализ балансовых систем носил сравнительный характер в ра

 

 

 

¬нимание! ѕредставленный –еферат находитс€ в открытом доступе в сети »нтернет, и уже неоднократно сдавалс€, возможно, даже в твоем учебном заведении.
—оветуем не рисковать. ”знай, сколько стоит абсолютно уникальный –еферат по твоей теме:

Ќовости образовани€ и науки

«аказать уникальную работу

—вои сданные студенческие работы

присылайте нам на e-mail

Client@Stud-Baza.ru